中財-第二章(存貨)

第二章存貨一、存貨的確認和初始計量二、存貨發(fā)出的計價

三、存貨的期末計量1中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!一、存貨的概念、特點及分類（一）概念：存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。（二）特點：1、是流動資產(chǎn)的重要組成，具有很大的流動性2、是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的對象，具有很強的時效性3、具有潛在損失的可能性4、品種規(guī)格數(shù)量繁多5、計價方法較多2中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!（三）分類：1、按經(jīng)濟用途不同分產(chǎn)成品、商品、原材料、自制半成品、在產(chǎn)品、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）2、按存放地點不同分庫存存貨、在途存貨、委托加工存貨、委托代銷存貨3、按存貨來源不同分外購存貨、自制存貨、委托外單位加工存貨3中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!三、存貨的初始計量

存貨應(yīng)當按照成本進行初始計量存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。原材料、商品、周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構(gòu)成，產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等通過進一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及為使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。企業(yè)存貨可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算，但資產(chǎn)負債表日均應(yīng)調(diào)整為按實際成本。4中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!例1、甲公司系一般納稅人，采用實際成本法核算存貨，某日外購某材料一批，增值稅發(fā)票上注明的價款總計10萬元,增值稅額1.7萬元,發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，材料當日收到并驗收入庫,貨款當日以存款支付。借：原材料100000借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000貸：銀行存款117000

5中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!例3、以例2資料為例，若甲公司采用計劃成本法核算存貨，該材料的計劃成本分別為①11萬元、②8萬元，其他條件不變。借：材料采購100000借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000貸：銀行存款117000①該材料的計劃成本為11萬元時借：原材料110000（計劃成本）貸：材料采購100000

貸：材料成本差異10000（節(jié)約差異）②該材料的計劃成本為8萬元時借：原材料80000（計劃成本）借：材料成本差異20000（超支差異）貸：材料采購1000006中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!例5、甲公司系一般納稅人,采用實際成本法核算存貨,某日外購某材料一批，發(fā)票等結(jié)算憑證未收到，材料當日收到并驗收入庫，該材料的估計價款為9萬元。①收料當日不做賬,本月末估價入賬借：原材料90000貸：應(yīng)付賬款90000②下月初紅字沖銷借：原材料90000貸：應(yīng)付賬款90000③收到結(jié)算憑證時據(jù)實入賬7中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!例7、2007年1月，南寧百貨公司（一般納稅人）購進商品一批，增值稅發(fā)票列示買價為50,000元,增值稅稅額為8,500元；運輸過程中發(fā)生運輸費用2,000元,保險費1,500元，途中發(fā)生價外物料損耗估價500元,屬定額內(nèi)損耗,材料入庫前發(fā)生人工挑選整理費用1,000元。款項已通過銀行轉(zhuǎn)帳支付，商品已驗收入庫。假設(shè)該公司購進商品的核算方法采用數(shù)量進價金額核算法（實際成本法）。外購商品的采購成本＝50,000＋2,000(1－7％)+1,500+500+1,000=54,860(元)增值稅進項稅額＝8,500＋2,000×7％＝8,640（元）會計處理：借：庫存商品54,860借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）8,640貸：銀行存款63,5008中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!例1、某月長城公司同時生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,分別耗用A、B兩材料,外購成本分別為43,000元、38,000元;甲、乙兩產(chǎn)品的生產(chǎn)工人計件工資分別為17,000元和12,000元,福利費為工資總額的14%；甲乙兩種產(chǎn)品共耗用動力費5,000元;生產(chǎn)部門為組織管理甲、乙兩產(chǎn)品發(fā)生間接費用6,200元。甲、乙兩產(chǎn)品生產(chǎn)工時分別為380、240小時。加工費用按工時比例法分配。甲產(chǎn)品加工成本=17,000×(1+14%)+(5000×380/620)+(6200×380/620)=26,245（元）乙產(chǎn)品加工成本=12,000×(1+14%)+(5000×240/620)+(6200×240/620)=18,015（元）甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本=43,000+26,245=69,245（元）乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本=38,000+18,015=56,015（元）9中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!例2、假定例1中乙產(chǎn)品生產(chǎn)前，為其發(fā)生特定設(shè)計費用3,000元，其他條件不變,計算乙產(chǎn)品成本。乙產(chǎn)品成本=56,015+3,000=59,015（元）分析：這3000元屬于使乙產(chǎn)品達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本支出，應(yīng)計乙產(chǎn)品成本中。

