增值稅實務與會計核算課件

稅額計算項目解讀會計核算行為認定時限確定前提一、銷項稅額稅額計算項目解讀會計核算行為認定時限確定前提一、銷1貨物勞務總局公告2021年第47號總局公告2021年第56號

1.1前提1.1前提2行為：1、銷售2、視同3、混合4、兼營

1.2項目解讀行為：1.2項目解讀3銷售行為界定：征與不征界定：——主要劃分標準主體：郵政、電信部門所有權：軟件產(chǎn)品；融資租賃（未經(jīng)批準）場所：現(xiàn)場與非現(xiàn)場（公告2021年第62號）業(yè)務性質(zhì)：資產(chǎn)重組業(yè)務;融資性售后回租等收取時點與標準：軟件維護培訓費資金往來：代購行為。等等

銷售行為界定銷售行為界定：銷售行為界定4確認條件物權的轉(zhuǎn)移或勞務提供；取得價款或者取得索取價款的憑據(jù)。

★先開票的，為開具發(fā)票的當天。不同結(jié)算方式的確認時限：

銷售行為確認時限要求：

同時符合銷售行為確認時限要求：5不同結(jié)算方式的具體規(guī)定直接收款方式：公告2021年第40號托收承付、委托銀行收款方式：賒銷、分期收款方式：預收貨款方式：長期建造合同方式：細則

銷售行為確認時限不同結(jié)算方式的具體規(guī)定銷售行為確認時限6銷售額*稅率銷售額兩種計稅方式：差額計稅方式：全額計稅方式：

銷售行為稅額計算銷售額*稅率銷售行為稅額計算7★1、“價外費用”的稅務處理：

（實施條例：第十二條）新舊實施細則的表述理解：稅務處理：應征稅，并入銷售額計征。按含增值稅價處理。

價外費用認定與處理★1、“價外費用”的稅務處理：價外費用認定與處理8

新實施細則：

舊實施細則

第十二條

條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

第十二條條例第六條所稱價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。

價外費用認定與處理

新實施細則：舊實施細則第十二條

條例第9問：我公司與購貨方簽訂銷貨合同，后來對方違約，銷貨合同取消，我公司收取的違約金是否作價外費用處理？問：因訴訟勝訴、仲裁勝訴而取得違約金收入、同期利息收入以及賠償收入是否作價外費用處理？問：我公司在與A公司簽定一份維修合同，同時另簽了一份安全合同。A公司在施工過程中違反我公司的安全規(guī)定。根據(jù)安全合同規(guī)定，我單位安全科出具了安全違章處罰單，收取對方單位罰款1萬元，收取的罰款是否作價外費用處理？

價外費用認定問：我公司與購貨方簽訂銷貨合同，后來對方價外費用認定10問：一般納稅人銷售貨物，購貨方支付銀行承兌匯票一張。銷貨方將該匯票貼現(xiàn)，支付貼現(xiàn)息后并向購貨方收取等額貼現(xiàn)息（開具收款專用發(fā)票），請問單獨收取的貼現(xiàn)息是否作價外費用處理？問：我公司應收賬款的貸方余額因無法退回轉(zhuǎn)入營業(yè)入外收入，則是否作為價外費用處理？

價外費用認定問：一般納稅人銷售貨物，購貨方支付銀行承兌價外費用認定11

★2、“銷售額核定”的有關問題思考：

思考：

我公司主管國稅局經(jīng)納稅評估，認為該分公司開具給總公司的加工費單價偏低，由于該公司是壟斷企業(yè)，無法從其他企業(yè)取得可比較的價格。請問應如何處理？

1：按關聯(lián)交易政策調(diào)整？2：按銷售額明顯偏低而無正當理由，按稅法規(guī)定的順序調(diào)整？

銷售額核定★2、“銷售額核定”的有關問題思考：銷售額核定12銷售行為銷項的基本會計核算借：銀行存款、應付賬款、應收賬款等

——含稅價貸：主營（其他）業(yè)務收入、營業(yè)外收入等

——不含稅價應交稅費——應交增值稅（銷項）價外費用的處理銷貨退回或折讓作相反的科目。商品零售企業(yè)核算的特點。銷售行為銷項的基本會計核算借：銀行存款、應付賬款、應收賬款等13思考：稅法上銷售貨物或提供應稅勞務所確定的銷售額在會計核算上是否均應通過“主營（其他）業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”科目核算？銷售行為銷項的基本會計核算思考：銷售行為銷項的基本會計核算14會計準則與稅法的不同規(guī)定：會計：銷售是否通過“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”等科目，應依據(jù)企業(yè)會計準則；稅法：是否計算銷項稅額，應依據(jù)稅法規(guī)定。在一般核算方式下的稅會差異點

——確認的條件、時點》》

——特殊銷售方式（分期收款方式，售后回購，售后回租，附有銷售退回條件的商品銷售等）

——預收款方式（包括長期建造合同）的處理

——票據(jù)開具時間銷售行為銷項的基本會計核算會計準則與稅法的不同規(guī)定：銷售行為銷項的基本會計核算15資產(chǎn)重組業(yè)務的增值稅（公告2021年第13號）資產(chǎn)重組：注意：與財稅[2021]59號有別。59號文企業(yè)重組13號文資產(chǎn)重組政策把握

銷售行為的特殊業(yè)務實質(zhì)：“凈權益”交易，或者說是類似于資本性交易資產(chǎn)重組業(yè)務的增值稅（公告2021年第13號）銷售行為16會計處理：合并分立出售置換

銷售行為的特殊業(yè)務會計處理：銷售行為的特殊業(yè)務17售后回購、售后回租業(yè)務

1、售后回購稅務處理：不論融資性經(jīng)營性均分解為銷售、回購兩項業(yè)務處理。

銷售行為的特殊業(yè)務售后回購、售后回租業(yè)務銷售行為的特殊業(yè)務18[例]2021年1月1日，一般納稅人甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。該商品成本為80萬，商品已發(fā)出，款項已收到。協(xié)議規(guī)定，甲公司應在2021年5月31日將所售商品購回，回購價為110萬元（不含增值稅額），取得增值稅專用發(fā)票。不考慮其他相關稅費。問：應如何處理？

銷售行為的特殊業(yè)務[例]2021年1月1日，一般納稅人甲公司與乙公司簽銷售19售后回購、售后回租業(yè)務2、售后回租稅務處理：出售方（承租方）公告2021年第13號受讓方（出租方）如何處理？國稅函2000514號國稅發(fā)1993154號財稅2021170號財稅[2021]24號（天津）

