《稅收管理》第四章稅款征收管理

第四章稅款征收管理本章教學(xué)目的和要求：通過教學(xué)，重點(diǎn)掌握納稅擔(dān)保、稅收保全措施、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。熟悉納稅申報、減免稅規(guī)定的內(nèi)容。了解稅款繳納方式、離境清稅和稅款追征。本章重點(diǎn)：納稅擔(dān)保、稅收保全措施、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施本章難點(diǎn)：稅收保全措施、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施本章教學(xué)章節(jié)安排4.1申報納稅4.2稅額確認(rèn)4.3

稅款追征4.4減免稅管理4.1申報納稅本節(jié)教學(xué)內(nèi)容：4.1.1納稅申報4.1.2稅款繳納4.1.1納稅申報

在自行申報制度下，納稅申報是稅款征收的首要環(huán)節(jié)，對于增強(qiáng)納稅意識、強(qiáng)化稅收管理具有十分重要的意義。對于納稅人或扣繳義務(wù)人來說，可以依法采取不同方式進(jìn)行申報。4.1.1納稅申報1.納稅申報的概念2.納稅申報的內(nèi)容3.納稅申報的方式4.納稅申報期限5.納稅申報的受理、審核6.法律責(zé)任4.1.1納稅申報1.納稅申報的概念

納稅申報是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，依照稅法的規(guī)定，就有關(guān)納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面報告的制度，是納稅人依法履行納稅義務(wù)的一項(xiàng)法定手續(xù)。4.1.1納稅申報2.納稅申報的內(nèi)容

在各稅種的納稅申報表和代扣代繳稅款報告表中體現(xiàn)，在隨納稅申報表附報的財務(wù)報表和有關(guān)納稅資料中體現(xiàn)，具體項(xiàng)目包括：計稅依據(jù)、扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)、適用稅率或者單位稅額、應(yīng)退稅項(xiàng)目及稅額、應(yīng)減免稅項(xiàng)目及稅額、應(yīng)納稅額或者代扣代繳、代收代繳稅額、稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。4.1.1納稅申報

3.納稅申報的方式

（1）直接申報（2）郵寄申報（3）數(shù)據(jù)電文申報（4）簡易申報（5）其他方式4.1.1納稅申報

4.納稅申報期限

（1）按期申報月份或者季度終了后15日內(nèi)、年度終了后45日內(nèi)。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅（2）延期辦理納稅申報核準(zhǔn)4.1.1納稅申報

5.納稅申報的受理、審核

審核的主要內(nèi)容包括：申報時間是否及時、資料是否齊全、內(nèi)容是否真實(shí)、稅款計算是否準(zhǔn)確、手續(xù)是否完備。審核方式主要繳稅前審核和繳稅后審核。目前大多數(shù)地區(qū)采用繳稅前審核，審核后開票征收。有的地區(qū)對某些納稅人實(shí)施繳稅后審核，即先繳稅后審核。4.1.1納稅申報

6.法律責(zé)任（1）納稅人、扣繳義務(wù)人未按期進(jìn)行納稅申報責(zé)令限期改正、二千元（2）納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行虛假申報，且造成不繳或者少繳應(yīng)納稅款追繳、法定倍數(shù)的罰款（3）納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)，但未造成不繳或者少繳應(yīng)納稅款由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。對納稅人、扣繳義務(wù)人的這類行為，不能按逃稅進(jìn)行處罰。如虛列虧損，多列進(jìn)項(xiàng)稅額，少列銷項(xiàng)稅額等可能造成以后納稅期不繳少繳稅款，但當(dāng)期尚未造成不繳少繳稅款的后果，因此，應(yīng)對其采取定額處罰的措施。（4）納稅人、扣繳義務(wù)人修正申報的相關(guān)處理4.1.2稅款繳納1.稅款繳納方式自核自繳、申報核繳、申報查定繳納、定額申報繳納2.稅款繳納期限3.延期繳納稅款經(jīng)法定的有權(quán)機(jī)關(guān)（負(fù)責(zé)人）批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月；有特殊情況的，經(jīng)批準(zhǔn)，可以分期繳納，最長不得超過3年。納稅人補(bǔ)繳稅款數(shù)額較大難以一次繳清的，經(jīng)法定的有權(quán)機(jī)關(guān)（負(fù)責(zé)人）批準(zhǔn)，可以分期繳納，但最長不得超過1年。有特殊情況需要再延長的，經(jīng)批準(zhǔn)，最長不得超過3年。4.2稅額確認(rèn)本節(jié)教學(xué)內(nèi)容：4.2.1稅額確認(rèn)適用情形4.2.2應(yīng)納稅額核定4.2.3關(guān)聯(lián)交易稅額確認(rèn)4.2.4稅額確認(rèn)結(jié)果處理4.2.5