說明：非正常消耗的直接材料、直接人工、制造費用、倉儲費用、不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出等,不計入存貨成本,應(yīng)當于發(fā)生時確認為當期損益。10中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!六、投資者投入存貨的初始計量（一）入賬價值入賬價值=按投資合同或協(xié)議約定的公允價值（二）賬務(wù)處理借：原材料借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：實收資本貸：資本公積11中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!八、委托外單位加工存貨的初始計量（一）入賬價值入賬價值=加工過程中發(fā)生的實際成本（二）賬務(wù)處理1、撥付委托加工物資時借：委托加工物資貸：原材料（庫存商品）2、支付加工費、增值稅時借：委托加工物資借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款12中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!九、存貨發(fā)出的計價

企業(yè)發(fā)出的存貨可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算，但資產(chǎn)負債表日均應(yīng)調(diào)整為按實際成本核算。企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法（包括移動加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法）或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本；對于周轉(zhuǎn)材料—包裝物和周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品等存貨,可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法進行攤銷；建造承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。性質(zhì)和用途相似存貨應(yīng)當采用相同的方法確定發(fā)出存貨的成本；對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨通常還可以采用毛利率法或售價金額核算法等方法進行核算。13中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!本月可供銷售的存貨總成本=12,000+8,800+13,800+10,000=44,600(元)A、按先進先出法計算1、本月存貨銷售成本=600×20＋400×22＋200×23=25,400(元)2、月末存貨儲存成本=400×23＋400×25=19,200(元)[或=44,600－25,400=19,200（元）]14中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!C、移動加權(quán)平均法計算1、次銷貨前平均單價P1=(12,000＋8,800)÷(600＋400)=20.80(元/件)2、次銷貨成本C1=800×20.80=16,640(元)3、次銷貨后存貨結(jié)存成本=(12,000＋8,800)－16,640=4,160(元)4、次銷貨后存貨結(jié)存數(shù)量=600＋400－800=200(件)5、第二次銷貨前平均單價P2=(4,160＋13,800)÷(200＋600)=22.45(元/件)6、第二次銷貨成本C2=400×22.45=8,980(元)7、第二次銷貨后存貨結(jié)存成本=(4,160＋13,800)－8,980=8,980(元)8、本月存貨銷售成本=C1+C2=25,620(元)9、月末存貨儲存成本=400×25＋8,980=18,980(元)或=44,600－25,620=18,980(元)10、月末商品結(jié)存數(shù)量=200+600－400+400=800(件)15中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!例2、某商品流通企業(yè)2004年1月經(jīng)銷A商品，本月銷售收入25萬元，銷售退回和折讓1萬元，商品毛利率為25%，該商品月初存貨成本8萬元，本月購貨凈額為20萬元。用毛利率法計算本月商品銷售成本和月末存貨成本。毛利率=銷售毛利/銷售額=(銷售額－銷售成本)/銷售額=1－銷售成本率1、本月銷售成本=(25萬－1萬)×(1－25%)=18萬2、月末存貨成本=月初存貨成本＋本月購貨成本－本月銷售成本=8萬+20萬－18萬=10萬16中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!例4、甲公司2007年3月初結(jié)余A材料2000噸,計劃成本總額為19萬元,該材料實際成本總額為18萬元。甲公司于3月3日和3月5日又分別采購A材料兩批,實際成本分別為16萬元和8萬元,計劃成本分別為15萬元和6萬元,兩批材料均于3月8日驗收入庫。當月基本生產(chǎn)車間共領(lǐng)用A材料計劃成本25萬元,其中領(lǐng)用的材料用于B生產(chǎn)產(chǎn)品20萬元、生產(chǎn)車間一般耗用3萬元、行政管理部門耗用2萬元。以上成本均不含稅,甲公司適用的增值稅稅率為17%,所有款項均以銀行存款付訖。要求：①計算甲公司本月材料成本差異率；②本月領(lǐng)用材料應(yīng)分攤的成本差異；③本月領(lǐng)用材料的實際成本；④編制本月全部相關(guān)的會計分錄。17中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!②本月發(fā)出材料應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異=本月發(fā)出材料計劃成本×材料成本差異率=25萬元×(＋5%)=＋1.25萬元③本月領(lǐng)用材料的實際成本=本月發(fā)出材料計劃成本＋本月發(fā)出材料應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異=25萬元＋1.25萬元=26.25萬元18中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!領(lǐng)用材料時：借：生產(chǎn)成本200,000借：制造費用30,000借：管理費用20,000貸：原材料250,000月末分攤差異時：借：生產(chǎn)成本10,000借：制造費用1,500借：管理費用1,000貸：材料成本差異12,500（分攤超支差異用藍字，分攤節(jié)約差異用紅字）19中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!十、存貨的期末計量（一）存貨的期末計量資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益，反之按期末存貨的實際成本計量?？勺儸F(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，以存貨的估計售價減去至完工時將要發(fā)生的成本、銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。（二）存貨期末計量方法1、存貨減值的判斷2、可變現(xiàn)凈值的確定3、存貨減值的核算20中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!（五）存貨可變現(xiàn)凈值的確定1、直接用于出售的商品存貨（商品、產(chǎn)品、材料）①無銷售合同約定：可變現(xiàn)凈值=市價－估計銷售費用－估計相關(guān)稅費②有銷售合同約定：可變現(xiàn)凈值=合同價－估計銷售費用－估計相關(guān)稅費2、需要進行加工的存貨(原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料)①計算材料(存貨)最終加工成產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品市價－估計銷售費用－估計相關(guān)稅費②比較最終產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值(P)與產(chǎn)品成本(C)若P＞C,則最終產(chǎn)品不減值,倒推該材料未減值若P＜C,則最終產(chǎn)品減值,進一步計算該材料可變現(xiàn)凈值③計算材料可變現(xiàn)凈值(P’)并與材料成本(C’)比較=最終產(chǎn)品售價－估計銷售稅費－將材料加工成產(chǎn)品尚需再投入的成本

