建筑稅收與稅收管理制度

建筑稅收法規(guī)

本章提要系統(tǒng)介紹了我國稅收制度及其構(gòu)成要素，并闡述了稅收征管的法律概念與基本法律制度，重點介紹了建設(shè)行業(yè)常用稅種及其相關(guān)規(guī)定。本章內(nèi)容11.1

我國稅收制度的概述11.2

建設(shè)行業(yè)常用稅種11.1我國稅收制度的概述

稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財政收入的一種手段，是國家借政治權(quán)力參加國民收入分配與再分配形成的一種特定分配關(guān)系。稅收的主要目的是維持國家機器的存在，執(zhí)行社會職能，滿足社會公共需要。其特征有強制性、無償性與固定性。11.1.1稅收與稅收制度11.1.1.1稅收

(1)按課稅的對象，稅收可分為流轉(zhuǎn)稅、資源稅、所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅。

(2)按稅收的管理權(quán)限，可分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。

(3)按稅收與價格的關(guān)系，可分為價內(nèi)稅與價外稅。

(4)按稅收是否轉(zhuǎn)嫁，可分為直接稅與間接稅

(5)按稅收的計征標(biāo)準(zhǔn)，可分為從價稅與從量稅11.1.1.2稅收的分類

稅收制度簡稱稅制，是國家的各種稅收政策、法令及規(guī)章的總稱。具體而言，包括以下四個層次：一是全國人民代表大會及常務(wù)委員會通過的稅法；二是國務(wù)院發(fā)布的各種稅收條例及實施細則；11.1.1.3稅收制度及構(gòu)成要素

三是財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署在其授權(quán)范圍內(nèi)發(fā)布的規(guī)定、辦法、實施細則等部門規(guī)章，以及地方人大及常委會、省級地方人民政府根據(jù)國家的法律與部門規(guī)章制定的條例、規(guī)定、管理辦法與實施細則；四是上述各部委及授權(quán)的分支機構(gòu)對稅法、條例、規(guī)章等進行解釋的規(guī)范性文件。稅制可分為實體規(guī)定與程序規(guī)定兩大類。

所謂實體規(guī)定，就是對有關(guān)納稅人、征稅對象、稅率計稅依據(jù)及稅款的計算等做出的規(guī)定。

所謂程序規(guī)定，就是對稅務(wù)登記、申報、檢查、處理、復(fù)議等做出的具體規(guī)定。每個稅種的稅收制度都由納稅人、征稅對象、計稅依據(jù)、稅率、納稅期限、起征點等基本要素所組成。

稅率具體可分為比例稅率、定額稅率和累進稅率三種：①比例稅率。它是對同一課稅對象，不論其數(shù)額的大小，都按同一比例進行征稅的一種稅率制度。②定額稅率。又稱“固定稅額”，它是稅率的一種特殊形式，是按征稅對象的一定計量單位規(guī)定固定稅額。③累進稅率。是隨著計稅數(shù)額的增加而提高的稅率。

《中華人民共和國稅收征收管理法》（簡稱《稅收征管法》）是所有稅收征收管理的基本法律。任何稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，均依照該法律的規(guī)定執(zhí)行。

《稅收征管法》還規(guī)定，國務(wù)院稅務(wù)主管部門負責(zé)全國的稅收征管工作。11.1.2稅收的征收管理條例11.1.2.1我國稅收征收管理體制

