《稅法與報(bào)稅實(shí)務(wù)（第四版）》第八章行為稅法與納稅申報(bào)

第八章行為稅法與納稅申報(bào)主要內(nèi)容第一節(jié)印花稅法與納稅申報(bào)第二節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅法與納稅申報(bào)第三節(jié)教育費(fèi)附加第四節(jié)地方教育附加【學(xué)習(xí)目標(biāo)】印花稅征稅范圍印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算附加費(fèi)與增值稅的關(guān)系及計(jì)算第一節(jié)

印花稅法與納稅申報(bào)

印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征收對(duì)象征收的一種稅，其兼有憑證稅與行為稅的性質(zhì)。一、征稅范圍經(jīng)濟(jì)合同產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)營(yíng)業(yè)賬簿權(quán)利、許可證照財(cái)政部門確定征稅的其他憑證（一）經(jīng)濟(jì)合同類

別范

圍1.購銷合同合同是指當(dāng)事人之間為實(shí)現(xiàn)一定目的,經(jīng)協(xié)商一致,明確當(dāng)事人各方權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)作為內(nèi)容的合同,通常稱為經(jīng)濟(jì)合同。2.加工承攬合同

加工、修理、修繕、廣告、印刷、測(cè)繪、測(cè)試等合同。3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同

勘察、設(shè)計(jì)合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。4.建筑安裝工程承包合同

建筑、安裝工程承包合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。類別范

圍5.財(cái)產(chǎn)租賃合同包括企業(yè)、個(gè)人出租門店、柜臺(tái)等簽訂的合同。6.貨物運(yùn)輸合同航空、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同。7.倉儲(chǔ)保管合同倉儲(chǔ)、保管合同，以及作為合同使用的倉單、棧單等。8.借款合同銀行及其他金融組織與借款人所簽訂的合同。9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用保險(xiǎn)合同。10.技術(shù)合同包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同。（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)共5項(xiàng)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。例：（多選題）下列合同和書據(jù)，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收印花稅的有（）。A.專利申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓合同B.商品房銷售合同C.土地使用權(quán)出讓合同D.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同E.專利實(shí)施許可合同【答案】BCDE（三）營(yíng)業(yè)賬簿1.資金賬簿，是指記載“實(shí)收資本”和“資本公積”的賬簿。2.其他營(yíng)業(yè)賬簿：即除資金賬簿以外的賬簿，包括各類日記賬、明細(xì)賬。（四）權(quán)利、許可證照房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證。（五）經(jīng)財(cái)政部門確定征稅的其他憑證。二、納稅人（一）立合同人：合同的雙方當(dāng)事人。（二）立據(jù)人：土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移過程中雙方的當(dāng)事人。（三）立賬簿人（四）領(lǐng)受人（五）使用人在國(guó)外書立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。（六）各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人注意：同一憑證由兩方或兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方所執(zhí)的一份全額貼花。三、稅率（采用比例稅率和定額稅率）1.比例稅率：1‰、0.5‰、0.3‰、0.05‰。2.定額稅率：5元/件注意：如果一份合同載有一個(gè)或幾個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，可以同時(shí)適用一個(gè)或幾個(gè)稅率，應(yīng)分別計(jì)算貼花。四、計(jì)稅依據(jù)實(shí)行從價(jià)計(jì)征的憑證，以憑證所載金額（不含增值稅）為計(jì)稅依據(jù)。類別計(jì)稅依據(jù)購銷合同（0.3‰）合同記載的購銷金額。

加工承攬合同（0.5‰）加工或承攬收入的金額注意：1.對(duì)受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計(jì)稅，以總稅額貼花；若合同中未分別記載，則就全部金額按加工承攬合同計(jì)稅貼花。2.對(duì)委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花。例：某企業(yè)與甲公司簽訂委托加工合同，約定由甲公司提供原材料100萬元，甲公司另收取加工費(fèi)10萬元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納印花稅（）元?！窘馕觥繎?yīng)納稅額＝1000000×0.3‰+100000×0.5‰=350（元）類別計(jì)稅依據(jù)建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同（0.5‰）

收取的費(fèi)用建筑安裝工程承包合同（0.3‰）

承包金額財(cái)產(chǎn)租賃合同（1‰）

租賃金額（稅額不足1元的，按1元貼花）倉儲(chǔ)保管合同（1‰）

倉儲(chǔ)保管費(fèi)用貨物運(yùn)輸合同（0.5‰）

運(yùn)費(fèi)金額，不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。借款合同（0.05‰）

借款金額財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同（1‰）保險(xiǎn)費(fèi)，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額技術(shù)合同（0.3‰）合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)（0.5‰）

所載金額權(quán)利、許可證照（5元/每件）

按件計(jì)稅

范圍包括：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證；

不包括：稅務(wù)登記證、衛(wèi)生許可證、金融許可證等類別計(jì)稅依據(jù)營(yíng)業(yè)賬?。?.5‰或5元/每件）

資金賬簿：“實(shí)收資本”與“資本公積”的合計(jì)金額。

其他賬簿：按件計(jì)稅五、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額×適用稅率應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證件數(shù)×5元/件【業(yè)務(wù)案例8—3】（P281）某公司2016年1月開業(yè)經(jīng)營(yíng),當(dāng)月書立、領(lǐng)受印花稅應(yīng)稅憑證情況如下:領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、技術(shù)專利證、土地使用證各一份;與其他企業(yè)訂立轉(zhuǎn)移專有技術(shù)使用權(quán)書據(jù)一份,所載金額為1000000元;訂立商品銷售合同一份,所載金額為2500000元;訂立借款合同一份,所載金額為400000元。此外,在企業(yè)營(yíng)業(yè)賬簿中,“實(shí)收資本”科目載有資金2000000元,其他賬簿有6本。