若P’＞C’,則該材料未減值,期末以C’計量若P’＜C’,則該材料發(fā)生減值,期末以P’計量21中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!例2、假定A公司2007年3月31日庫存W型機器12臺,成本(不含增值稅)為360萬元,單位成本為30萬元。該批W型機器全部銷售給B公司。與B公司簽訂的銷售合同約定,2007年4月20日,A公司應(yīng)按每臺30萬元的價格(不含增值稅)向B公司提供W型機器12臺。

A公司銷售部門提供的資料表明,向長期客戶B公司銷售的W型機器的平均運雜費等銷售費用為0.12萬元/臺；向其他客戶銷售W型機器的平均運雜費等銷售費用為0.1萬元/臺。

2007年3月31日，W型機器的市場銷售價格為32萬元/臺。分析：能夠證明W型機器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)是A公司與B公司簽訂的有關(guān)W型機器的銷售合同、市場銷售價格資料、賬簿記錄和A公司銷售部門提供的有關(guān)銷售費用的資料等。根據(jù)該銷售合同規(guī)定,庫存的12臺W型機器的銷售價格全部由銷售合同約定。

在這種情況下，W型機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格30萬元/臺為基礎(chǔ)確定。據(jù)此，W型機器的可變現(xiàn)凈值＝30×12-0.12×12＝360-1.44＝358.56(萬元)低于W型機器的成本(360萬元)，應(yīng)按其差額1.44萬元計提存貨跌價準備(假定以前未對W型機器計提存貨跌價準備)。如果W型機器的成本為350萬元，則不需計提存貨跌價準備。22中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!例3、2006年12月31日,北方公司甲材料的賬面金額為100,000元,由于市場價格下跌,預(yù)計可變現(xiàn)凈值為80,000元.2007年3月31日由于市場價格有所上升,使得甲材料的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為95,000元,2007年6月30日,由于市場價格進一步上升,甲材料的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為103,000元,北方公司每期期末如何對存貨跌價準備進行會計處理?2006年12月31日,甲材料的賬面金額為100,000元,其預(yù)計可變現(xiàn)凈值為80,000元,應(yīng)計提的存貨跌價準備20,000元,2007年3月31日,甲材料的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù),應(yīng)計提的存貨跌價準備為5,000(95,000-100,000)元,則當期應(yīng)沖減已提跌價準備15,000元(5000-20000),2007年6月30日,甲材料的可變現(xiàn)凈值又恢復(fù),應(yīng)沖減存貨跌價準備為3,000元(100,000-103,000),但是對甲材料已計提的存貨跌價準備為5,000元,因此,當期應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備為5,000元而不是3,000元。2006年12月31日，借：資產(chǎn)減值損失20,000貸：存貨跌價準備20,0002007年3月31日，借：存貨跌價準備15,000貸：資產(chǎn)減值損失15,0002007年6月30日，借：存貨跌價準備5,000貸：資產(chǎn)減值損失5,00023中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!十一、低值易耗品的核算（一）概念：不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器。（二）賬戶設(shè)置：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—×（三）攤銷方法：1、一次攤銷時：按周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品的品種設(shè)置明細科目；2、五五攤銷時設(shè)置科目：⑴周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫⑵周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用⑶周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷24中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!