1.減稅與免稅

減稅是對應(yīng)納稅額少征部分稅款；免稅是對應(yīng)征稅額全部免征。2.避稅與欠稅

避稅是指納稅人采用合法的手段，少納稅或不納稅的行為。欠稅是未按稅法規(guī)定如期納稅，拖欠國家稅款的行為。11.1.2.2稅收征管中的幾個重要法律概念3.偷稅稅與與漏漏稅稅偷稅稅是納納稅稅義義務(wù)務(wù)人人或或扣扣繳繳義義務(wù)務(wù)人人有有意意違違反反稅稅收收法法規(guī)規(guī)，，用用欺欺騙騙隱隱瞞瞞的的方方式式逃逃避避納納稅稅的的違違法法行行為為。。漏稅稅是指指納納稅稅人人不不熟熟悉悉稅稅法法或或制制定定財財務(wù)務(wù)制制度度不不健健全全，，沒沒有有按按稅稅法法規(guī)規(guī)定定如如數(shù)數(shù)交交納納稅稅款款的的違違法法行行為為。。4.抗稅稅以暴暴力力、、威威脅脅方方式式不不交交稅稅款款的的行行為為。。5.增值值稅稅專專用用發(fā)發(fā)票票增值值稅稅專專用用發(fā)發(fā)票票是增增值值稅稅一一般般納納稅稅人人之之間間互互相相購購銷銷貨貨物物和和應(yīng)應(yīng)稅稅勞勞務(wù)務(wù)時時，，由由銷銷貨貨方方開開具具給給購購貨貨方方的的，，用用以以記記載載銷銷貨貨方方納納稅稅義義務(wù)務(wù)發(fā)發(fā)生生情情況況和和購購貨貨方方支支付付進進項項稅稅額額的的專專用用合合法法憑憑證證。。稅專專用用發(fā)發(fā)票票與與普普通通發(fā)發(fā)票票有有很很多多不不同同，，它它由由國國家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局統(tǒng)統(tǒng)一一印印制制。。1.稅務(wù)務(wù)登登記記制制度度稅務(wù)務(wù)登登記記又又稱稱納納稅稅登登記記，，是是稅稅務(wù)務(wù)機機關(guān)關(guān)對對納納稅稅人人在在開開業(yè)業(yè)、、歇歇業(yè)業(yè)及及在在經(jīng)經(jīng)營營期期間間發(fā)發(fā)生生改改組組、、合合并并以以及及撤撤銷銷等等重重大大變變動動時時，，辦辦理理書書面面登登記記的的一一項項制制度度，，它它是是納納稅稅人人履履行行納納稅稅義義務(wù)務(wù)的的法法定定手手續(xù)續(xù)。。2.納稅稅申申報報制制度度納稅稅申申報報制制度度是是納納稅稅人人、、扣扣繳繳義義務(wù)務(wù)人人就就計計算算繳繳納納稅稅款款有有關(guān)關(guān)事事項項向向稅稅務(wù)務(wù)機機關(guān)關(guān)提提出出的的書書面面報報告告，，是是納納稅稅機機關(guān)關(guān)對對稅稅收收征征管管的的基基礎(chǔ)礎(chǔ)程程序序。。11.1.2.3稅收收征征管管的的基基本本制制度度3.稅收收票票證證管管理理制制度度賬簿簿、、憑憑證證是是稅稅務(wù)務(wù)機機關(guān)關(guān)核核定定納納稅稅人人是是否否依依法法納納稅稅的的基基礎(chǔ)礎(chǔ)資資料料。。稅法法規(guī)規(guī)定定：：納稅稅人人、、扣扣繳繳義義務(wù)務(wù)人人必必須須按按財財政政、、稅稅務(wù)務(wù)主主管管部部門門規(guī)規(guī)定定設(shè)設(shè)置置賬賬簿簿，，根根據(jù)據(jù)合合法法有有效效的的憑憑證證記記賬賬，，進進行行核核算算。。4.稅款征收收制度稅款征收收是指稅務(wù)務(wù)機關(guān)憑憑借國家家賦予的的權(quán)力，，向納稅稅人或扣扣繳義務(wù)務(wù)人征收收稅款的的行為，，稅款征征收是稅稅收征管管的關(guān)鍵鍵環(huán)節(jié)。。11.2建設(shè)行業(yè)業(yè)常用稅稅種目前在建建設(shè)行業(yè)業(yè)開征的的稅種有有固定資產(chǎn)產(chǎn)投資方方向調(diào)節(jié)節(jié)稅、營營業(yè)稅、、增值稅稅、企業(yè)業(yè)所得稅稅、城市市維護建建設(shè)稅與與教育費費附加、、土地增增值稅、、土地使使用稅、、契稅和和印花稅稅等。