《稅法（第四版）》第6章個(gè)人所得稅

第六章個(gè)人所得稅1本章要點(diǎn)：1.個(gè)人所得稅的納稅人、征稅范圍2.個(gè)人所得稅的稅率與應(yīng)納稅所得額的確定3.個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠4.個(gè)人所得稅的征收管理

2導(dǎo)入案例：中國(guó)公民王某系某大學(xué)教授,2016年4月份收入情況如下:（1）在國(guó)內(nèi)專(zhuān)業(yè)雜志上發(fā)表文章兩篇,分別取得稿酬收入1200元和700元；（2）與同事李某合著一本專(zhuān)業(yè)教材,取得稿酬收入20000元,其中:王某分得稿酬12000元,并拿出3000元捐贈(zèng)給希望工程基金會(huì)；

王教授想知道自己具體要繳納多少的個(gè)人所得稅稅款呢？

3第1節(jié)個(gè)人所得稅概述1.1個(gè)人所得稅概念

個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種所得稅。1980年9月10日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議審議通過(guò)并公布實(shí)施了《個(gè)人所得稅法》。1993年10月31日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議公布了修改后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法,并自1994年1月1日起施行。多年來(lái),《個(gè)人所得稅法》經(jīng)過(guò)了六次修訂,目前適用的《個(gè)人所得稅法》是2011年6月30日由第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議修訂通過(guò)并公布的,自2011年9月1日起施行。41.2個(gè)人所得稅的特點(diǎn)1.實(shí)行分類(lèi)征收

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用的是分類(lèi)所得稅制,即將個(gè)人取得的各種所得劃分為11類(lèi),分別適用不同的費(fèi)用減除規(guī)定、不同的稅率和不同的計(jì)稅方法。實(shí)行分類(lèi)課征制度,可以廣泛采用源泉扣繳辦法,加強(qiáng)源泉控制管理,簡(jiǎn)化納稅手續(xù),方便征納雙方;同時(shí),還可以對(duì)不同所得實(shí)行不同的征稅方法,以便體現(xiàn)國(guó)家的政策。

52.累進(jìn)稅率與比例稅率并用分類(lèi)所得稅制一般采用比例稅率，綜合所得稅制通常采用累進(jìn)稅率。比例稅率計(jì)算簡(jiǎn)便，便于實(shí)行源泉扣繳；累進(jìn)稅率可以合理調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)公平。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅根據(jù)各類(lèi)個(gè)人所得的不同性質(zhì)和特點(diǎn)．將這兩種形式的稅率綜合運(yùn)用于個(gè)人所得稅制。其中。對(duì)工資、薪金所得，個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，采用累進(jìn)稅率．實(shí)行量能負(fù)擔(dān)。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等其他所得．采用比例稅率，實(shí)行等比負(fù)擔(dān)。

63.計(jì)算簡(jiǎn)便

我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除采取總額扣除法，免去了對(duì)個(gè)人實(shí)際生活費(fèi)用支出逐項(xiàng)計(jì)算的麻煩；各種所得項(xiàng)目實(shí)行分類(lèi)計(jì)算，并且具有明確的費(fèi)用扣除規(guī)定，費(fèi)用扣除項(xiàng)目及方法易于掌握，計(jì)算比較簡(jiǎn)單，符合稅制簡(jiǎn)便原則。

74.采取源泉扣繳和自行申報(bào)兩種征納方法

我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，對(duì)納稅人的應(yīng)納稅額分別采取由支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)兩種方法。對(duì)凡是可以在應(yīng)稅所得的支付環(huán)節(jié)扣繳個(gè)人所得稅的，均由扣繳義務(wù)人履行代扣代繳義務(wù)；對(duì)于沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，以及個(gè)人在兩處以上取得工資、薪金所得的，由納稅人自行申報(bào)納稅。此外，對(duì)其他不便于扣繳稅款的，亦規(guī)定由納稅人自行申報(bào)納稅。

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1.3個(gè)人所得稅的作用1.緩解社會(huì)分配不均城鄉(xiāng)居民間、地區(qū)間、行業(yè)間、不同所有制單位的職工間、高低收入群體間的收入差距擴(kuò)大等問(wèn)題,不僅影響社會(huì)穩(wěn)定,而且阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展。個(gè)人所得稅以其累進(jìn)性,被認(rèn)為是可以對(duì)社會(huì)初次分配的不公平做出普遍矯正的有效手段。

92.增加財(cái)政收入個(gè)人所得稅是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，個(gè)人所得稅收入隨著一國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化、工業(yè)化、城市化程度和人均GDP水平的提高而不斷增長(zhǎng)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，我國(guó)居民收入水平將逐步提高，個(gè)人所得稅是稅源將不斷擴(kuò)大，個(gè)人所得稅收入占國(guó)家稅收總額的比重將逐年增加，最終將發(fā)展為具有活力的一個(gè)主體稅種。

101.4個(gè)人所得稅的類(lèi)型

1.分類(lèi)所得稅制分類(lèi)所得稅制是針對(duì)各種不同性質(zhì)的所得分別規(guī)定不同的稅基和稅率,分別計(jì)算應(yīng)納稅額的一類(lèi)所得稅。分類(lèi)所得稅在個(gè)人所得稅中使用較多,其計(jì)稅依據(jù)是法律確定的各項(xiàng)所得,而不是個(gè)人的總所得。這類(lèi)所得稅的稅率多為比例稅率或較低的超額累進(jìn)稅率。