（四）領(lǐng)用時的賬務(wù)處理：1、一次攤銷法：領(lǐng)用時一次攤銷低值易耗品全部價值。⑴生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本⑵車間間接領(lǐng)用：借：制造費用⑶管理部門領(lǐng)用：借：管理費用⑷銷售部門領(lǐng)用：借：銷售費用貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品※若采用計劃成本核算，應(yīng)攤銷成本差異。借：生產(chǎn)成本借：制造費用借：管理費用借：銷售費用貸：材料成本差異－低值易耗品（結(jié)轉(zhuǎn)超支差異用藍字，節(jié)約差異用紅字）25中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!十二、包裝物的核算（一）概念：是為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器。（二）內(nèi)容：1、構(gòu)成產(chǎn)品實體組成部分的包裝物；2、隨同商品出售單獨計價的包裝物；3、隨同商品出售不單獨計價的包裝物；4、出租或出借給購買單位使用的包裝物；26中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁!（四）一般領(lǐng)用時的賬務(wù)處理：1、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物借：生產(chǎn)成本(制造費用)貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物2、隨同商品出售單獨計價的包裝物借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物3、隨同商品出售不單獨計價的包裝物借：銷售費用貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物※若采用計劃成本核算，應(yīng)攤銷成本差異。借：生產(chǎn)成本借：制造費用借：其他業(yè)務(wù)成本借：銷售費用貸：材料成本差異－包裝物（結(jié)轉(zhuǎn)超支差異用藍字，節(jié)約差異用紅字）27中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁!二、存貨的確認條件存貨確認標志以取得所有權(quán)為準，需同時滿足下列條件：（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（二）該存貨的成本能夠可靠地計量28中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁!四、外購存貨的初始計量（一）入賬價值

1、存貨入賬價值=買價＋進口關(guān)稅和其他稅金+運輸費+裝卸費+保險費+包裝費+倉儲保管費+運輸途中合理損耗+入庫前的挑選整理費+其他費用（商品流通企業(yè)的相關(guān)采購費用可進成本）2、購貨折扣：總價法核算，沖減財務(wù)費用（二）賬務(wù)處理1、實際成本法2、計劃成本法29中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁!例2、甲公司系一般納稅人，采用實際成本法核算存貨，某日外購某材料一批，增值稅發(fā)票上注明的價款總計10萬元,增值稅額1.7萬元,發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，材料3日后收到并驗收入庫,貨款當日以存款支付。借：在途物資100000借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000貸：銀行存款117000借：原材料100000貸：在途物資10000030中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁!例4、甲公司系一般納稅人,采用實際成本法核算存貨,某日外購某材料一批，增值稅發(fā)票上注明的價款總計10萬元,增值稅額1.7萬元,發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，材料當日收到并驗收入庫，①貨款當日未支付；②甲公司開出商業(yè)承兌匯票一張。①貨款當日未支付借：原材料100000借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000貸：應(yīng)付賬款117000②甲公司開出商業(yè)承兌匯票時借：原材料100000借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000貸：應(yīng)付票據(jù)117000

