稅務(wù)稽查案例-某物業(yè)管理公司虛假申報偷稅案分析

某物業(yè)管理公司虛假申報偷稅案分析本案特點：本案稅務(wù)檢查人員在檢查中遇到了較大的困難和阻力，納稅人為阻擾稅務(wù)稽查設(shè)置了重重障礙，整個案件經(jīng)過檢查、定性、處理、陳述申辯、再處理、移送、復(fù)議、訴訟多個環(huán)節(jié)，歷時一年半。稅務(wù)檢查機關(guān)始終堅持依法辦案，有理有據(jù)，不松懈不放棄，對稽查實務(wù)具有較好的參考價值。一、案件背景情況（一）案件來源2005年7月，某市地稅局接到群眾舉報，反映某物業(yè)管理有限公司（以下簡稱A公司）取得和轉(zhuǎn)讓在建的“某某大廈”項目過程中，存在未繳營業(yè)稅及其他稅費問題。市地方稅務(wù)局將該案交由市地方稅務(wù)局稽查局（以下簡稱稽查局）進行專案檢查。（二）納稅人基本情況A公司成立于2003年11月,經(jīng)濟性質(zhì)為有限責(zé)任公司，法定代表人白某。經(jīng)營范圍：某大廈開發(fā)、物業(yè)管理。注冊資金1000萬元，股東分別為：某科技開發(fā)有限公司；某文化傳播有限公司；某投資顧問有限公司；某汽車儲運公司。企業(yè)所得稅由國稅局征收。A公司2004年申報營業(yè)收入為零，利潤總額-6,393,021.41元。2005年1月至6月申報營業(yè)收入為零，利潤總額-8,202,008.83元。二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預(yù)案接到檢查任務(wù)后，稽查局立即成立專案組，研究制定檢查預(yù)案。由于舉報內(nèi)容具體，業(yè)務(wù)單一，專案組研究后決定采取不提前通知被查企業(yè)，直接到戶檢查的方式進行。（二）檢查具體方法1．送達檢查通知專案組2005年7月6日到戶后，發(fā)現(xiàn)企業(yè)注冊地址是一處“半截子”工程的工地，辦公用房是工地的臨建房，只有一名留守人員、一名出納員。專案組在向其出示《稅務(wù)檢查通知書》及稅務(wù)檢查證后，要求企業(yè)提供賬簿、記賬憑證、印章、其他涉稅資料準備進行檢查時，出納員史某稱其法人代表白某及企業(yè)所有涉稅資料均已調(diào)回北京，無法提供。專案組立即按法定程序向其下達了《限期提供納稅資料通知書》，限期三天提供所有涉稅資料。史某要求寬限幾天，回北京將涉稅資料帶回后再進行檢查。鑒于此種情況，專案組同意延期一周實施檢查。一周后，專案組通過各種方式一直無法與企業(yè)取得聯(lián)系，檢查工作中斷。2．正式實施檢查2005年7月25日，史某通過電話與檢查人員取得聯(lián)系，告訴涉稅資料已由北京取回。專案組于2005年7月26日對該企業(yè)正式實施檢查。檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)未按《限期提供納稅資料通知書》要求提供全部資料，一些重要涉稅資料如轉(zhuǎn)讓協(xié)議、申報表、公司章程、股東決議等均未提供，且公章未帶，專案組無法對取得的證據(jù)履行法定認定程序。無奈之下，專案組要求史某于2005年8月5日前提供全部涉稅資料并履行確認手續(xù)。經(jīng)多次聯(lián)系，A公司僅于8月11日、12日、15日通過郵寄方式送來轉(zhuǎn)讓協(xié)議四份，其他資料未提供，檢查工作再次中斷。3．調(diào)整調(diào)查工作方案專案組將企業(yè)不配合檢查的行為及已掌握的情況及時向市局進行了匯報。專案組認為，舉報信反映的A公司在取得和轉(zhuǎn)讓在建的“某某大廈”項目過程中，未繳營業(yè)稅及其他稅費問題是存在的，企業(yè)采取的不配合檢查的行為也證明企業(yè)存在違法行為。由于企業(yè)不提供直接的證據(jù)材料并將人員撤走，使取證工作無法繼續(xù)。在市局的協(xié)調(diào)指導(dǎo)下，檢查人員調(diào)整工作方案，將外圍協(xié)查工作作為下一步工作重點，通過交易關(guān)聯(lián)方及相關(guān)行政機關(guān)開展取證工作，待違法事實查實后，可以考慮申請公安機關(guān)介入，查找企業(yè)法人代表。