112.綜合所得稅制綜合所得稅制是指歸屬于同一納稅人的各項(xiàng)所得(如工資、薪金、利息、股息、財(cái)產(chǎn)所得等),無(wú)論其來(lái)源如何,都作為一個(gè)所得總體來(lái)對(duì)待,并按一個(gè)稅率計(jì)算納稅的稅制模式。這種稅制模式多采用累進(jìn)稅率,其優(yōu)點(diǎn)是能夠量能課稅,公平稅負(fù)。但是,這種稅制需要納稅人較高的納稅意識(shí)與稅收遵從程度以及征收機(jī)關(guān)的先進(jìn)征管手段與高效的工作效率。

123.分類(lèi)綜合所得稅制分類(lèi)綜合所得稅制又稱(chēng)混合所得稅制,是將分類(lèi)所得稅和綜合所得稅的優(yōu)點(diǎn)綜合在一起,實(shí)行分項(xiàng)課征和綜合計(jì)稅相結(jié)合的一種所得稅制度。它的主要特點(diǎn)是既堅(jiān)持了按支付能力課稅的原則,對(duì)納稅人不同來(lái)源的收入實(shí)行綜合計(jì)算征收,又堅(jiān)持了對(duì)不同性質(zhì)的收入實(shí)行區(qū)別對(duì)待的原則,對(duì)所列舉的特定收入項(xiàng)目按特定辦法和稅率課征。

13第2節(jié)納稅人個(gè)人所得稅的納稅人包括中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、在中國(guó)有所得的外籍人員(包括無(wú)國(guó)籍人員)和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。上述納稅人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn),區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人,分別負(fù)有不同的納稅義務(wù)。142.1居民納稅人居民納稅義務(wù)人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無(wú)論是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境外任何地方，都要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)1年的人。在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。這里所說(shuō)的習(xí)慣性居住，是判定納稅義務(wù)人屬于居民還是非居民的一個(gè)重要依據(jù)。

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在境內(nèi)居住滿(mǎn)1年，是指在一個(gè)納稅年度即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)365日。在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對(duì)臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。這里所說(shuō)的臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。

16個(gè)人所得稅的居民納稅義務(wù)人包括以下兩類(lèi)：1.在中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民。但不包括雖具有中國(guó)國(guó)籍，卻并沒(méi)有在中國(guó)大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門(mén)、臺(tái)灣的同胞。2.從公歷1月1日起至12月31日止,居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。如果在一個(gè)納稅年度內(nèi),一次離境不超過(guò)30日,或者多次離境累計(jì)不超過(guò)90日的,仍應(yīng)視為全年在中國(guó)境內(nèi)居住,從而判定為居民納稅人。

172.2非居民納稅人非居民納稅義務(wù)人，是指不符合居民納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)（條件）的納稅義務(wù)人，非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅?！秱€(gè)人所得稅法》規(guī)定，非居民納稅義務(wù)人是“在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)1年的個(gè)人”。也就是說(shuō)，非居民納稅義務(wù)人，是指習(xí)慣性居住地不在中國(guó)境內(nèi)，而且不在中國(guó)居住，或者在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住不滿(mǎn)1年的個(gè)人。

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1.在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)的判定對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人,需要計(jì)算確定其在中國(guó)境內(nèi)的居住天數(shù),因?yàn)橐勒斩惙ê蛥f(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負(fù)有何種納稅義務(wù)時(shí),均應(yīng)以該人實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算。上述個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日,均按1天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。

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2.個(gè)人入(離)境當(dāng)日及在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作期間的判定對(duì)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人,在按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人計(jì)算繳納個(gè)人所得稅若干具體問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函發(fā)[1995]125號(hào))第一條的規(guī)定計(jì)算其境內(nèi)工作期間時(shí),對(duì)其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日,均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。

20第3節(jié)征稅范圍

3.1工資、薪金所得工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。一般來(lái)說(shuō)，工資、薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得。

除工資、薪金以外，獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼也被確定為工資、薪金范疇。其中，年終加薪、勞動(dòng)分紅不分種類(lèi)和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅。津貼、補(bǔ)貼等則有例外。21

根據(jù)我國(guó)目前個(gè)人收入的構(gòu)成情況，規(guī)定對(duì)于一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不予征稅。這些項(xiàng)目包括：

1、獨(dú)生子女補(bǔ)貼。

2、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼。3、托兒補(bǔ)助費(fèi)。

4、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。其中，誤餐補(bǔ)助是指按照財(cái)政部規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼不能包括在內(nèi)。

223.2個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

個(gè)體工商戶(hù)包括依法取得個(gè)體工商戶(hù)營(yíng)業(yè)執(zhí)照,從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶(hù);經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn),從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢(xún)等有償服務(wù)活動(dòng)的個(gè)人以及其他從事個(gè)體生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人。個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，是指：1、個(gè)體工商戶(hù)從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)取得的所得。2、個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢(xún)以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。3、上述個(gè)體工商戶(hù)和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。