31中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁!例6、甲公司系一般納稅人,某月1日預(yù)付貨款15萬元給乙公司,采用實際成本法核算存貨,5日從乙公司購某材料一批，增值稅發(fā)票上注明的價款總計10萬元,增值稅額1.7萬元,發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，材料當日收到并驗收入庫，7日收到乙公司退回的多余預(yù)付款存入銀行。①預(yù)付貨款時借：預(yù)付賬款150000貸：銀行存款150000②收料時借：原材料100000借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000貸：預(yù)付賬款117000③收到退回的多余預(yù)付款時借：銀行存款33000貸：預(yù)付賬款3300032中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁!五、通過加工取得存貨的初始計量（一）入賬價值1、存貨入賬價值=采購成本+加工成本+其他成本2、加工成本=直接人工+制造費用（按一定的方法分配）3、其他成本=使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的必要支出

（二）賬務(wù)處理33中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁!賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品69,245—乙產(chǎn)品56,015貸：原材料—A材料43,000—B材料38,000貸：應(yīng)付職工薪酬33,060貸：制造費用11,20034中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁!例3、海州船業(yè)公司為遠洋運輸公司建造大型車輛滾裝船,于2007年7月1日開工,預(yù)計工期為3年。為建造該型車輛滾裝船,海州公司于2007年6月30日向銀行借入3年期的專門借款800萬元。2007年底,支付該項專門借款的利息60萬元,其中按《企業(yè)會計準則第17號-借款費用》規(guī)定計算的符合資本化條件的借款利息為25萬元。借：制造費用250,000借：財務(wù)費用350,000貸：銀行存款600,000