調(diào)整執(zhí)行行建設(shè)行行業(yè)稅收收的法律律依據(jù)有有：(1)中華人民民共和國國外商投投資企業(yè)業(yè)和外國國企業(yè)所所得稅法法；(2)中華人民民共和國國稅收征征收管理理法；(3)中華人民民共和國國城市維維護建設(shè)設(shè)稅暫行行條例；；(4)中華人民民共和國國固定資資產(chǎn)投資資方向調(diào)調(diào)節(jié)稅暫暫行條例例；(5)中華人民民共和國國稅收征征收管理理法實施施細則；；(6)中華人民民共和國國增值稅稅暫行條條例及實實施細則則；(7)中華人民民共和國國營業(yè)稅稅暫行條條例及實實施細則則；（8）中華人人民共和和國企業(yè)業(yè)所得稅稅暫行條條例及實實施細則則；（9）中華人人民共和和國土地地增值稅稅暫行條條例及實實施細則則；（10）中華人人民共和和國房產(chǎn)產(chǎn)稅暫行行條例；；（11）中華人民共共和國土地使使用稅暫行條條例。投資方向調(diào)節(jié)節(jié)稅是對一切建設(shè)設(shè)單位和個人人用各種資金金安排的基本本建設(shè)投資征征收的一種特特定目的稅，，是為了貫徹徹國家的產(chǎn)業(yè)業(yè)政策、控制制宏觀規(guī)模、、引導(dǎo)投資方方向、調(diào)整產(chǎn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、加加強重點工程程建設(shè)而開征征的稅收。凡是在我國境境內(nèi)用各種資資金進行固定定資產(chǎn)投資的的單位和個人人（包括政府府機關(guān)、團體體、部隊、事事業(yè)單位、集集體企業(yè)、民民營企業(yè)、個個體工商戶及及個人）都是是納稅的義務(wù)務(wù)人。11.2.1固定資產(chǎn)投資資方向調(diào)節(jié)稅稅凡在我國境內(nèi)內(nèi)所有單位和和個人用于固固定資產(chǎn)投資資的各種資金金，不管來源源如何，都是是調(diào)節(jié)稅的征征稅范圍。為了達到通過過稅收杠桿調(diào)調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟濟投資的要求求，依據(jù)投資資項目的具體體性質(zhì)，設(shè)置置了不同比例例稅率，分為為0、5%、10%、15%、30%五個檔次。營業(yè)稅是以納稅人營營業(yè)額為課稅稅對象征收的的稅種?，F(xiàn)行行的《營業(yè)稅暫行條條例》由國務(wù)院1993年頒布，于1994年1月1日起開始實行行的。條例規(guī)定，營營業(yè)稅的納稅稅義務(wù)人是在在國內(nèi)提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)產(chǎn)或銷售不動動產(chǎn)的單位與與個人。營業(yè)業(yè)稅征稅對象象范圍為應(yīng)稅稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓讓無形資產(chǎn)和和銷售不動產(chǎn)產(chǎn)。建筑業(yè)是是營業(yè)稅的征征稅范圍，但但在境外的工工程不屬于營營業(yè)稅的征稅稅范圍。11.2.2營業(yè)稅建設(shè)行業(yè)的總總包人將工程程分包給他人人的，以工程程的全部承包包額減去分包包工程額為總總包人的營業(yè)業(yè)額。營業(yè)稅的納稅稅地點：納稅人提供勞勞務(wù)的，應(yīng)向向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)發(fā)生地的稅務(wù)務(wù)主管機關(guān)申申報納稅，承承包的工程跨跨省、自治區(qū)區(qū)、直轄市的的，由納稅人人在其機構(gòu)所所在地申報納納稅。