4．外圍協(xié)查取證首先，專案組到地稅主管稅務(wù)機關(guān)調(diào)取了A公司2004年、2005年度申報交納稅款情況。其次，專案組對交易關(guān)聯(lián)方某區(qū)中小企業(yè)信用擔(dān)保有限責(zé)任公司、某投資有限公司進行協(xié)查取證。通過協(xié)查，了解到“某某大廈”轉(zhuǎn)讓的基本情況：（1）該在建項目為“半截子”工程，分為B1、B2、B3三區(qū)，由某銀行（香港）有限公司于2002年6月以4900萬元人民幣（不含土地出讓金）轉(zhuǎn)讓給某區(qū)中小企業(yè)信用擔(dān)保有限責(zé)任公司，土地權(quán)屬證明于2002年6月10日辦理，款項已支付。（2）某區(qū)中小企業(yè)信用擔(dān)保有限責(zé)任公司于2003年11月28日、2004年2月17日、2004年6月3日、2005年1月11日、2005年1月20日同A公司簽定了轉(zhuǎn)讓協(xié)議及變更協(xié)議、抵押協(xié)議共6份，將該在建項目的B2、B3二區(qū)轉(zhuǎn)讓給A公司（即某某大廈），轉(zhuǎn)讓金額45,919,341.25元（其中土地出讓金9,919,341.25元），土地權(quán)屬證明于2004年2月19日辦理，款項根據(jù)協(xié)議規(guī)定已支付°（3）A公司、某區(qū)中小企業(yè)信用擔(dān)保有限責(zé)任公司于2005年2月1日與某投資有限公司簽定了轉(zhuǎn)讓“某某大廈”的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓金額6180萬元，土地權(quán)屬證明于2005年2月1日辦理，款項根據(jù)協(xié)議規(guī)定已付5580萬元，尚欠600萬元。之后，專案組到相關(guān)行政機關(guān)某區(qū)土地事務(wù)所、工商局、規(guī)劃局、國稅局等政府職能部門調(diào)取了A公司相關(guān)檔案，了解其是否具有房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移、繳納契稅及企業(yè)所得稅情況并取得相關(guān)證據(jù)。5．向納稅人調(diào)查取證為進一步核查違法事實，檢查人員需要對企業(yè)的相關(guān)人員進行調(diào)查詢問及檢查納稅人的賬簿資料，并送達相關(guān)法律文書。而該企業(yè)的法人代表及財務(wù)人員均在異地，通過電話通知，其始終推脫不來見面。根據(jù)工作方案，由市局提請公安機關(guān)介入，查找該企業(yè)的法人代表白某。公安機關(guān)介入后，確定企業(yè)法人代表白某在山西太原某處，局領(lǐng)導(dǎo)決定，派專案組與公安局經(jīng)偵支隊人員組成調(diào)查組，前往山西太原查找A公司法人代表白某，做進一步的調(diào)查取證及文書送達工作。調(diào)查組于2005年10月25日晚到達山西太原，在當(dāng)?shù)毓簿纸?jīng)偵支隊配合下，于26日下午找到白某并對其進行了詢問。在詢問過程中，白某一直回避回答正面問題，對要其提供的涉稅資料，均以不清楚在哪里為由“拒絕”提供。鑒于此種情況，調(diào)查組向其下達了《限期提供納稅資料通知書》、《詢問通知書》，通知白某于2005年11月15日到稽查局接受詢問并提供相關(guān)納稅資料。白某拒絕在送達回證上簽字，后由太原公安局經(jīng)偵支隊人員作為見證人簽字后確認送達。6.納稅人補充申報11月2日，專案組接到市局通知，白某委托喬某11月3日要到主管稅務(wù)局辦理“某某大廈”轉(zhuǎn)讓的補充納稅申報，要求專案組與主管稅務(wù)局有關(guān)人員共同處理此事。11月3日，專案組及公安局經(jīng)偵支隊工作人員趕到主管稅務(wù)局與喬某見面，向其闡明其要申報的稅款屬于稽查局已立案檢查期間的稅款，其現(xiàn)在的申報行為不能改變稅務(wù)機關(guān)對其虛假申報、未繳納稅款的定性。