銷售行為的特殊業(yè)務售后回購、售后回租業(yè)務銷售行為的特殊業(yè)務20例：假設2021年1月1日，甲公司將全新一艘輪船（固定資產(chǎn)），以3000萬元的價格銷售給乙公司，并立即簽訂一份租賃協(xié)議，從乙公司租回輪船，租期10年。輪船原賬面價值2900萬元，預計使用10年。有關會計處理如下：借：銀行存款3000貸：固定資產(chǎn)清理2900遞延收益—未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃）100

銷售行為的特殊業(yè)務例：假設2021年1月1日，甲公司將全新一艘輪船（銷售行為21續(xù)上例，如有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的情況下，銷售商品或轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)按售價確認收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。其實質(zhì)上相當于一項正常的銷售，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額，應當計入當期損益。

如有確鑿證據(jù)表明輪船的公允價值為3000萬元。有關會計處理如下：借：銀行存款3000貸：固定資產(chǎn)清理2900營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得100

銷售行為的特殊業(yè)務續(xù)上例，如有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公銷售行為的特殊22具體規(guī)定（八項）細則1、將貨物交付他人代銷2、銷售代銷貨物3、設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；4、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；6、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；7、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；8、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

視同銷售行為具體規(guī)定（八項）細則視同銷售行為23手續(xù)費、代銷差價的稅務處理營業(yè)稅？增值稅？》》計稅時限收到代銷清單發(fā)出貨物的180日會計處理收取手續(xù)費視同買斷>>委

托

代

銷手續(xù)費、代銷差價的稅務處理委托代銷24國家稅務總局關于印發(fā)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》的通知

國稅發(fā)[1993]149號

七、服務業(yè)服務業(yè)，指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業(yè)務。本稅目的征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)。（一）代理業(yè)代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項的業(yè)務，包括代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務、其他代理服務。

1.代購代銷貨物，是指受托購買貨物或銷售貨物，按實購或?qū)嶄N額進行結(jié)算并收取手續(xù)費的業(yè)務。

2.代辦進出口，是指受托辦理商品或勞務進出口的業(yè)務。

3.介紹服務，是指中介人介紹雙方商談交易或其他事項的業(yè)務

4.其他代理服務，是指受托辦理上列事項以外的其他事項的業(yè)務。委

托

代

銷國家稅務總局關于印發(fā)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》的通知委25《關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)［2004］136號）規(guī)定：

一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅。（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅銷項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。三、應沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當期應沖減進項稅金＝當期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率四、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已征收入庫稅款不再進行調(diào)整。委

托

代

銷《關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題委26機構間移送貨物行政區(qū)域：不在一個縣（市）；核算上：統(tǒng)一核算。用途上：用于銷售。

國稅發(fā)〔1998〕137號分支機構：

機構間移送貨物機構間移送貨物機構間移送貨物27

用途：投、配、送；非、集、個。非增值稅應稅項目？（細則第23條）非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。--非增值稅應稅勞務（細則第5條）非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。

自用貨物

用途：投、配、送；非、集、個。自用28

（細則第23條）所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

自用貨物

（細則第23條）自用貨物29

下列行為是否作視同銷售繳納增值稅？1、機床生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的機床轉(zhuǎn)作本企業(yè)的固定資產(chǎn)；2、行政部門取用企業(yè)產(chǎn)品用于檢驗；3、自產(chǎn)貨物用于設備維護；4、發(fā)電廠的部分自用電；5、白酒生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)白酒用于企業(yè)自身的業(yè)務招待。

自用貨物

下列行為是否作視同銷售繳納增值稅？自用30

6、汽車生產(chǎn)企業(yè)將本企業(yè)自產(chǎn)汽車用管理部門使用，是否作視同銷售繳納增值稅？

7、汽車生產(chǎn)企業(yè)將本企業(yè)自產(chǎn)汽車移送企業(yè)下設的汽車維修廠進行碰撞實驗，是否作視同銷售繳納增值稅？

自用貨物

6、汽車生產(chǎn)企業(yè)將本企業(yè)自產(chǎn)汽車用管理部門使31

思考：10、自產(chǎn)設備或存貨（產(chǎn)品、半成品）用于出租，是否作視同銷售征稅？11、我公司生產(chǎn)的產(chǎn)品為大型筑路設備，我們主營的一項業(yè)務就是將設備對外進行租賃，租賃后的設備最終還是會對外出售。我們現(xiàn)在的做法是先將產(chǎn)品轉(zhuǎn)成固定資產(chǎn)，然后再租賃，收回后出售。請問對于這種業(yè)務該如何進行處理？

自用貨物

思考：自用貨物32

思考：12：公司為提高知名度而印制宣傳資料（傳單和廣告手冊）向公眾發(fā)放，是否要視同銷售繳納增值稅？發(fā)布日期：2021年09月20日

來源:國家稅務總局納稅服務司答：根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的行為，視同銷售貨物。因此，上述公司發(fā)放宣傳資料屬于增值稅視同銷售的行為。

自用貨物

思考：自用貨物33

計稅時限：

——貨物移送的當天銷售額確定：

——同類均價（近期、同行）無同類價組成計稅價格

自用貨物

計稅時限：自用貨物34自用貨物自用貨物視同銷售基本會計核算：

借：固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)）、在建工程、管理費用、營業(yè)外支出（捐贈）等

——含稅價貸：庫存商品等——成本價（自用行為）應交稅費——應交增值稅（銷項）——稅金

自用貨物自用貨物視同銷售基本會計核算35自用貨物視同銷售基本會計核算：

借：應付職工薪酬、長期股權投資、應付股利等

——含稅價貸：主營（其他）業(yè)務收入、營業(yè)外收入等

——不含稅價應交稅費——應交增值稅（銷項）——稅金自用貨物自用貨物視同銷售基本會計核算：自用貨36視同銷售行為會計核算視同銷售行為會計核算注意點：

（1）依據(jù)會計準則，目前稅法的視同銷售在核算上一般是通過“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”等科目，并計算銷項稅額。除自用用于在建工程、固定資產(chǎn)、管理部門等企業(yè)內(nèi)部項目以及無償贈送不通過。

視同銷售行為會計核算視同銷售行為會計核算注意點：37視同銷售行為會計核算（2）代銷方式銷售：委托方：稅法：規(guī)定未收到代銷清單超過180天，計算銷項稅額并進行核算。會計：以收到代銷清單時進行核算。受托方：——區(qū)分兩種結(jié)算方式的會計核算；收取手續(xù)費方式的，不通過收入賬戶；視同買斷方式的，應通過收入賬戶。視同銷售行為會計核算（2）代銷方式銷售：38視同銷售行為會計核算（3）總分支機構調(diào)撥貨物：