分析：借款費用新準則規(guī)定，需要相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括需要相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨等，借款費用可以資本化。35中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁!七、盤盈存貨的初始計量（一）入賬價值入賬價值=按同類或類似存貨的市場價格確定（二）賬務(wù)處理1、盤盈時借：原材料（庫存商品）貸：待處理財產(chǎn)損溢2、批準處理時借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用等36中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁!3、交納消費稅時①收回后直接用于銷售時借：委托加工物資貸：銀行存款②收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅貸：銀行存款4、加工完成收回加工物資時借：原材料（庫存商品）貸：委托加工物資37中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁!例1：某公司6月購銷存貨的資料如下：數(shù)量(件)金額(元)。日期摘要借方貸方余額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額1結(jié)存60020120007購貨40022880015銷貨80020購貨600231380025銷貨40030購貨4002510000要求：采用不同的計價方法計算本月存貨銷售成本和月末存貨儲存成本。38中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第38頁!B、按(全月一次)加權(quán)平均法計算加權(quán)平均單價=（期初結(jié)存存貨＋本期購入存貨）÷（期初存貨數(shù)量＋本期購貨數(shù)量）=44600÷(600＋400＋600＋400)=22.30(元/件)1、本月存貨銷售成本=(800＋400)×22.30=26,760(元)2、月末存貨儲存成本=(600＋400＋600＋400－1200)×22.30=17,840(元)[或=44,600－26,760=17,840（元）39中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第39頁!D、按個別計價法計算若上例中次銷貨800件中有500件可確認為期初結(jié)存存貨，而第二次銷貨400件全部為20日購進的存貨，則：1、本月存貨銷售成本=500×20+300×22+400×23=25,800（元）2、月末存貨儲存成本=100×20+100×22+200×23+400×25=18,800（元）[或=44,600－25,800=18,800（元）]40中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第40頁!例3、某商品流通企業(yè)2007年1月經(jīng)銷B商品，本月銷售收入25萬元，該商品月初存貨成本6萬元，零售價格為8萬元，本月購貨成本為26萬元，零售價格為32萬元，計算本月銷售成本和月末存貨成本。1、成本率=(月初存貨成本＋本月購貨成本)/(月初存貨售價＋本月購貨售價)=(6萬＋26萬)÷(8萬＋32萬)=80%2、本月銷售成本=25萬×80%=20萬3、月末存貨成本=月初存貨成本＋本月購貨成本－本月銷售成本=6＋26－20=12(萬)41中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第41頁!①計算材料成本差異材料成本差異=實際成本－計劃成本(超支“＋”、節(jié)約“－”）月初結(jié)余材料成本差異=18萬－19萬=－1萬本月購入材料成本差異=(16+8)萬－(15+6)萬=＋3萬本月材料成本差異率=（±月初結(jié)存材料成本差異±本月購入材料成本差異）÷（月初結(jié)存材料計劃成本＋本月購入材料計劃成本）=（－1萬＋3萬）÷（19萬＋15萬＋6萬）=＋5%42中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第42頁!④編制相關(guān)的會計分錄3月3日借：材料采購160,000借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）27,200貸：銀行存款187,2003月5日借：材料采購80,000借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）13,600貸：銀行存款93,6003月8日借：原材料210,000借：材料成本差異30,000貸：材料采購240,00043中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第43頁!例5：某商場2007年3月購入一批商品，該商品價稅合計46800元，增值稅稅率為17%，商品結(jié)算憑證收到，貨款當日以存款付訖，商品3日后驗收入庫，采用售價核算，該商品的售價為50000元。借：在途物資40,000借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）6,800貸：銀行存款46,800借：庫存商品50,000貸：在途物資40,000貸：商品進銷差價10,000

44中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第44頁!（三）存貨可變現(xiàn)凈值低于成本1、存貨市價持續(xù)下跌，預(yù)期回升無望；2、產(chǎn)品的材料成本大于產(chǎn)品售價；3、產(chǎn)品換代，原材料陳舊且其市價低于賬面成本；4、因商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變等導(dǎo)致市價下跌；5、其他足以證明該存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

(霉爛變質(zhì)、無轉(zhuǎn)讓價值、無使用價值的存貨,可變現(xiàn)凈值為零)（四）影響存貨可變現(xiàn)凈值確定的因素1、可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)2、持有存貨的目的3、資產(chǎn)負債表日后事項45中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第45頁!例1、20×7年12月31日,北海公司庫存原材料—A材料的賬面價值為100,000元,市場購買價格為90,000元,由于A材料價格下降,市場上用A材料生產(chǎn)的甲型機器的售價也發(fā)生了相應(yīng)下降,下降了20%.由此造成,北海公司甲型機器的售價總額由225,000元降為180,000元,但生產(chǎn)成本仍為190,000元,將A材料加工成甲型機器尚需投入90,000元,估計銷售費用及稅金為11,000元.20×7年12月31日列示資產(chǎn)負債表存貨項目中的A材料的金額是多少?1、計算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值甲機器的可變現(xiàn)凈值=甲型機器估計售價－估計銷售費用及稅金=180000–11000=169000(元)2、將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較甲機器的可變現(xiàn)凈值169000＜190000元,A材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量3、計算該原材料的可變現(xiàn)凈值A(chǔ)材料的可變現(xiàn)凈值=甲機器的售價總額－將A材料加工成甲型機器尚需投入的成本－估計銷售費用及稅金=180000–90000-11000=79000(元)4、結(jié)論：A材料的可變現(xiàn)凈值79000＜100000元,應(yīng)按79000元列示。46中財_第二章(存貨)共52頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第46頁!（六）存貨跌價準備的核算企業(yè)應(yīng)當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。1、計提存貨跌價準備時（M=成本-可變現(xiàn)凈值）借：資產(chǎn)減值損失M貸：存貨跌價準備