要求:計(jì)算該企業(yè)1月份應(yīng)納印花稅額?！敬鸢附馕觥?1)權(quán)利、許可證照應(yīng)納稅額=5×5=25(元)。(2)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)納稅額=1000000×0.0005=500(元)。(3)銷售合同應(yīng)納稅額=2500000×0.0003=750(元)。(4)借款合同應(yīng)納稅額=400000×0.00005=20(元)。(5)營(yíng)業(yè)賬簿中“實(shí)收資本”應(yīng)納稅額=2000000×0.0005=1000(元)。(6)其他營(yíng)業(yè)賬簿應(yīng)納稅額=6×5=30(元)。(7)應(yīng)納印花稅總額=25+500+750+20+1000+30=2325(元)。六、納稅申報(bào)和稅款繳納(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花,即在憑證簽訂、書立時(shí),賬簿啟用時(shí)和證照領(lǐng)受時(shí)貼花。如果合同是在國(guó)外簽訂的,應(yīng)在國(guó)內(nèi)使用時(shí)貼花,即《印花稅暫行條例》列舉征稅的合同在國(guó)外簽訂時(shí),不便按規(guī)定貼花,因此,應(yīng)在帶入境內(nèi)時(shí)辦理貼花完稅手續(xù)。(二)納稅方法自行貼花方法。匯貼或匯繳辦法委托代征的方法(三)填制《印花稅納稅申報(bào)（報(bào)告）表》（P284）第二節(jié)

城市維護(hù)建設(shè)稅法與納稅申報(bào)城市維護(hù)建設(shè)稅是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅(以下簡(jiǎn)稱“兩稅”)的單位和個(gè)人以其實(shí)際繳納的“兩稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。(一)納稅人城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)負(fù)有繳納“兩稅”義務(wù)的單位和個(gè)人。增值稅、消費(fèi)稅的扣繳義務(wù)人也是城市維護(hù)建設(shè)稅的扣繳義務(wù)人。

(二)稅率城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率實(shí)行地區(qū)差別比例稅率。按照納稅人所在地的不同,稅率分別規(guī)定為7%、5%、1%三個(gè)檔次。具體規(guī)定是:(1)納稅人所在地為城市市區(qū)的,稅率為7%。(2)納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的,稅率為5%。(3)納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的,稅率為1%。(三)計(jì)稅依據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額之和。(四)應(yīng)納稅額的計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅納稅人的應(yīng)納稅額的大小是由納稅人實(shí)際繳納的“兩稅”稅額決定的,其計(jì)算公式是:應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際繳納的“兩稅”稅額×適用稅率（五）城市維護(hù)建設(shè)稅的申報(bào)與繳納1.納稅環(huán)節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅環(huán)節(jié),實(shí)際就是納稅人繳納“兩稅”的環(huán)節(jié)。納稅人只要發(fā)生“兩稅”的納稅義務(wù),就要在同樣的環(huán)節(jié),分別計(jì)算并繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。(二)納稅地點(diǎn)和納稅期限納稅人繳納“兩稅”的地點(diǎn),就是該納稅人繳納城市維護(hù)建設(shè)稅的地點(diǎn)。在向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和繳納增值稅、消費(fèi)稅的同時(shí),申報(bào)和繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。(三)填制《城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加稅（費(fèi)）申報(bào)表城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加稅（費(fèi)）申報(bào)表》（P290）第三節(jié)

教育費(fèi)附加(一)納稅范圍教育費(fèi)附加是在“兩稅”基礎(chǔ)上征收的一種專項(xiàng)資金,其征收范圍很廣。只要是繳納了“兩稅”的單位和個(gè)人,除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外,均要繳納教育費(fèi)附加。(二)納稅人教育費(fèi)附加的納稅人是繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人。(三)征收率教育費(fèi)附加的征收率為“兩稅”稅額的3%。(四)計(jì)費(fèi)依據(jù)教育費(fèi)附加是以各種單位和個(gè)人實(shí)際繳納的“兩稅”稅額為計(jì)費(fèi)依據(jù),對(duì)“兩稅”加收的滯納金和罰款不屬于教育費(fèi)附加的計(jì)征依據(jù)。(五)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式教育費(fèi)附加以實(shí)際繳納的“兩稅”稅額為計(jì)費(fèi)依據(jù),應(yīng)納教育費(fèi)附加額的計(jì)算公式為:應(yīng)納教育費(fèi)附加額=實(shí)際繳納的“兩稅”稅額×教育費(fèi)附加率【業(yè)務(wù)案例8—10】（P293）某企業(yè)2016年2月實(shí)際繳納增值稅60000元,同時(shí)繳納消費(fèi)稅90000元,計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的教育費(fèi)附加額。應(yīng)納教育費(fèi)附加額=(60000+90000)×3%=4500(元)（六）教育費(fèi)附加的申報(bào)繳納1.繳納義務(wù)發(fā)生時(shí)間教育費(fèi)附加本沒有特定的征收對(duì)象,它是以“兩稅”為基礎(chǔ)計(jì)征的一種附加。因此,教育費(fèi)附加的繳納時(shí)間也就是“兩稅”的繳納時(shí)間。2.繳納地點(diǎn)教育費(fèi)附加是隨同“兩稅”同時(shí)繳納的,因此,凡繳納“兩稅”的單位和個(gè)人,均應(yīng)在申報(bào)“兩稅”的同時(shí)向其所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納教育費(fèi)附加。3.填制《城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加稅（費(fèi)）申報(bào)表城市維護(hù)建設(shè)稅納稅申報(bào)表城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加稅（費(fèi)）申報(bào)表》（