因?qū)儆诮y(tǒng)一核算，調(diào)出方作銷項稅額，調(diào)入方應作進項稅額，稅額是一致的。只在于計算的時限與納稅地點上的不同。

視同銷售行為會計核算39視同銷售行為會計核算（4）貨物用于投資：

區(qū)分同一控制下與非同一控制下的投資；區(qū)分適用的準則：非貨幣性交換準則與適用收入準則。

視同銷售行為會計核算（4）貨物用于投資：40視同銷售行為會計核算（5）貨物用于職工福利：

自產(chǎn)構成資產(chǎn)不構成資產(chǎn)（6）貨物用于捐贈：一是按成本結(jié)轉(zhuǎn)；二是作收入處理。

視同銷售行為會計核算（5）貨物用于職工福利：41混合銷售細則第五條除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其它單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不繳納增值稅。

混合銷售行為混合銷售細則第五條混合銷售行為42細則第6條

納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；（2）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

混合銷售行為細則第6條混合銷售行為43自產(chǎn)貨物證明：

《關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務有關稅收問題的公告》（公告2021年第23號）

混合銷售行為自產(chǎn)貨物證明：混合銷售行為44建筑業(yè)認定：

營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）國稅發(fā)[1993]149號二、建筑業(yè)

建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。依照合同（《合同法》）依照資質(zhì)證書依照項目鑒定（即合同管理）

混合銷售行為建筑業(yè)認定：混合銷售行為45我公司是一家運輸企業(yè)，近日有這樣一筆業(yè)務：某房地產(chǎn)公司需要一批地磚，合同約定由我公司負責采購并運送。我公司采購價為10萬元，運費為3萬元。合同約定我公司向其開具運輸發(fā)票。請問這項業(yè)務是否屬于混合銷售行為，征收營業(yè)稅還是增值稅？我公司是個房地產(chǎn)公司，與安裝公司簽訂了一份會所空調(diào)購買及安裝的合同。合同內(nèi)容是包工包料，此安裝公司營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍是工程施工。請問安裝公司應如何處理？施工企業(yè)現(xiàn)場自制混凝土用于本企業(yè)承建工程，請問應如何納稅?

混合銷售行為我公司是一家運輸企業(yè)，近日有這樣一筆業(yè)務：某房地產(chǎn)公司需要一46

項目抵扣重點圍繞會計核算稅額確定抵扣時限扣稅憑證二、進項稅額項目抵扣重點會計核算稅額確定抵扣時限扣稅憑證二、進項稅47扣稅憑證：注意：來自試點地區(qū)的抵扣票據(jù)。財稅[2021]110號公告2021年第77號扣稅憑證扣稅憑證：扣稅憑證48思考：1、運輸發(fā)票丟失是否可作進項抵扣？問：假設我單位是付款方，收到物流公司2021年3月開具的公路運輸發(fā)票，由于保管不當造成發(fā)票丟失，作為付款方采取什么措施進行抵扣增值稅？2、填寫組織機構代碼的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票能否作進項稅額抵扣？問：某公司是增值稅一般納稅人企業(yè)，今年新購買一部貨車，在收到機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票時，在“身份證號碼／組織機構代碼”欄內(nèi)填寫的是該公司的組織機構代碼，請問能否作進項稅額抵扣？扣稅憑證思考：扣稅憑證49增值稅專用發(fā)票、海關的完稅憑證機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證或銷售發(fā)票運輸發(fā)票進項稅額的數(shù)額確定進項稅額的數(shù)額確定50關于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知國稅函[2021]617號時間：開票之日180日要求：認證或比對賬上核算公告2021年第49號、第50號、第78號進項稅額抵扣時限關于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知進項稅額抵扣時限51免稅農(nóng)產(chǎn)品進項抵扣固定資產(chǎn)進項抵扣特殊項目的進項抵扣項目抵扣免稅農(nóng)產(chǎn)品進項抵扣項目抵扣52注意：煙葉稅價外補貼可計算進項的，應在同一張發(fā)票上注明。財稅[2021]21號自2021年4月20日起至6月30日，納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進玉米深加工生產(chǎn)除飼料產(chǎn)品之外的貨物，不得開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票并計提進項稅額。財稅[2021]34號免稅農(nóng)產(chǎn)品進項抵扣注意：免稅農(nóng)產(chǎn)品進項抵扣53

固定資產(chǎn)界定抵扣辦法、抵扣時點有關政策思考

固定資產(chǎn)進項抵扣

固定資產(chǎn)進項抵扣54

固定資產(chǎn)界定：細則第21條

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。

有形動產(chǎn)與不動產(chǎn)的界定：財稅[2021]113號與生產(chǎn)經(jīng)營有關的界定：固定資產(chǎn)界定

固定資產(chǎn)界定：細則第21條固定資產(chǎn)界定55

財稅[2021]113號建筑物，房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；構筑物，人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構筑物；其他土地附著物，礦產(chǎn)資源及地上生長的植物。固定資產(chǎn)界定

財稅[2021]113號固定資產(chǎn)界定56

財稅[2021]113號以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。固定資產(chǎn)界定

財稅[2021]113號固定資產(chǎn)界定57

思考：1：企業(yè)在廠區(qū)內(nèi)安裝路燈，采購路燈鋼桿、燈罩、燈泡及其他配件，并取得增值稅專用發(fā)票，其進項稅額能否抵扣？2：單位安裝監(jiān)控設備取得的進項稅額能否抵扣？3：附著在生產(chǎn)設備上的滅火器的增值稅可否抵扣？4：企業(yè)維修中央空調(diào)的費用可否抵扣進項稅額？

固定資產(chǎn)界定

思考：固定資產(chǎn)界定58

與生產(chǎn)經(jīng)營有關的界定：——直接相關？間接相關？如：生產(chǎn)經(jīng)營行為是否包括管理行為、培訓行為？購入的培訓設備、老板使用的筆記本電腦、手機等是否可抵扣？

固定資產(chǎn)界定

與生產(chǎn)經(jīng)營有關的界定：固定資產(chǎn)界定59抵扣辦法、抵扣時點

《關于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》財稅[2021]170號抵扣辦法自2021年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進項稅額），可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的有關規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目。抵扣辦法、抵扣時點《關于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題60抵扣時點允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額：是指納稅人2021年1月1日以后（含1月1日）實際發(fā)生，并取得2021年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。

抵扣辦法、抵扣時點

抵扣時點抵扣辦法、抵扣時點61

有關政策思考：1、應稅與免稅、非應稅混用的固定資產(chǎn)進項抵扣問題2、不征稅收入、減免稅收入形成的固定資產(chǎn)進項抵扣問題3、融資租賃中承租人的進項抵扣問題4、小規(guī)模納稅人認定為一般納稅人之前取得的固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題5、購入車輛的抵扣問題