4、個(gè)人因從事彩票代銷(xiāo)業(yè)務(wù)而取得所得，應(yīng)按照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

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5、從事個(gè)體出租車(chē)運(yùn)營(yíng)的出租車(chē)駕駛員取得的收入，按個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

6、個(gè)體工商戶(hù)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人,取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得,應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。例如,取得銀行存款的利息所得、對(duì)外投資取得的股息所得,應(yīng)按“股息、利息、紅利”稅目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅。

7、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。8、其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。

243.3對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)或承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。承包項(xiàng)目可分多種，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、采購(gòu)、銷(xiāo)售、建筑安裝等各種承包。

轉(zhuǎn)包包括全部轉(zhuǎn)包或部分轉(zhuǎn)包。

253.4勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得，指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。內(nèi)容指設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)和其他勞務(wù)。

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3.5稿酬所得稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。3.6特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得,不包括稿酬所得。專(zhuān)利權(quán)是由國(guó)家專(zhuān)利主管機(jī)關(guān)依法授予專(zhuān)利申請(qǐng)人或其權(quán)利繼承人在一定期間內(nèi)實(shí)施其發(fā)明創(chuàng)造的專(zhuān)有權(quán)。商標(biāo)權(quán)是指商標(biāo)注冊(cè)人享有的商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)。著作權(quán),即版權(quán),是作者依法對(duì)文學(xué)、藝術(shù)和科學(xué)作品享有的專(zhuān)有權(quán)。

273.7利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。利息，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)而取得的利息，包括存款利息、貸款利息和各種債券的利息。按稅法規(guī)定，個(gè)人取得的利息所得，除國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息外，應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。股息、紅利，是指?jìng)€(gè)人擁有股權(quán)取得的股息、紅利。按照一定的比率對(duì)每股發(fā)給的息金叫股息；公司、企業(yè)應(yīng)分配的利潤(rùn)，按股份分配的叫紅利。股息、紅利所得，除另有規(guī)定外，都應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。

28除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。個(gè)人在個(gè)人銀行結(jié)算賬戶(hù)的存款自2003年9月1日起孳生的利息，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由辦理個(gè)人銀行結(jié)算賬戶(hù)業(yè)務(wù)的儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)在結(jié)付利息時(shí)代扣代繳。自2008年10月9日起暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息的個(gè)人所得稅。

293.8財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍，由財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租入繳納個(gè)人所得稅。在確認(rèn)納稅義務(wù)人時(shí)，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)；對(duì)無(wú)產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財(cái)產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅義務(wù)人。

303.9財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

1.股票轉(zhuǎn)讓所得根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》)的規(guī)定,對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法,由財(cái)政部另行制定,報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)施行。鑒于我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)育還不成熟,股份制還處于試點(diǎn)階段,國(guó)務(wù)院決定,對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。

31

2.量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時(shí),對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn),暫緩征收個(gè)人所得稅;待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí),就其轉(zhuǎn)讓收入額,減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額,按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

32

3.限售股轉(zhuǎn)讓所得自2010年1月1日起,對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得,按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)人所得稅。限售股包括:上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份,以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股(即股改限售股);2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后,首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股,以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股(即新股限售股);個(gè)人從機(jī)構(gòu)或其他個(gè)人受讓的未解禁限售股;個(gè)人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)依法分割取得的限售股;個(gè)人持有的從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到主板市場(chǎng)(或中小板、創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng))的限售股;上市公司吸收合并中,個(gè)人持有的原被合并方公司限售股所轉(zhuǎn)換的合并方公司股份;上市公司分立中,個(gè)人持有的被分立方公司限售股所轉(zhuǎn)換的分立后公司股份以及其他限售股。

33根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條、第十條的規(guī)定,個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股或發(fā)生具有轉(zhuǎn)讓限售股實(shí)質(zhì)的其他交易,取得現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。限售股在解禁前被多次轉(zhuǎn)讓的,轉(zhuǎn)讓方對(duì)每一次轉(zhuǎn)讓所得均應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。對(duì)具有下列情形的,應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅:(1)個(gè)人通過(guò)證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓限售股。(2)個(gè)人用限售股認(rèn)購(gòu)或申購(gòu)交易型開(kāi)放式指數(shù)基金(ETF)份額。(3)個(gè)人用限售股接受要約收購(gòu)。

34(4)個(gè)人行使現(xiàn)金選擇權(quán)將限售股轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方。(5)個(gè)人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股。(6)個(gè)人持有的限售股被司法扣劃。(7)個(gè)人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)分割讓渡限售股所有權(quán)。(8)個(gè)人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對(duì)價(jià)。(9)其他具有轉(zhuǎn)讓實(shí)質(zhì)的情形。

353.10偶然所得偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。得獎(jiǎng)是指參加各種有獎(jiǎng)競(jìng)賽活動(dòng),通過(guò)取得名次得到的獎(jiǎng)金;中獎(jiǎng)、中彩是指參加各種有獎(jiǎng)活動(dòng),如有獎(jiǎng)銷(xiāo)售、有獎(jiǎng)儲(chǔ)蓄,或者購(gòu)買(mǎi)彩票,經(jīng)過(guò)規(guī)定程序,抽中、搖中號(hào)碼而取得的獎(jiǎng)金。偶然所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款,一律由發(fā)獎(jiǎng)單位或機(jī)構(gòu)代扣代繳。3.11經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得除上述列舉的各項(xiàng)個(gè)人應(yīng)稅所得外，其他確有必要征稅的個(gè)人所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定。