稅額再次確認(rèn)4.2.6

稅額確認(rèn)期限4.2.7舉證責(zé)任4.2.1稅額確認(rèn)適用情形

稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)及時對納稅人應(yīng)納稅額進(jìn)行確認(rèn)：（1）申報不實(shí)的；（2）在規(guī)定的納稅期之前，納稅人存在稅款流失風(fēng)險的；（3）納稅人發(fā)生納稅義務(wù)未進(jìn)行納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；（4）發(fā)生合并、分立、解散的；（5）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他情形。4.2.2應(yīng)納稅額核定

納稅人未履行《稅收征管法》規(guī)定的信息記錄、保管、報告以及配合稅務(wù)檢查等義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以掌握的信息為基礎(chǔ)，核定其應(yīng)納稅額。包括下列情形：（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（3）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（4）擅自銷毀賬簿、賬簿丟失或者拒不提供納稅資料的；（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；（6）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的；（7）未按照規(guī)定辦理登記注冊從事生產(chǎn)、經(jīng)營的；（8）使用的財務(wù)會計軟件不能準(zhǔn)確核算或者無法按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供相關(guān)數(shù)據(jù)的。4.2.3關(guān)聯(lián)交易稅額確認(rèn)

納稅人與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。4.2.4稅額確認(rèn)結(jié)果處理

經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅額與納稅人申報的稅額不一致的，或者納稅人未進(jìn)行納稅申報的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向納稅人出具《稅額確認(rèn)通知書》。納稅人應(yīng)當(dāng)按照《稅額確認(rèn)通知書》載明的應(yīng)補(bǔ)（退）稅款，在規(guī)定的期限內(nèi)辦理補(bǔ)（退）稅。納稅人填報的納稅申報表以及修正的納稅申報表所載明的應(yīng)納稅額，在確認(rèn)時效內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)未提出異議的，視同已確認(rèn)。在稅額確認(rèn)過程中，發(fā)現(xiàn)納稅人有涉嫌逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅、虛開發(fā)票等違法行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)立案查處。4.2.5稅額再次確認(rèn)

因納稅人提供不正確、不完整計稅依據(jù)導(dǎo)致之前確認(rèn)或調(diào)整應(yīng)納稅額不實(shí)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)再次進(jìn)行稅額確認(rèn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人進(jìn)行稅額再次確認(rèn)的，以再次確認(rèn)的應(yīng)納稅額為準(zhǔn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對確認(rèn)稅額進(jìn)行部分修正的，以修正后的為準(zhǔn)，未做修正的部分繼續(xù)生效。4.2.6稅額確認(rèn)期限

稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人應(yīng)納稅額的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)自納稅人辦理申報之日起五年內(nèi)進(jìn)行。納稅人未申報或者存在法定情形需要立案查處的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自稅法規(guī)定的申報期限屆滿之日起十五年內(nèi)進(jìn)行。4.2.7舉證責(zé)任

對稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的稅額確認(rèn)，納稅人應(yīng)當(dāng)證明其納稅申報的真實(shí)性、完整性。納稅人應(yīng)對其提供的會計憑證、賬簿、報表、完稅憑證以及其他有關(guān)涉稅資料中所記載數(shù)據(jù)、記錄及其他相關(guān)事實(shí)的真實(shí)性、完整性承擔(dān)責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅額確認(rèn)中對納稅人應(yīng)納稅額作出調(diào)整且納稅人已經(jīng)履行《稅收征管法》規(guī)定的協(xié)助義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對使用的納稅人賬簿、文件、記錄、其他資料的數(shù)據(jù)信息的來源及計算方法、確認(rèn)方法、依據(jù)承擔(dān)責(zé)任，對其所使用的其他方面數(shù)據(jù)信息來源的合法性承擔(dān)責(zé)任；有關(guān)提供方對其提供信息的真實(shí)性、完整性承擔(dān)責(zé)任。納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)來源于第三方信息的真實(shí)性、完整性，或者對稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《稅收征管法》規(guī)定核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)。4.3稅款追征本節(jié)教學(xué)內(nèi)容：4.3.1滯納稅款的利息與滯納金4.3.2納稅擔(dān)保4.3.3稅收保全4.3.4稅收強(qiáng)制執(zhí)行4.3.5