抵扣政策思考

有關政策思考：抵扣政策思考62

問：既用于增值稅應稅項目也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)，進項稅額是否可以抵扣？發(fā)布日期：2021年06月08日

來源：國家稅務總局納稅服務司答：通常我們對于用途難以劃分的貨物，采用應稅產(chǎn)品銷售額的方式來劃分是否可以抵扣進項稅額。按照《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，只有專門用于不征收增值稅項目或者應作進項稅額轉(zhuǎn)出的項目，包括非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費，其固定資產(chǎn)進項稅額才不允許抵扣。因此，既用于增值稅應稅項目也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)的進項稅額是可以抵扣的。抵扣政策思考

問：既用于增值稅應稅項目也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅63

根據(jù)相關資料，2021年出臺的消費稅稅制，汽車的征稅范圍既參考了國家標準—2001，又與其有所不同。相同部分是乘用車部分，即部分；不同之處是商用車部分。皮卡就是屬于商用車部分。根據(jù)皮卡車的汽車序列號VIN號顯示，如果14位代碼中，其中第7-8位代碼為02、07，則該車已經(jīng)交納消費稅；如果代碼為05或06，則要看該車是否符合小汽車的征稅范圍。一般來說，在范圍之內(nèi)，以客運為主兼有貨運的全封閉式車輛，應該征收消費稅。如果代碼為01，則不需要交消費稅。即：需要看VIN碼才可了解是否需要征收消費稅。抵扣政策思考

根據(jù)相關資料，2021年出臺的消費稅稅制，汽車的征稅范圍既64關于項目運營方利用信托資金融資過程中增值稅進項稅額抵扣問題公告2021年第8號外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進項稅額抵扣有關問題的通知國稅函2021265號增值稅防偽稅控設備的稅務處理財稅202115號

一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；或納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，不得抵扣進項稅額。細則34條

特殊項目的進項抵扣關于項目運營方利用信托資金融資過程中增值特殊項目的進項抵65進項稅額的會計核算（一）進項稅額準予抵扣的會計核算1、正式的一般納稅人進項稅額會計核算借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）有關科目（原材料、材料采購、制造費用、管理費用、委托加工物資等）

——不含稅價貸：銀行存款、應付賬款、應付票據(jù)、實收資本、資本公積等——含稅價發(fā)生退貨、折讓作相反的科目，其稅金是否沖減，按稅法規(guī)定。進項稅額的會計核算（一）進項稅額準予抵扣的會計核算66進項稅額的會計核算2、如果輔導期一般納稅人有設置“待抵扣進項稅額”科目的核算：取得時，借：應交稅費——待抵扣進項稅額貸：銀行存款稽核比對后，借：應交稅費——應交增值稅（進項）——稅額貸：應交稅費——待抵扣進項稅額進項稅額的會計核算2、如果輔導期一般納稅人有設置“待抵扣進項67進項稅額的會計核算（二）進項稅額不予抵扣的會計核算

——應直接計入相關成本。借：存貨、在建工程、固定資產(chǎn)、應付職工薪酬等——含稅價貸：銀行存款、應付賬款等——含稅價進項稅額的會計核算（二）進項稅額不予抵扣的會計核算68

行為確認重點圍繞項目解讀三、進項稅額轉(zhuǎn)出行為確認重點項目解讀三、進項稅額轉(zhuǎn)出69進項稅額轉(zhuǎn)出：

——已作進項稅額處理，但不予抵扣的。行為：轉(zhuǎn)變用途非正常損失向供貨方取得返還收入“免抵退”稅辦法的征退稅率差異其他

行為確認進項稅額轉(zhuǎn)出：行為確認70項目解讀轉(zhuǎn)變用途非正常損失向供貨方取得返還收入其他項目

項目解讀項目解讀項目解讀71固定資產(chǎn)改變用途是否需要做進項稅額轉(zhuǎn)出？問題內(nèi)容：我公司購入一個機器設備，用于生產(chǎn)經(jīng)營，取得增值稅專用發(fā)票，并且已經(jīng)抵扣，2021年12將該固定資產(chǎn)出租給他人使用，預計出租一年，那么，將該固定資產(chǎn)用于非應稅項目是否需要做進項稅額轉(zhuǎn)出，如果需要轉(zhuǎn)出，應該如何計算進項稅額轉(zhuǎn)出額？

轉(zhuǎn)變用途固定資產(chǎn)改變用途是否需要做進項稅額轉(zhuǎn)出？轉(zhuǎn)變用途72轉(zhuǎn)變用途用于非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費的購進貨物或應稅勞務。轉(zhuǎn)為自用消費品，如4S店的試駕車。注意：包括兼營免稅與非應稅行為。個人消費包括納稅人交際應酬消費。貨物或勞務：僅包括購進的，不包括自產(chǎn)或委托加工的。但包括上述事項發(fā)生的運費。固定資產(chǎn)混用不作轉(zhuǎn)出處理。

轉(zhuǎn)變用途轉(zhuǎn)變用途轉(zhuǎn)變用途73轉(zhuǎn)變用途的進項轉(zhuǎn)出額計算：成本價計算。成本價換算成買價（或收購價）計算。按銷售額比例分攤計算。按固定資產(chǎn)凈值

轉(zhuǎn)變用途轉(zhuǎn)變用途的進項轉(zhuǎn)出額計算：轉(zhuǎn)變用途74轉(zhuǎn)變用途的會計核算——轉(zhuǎn)變用途的轉(zhuǎn)出額會計核算借：有關科目——含稅價[生產(chǎn)成本、營業(yè)成本（免稅產(chǎn)品）應付職工薪酬、管理費用在建工程、固定資產(chǎn)等]貸：材料采購、原材料等——不含稅價應交稅費——應交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）轉(zhuǎn)變用途的會計核算——轉(zhuǎn)變用途的轉(zhuǎn)出額會計核算75非正常損失認定：細則24條

——因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。注意：貨物或勞務：包括外購，也包括自產(chǎn)或委托加工的，還包括上述事項發(fā)生的運費。固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失，視同于存貨。

非正常損失非正常損失認定：細則24條非正常損失76思考：1、電子產(chǎn)品制造工廠因產(chǎn)品更新?lián)Q代而發(fā)生的呆滯無法銷售所形成的報廢損失需要做進項稅轉(zhuǎn)出嗎？2、火災造成的存貨損失的進項稅額是否要轉(zhuǎn)出？