36第4節(jié)稅率和應(yīng)納稅所得額的確定4.1稅率1.工資、薪金所得適用稅率工資、薪金所得，適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為3％～45％。37工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率表

級(jí)數(shù)全月含稅應(yīng)納稅所得額全月不含稅應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500元的不超過(guò)1455元的302超過(guò)1500～4500元的部分超過(guò)1455元至4155元的部分101053超過(guò)4500～9000元的部分超過(guò)4155元至7755元的部分205554超過(guò)9000～35000元的部分超過(guò)7755元至27255元的部分2510055超過(guò)35000～55000元的部分超過(guò)27255元至41255元的部分3027556超過(guò)55000～80000元的部分超過(guò)41255元至57505元的部分3555057超過(guò)80000元的部分超過(guò)57505元的部分4513505382.個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)適用稅率個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5％～35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán),僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的,其所得按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅,適用3%~45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的個(gè)人投資者取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,適用5%~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。

39個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企亊業(yè)單位的

承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅稅率表

級(jí)數(shù)全月含稅應(yīng)納稅所得額全月不含稅應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過(guò)15000元的不超過(guò)14250元的502超過(guò)15000～30000元的部分超過(guò)14250元至27750元的部分107503超過(guò)30000～60000元的部分超過(guò)27750元至51750元的部分2037504超過(guò)60000～100000元的部分超過(guò)51750元至79750元的部分3097505超過(guò)100000元的部分超過(guò)79750元的部分3514750403.稿酬所得適用稅率稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％。故其實(shí)際稅率為14％。4.勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20％。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的.可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

41勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅稅率表

級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（％）1不超過(guò)20000元的部分202超過(guò)20000～50000元的部分303超過(guò)50000元的部分40425.特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20％。自2008年10月9日起暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息的個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。

434.2應(yīng)納稅所得額的規(guī)定由于個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目不同，并且取得某項(xiàng)所得所需費(fèi)用也不相同，因此，計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額，應(yīng)按不同應(yīng)稅項(xiàng)目分項(xiàng)計(jì)算。以某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)后的余額，為該項(xiàng)應(yīng)納稅所得額。

441.每次收入的確定《個(gè)人所得稅法》對(duì)納稅義務(wù)人的征稅方法有三種：一是按年計(jì)征，如個(gè)體工商戶(hù)和承包、承租經(jīng)營(yíng)所得；二是按月計(jì)征，如工資、薪金所得；三是按次計(jì)征，如勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等7項(xiàng)所得。勞務(wù)報(bào)酬所得等7個(gè)項(xiàng)目的“次”，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中做出了明確規(guī)定。

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（1）勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。例如從事設(shè)計(jì)、安裝、裝潢、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試等勞務(wù)，往往是接受客戶(hù)的委托，按照客戶(hù)的要求，完成一次勞務(wù)后取得收入。因此，是屬于只有一次性的收入，應(yīng)以每次提供勞務(wù)取得的收入為一次。

屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

46

（2）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。具體又可細(xì)分為：同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次。同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。同一作品出版、發(fā)表后,因添加印數(shù)而追加稿酬的,應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次,計(jì)征個(gè)人所得稅。47(3)特許權(quán)使用費(fèi)所得,以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。(4)財(cái)產(chǎn)租賃所得,以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。(5)利息、股息、紅利所得,以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。(6)偶然所得,以每次收入為一次。(7)其他所得,以每次收入為一次。

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2.費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)

(1)工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額。

(2)個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。成本、費(fèi)用是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。損失是指納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額。合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例,確定應(yīng)納稅所得額;合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的,以全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。

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(3)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

(4)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

(5)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

(6)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

503.附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)按照稅法的規(guī)定，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)州適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

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附加減除費(fèi)用適用的范圍，包括：在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員。應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專(zhuān)家。在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人。財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。上述適用范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得在減除2000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除2800元；從2011年9月1日起，在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除1300元。

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1.附加減除費(fèi)用適用的范圍，包括：在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員。應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專(zhuān)家。在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人。財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。

2.附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。上述適用范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得在減除2000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除2800元；從2011年9月1日起，在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除1300元。

534.應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定

(1)個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng),捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。按現(xiàn)行規(guī)定,為支持社會(huì)公益事業(yè)發(fā)展,個(gè)人通過(guò)中國(guó)金融教育發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)國(guó)際民間組織合作促進(jìn)會(huì)、中國(guó)社會(huì)工作協(xié)會(huì)孤殘兒童救助基金管理委員會(huì)、中國(guó)發(fā)展研究基金會(huì)、陳嘉庚科學(xué)獎(jiǎng)基金會(huì)、中國(guó)友好和平發(fā)展基金會(huì)、中華文學(xué)基金會(huì)、中華農(nóng)業(yè)科教基金會(huì)、中國(guó)少年兒童文化藝術(shù)基金會(huì)和中國(guó)公安英烈基金會(huì)用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng),在個(gè)人申報(bào)應(yīng)納稅所得額30%以?xún)?nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅前扣除。