11月4日，A公司補充申報營業(yè)稅638,118.92元、城建稅44,668.32元、教育費附加19,143.57元、滯納金71,596.94元，繳納未按期申報罰款200元。7．作出第一次稅務(wù)處理決定2006年1月5日，白某根據(jù)稅務(wù)機關(guān)要求來到稽查局，稱賬簿等涉稅資料丟失，無法提供。檢查人員對其進行詢問并制作詢問筆錄，并告知白某：稽查局將于近期作出稅務(wù)處理決定。專案組將檢查結(jié)果及時向稽查局進行了匯報，并就相關(guān)稅政問題進行了請示?；榫肿罱K確認了A公司在取得和轉(zhuǎn)讓在建的“某某大廈”項目過程中，存在少繳契稅、營業(yè)稅及其他稅費的違法事實并作出稅務(wù)處理決定，認定其少繳營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅的行為屬于偷稅行為。當(dāng)檢查人員按法定程序向法人代表白某送達《稅務(wù)處理決定書》及《稅收繳款書》時，又聯(lián)系不上白某，致使文書無法送達。8.抓住時機，送達《稅務(wù)處理決定書》2006年1月25日，檢查人員接到某投資有限公司工作人員電話，稱A公司法人代表白某委托律師正在某投資有限公司處理“某某大廈”轉(zhuǎn)讓欠款事宜。檢查人員意識到，這是送達《稅務(wù)處理決定書》及《稅收繳款書》的好時機，經(jīng)請示市局，由市局派人與檢查人員一起趕到某投資有限公司，與該律師見面，說明身份與事由，并通過電話與白某取得聯(lián)系，由白某電話委托律師處理稅務(wù)文書事宜，檢查人員依法定程序向該律師送達了《稅務(wù)處理決定書》（第一次），并由某投資有限公司工作人員作見證人。9．作出第二次處理決定2006年2月10日，白某以郵寄方式寄來《異議書》及某信用擔(dān)保有限責(zé)任公司開具的銷售不動產(chǎn)專用發(fā)票復(fù)印件一份，《異議書》提出《稅務(wù)處理決定書》中的營業(yè)稅計稅依據(jù)有誤。專案組發(fā)現(xiàn)寄來的發(fā)票復(fù)印件同協(xié)查時取得的證據(jù)不一致，立即到該信用擔(dān)保有限責(zé)任公司進行核實,《稅務(wù)處理決定書》認定的營業(yè)稅計稅扣除依據(jù)為轉(zhuǎn)讓合同的轉(zhuǎn)讓價款，不含資金占用費300多萬元。第一次調(diào)查取證時，信用擔(dān)保有限責(zé)任公司也將資金占用費作為利息收入入賬，并單獨開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。A公司提供新證據(jù)后，專案組再次核查，發(fā)現(xiàn)該信用擔(dān)保有限責(zé)任公司又重復(fù)開具發(fā)票，將資金占用費作為轉(zhuǎn)讓收入款處理，且重復(fù)繳納營業(yè)稅，并且進行了賬務(wù)調(diào)整，使處理決定計稅扣除依據(jù)出現(xiàn)偏差。鑒于此，稽查局于2006年3月22日做出撤銷原《稅務(wù)處理決定書》，重新下達《稅務(wù)處理決定書》，并于7月5日將《稅務(wù)處理決定書》送達白某。7月11日，稅務(wù)機關(guān)按法定程序?qū)⒃摪讣扑凸矙C關(guān)。（三）檢查中遇到的困難和阻力整個案件經(jīng)過檢查、定性、處理、移送、復(fù)議、訴訟六個環(huán)節(jié)，歷時一年半，在案件查處過程中，專案組遇到了許多日常檢查難以遇到的困難和阻力，被查納稅人為檢查工作設(shè)下諸多障礙。1．采取“軟拒絕”手段，拖延檢查。A公司以種種理由拖延提供涉稅資料的時間，并以郵寄的方式同稅務(wù)機關(guān)保持“聯(lián)系”，同時將稅務(wù)機關(guān)告上法庭，又采取不出庭的方式使法院撤訴，阻礙檢查的正常進行。2．采取避重就輕，提供部分賬簿、憑證，隱瞞一些重要涉稅資料的手段，致使專案組取證不全，對已取得的證據(jù)資料由于不加蓋公章無法確認，拖延檢查。3．法人代表避而不見，財務(wù)人員辭職、賬戶資金轉(zhuǎn)移，經(jīng)營地?zé)o可執(zhí)行財產(chǎn)，致使稅款難以組織入庫。