3、因交通意外的購進貨物的進項稅額需要轉(zhuǎn)出嗎？

4、固定資產(chǎn)由于雷擊導致毀損，保險公司只按不含稅單價進行了賠償，請問該項資產(chǎn)損失是否需要做進項稅轉(zhuǎn)出？醫(yī)藥公司購進的藥品存放過期，是否屬于正常損失？生產(chǎn)企業(yè)定期盤虧生產(chǎn)零件，該盤虧零件對應的進項稅額應轉(zhuǎn)出嗎？

非正常損失思考：非正常損失77進項轉(zhuǎn)出額的計算：購進貨物、固定資產(chǎn)的計算

——與轉(zhuǎn)變用途的轉(zhuǎn)出額計算一致。在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的計算——耗用的購進的貨物與勞務及運費的進項作轉(zhuǎn)出處理，一般可采用物耗率計算。

非正常損失進項轉(zhuǎn)出額的計算：非正常損失78非正常損失進項轉(zhuǎn)出的會計核算——材料的非正常損失核算

借：待處理財產(chǎn)損溢（或營業(yè)外支出）貸：材料采購、原材料等——成本價或買價應交稅費——應交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）——產(chǎn)品、在產(chǎn)品的非正常損失核算借：待處理財產(chǎn)損溢（或營業(yè)外支出）

貸：庫存商品、委托加工物資等——成本價應交稅費——應交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）非正常損失進項轉(zhuǎn)出的會計核算——材料的非正常損失核算79非正常損失進項轉(zhuǎn)出的會計核算——固定資產(chǎn)的非正常損失核算借：固定資產(chǎn)清理（營業(yè)外支出）貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）非正常損失進項轉(zhuǎn)出的會計核算——固定資產(chǎn)的非正常損失核算80供貨方返還的稅務處理：國稅發(fā)[2004]136號國稅函[2021]1279號轉(zhuǎn)出額計算：

供貨方返還供貨方返還的稅務處理：供貨方返還81某生產(chǎn)企業(yè)采購材料過程中，發(fā)生如下情況：1、與供應商簽訂的合同約定，如果供應商延期交貨按一定比例扣款，但供應商按全額開具增值稅專用發(fā)票；2、采購材料驗收過程中發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量有問題，按合同約定扣除了部分貨款，但供應商也按全額開具增值稅專用發(fā)票；請問：扣除供應商貨款是否應轉(zhuǎn)出進項稅額？

供貨方返還某生產(chǎn)企業(yè)采購材料過程中，發(fā)生如下情況：供貨方返還82

某油氣田企業(yè)日常生產(chǎn)需要儲備一定量的常用物資，于是與供貨商達成協(xié)議，由供貨商提前將貨物囤積在該油氣田企業(yè)的倉庫里。等到動用這些物資時，由供貨商開具發(fā)票，該油氣田企業(yè)再支付貨款，并且按購進金額0.5%--1.5%的比例向供貨商收取倉儲費，由企業(yè)從應付供貨商的貨款金額中扣收。

請問：向供應商收取倉儲費是否應轉(zhuǎn)出進項稅額？

供貨方返還

某油氣田企業(yè)日常生產(chǎn)需要儲備一定量的常用83賠償款需要做進項稅轉(zhuǎn)出嗎？我單位采購A公司原材料10000萬噸，A公司已開具增值稅專用發(fā)票，貨款已經(jīng)全部支付。我單位與B運輸公司達成協(xié)議，運費每噸300元，按實際運到數(shù)量開具運費發(fā)票，另：實際運到數(shù)量與裝貨數(shù)量偏差率超過1%按照原材料價格（1000元/噸）賠償，本月收到運輸公司賠償款20萬元。問：20萬元賠償款需要做進項稅轉(zhuǎn)出嗎？

供貨方返還賠償款需要做進項稅轉(zhuǎn)出嗎？供貨方返還84對公司已經(jīng)注銷但曾有業(yè)務往來的貨款如何處理？

我公司與一家公司原有業(yè)務往來，有一批貨物的貨款到目前還沒有支付，對方已開具增值稅專用發(fā)票，我公司也已申報抵扣。但是，目前該公司已經(jīng)注銷，導致我公司無法支付該筆貨款。

請問，這種情形的須作轉(zhuǎn)出處理嗎？

供貨方返還對公司已經(jīng)注銷但曾有業(yè)務往來的貨款如何處理？供貨方85返利轉(zhuǎn)出額的會計核算——供貨方返利：借：銀行存款貸：主營業(yè)務成本、管理費用等——不含稅價應交稅費——應交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）

返利轉(zhuǎn)出額的會計核算86征退稅率差轉(zhuǎn)出額的會計核算——出口免抵退征退稅率差借：主營業(yè)務成本貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）抵減額：用紅字沖銷。

征退稅率差轉(zhuǎn)出額的會計核算87銷項稅額與進項稅額轉(zhuǎn)出區(qū)別確定范圍計稅銷項稅額銷售視同銷售價外費用混合銷售銷售額組成計稅價格進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)變用途非正常損失購進價（買價）成本價供貨方返利收入額（含稅）出口退稅征退稅率差出口銷售額銷項稅額與進項稅額轉(zhuǎn)出區(qū)別確定范圍計稅銷項稅額銷售銷88

稅額計算與抵減重點圍繞會計核算四、稅額計算與抵減稅額計算重點會計核算四、稅額計算與抵減89稅額計算銷售自已使用過的物品的稅額計算稅額抵減：1、留抵稅額抵減2、特殊業(yè)務繳納增值稅抵減五、稅額計算與抵減稅額計算五、稅額計算與抵減90銷售自已使用過的物品的稅務處理財稅2021170號公告2021年第1號1、4%，減半固定資產(chǎn)舊貨

2、適用稅率稅額計算銷售自已使用過的物品的稅務處理稅額計算91銷售自已使用過的物品的稅額計算依4%征收率減半征收的

應納稅額=含稅銷售額/（1+4%）×4%/2注：若為小規(guī)模納稅人：分母為（1+3%）依適用稅率征稅

應納稅額=銷售額（固定資產(chǎn)凈值）×適用稅率稅額計算銷售自已使用過的物品的稅額計算稅額計算92思考：營業(yè)稅納稅人固定資產(chǎn)投資和轉(zhuǎn)讓，是否計征增值稅？以個人使用過的設備向企業(yè)投資，個人到稅務機關代開發(fā)票時，能否計征增值稅？稅額計算思考：稅額計算93政策：留抵稅額抵減；國稅發(fā)[2004]112號下期欠稅（含滯納金）稅控專用設備抵減財稅2004167號財稅202115號初次購置可抵技術維護費可抵預繳稅款抵減（輔導期納稅人增購發(fā)票）國稅發(fā)[2021]40號稅額抵減政策：稅額抵減94稅款繳納的會計核算1、稅款預繳的會計核算借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款2、月末應繳增值稅款結(jié)轉(zhuǎn)的處理借：應交稅費——未交增值稅貸：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應交稅費——未交增值稅稅款繳納的會計核算1、稅款預繳的會計核算95稅款繳納的會計核算3、進項留抵抵減欠稅借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