54

(2)從2000年開(kāi)始,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)放寬公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額,出臺(tái)了全額稅前扣除的規(guī)定,允許個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門(mén)對(duì)特定機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng),準(zhǔn)予在個(gè)人所得稅前全額扣除。個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)(包括中國(guó)紅十字會(huì))向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng),在計(jì)算個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門(mén)向福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng),在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。對(duì)個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門(mén)對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所(其中包括新建)的捐贈(zèng),在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng),準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。納稅人對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育與高中在一起的學(xué)校的捐贈(zèng),也享受此項(xiàng)所得稅前全額扣除政策。

55第5節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算565.1工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1.工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)＝（每月收入額-3500元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)572.雇主為雇員負(fù)擔(dān)部分稅款的個(gè)人所得稅的計(jì)算在實(shí)際工作中,有的雇主常常為納稅人負(fù)擔(dān)稅款,即支付給納稅人的報(bào)酬是不含稅的凈所得或稱(chēng)為稅后所得,納稅人的應(yīng)納稅額由雇主代為繳納。其計(jì)稅方法是:將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入納稅人的收入,換算為應(yīng)納稅所得額,即含稅收入,然后再計(jì)算應(yīng)納稅額。具體分以下情況處理:(1)定額負(fù)擔(dān)。雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款的,應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后,計(jì)算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅所得額=雇員取得的工資+雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)58

3.對(duì)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況,向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金,單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅,自2005年1月1日起按以下計(jì)稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳:(1)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月,雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額,應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

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4.雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款個(gè)人所得稅的計(jì)算(1)雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅稅款,屬于雇員又額外增加了收入,應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎(jiǎng)金,換算為應(yīng)納稅所得額后,按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅。(2)將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算為應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法。1)雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式:應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款-當(dāng)月工資、薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額

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625.內(nèi)退人員取得的收入應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)于企業(yè)減員增效和行政事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過(guò)程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入如何征稅問(wèn)題,現(xiàn)行規(guī)定如下:實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金,不屬于離退休工資,應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入,應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均,并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金所得”合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),以余額為基數(shù)確定適用稅率,再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入,減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”,應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并,并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

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6.個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅的規(guī)定自2011年1月1日起,個(gè)人提前退休取得一次性補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅按以下規(guī)定執(zhí)行:(1)機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人,按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼,不屬于免稅的離退休工資收入,應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。(2)個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入,應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額={[(一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)) -費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率-速算扣除數(shù)} ×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)

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7.股權(quán)激勵(lì)應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)股票期權(quán)。企業(yè)員工股票期權(quán)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“股票期權(quán)”)是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利,該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買(mǎi)本公司一定數(shù)量的股票。上述“某一特定價(jià)格”被稱(chēng)為“授予價(jià)”或“施權(quán)價(jià)”,即根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃可以購(gòu)買(mǎi)股票的價(jià)格,一般為股票期權(quán)授予日的市場(chǎng)價(jià)格或該價(jià)格的折扣價(jià)格,也可以是按照事先設(shè)定的計(jì)算方法約定的價(jià)格;“授予日”,又稱(chēng)“授權(quán)日”,是指公司授予員工上述權(quán)利的日期;“行權(quán)”,又稱(chēng)“執(zhí)行”,是指員工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇購(gòu)買(mǎi)股票的過(guò)程;員工行使上述權(quán)利的當(dāng)日為“行權(quán)日”,又稱(chēng)“購(gòu)買(mǎi)日”。

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1)授權(quán)環(huán)節(jié)。員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí),除另有規(guī)定外,一般不作為應(yīng)稅所得征稅。2)行權(quán)環(huán)節(jié)。員工行權(quán)時(shí),其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià),下同)的差額,是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得,應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)因特殊情況,員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的,以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入,作為工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。員工行權(quán)日所在期間的工資、薪金所得,應(yīng)按下列公式計(jì)算工資、薪金應(yīng)納稅所得額:股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額

=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量該股票期權(quán)形式的工資、薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資、薪金所得,單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款:應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)

×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)

66員工以在一個(gè)公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資、薪金所得為一次。員工在一個(gè)納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資、薪金所得的,其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資、薪金所得,應(yīng)按上述規(guī)定的公式計(jì)算應(yīng)納稅款;本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資、薪金所得,應(yīng)按以下公式計(jì)算應(yīng)納稅款:應(yīng)納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資、薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)

-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資、薪金所得累計(jì)已納稅款上式中的本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資、薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額,包括本次及本次以前各次取得的股票期權(quán)形式工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額;上式中的規(guī)定月份數(shù),是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù),長(zhǎng)于12個(gè)月的,按12個(gè)月計(jì)算;上式中的適用稅率和速算扣除數(shù),以本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資、薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù),對(duì)照工資、薪金所得的稅率表確定;上式中的本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資、薪金所得累計(jì)已納稅款,不含本次股票期權(quán)形式的工資、薪金所得應(yīng)納稅款。