其他追征措施4.3.6

稅款補(bǔ)繳與退還4.3.1納稅款的利息與滯納金1.稅收利息稅收利息的利率由國務(wù)院結(jié)合人民幣貸款基準(zhǔn)利率和市場借貸利率的合理水平綜合確定。2.稅收滯納金納稅人逾期不履行稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出征收稅款決定的，自期限屆滿之日起，按照《行政強(qiáng)制法》的規(guī)定按日加收滯納金。4.3.2納稅擔(dān)保1.納稅擔(dān)保人與擔(dān)保范圍2.納稅保證3.納稅抵押4.納稅質(zhì)押5.法律責(zé)任

4.3.2納稅擔(dān)保1.納稅擔(dān)保人與擔(dān)保范圍納稅擔(dān)保人包括以保證方式為納稅人提供納稅擔(dān)保的納稅保證人和其他以未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財產(chǎn)為納稅人提供納稅擔(dān)保的第三人。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅擔(dān)保的范圍包括稅款、滯納金和實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用。費(fèi)用包括抵押、質(zhì)押登記費(fèi)用，質(zhì)押保管費(fèi)用，以及保管、拍賣、變賣擔(dān)保財產(chǎn)等相關(guān)費(fèi)用支出。4.3.2納稅擔(dān)保2.納稅保證

有以下情形之一的，不得作為納稅保證人：（1）有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)追究過法律責(zé)任未滿2年的；（2）因有稅收違法行為正在被稅務(wù)機(jī)關(guān)立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機(jī)關(guān)立案偵查的；（3）納稅信譽(yù)等級被評為C級以下的；（4）在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地的市(地、州)沒有住所的自然人及稅務(wù)登記不在本市(地、州)的企業(yè)；（5）無民事行為能力或限制民事行為能力的自然人；（6）與納稅人存在擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系的；（7）有欠稅行為的。4.3.2納稅擔(dān)保3.納稅抵押

納稅抵押，是指納稅人或納稅擔(dān)保人不轉(zhuǎn)移財產(chǎn)的占有，將該財產(chǎn)作為稅款及滯納金的擔(dān)保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法處置該財產(chǎn)以抵繳稅款及滯納金。納稅人或者納稅擔(dān)保人為抵押人，稅務(wù)機(jī)關(guān)為抵押權(quán)人，提供擔(dān)保的財產(chǎn)為抵押物。4.3.2納稅擔(dān)保3.納稅抵押

下列財產(chǎn)不得抵押：（1）土地所有權(quán)；（2）土地使用權(quán)，但《納稅擔(dān)保試行辦法》第十六條規(guī)定的除外；（3）學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會公益設(shè)施；（4）所有權(quán)、使用權(quán)不明或者有爭議的財產(chǎn)；（5）依法被查封、扣押、監(jiān)管的財產(chǎn)；（6）依法定程序確認(rèn)為違法、違章的建筑物；（7）法律、行政法規(guī)規(guī)定禁止流通的財產(chǎn)或者不可轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)；（8）經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他不予抵押的財產(chǎn)。4.3.2納稅擔(dān)保4.納稅質(zhì)押

動產(chǎn)質(zhì)押包括現(xiàn)金以及其他除不動產(chǎn)以外的財產(chǎn)提供的質(zhì)押。匯票、支票、本票、債券、存款單等權(quán)利憑證可以質(zhì)押。對于實(shí)際價值波動很大的動產(chǎn)或權(quán)利憑證，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不接受其作為納稅質(zhì)押。納稅人以動產(chǎn)提供質(zhì)押擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫納稅擔(dān)保書和納稅擔(dān)保財產(chǎn)清單并簽字蓋章。納稅人以匯票、支票、本票、公司債券出質(zhì)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與納稅人背書清單記載“質(zhì)押”字樣。以存款單出質(zhì)的，應(yīng)由簽發(fā)的金融機(jī)構(gòu)核押。4.3.2納稅擔(dān)保5.法律責(zé)任

納稅人、納稅擔(dān)保人采取欺騙、隱瞞等手段提供擔(dān)保的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處以1000元以下的罰款；屬于經(jīng)營行為的，處以10000元以下的罰款。非法為納稅人、納稅擔(dān)保人實(shí)施虛假納稅擔(dān)保提供方便的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處以1000元以下的罰款。納稅人采取欺騙、隱瞞等手段提供擔(dān)保，造成應(yīng)繳稅款損失的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《稅收征管法》的規(guī)定處以罰款。4.3.3稅收保全