（紅字）貸：應交增值稅（未交增值稅）（紅字）4、未交增值稅稅款繳納借：應交稅費——未交增值稅貸：銀行存款稅款繳納的會計核算3、進項留抵抵減欠稅96

稅額計算項目解讀會計核算行為認定時限確定前提一、銷項稅額稅額計算項目解讀會計核算行為認定時限確定前提一、銷97貨物勞務總局公告2021年第47號總局公告2021年第56號

1.1前提1.1前提98行為：1、銷售2、視同3、混合4、兼營

1.2項目解讀行為：1.2項目解讀99銷售行為界定：征與不征界定：——主要劃分標準主體：郵政、電信部門所有權：軟件產(chǎn)品；融資租賃（未經(jīng)批準）場所：現(xiàn)場與非現(xiàn)場（公告2021年第62號）業(yè)務性質(zhì)：資產(chǎn)重組業(yè)務;融資性售后回租等收取時點與標準：軟件維護培訓費資金往來：代購行為。等等

銷售行為界定銷售行為界定：銷售行為界定100確認條件物權的轉(zhuǎn)移或勞務提供；取得價款或者取得索取價款的憑據(jù)。

★先開票的，為開具發(fā)票的當天。不同結(jié)算方式的確認時限：

銷售行為確認時限要求：

同時符合銷售行為確認時限要求：101不同結(jié)算方式的具體規(guī)定直接收款方式：公告2021年第40號托收承付、委托銀行收款方式：賒銷、分期收款方式：預收貨款方式：長期建造合同方式：細則

銷售行為確認時限不同結(jié)算方式的具體規(guī)定銷售行為確認時限102銷售額*稅率銷售額兩種計稅方式：差額計稅方式：全額計稅方式：

銷售行為稅額計算銷售額*稅率銷售行為稅額計算103★1、“價外費用”的稅務處理：

（實施條例：第十二條）新舊實施細則的表述理解：稅務處理：應征稅，并入銷售額計征。按含增值稅價處理。

價外費用認定與處理★1、“價外費用”的稅務處理：價外費用認定與處理104

新實施細則：

舊實施細則

第十二條

條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

第十二條條例第六條所稱價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。

價外費用認定與處理

新實施細則：舊實施細則第十二條

條例第105問：我公司與購貨方簽訂銷貨合同，后來對方違約，銷貨合同取消，我公司收取的違約金是否作價外費用處理？問：因訴訟勝訴、仲裁勝訴而取得違約金收入、同期利息收入以及賠償收入是否作價外費用處理？問：我公司在與A公司簽定一份維修合同，同時另簽了一份安全合同。A公司在施工過程中違反我公司的安全規(guī)定。根據(jù)安全合同規(guī)定，我單位安全科出具了安全違章處罰單，收取對方單位罰款1萬元，收取的罰款是否作價外費用處理？

價外費用認定問：我公司與購貨方簽訂銷貨合同，后來對方價外費用認定106問：一般納稅人銷售貨物，購貨方支付銀行承兌匯票一張。銷貨方將該匯票貼現(xiàn)，支付貼現(xiàn)息后并向購貨方收取等額貼現(xiàn)息（開具收款專用發(fā)票），請問單獨收取的貼現(xiàn)息是否作價外費用處理？問：我公司應收賬款的貸方余額因無法退回轉(zhuǎn)入營業(yè)入外收入，則是否作為價外費用處理？

價外費用認定問：一般納稅人銷售貨物，購貨方支付銀行承兌價外費用認定107

★2、“銷售額核定”的有關問題思考：

思考：

我公司主管國稅局經(jīng)納稅評估，認為該分公司開具給總公司的加工費單價偏低，由于該公司是壟斷企業(yè)，無法從其他企業(yè)取得可比較的價格。請問應如何處理？

1：按關聯(lián)交易政策調(diào)整？2：按銷售額明顯偏低而無正當理由，按稅法規(guī)定的順序調(diào)整？

銷售額核定★2、“銷售額核定”的有關問題思考：銷售額核定108銷售行為銷項的基本會計核算借：銀行存款、應付賬款、應收賬款等

——含稅價貸：主營（其他）業(yè)務收入、營業(yè)外收入等

——不含稅價應交稅費——應交增值稅（銷項）價外費用的處理銷貨退回或折讓作相反的科目。商品零售企業(yè)核算的特點。銷售行為銷項的基本會計核算借：銀行存款、應付賬款、應收賬款等109思考：稅法上銷售貨物或提供應稅勞務所確定的銷售額在會計核算上是否均應通過“主營（其他）業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”科目核算？銷售行為銷項的基本會計核算思考：銷售行為銷項的基本會計核算110會計準則與稅法的不同規(guī)定：會計：銷售是否通過“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”等科目，應依據(jù)企業(yè)會計準則；稅法：是否計算銷項稅額，應依據(jù)稅法規(guī)定。在一般核算方式下的稅會差異點

——確認的條件、時點》》

——特殊銷售方式（分期收款方式，售后回購，售后回租，附有銷售退回條件的商品銷售等）

——預收款方式（包括長期建造合同）的處理

——票據(jù)開具時間銷售行為銷項的基本會計核算會計準則與稅法的不同規(guī)定：銷售行為銷項的基本會計核算111資產(chǎn)重組業(yè)務的增值稅（公告2021年第13號）資產(chǎn)重組：注意：與財稅[2021]59號有別。59號文企業(yè)重組13號文資產(chǎn)重組政策把握

銷售行為的特殊業(yè)務實質(zhì)：“凈權益”交易，或者說是類似于資本性交易資產(chǎn)重組業(yè)務的增值稅（公告2021年第13號）銷售行為112會計處理：合并分立出售置換

銷售行為的特殊業(yè)務會計處理：銷售行為的特殊業(yè)務113售后回購、售后回租業(yè)務

1、售后回購稅務處理：不論融資性經(jīng)營性均分解為銷售、回購兩項業(yè)務處理。

銷售行為的特殊業(yè)務售后回購、售后回租業(yè)務銷售行為的特殊業(yè)務114[例]2021年1月1日，一般納稅人甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。該商品成本為80萬，商品已發(fā)出，款項已收到。協(xié)議規(guī)定，甲公司應在2021年5月31日將所售商品購回，回購價為110萬元（不含增值稅額），取得增值稅專用發(fā)票。不考慮其他相關稅費。問：應如何處理？