4?超期補充納稅申報，給定性工作增加難度。A公司通過補充申報的形式，在檢查期間將少申報的稅款進行申報，為最終定性工作帶來難度。公安機關(guān)也是因企業(yè)自行補充申報行為，認定其偷稅主觀故意性不強，在稅務(wù)機關(guān)移送后又予以退回。5?私自修改協(xié)議，影響違法事實認定。A公司先拒絕提供證據(jù)材料，后交易雙方私改協(xié)議，導(dǎo)致處理決定計稅依據(jù)改變，致使稅務(wù)機關(guān)撤銷原稅務(wù)處理決定。A公司在被查期間一直拒絕提供涉稅的重要證據(jù)材料，被查期間同某信用擔(dān)保有限責(zé)任公司重新開具發(fā)票，并且某信用擔(dān)保有限責(zé)任公司重復(fù)繳納營業(yè)稅，并且進行了賬務(wù)調(diào)整。由此導(dǎo)致處理決定計稅依據(jù)改變，致使稅務(wù)機關(guān)處于非常被動的境地。6．充分利用法律規(guī)定，維護“合法權(quán)益”。本案在查處過程中，被查企業(yè)以轉(zhuǎn)讓行為存在民事糾紛，正在打官司為由，申請停止檢查；下達《稅務(wù)處理決定書》后，企業(yè)依法提起行政復(fù)議、行政訴訟，致使稅務(wù)機關(guān)忙于行政訴訟的應(yīng)訴工作之中，導(dǎo)致案件查處時間過長，耗時耗力，正應(yīng)驗了該公司法人代表白某的那句話：“我花五十元錢，折騰你半年”。7．稅收政策不明確也給本案查處帶來一定難度?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》第三條第二十款之規(guī)定，對轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為可以按差額征稅。本案A公司在受讓某區(qū)中小企業(yè)信用擔(dān)保有限責(zé)任公司轉(zhuǎn)讓某某大廈行為時，所支付的資金占用費在合同的補充協(xié)議中規(guī)定為延期支付合同轉(zhuǎn)讓價款所應(yīng)收取的費用，而且在稅務(wù)機關(guān)外圍調(diào)查取證時，發(fā)現(xiàn)某區(qū)中小企業(yè)信用擔(dān)保有限責(zé)任公司轉(zhuǎn)讓某某大廈過程中，轉(zhuǎn)讓價款未開具發(fā)票，但僅就收取的資金占用費已向A公司開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，并按利息收入以5%的稅率完稅，專案組據(jù)此認定不應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓價款的差額予以扣除。作出第一次處理決定后，A公司又提供出某區(qū)中小企業(yè)信用擔(dān)保有限責(zé)任公司為其開具的銷售不動產(chǎn)發(fā)票，發(fā)票金額包括資金占用費，并按銷售不動產(chǎn)完稅。后經(jīng)調(diào)查其開具的銷售不動產(chǎn)發(fā)票雖然時間注明日期為2004年8月份，但通過進一步調(diào)查某區(qū)中小企業(yè)信用擔(dān)保有限責(zé)任公司發(fā)票領(lǐng)購簿在2004年8月份之前并沒有領(lǐng)購銷售不動產(chǎn)發(fā)票的記載。因此可以認定某區(qū)中小企業(yè)信用擔(dān)保有限責(zé)任公司在檢查過程中根據(jù)A公司的要求補充開具銷售不動產(chǎn)發(fā)票。對這種情況A公司所支付的資金占用費是否應(yīng)當(dāng)予以扣除，也有不同認識。后經(jīng)稅政部門答復(fù)，考慮某區(qū)中小企業(yè)信用擔(dān)保有限責(zé)任公司已經(jīng)按銷售不動產(chǎn)全額完稅，仍應(yīng)給與扣除?；榫謸?jù)此作出了修改稅務(wù)處理的決定。三、違法事實及定性處理（一）違法事實和作案手段1．2004年2月，A公司取得在建的“某某大廈”項目時合同約定價款49,037,662.94元，應(yīng)申報繳納契稅1,961,506.52元，實際申報繳納契稅396,773.65元，少繳契稅1564732.87元。