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3)行權(quán)之后轉(zhuǎn)讓股票。員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額,是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得,應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。目前,按現(xiàn)行稅法和政策規(guī)定,個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得,暫不征收個(gè)人所得稅;個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得,應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額,依法繳納稅款。員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得,應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

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(2)股票增值權(quán)。股票增值權(quán)是指上市公司授予公司員工在未來(lái)一定時(shí)期和約定條件下,獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來(lái)收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán),上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級(jí)市場(chǎng)股票差價(jià)乘以授權(quán)股票數(shù)量,發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。個(gè)人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得,由上市公司或其境內(nèi)機(jī)構(gòu)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目和“股票期權(quán)所得”個(gè)人所得稅計(jì)稅方法,依法扣繳其個(gè)人所得稅。股票增值權(quán)被授權(quán)人獲取的收益,是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價(jià)乘以被授權(quán)股數(shù),直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金。上市公司應(yīng)于向股票增值權(quán)被授權(quán)人兌現(xiàn)時(shí)依法扣繳其個(gè)人所得稅。

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70【例題6-13】某上市公司實(shí)行股票增值權(quán)計(jì)劃,經(jīng)公司股東會(huì)決議,該公司給予總經(jīng)理王某5萬(wàn)份股票增值權(quán),授予日為2016年10月15日,授權(quán)價(jià)格為10元/股。行權(quán)限制期為2016年10月15日至2018年1月14日。同時(shí),公司規(guī)定該股票增值權(quán)必須在2018年1月15日至12月31日期間行權(quán),過(guò)期作廢。王某在行權(quán)日,如果股票當(dāng)日收盤(pán)價(jià)高于授權(quán)日價(jià)格,公司直接將價(jià)差收益作為股票增值權(quán)所得給予王某。2018年1月15日,王某行使1萬(wàn)份股票增值權(quán),當(dāng)時(shí)股票的收盤(pán)價(jià)為24元/股。計(jì)算王某行權(quán)時(shí)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解析:授予日是2016年10月15日,可行權(quán)日為2018年1月14日。行權(quán)有效期為2018年1月15日至2018年12月31日。

2018年1月15日,王某行權(quán)1萬(wàn)份,該日為這部分股權(quán)增值權(quán)所得的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,即股票增值權(quán)所得=(24-10)×10000=140000(元)

規(guī)定的月份數(shù)為12(因?yàn)槭谟枞盏娇尚袡?quán)日超過(guò)了12個(gè)月),因而有應(yīng)納稅額=(140000÷12×20%-375)×12=23500(元)

71(3)限制性股票。限制性股票是指上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃約定的條件,授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。個(gè)人因任職、受雇從上市公司取得的限制性股票所得,由上市公司或其境內(nèi)機(jī)構(gòu)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目和“股票期權(quán)所得”個(gè)人所得稅計(jì)稅方法,依法扣繳其個(gè)人所得稅。被授權(quán)人取得限制性股票個(gè)人所得稅計(jì)征方式如下:應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)) ÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額

×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù))應(yīng)納稅額=(限制性股票形式的工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額

÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)在限制性股票的情況下“規(guī)定月份數(shù)”的計(jì)算,起始日期應(yīng)為限制性股票計(jì)劃授予日期,截止日期應(yīng)為員工對(duì)于限制性股票的實(shí)際解禁日。而根據(jù)《上市公司股票激勵(lì)管理辦法(試行)》的規(guī)定,限制性股票從授予日到禁售期結(jié)束不得少于1年。因此,在計(jì)算限制性股票所得時(shí),“規(guī)定月份數(shù)”一般取12個(gè)月。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為每一批次限制性股票解禁的日期。被授權(quán)人限制性股票解禁后再轉(zhuǎn)讓的,免征個(gè)人所得稅。

72

【例題6-14】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn),某上市公司于2013年3月1日授予員工限制性股票1000萬(wàn)股(其中,員工李某工作5年,成績(jī)優(yōu)秀,被授予150萬(wàn)股),授予價(jià)格為13.5元/股,股票登記日收盤(pán)價(jià)格為24元/股。2015年11月7日解禁(本批解禁30%),當(dāng)日收盤(pán)價(jià)為41元/股。計(jì)算李某限制性股票解禁日應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解析:

李某2015年11月7日解禁時(shí)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的計(jì)算過(guò)程如下:

本批次解禁30%,即

150×30%=45(萬(wàn)股)本批次解禁公允價(jià)格=32.5(元/股)應(yīng)納稅所得額=[(24+41)÷2-13.5]×45=855(萬(wàn)元)應(yīng)納個(gè)人所得稅=(8550000÷12×45%-13505)×12=3685440(元)根據(jù)財(cái)稅[2016]101號(hào)文件的規(guī)定,非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì),符合規(guī)定條件的,經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,可實(shí)行遞延納稅政策,即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅,遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅;股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí),按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額,適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目,按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。上市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì),經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起,在不超過(guò)12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。

738.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資、薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算(1)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183日的個(gè)人,應(yīng)僅就其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得申報(bào)納稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)) ×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額