銷售行為的特殊業(yè)務[例]2021年1月1日，一般納稅人甲公司與乙公司簽銷售115售后回購、售后回租業(yè)務2、售后回租稅務處理：出售方（承租方）公告2021年第13號受讓方（出租方）如何處理？國稅函2000514號國稅發(fā)1993154號財稅2021170號財稅[2021]24號（天津）

銷售行為的特殊業(yè)務售后回購、售后回租業(yè)務銷售行為的特殊業(yè)務116例：假設2021年1月1日，甲公司將全新一艘輪船（固定資產(chǎn)），以3000萬元的價格銷售給乙公司，并立即簽訂一份租賃協(xié)議，從乙公司租回輪船，租期10年。輪船原賬面價值2900萬元，預計使用10年。有關會計處理如下：借：銀行存款3000貸：固定資產(chǎn)清理2900遞延收益—未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃）100

銷售行為的特殊業(yè)務例：假設2021年1月1日，甲公司將全新一艘輪船（銷售行為117續(xù)上例，如有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的情況下，銷售商品或轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)按售價確認收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。其實質(zhì)上相當于一項正常的銷售，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額，應當計入當期損益。

如有確鑿證據(jù)表明輪船的公允價值為3000萬元。有關會計處理如下：借：銀行存款3000貸：固定資產(chǎn)清理2900營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得100

銷售行為的特殊業(yè)務續(xù)上例，如有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公銷售行為的特殊118具體規(guī)定（八項）細則1、將貨物交付他人代銷2、銷售代銷貨物3、設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；4、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；6、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；7、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；8、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

視同銷售行為具體規(guī)定（八項）細則視同銷售行為119手續(xù)費、代銷差價的稅務處理營業(yè)稅？增值稅？》》計稅時限收到代銷清單發(fā)出貨物的180日會計處理收取手續(xù)費視同買斷>>委

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銷手續(xù)費、代銷差價的稅務處理委托代銷120國家稅務總局關于印發(fā)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》的通知

國稅發(fā)[1993]149號

七、服務業(yè)服務業(yè)，指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業(yè)務。本稅目的征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)。（一）代理業(yè)代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項的業(yè)務，包括代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務、其他代理服務。

1.代購代銷貨物，是指受托購買貨物或銷售貨物，按實購或?qū)嶄N額進行結(jié)算并收取手續(xù)費的業(yè)務。

2.代辦進出口，是指受托辦理商品或勞務進出口的業(yè)務。

3.介紹服務，是指中介人介紹雙方商談交易或其他事項的業(yè)務

4.其他代理服務，是指受托辦理上列事項以外的其他事項的業(yè)務。委

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銷國家稅務總局關于印發(fā)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》的通知委121《關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)［2004］136號）規(guī)定：

一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅。（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅銷項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。三、應沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當期應沖減進項稅金＝當期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率四、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已征收入庫稅款不再進行調(diào)整。委

托

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銷《關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題委122機構間移送貨物行政區(qū)域：不在一個縣（市）；核算上：統(tǒng)一核算。用途上：用于銷售。

國稅發(fā)〔1998〕137號分支機構：

機構間移送貨物機構間移送貨物機構間移送貨物123

用途：投、配、送；非、集、個。非增值稅應稅項目？（細則第23條）非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。--非增值稅應稅勞務（細則第5條）非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。

自用貨物

用途：投、配、送；非、集、個。自用124

（細則第23條）所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

自用貨物

（細則第23條）自用貨物125

下列行為是否作視同銷售繳納增值稅？1、機床生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的機床轉(zhuǎn)作本企業(yè)的固定資產(chǎn)；2、行政部門取用企業(yè)產(chǎn)品用于檢驗；3、自產(chǎn)貨物用于設備維護；4、發(fā)電廠的部分自用電；5、白酒生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)白酒用于企業(yè)自身的業(yè)務招待。

自用貨物

下列行為是否作視同銷售繳納增值稅？自用126

6、汽車生產(chǎn)企業(yè)將本企業(yè)自產(chǎn)汽車用管理部門使用，是否作視同銷售繳納增值稅？

7、汽車生產(chǎn)企業(yè)將本企業(yè)自產(chǎn)汽車移送企業(yè)下設的汽車維修廠進行碰撞實驗，是否作視同銷售繳納增值稅？

自用貨物

6、汽車生產(chǎn)企業(yè)將本企業(yè)自產(chǎn)汽車用管理部門使127

思考：10、自產(chǎn)設備或存貨（產(chǎn)品、半成品）用于出租，是否作視同銷售征稅？11、我公司生產(chǎn)的產(chǎn)品為大型筑路設備，我們主營的一項業(yè)務就是將設備對外進行租賃，租賃后的設備最終還是會對外出售。我們現(xiàn)在的做法是先將產(chǎn)品轉(zhuǎn)成固定資產(chǎn)，然后再租賃，收回后出售。請問對于這種業(yè)務該如何進行處理？

自用貨物

思考：自用貨物128

思考：12：公司為提高知名度而印制宣傳資料（傳單和廣告手冊）向公眾發(fā)放，是否要視同銷售繳納增值稅？發(fā)布日期：2021年09月20日

來源:國家稅務總局納稅服務司答：根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的行為，視同銷售貨物。因此，上述公司發(fā)放宣傳資料屬于增值稅視同銷售的行為。

自用貨物

思考：自用貨物129

計稅時限：

——貨物移送的當天銷售額確定：

——同類均價（近期、同行）無同類價組成計稅價格

自用貨物

計稅時限：自用貨物130自用貨物自用貨物視同銷售基本會計核算：

借：固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)）、在建工程、管理費用、營業(yè)外支出（捐贈）等

——含稅價貸：庫存商品等——成本價（自用行為）應交稅費——應交增值稅（銷項）——稅金

自用貨物自用貨物視同銷售基本會計核算131自用貨物視同銷售基本會計核算：

借：應付職工薪酬、長期股權投資、應付股利等

——含稅價貸：主營（其他）業(yè)務收入、營業(yè)外收入等

——不含稅價應交稅費——應交增值稅（銷項）——稅金自用貨物自用貨物視同銷售基本會計核算：自用貨132視同銷售行為會計核算視同銷售行為會計核算注意點：

（1）依據(jù)會計準則，目前稅法的視同銷售在核算上一般是通過“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”等科目，并計算銷項稅額。除自用用于在建工程、固定資產(chǎn)、管理部門等企業(yè)內(nèi)部項目以及無償贈送不通過。