2.2005年2月，A公司與某投資有限公司簽定轉(zhuǎn)讓合同，將在建的“某某大廈”項目轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款6180萬元，根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同約定,A公司于2005年2月收到某投資有限公司支付的5580萬元，某投資有限公司尚欠600萬元未付。A公司于2005年2月收到5580萬元后，應(yīng)于2005年3月如實向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納此項轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加，但該企業(yè)沒有如實申報繳納上述稅款，而是進行了虛假的納稅申報（零申報）。（二）處理結(jié)果1．依據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》第一、二、三、四條，《征管法》第三十二條的規(guī)定補繳契稅1,577，803.88元。2．依據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一、二、五、九條、財稅[2003]16號文件《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》第三條第二十款、《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》第二條、第三條、第四條、《征收教育費附加的暫行規(guī)定》第二條、第三條及《國務(wù)院關(guān)于教育費附加征收問題的緊急通知》第一條、《關(guān)于開征地方教育費的通知》以及《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，對A公司進行虛假納稅申報造成少繳營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅的行為，定性為偷稅，追繳少繳的營業(yè)稅338,116.85元，城市維護建設(shè)稅23,668.18元，教育費附加10,143.51元（該單位在稽查局立案檢查期間自行申報補繳的營業(yè)稅金及附加予以抵繳）；對少繳的營業(yè)稅、城建稅處以一倍罰款，罰款金額361,785.03元3?依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，加收A公司2005年度營業(yè)稅滯納金19,948.89元、城建稅滯納金1,396.42元、教育費附加滯納金598.47元。（企業(yè)在稽查局立案檢查期間自行申報補稅繳納的滯納金予以抵繳。）4.因A公司的偷稅行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零一條第一款的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十七條和國務(wù)院《行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及有關(guān)規(guī)定，將A公司移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。此外，按照國地稅稽查協(xié)作工作要求，地稅稽查部門將有關(guān)檢查數(shù)據(jù)及信息傳遞給國稅部門處理。四、復(fù)議及訴訟的有關(guān)情況（一）復(fù)議情況A公司收到《稅務(wù)處理決定書》后，在未按期繳納稅款的情況下，于2006年8月2日向市局提起稅務(wù)行政復(fù)議，對稽查局作出稅務(wù)處理決定中“對該企業(yè)追繳2004年度少繳的契稅1,564,732.87元”的決定提出異議，申請復(fù)議。市局根據(jù)《中華人民共和國稅收征