×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)取得的工資、薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的個(gè)人,對(duì)事先可預(yù)定在一個(gè)納稅年度中連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日的,其每月稅款應(yīng)按規(guī)定期限申報(bào)納稅;對(duì)事先不能預(yù)定在一個(gè)納稅年度或稅收協(xié)定規(guī)定的有關(guān)期間中連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90日或183日的,或待達(dá)到90日或183日后的次月7日內(nèi),就其以前月份應(yīng)納的稅款一并申報(bào)繳納。

74

(2)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90日,或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日但不滿(mǎn)一年的個(gè)人,其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資、薪金所得,均應(yīng)申報(bào)個(gè)人所得稅。其在中國(guó)境外工作期間取得的工資、薪金所得,除擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)的人員外,不予征收個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)) ×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)

75

(3)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿(mǎn)1年而不超過(guò)5年的個(gè)人,其在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國(guó)境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資、薪金所得,均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅;臨時(shí)離境工作期間的工資、薪金所得,僅就由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的申報(bào)納稅。凡是中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的,在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人取得的工資、薪金,不論是否在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)賬簿中有記載,均應(yīng)視為由其任職的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)) ×(1-當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額

×當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù))如果上款所述各類(lèi)個(gè)人取得的是日工資、薪金或者是不滿(mǎn)一個(gè)月的工資、薪金,仍應(yīng)以日工資、薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換算成月工資、薪金后,再按照上述公式計(jì)算其應(yīng)納稅額。

76

【例題6-17】史密斯先生從2015年5月起被美國(guó)一家公司派到中國(guó)工作兩年,在該公司下屬的與我國(guó)合資的M公司任技術(shù)員。他來(lái)華后一直居住和工作在中國(guó)境內(nèi)。史密斯先生每月的工資由兩家公司分別支付。我國(guó)境內(nèi)的M公司每月向其支付人民幣15000元(境內(nèi)支付),美國(guó)公司每月向其支付工資折合人民幣35000元(境外支付)。2017年4月5日,史密斯先生被美國(guó)公司臨時(shí)派往泰國(guó),為一家集團(tuán)公司檢測(cè)設(shè)備,2017年4月17日回到中國(guó)后繼續(xù)在M公司工作。2017年5月1日,史密斯先生回到美國(guó)。計(jì)算史密斯先生2017年4月應(yīng)在我國(guó)繳納的個(gè)人所得稅(不考慮稅收抵免問(wèn)題)。

77解析:史密斯先生屬于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所、居住滿(mǎn)1年不超過(guò)5年的個(gè)人。根據(jù)個(gè)人所得稅稅法規(guī)定,史密斯先生應(yīng)就在我國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由境內(nèi)外雇主支付的工資、薪金向我國(guó)納稅,而他被美國(guó)公司臨時(shí)派到泰國(guó)工作12天屬于臨時(shí)離境,因此他在泰國(guó)工作時(shí)取得的由美國(guó)公司支付的工資屬于“境外來(lái)源、境外支付”,不予征收個(gè)人所得稅。史密斯先生2017年4月應(yīng)向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅的計(jì)算如下:應(yīng)納稅額

=[(50000-4800)×30%-2755]×(1-35000÷50000×12÷30)

=7779.6(元)

78

5.2個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。個(gè)體工商戶(hù)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”)取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項(xiàng)收入,為收入總額,包括銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。其中,其他收入包括個(gè)體工商戶(hù)資產(chǎn)溢余收入、逾期一年以上的未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

79個(gè)體工商戶(hù)下列支出不得扣除:個(gè)人所得稅稅款;稅收滯納金;罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失;不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出;贊助支出;用于個(gè)人和家庭的支出;與取得生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入無(wú)關(guān)的其他支出;國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出。個(gè)體工商戶(hù)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用。對(duì)于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與個(gè)人、家庭生活混用且難以分清的費(fèi)用,其40%視為與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。

80

6.5.2.1個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅扣除項(xiàng)目與標(biāo)準(zhǔn)

1.工資、薪金支出個(gè)體工商戶(hù)實(shí)際支付給從業(yè)人員的、合理的工資、薪金支出,準(zhǔn)予扣除。個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主的工資、薪金支出不得稅前扣除。個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),依照相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。2.保險(xiǎn)支出個(gè)體工商戶(hù)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為其業(yè)主及從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。個(gè)體工商戶(hù)為從業(yè)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別在不超過(guò)從業(yè)人員工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除;超過(guò)部分,不得扣除。

81

3.費(fèi)用支出個(gè)體工商戶(hù)向當(dāng)?shù)毓?huì)組織撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資、薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。個(gè)體工商戶(hù)發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。個(gè)體工商戶(hù)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,可以據(jù)實(shí)扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。個(gè)體工商戶(hù)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中向金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出,準(zhǔn)予稅前扣除;向非金融企業(yè)和個(gè)人借款發(fā)生的利息支出,不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分,準(zhǔn)予稅前扣除。個(gè)體工商戶(hù)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用,以及研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)用準(zhǔn)予直接扣除;單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以上(含10萬(wàn)元)的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置,按固定資產(chǎn)管理,不得在當(dāng)期直接扣除。

82

4.公益性捐贈(zèng)個(gè)體工商戶(hù)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén),用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng),捐贈(zèng)額不超過(guò)其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定可以全額在稅前扣除的捐贈(zèng)支出項(xiàng)目,按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。個(gè)體工商戶(hù)直接對(duì)受益人的捐贈(zèng)不得扣除。