視同銷售行為會計核算視同銷售行為會計核算注意點：133視同銷售行為會計核算（2）代銷方式銷售：委托方：稅法：規(guī)定未收到代銷清單超過180天，計算銷項稅額并進行核算。會計：以收到代銷清單時進行核算。受托方：——區(qū)分兩種結(jié)算方式的會計核算；收取手續(xù)費方式的，不通過收入賬戶；視同買斷方式的，應通過收入賬戶。視同銷售行為會計核算（2）代銷方式銷售：134視同銷售行為會計核算（3）總分支機構調(diào)撥貨物：

因?qū)儆诮y(tǒng)一核算，調(diào)出方作銷項稅額，調(diào)入方應作進項稅額，稅額是一致的。只在于計算的時限與納稅地點上的不同。

視同銷售行為會計核算135視同銷售行為會計核算（4）貨物用于投資：

區(qū)分同一控制下與非同一控制下的投資；區(qū)分適用的準則：非貨幣性交換準則與適用收入準則。

視同銷售行為會計核算（4）貨物用于投資：136視同銷售行為會計核算（5）貨物用于職工福利：

自產(chǎn)構成資產(chǎn)不構成資產(chǎn)（6）貨物用于捐贈：一是按成本結(jié)轉(zhuǎn)；二是作收入處理。

視同銷售行為會計核算（5）貨物用于職工福利：137混合銷售細則第五條除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其它單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不繳納增值稅。

混合銷售行為混合銷售細則第五條混合銷售行為138細則第6條

納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；（2）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

混合銷售行為細則第6條混合銷售行為139自產(chǎn)貨物證明：

《關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務有關稅收問題的公告》（公告2021年第23號）

混合銷售行為自產(chǎn)貨物證明：混合銷售行為140建筑業(yè)認定：

營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）國稅發(fā)[1993]149號二、建筑業(yè)

建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。依照合同（《合同法》）依照資質(zhì)證書依照項目鑒定（即合同管理）

混合銷售行為建筑業(yè)認定：混合銷售行為141我公司是一家運輸企業(yè)，近日有這樣一筆業(yè)務：某房地產(chǎn)公司需要一批地磚，合同約定由我公司負責采購并運送。我公司采購價為10萬元，運費為3萬元。合同約定我公司向其開具運輸發(fā)票。請問這項業(yè)務是否屬于混合銷售行為，征收營業(yè)稅還是增值稅？我公司是個房地產(chǎn)公司，與安裝公司簽訂了一份會所空調(diào)購買及安裝的合同。合同內(nèi)容是包工包料，此安裝公司營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍是工程施工。請問安裝公司應如何處理？施工企業(yè)現(xiàn)場自制混凝土用于本企業(yè)承建工程，請問應如何納稅?

混合銷售行為我公司是一家運輸企業(yè)，近日有這樣一筆業(yè)務：某房地產(chǎn)公司需要一142

項目抵扣重點圍繞會計核算稅額確定抵扣時限扣稅憑證二、進項稅額項目抵扣重點會計核算稅額確定抵扣時限扣稅憑證二、進項稅143扣稅憑證：注意：來自試點地區(qū)的抵扣票據(jù)。財稅[2021]110號公告2021年第77號扣稅憑證扣稅憑證：扣稅憑證144思考：1、運輸發(fā)票丟失是否可作進項抵扣？問：假設我單位是付款方，收到物流公司2021年3月開具的公路運輸發(fā)票，由于保管不當造成發(fā)票丟失，作為付款方采取什么措施進行抵扣增值稅？2、填寫組織機構代碼的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票能否作進項稅額抵扣？問：某公司是增值稅一般納稅人企業(yè)，今年新購買一部貨車，在收到機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票時，在“身份證號碼／組織機構代碼”欄內(nèi)填寫的是該公司的組織機構代碼，請問能否作進項稅額抵扣？扣稅憑證思考：扣稅憑證145增值稅專用發(fā)票、海關的完稅憑證機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證或銷售發(fā)票運輸發(fā)票進項稅額的數(shù)額確定進項稅額的數(shù)額確定146關于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知國稅函[2021]617號時間：開票之日180日要求：認證或比對賬上核算公告2021年第49號、第50號、第78號進項稅額抵扣時限關于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知進項稅額抵扣時限147免稅農(nóng)產(chǎn)品進項抵扣固定資產(chǎn)進項抵扣特殊項目的進項抵扣項目抵扣免稅農(nóng)產(chǎn)品進項抵扣項目抵扣148注意：煙葉稅價外補貼可計算進項的，應在同一張發(fā)票上注明。財稅[2021]21號自2021年4月20日起至6月30日，納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進玉米深加工生產(chǎn)除飼料產(chǎn)品之外的貨物，不得開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票并計提進項稅額。財稅[2021]34號免稅農(nóng)產(chǎn)品進項抵扣注意：免稅農(nóng)產(chǎn)品進項抵扣149

固定資產(chǎn)界定抵扣辦法、抵扣時點有關政策思考

固定資產(chǎn)進項抵扣

固定資產(chǎn)進項抵扣150

固定資產(chǎn)界定：細則第21條

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。

有形動產(chǎn)與不動產(chǎn)的界定：財稅[2021]113號與生產(chǎn)經(jīng)營有關的界定：固定資產(chǎn)界定

固定資產(chǎn)界定：細則第21條固定資產(chǎn)界定151

財稅[2021]113號建筑物，房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；構筑物，人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構筑物；其他土地附著物，礦產(chǎn)資源及地上生長的植物。固定資產(chǎn)界定

財稅[2021]113號固定資產(chǎn)界定152

財稅[2021]113號以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。固定資產(chǎn)界定

財稅[2021]113號固定資產(chǎn)界定153

思考：1：企業(yè)在廠區(qū)內(nèi)安裝路燈，采購路燈鋼桿、燈罩、燈泡及其他配件，并取得增值稅專用發(fā)票，其進項稅額能否抵扣？2：單位安裝監(jiān)控設備取得的進項稅額能否抵扣？3：附著在生產(chǎn)設備上的滅火器的增值稅可否抵扣？4：企業(yè)維修中央空調(diào)的費用可否抵扣進項稅額？

固定資產(chǎn)界定

思考：固定資產(chǎn)界定154

與生產(chǎn)經(jīng)營有關的界定：——直接相關？間接相關？如：生產(chǎn)經(jīng)營行為是否包括管理行為、培訓行為？購入的培訓設備、老板使用的筆記本電腦、手機等