增值稅是以納稅人增增值額為課稅稅對象征收的的稅種。增值值額是指商品品或勞務(wù)在企企業(yè)新創(chuàng)造的的價值，包括括人工費、貸貸款利息和企企業(yè)利潤等。?，F(xiàn)行的《中華人民共和和國增值稅暫暫行條例》由國務(wù)院1993年12月13日發(fā)布，1994年1月1日實施。11.2.3增值稅該條例規(guī)定：：在中華人民民共和國境內(nèi)內(nèi)銷售貨物，，或者提供修修理修配勞務(wù)務(wù)以及進口貨貨物的單位與與個人都是納納稅的義務(wù)人人。建筑企業(yè)業(yè)從事建筑構(gòu)構(gòu)件的生產(chǎn)、、建筑機械的的生產(chǎn)、修理理修配服務(wù)等等也適用于增增值稅。該條例第2條規(guī)定，增值值稅的稅率為為17%、13%和0三個檔次。增值稅的納稅稅人分為一般般納稅人和小小規(guī)模納稅人人，對不同的的納稅人采用用不同的征收收管理方式一般納稅人是指達到一定定的生產(chǎn)經(jīng)營營規(guī)模，會計計核算健全，，能按會計制制度和稅務(wù)機機關(guān)要求準(zhǔn)確確計算進項稅稅額、銷項稅稅額和應(yīng)納增增值稅的納稅稅人。一般納納稅人的納稅稅標(biāo)準(zhǔn)，條例例作出了具體體規(guī)定。一般般納稅人增值值稅應(yīng)交稅額額的計算公式為：應(yīng)交稅額＝當(dāng)期銷項稅稅額－當(dāng)期進進項稅額銷項稅額＝銷售額×適用稅率小規(guī)模納稅人人是指生產(chǎn)規(guī)模模較小，會計計核算不健全全，實行簡易易方法計算增增值稅的納稅稅人。小規(guī)模模納稅人納稅稅計算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率條例規(guī)定，小小規(guī)模納稅人人征收率為6%，不實行進項項稅項的抵扣扣，不得使用用增值稅專用用發(fā)票。屬于下列情況況應(yīng)當(dāng)開具普普通發(fā)票而不不得開具增值值稅專用發(fā)票票：(1)向消費者銷售售貨物與應(yīng)稅稅勞動的；(2)銷售免稅貨物物的；(3)小規(guī)模納稅人人銷售貨物或或應(yīng)稅勞務(wù)的的。企業(yè)所得稅是以企業(yè)所得得額為課稅對對象的稅種。?，F(xiàn)行的《中華人民共和和國所得稅暫暫行條例》是國務(wù)院1993年12月13日發(fā)布的，自自1994年1月1日施行。企業(yè)所得稅的的征稅對象是企業(yè)在國內(nèi)內(nèi)或國外生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營所得和和其他所得（（境內(nèi)投資外外商企業(yè)除外外）。企業(yè)所得稅的的納稅義務(wù)人包括國有企業(yè)業(yè)、集體企業(yè)業(yè)、私營企業(yè)業(yè)、聯(lián)營企業(yè)業(yè)、股份制企企業(yè)和其他經(jīng)經(jīng)濟組織。11.2.4企業(yè)所得稅該條例規(guī)定企企業(yè)所得稅的的計算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額額＝收入總額－－準(zhǔn)予扣除項項目金額式中，收入總總額包括生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營收入、、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收收入、利息收收入、租賃收收入、轉(zhuǎn)許權(quán)權(quán)使用費收入入、股息權(quán)收收入和其他收收入。