83

5.其他規(guī)定個(gè)體工商戶(hù)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得,應(yīng)分別適用各應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)因在納稅年度中間開(kāi)業(yè)、合并、注銷(xiāo)及其他原因,導(dǎo)致該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足1年的,對(duì)個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí),以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為1個(gè)納稅年度。投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)按照其實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù),以每月3500元的減除標(biāo)準(zhǔn)確定。其計(jì)算公式如下:應(yīng)納稅所得額=該年度收入總額-成本、費(fèi)用及損失

-當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用扣除額當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用扣除額=月減除費(fèi)用(3500元/月)×當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

845.2.2個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算

對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算有以下兩種方法：（1）查賬征收（2）核定征收核定征收方式，包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率或＝成本費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

85應(yīng)稅所得率應(yīng)按表6-4規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的,無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算,均應(yīng)根據(jù)主營(yíng)項(xiàng)目確定其適用的應(yīng)稅所得率。表6-4個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得率表(%)

86行業(yè)應(yīng)稅所得率工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)5~20建筑業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)7~20飲食服務(wù)業(yè)7~25娛樂(lè)業(yè)20~40其他行業(yè)10~30實(shí)行核定征稅的投資者,不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。實(shí)行查賬征稅方式的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后,在查賬征稅方式下認(rèn)定的年度經(jīng)營(yíng)虧損未彌補(bǔ)完的部分,不得再繼續(xù)彌補(bǔ)。5.3對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)或

＝（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)這里需要說(shuō)明的是：1.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。2.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用的速算扣除數(shù)，同個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用的速算扣除數(shù)。

875.4勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得，其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：1.每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率或

＝（每次收入額-800）×20％2.每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1-20％）×20％3.每次收入的應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)或＝每次收入額×（1-20％）×適用稅率-速算扣除數(shù)

884.為納稅人代付稅款的計(jì)算方法如果單位或個(gè)人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng)將單位或個(gè)人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱(chēng)納稅人取得的不含稅收入額）換算為應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅款。其計(jì)算公式為：（1）不含稅收入額不超過(guò)3360元的：應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額-800）÷（1-稅率）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（2）不含稅收入額超過(guò)3360元的：應(yīng)納稅所得額＝[（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×

（1-20％）]÷[1-稅率×（1-20％）]或

＝[（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×

（1-20％）]÷當(dāng)級(jí)換算系數(shù)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

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不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入適用稅率表

級(jí)數(shù)不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入額稅率（％）速算扣除數(shù)（元）換算系數(shù)（％）1未超過(guò)3360元的部分200無(wú)2超過(guò)3360～21000元的部分200843超過(guò)21000～49500元的部分302000764超過(guò)49500元的部分40700068905.5稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1.每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30％）＝（每次收入額-800）×20％×（1-30％）2.每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30％）＝每次收入額×（1-20％）×20％×（1-30％）

915.6特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1.每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額-800）×20％2.每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1-20％）×20％

925.7利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20％

935.8財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

財(cái)產(chǎn)租賃所得一般以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過(guò)4000元，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上，定率減除20％的費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)租賃所得以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。在確定財(cái)產(chǎn)租賃的應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目除了規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅、費(fèi)外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限。一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。

94個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入,在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí),應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用:(1)財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)。(2)向出租方支付的租金。(3)由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用。(4)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算分為兩種情況。每次(月)收入不超過(guò)4000元的:應(yīng)納稅所得額=每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)-800

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965.9財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)）×20％

5.10偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20％5.11其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20％

97第6節(jié)稅收優(yōu)惠

6.1免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠

(1)省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。

(2)國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。國(guó)債利息是指?jìng)€(gè)人持有中華人民共和國(guó)財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息所得。金融債券利息是指?jìng)€(gè)人持有經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。(3)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。這里所說(shuō)的按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼。發(fā)給中國(guó)科學(xué)院資深院士和中國(guó)工程院資深院士每人每年1萬(wàn)元的資深院士津貼免予征收個(gè)人所得稅。98

(4)福利費(fèi)，撫恤金、救濟(jì)金。這里所說(shuō)的福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說(shuō)的救濟(jì)金，是指國(guó)家民政部門(mén)支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。

(5)保險(xiǎn)賠款。

(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

(7)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

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(8)企業(yè)和個(gè)人按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。超過(guò)規(guī)定的比例繳付的部分計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，免予征收個(gè)人所得稅。(9)外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。

(10)個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。

(11)個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。

(12)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。100

(13)對(duì)按《國(guó)務(wù)院關(guān)于高級(jí)專(zhuān)家離休退休若干問(wèn)題的暫行規(guī)定》和《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出高級(jí)專(zhuān)家暫緩離休審批問(wèn)題的通知》精神，達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休、退休年齡的高級(jí)專(zhuān)家（指享受?chē)?guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專(zhuān)家、學(xué)者），其在延長(zhǎng)離休、退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。

(14)對(duì)被拆遷人按照國(guó)家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。

(15)個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不過(guò)800元（含800元）的，暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過(guò)800元的，應(yīng)全額按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。1016.2減征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得。2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。3.其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減稅的。

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