城市維護建設(shè)設(shè)稅是為了加強城城市維護建設(shè)設(shè)、擴大穩(wěn)定定的城市建設(shè)設(shè)資金來源而而開征的一種種稅種?，F(xiàn)行的城市維維護建設(shè)稅是是1985年2月8日頒布《城市維護建設(shè)設(shè)稅暫行條例例》后施行的，1994年稅制改革后后對其部分內(nèi)內(nèi)容作了一些些修改。11.2.5城市維護建設(shè)設(shè)稅與教育費費附加11.2.5.1城市維護建設(shè)設(shè)稅城市維護建設(shè)設(shè)稅的納稅人為增值稅、營營業(yè)稅和消費費稅的納稅人人，它的納稅對象是以納稅人交交納的增值稅稅、營業(yè)稅和和消費稅為計計稅依據(jù)，是是與“三稅””同時交納的的。城市維護建設(shè)設(shè)稅稅率：納稅人所在地地在市區(qū)的稅稅率為7%，納稅人所在在地在縣城、、鎮(zhèn)的稅率為為5%，不在市區(qū)、、縣城鎮(zhèn)的稅稅率為1%。教育費附加是為了加快發(fā)發(fā)展地方教育育事業(yè)，擴大大地方教育經(jīng)經(jīng)費的資金來來源而征收的的一種稅附加加性質(zhì)的收入入?，F(xiàn)行的《征收教育費附附加的暫行規(guī)規(guī)定》是國務(wù)院1986年4月28日發(fā)布，自1986年7月1日實施的，1990年6月7日國務(wù)院對其其進行了修改改。教育費附加以以單位和個人人實際交納的的增值稅、營營業(yè)稅、消費費稅為計征依依據(jù)。11.2.5.2教育費附加現(xiàn)行的《中華人民共和和國房產(chǎn)稅暫暫行條例》是國務(wù)院1986年9月15日發(fā)布，自1986年10月1日起施行的。。房產(chǎn)稅的納稅人是在城市縣城城、建制鎮(zhèn)和和工礦區(qū)的房房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有有人、經(jīng)營管管理單位、承承典人、房產(chǎn)產(chǎn)代管者或者者使用者。房產(chǎn)稅依照原原值一次減除除10%至30%后的余值計算算交納，沒有有房主原值的的，由房產(chǎn)所所在地稅務(wù)機機關(guān)參考同類類房產(chǎn)核定。。11.2.6房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅實實行比例例稅率，，依照房房產(chǎn)余值值計繳的的，稅率率為1.2%；依照房房產(chǎn)租金金收入計計繳的，，稅率為為12%。房產(chǎn)稅稅按年征征收，分分期交納納。房產(chǎn)產(chǎn)稅計算算公式為為：應(yīng)納稅額額＝房產(chǎn)余值或租租金收入入×適用稅率率以下房產(chǎn)產(chǎn)免征房房產(chǎn)稅：：①國家機機關(guān)、人人民團體體、軍隊隊自用房房產(chǎn)；②②由國家家財政部部門撥付付事業(yè)經(jīng)經(jīng)費的單單位自用用房產(chǎn)；；③宗教教寺廟、、公園、、名勝古古跡自用用房產(chǎn)；；④個人人所有非非營業(yè)用用房產(chǎn)；；⑤經(jīng)財財政部批批準(zhǔn)免稅稅的其他他房產(chǎn)。。土地增值值稅是為抑制制土地投投機獲取取暴利的的行動，，規(guī)范國國家參與與土地增增值收益益的分配配方式，，增加財財政收入入而開征征的稅種種?，F(xiàn)行的《中華人民民共和國國土地增增值稅暫暫行條例例》是由國務(wù)務(wù)院1993年12月13日發(fā)布，，1994年1月1日起實行行。11.2.7土地增值值稅該條例規(guī)規(guī)定凡是是有償轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓房地地產(chǎn)并取取得收入入的單位位和個人人，都為為土地增增值稅的的納稅人人。土地地增值稅稅的計