稅收保全是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對可能由于納稅人的行為或某種客觀原因，致使以后的稅款征收不能保證或難以保證而采取的限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財產(chǎn)的措施。《稅收征管法》對其適用情形、執(zhí)行程序和條件等分別做了規(guī)定。4.3.3稅收保全1.稅收保全的適用情形2.稅收保全的范圍3.稅收保全的程序4.稅收保全的終止5.實(shí)施稅收保全應(yīng)注意的其他事項(xiàng)

4.3.3稅收保全1.稅收保全的適用情形（1）對臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物，并在二十四小時內(nèi)向縣以上稅務(wù)局（分局）局長報告，補(bǔ)辦批準(zhǔn)手續(xù)?？垩汉罄U納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物。（2）納稅人未按照規(guī)定的期限繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納后仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知納稅人不動產(chǎn)登記部門登錄欠稅信息。在欠稅清繳前，不予辦理產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。4.3.3稅收保全1.稅收保全的適用情形（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有不履行納稅義務(wù)可能的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施：①書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款、匯款；②扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)采取以上規(guī)定的措施應(yīng)當(dāng)書面通知納稅人并制作現(xiàn)場筆錄。納稅人在規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅收保全措施。4.3.3稅收保全1.稅收保全的適用情形（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全或者強(qiáng)制執(zhí)行措施。4.3.3稅收保全2.稅收保全的范圍稅收保全的實(shí)施數(shù)額一般包括應(yīng)納稅款、滯納金，不包括罰款。期前保全只包括應(yīng)納稅款，不包括滯納金；期后保全包括稅款和滯納金。稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅收保全，不得查封、扣押納稅人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。4.3.3稅收保全3.稅收保全的程序（1）一般程序（2）簡易程序4.3.3稅收保全4.稅收保全的終止（1）納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅收保全。（2）納稅人限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。4.3.3稅收保全5.實(shí)施稅收保全應(yīng)注意的其他事項(xiàng)（1）對簡易保全措施，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)自扣押之日起15日內(nèi)繳納稅款。對扣押的鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)被扣押物品的保質(zhì)期，可以縮短扣押期限。（2）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出《限期繳納稅款通知書》，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。4.3.3稅收保全5.實(shí)施稅收保全應(yīng)注意的其他事項(xiàng)（3）納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施后，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到稅款或銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起1日內(nèi)解除稅收保全。（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押、查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人。被執(zhí)行人是自然人的，應(yīng)當(dāng)通知被執(zhí)行人本人或其成年家屬到場；被執(zhí)行人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)通知其法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人到場；拒不到場的，不影響執(zhí)行。4.3.3稅收保全5.實(shí)施稅收保全應(yīng)注意的其他事項(xiàng)（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施扣押、查封時，對有產(chǎn)權(quán)證件的動產(chǎn)或者不動產(chǎn)，可以責(zé)令當(dāng)事人將產(chǎn)權(quán)證件交稅務(wù)機(jī)關(guān)保管，同時可以向有關(guān)機(jī)關(guān)發(fā)出《協(xié)助執(zhí)行通知書》，有關(guān)機(jī)關(guān)在扣押、查封期間不再辦理該動產(chǎn)或者不動產(chǎn)的過戶手續(xù)。4.3.4稅收強(qiáng)制執(zhí)行1.稅收強(qiáng)制執(zhí)行的適用對象

與稅收保全只適用于納稅人不同，稅收強(qiáng)制執(zhí)行的適用對象既包括納稅人，又包括扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人及其他當(dāng)事人。2.稅收強(qiáng)制執(zhí)行的形式及要求（1）書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（2）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強(qiáng)制執(zhí)行。3.稅收強(qiáng)制執(zhí)行的實(shí)施4.3.4稅收強(qiáng)制執(zhí)行3.稅收強(qiáng)制執(zhí)行的實(shí)施

稅收強(qiáng)制執(zhí)行可以：①書面通知開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款、滯納金或者罰款；②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款、滯納金或者罰款的商品、貨物或其他財產(chǎn)，以拍賣或變賣所得抵繳稅款、滯納金或者罰款。4.3.5其他追征措施1.阻止出境（1）納稅人欠繳稅款未結(jié)清，又不提供納稅擔(dān)保的；（2）納稅人涉嫌重大稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)立案查處的。2.稅收優(yōu)先3.代位權(quán)、撤銷權(quán)

欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照《合同法》的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。4.稅款清償責(zé)任特別規(guī)定4.3.5其他追征措施4.稅款清償責(zé)任特別規(guī)定納稅人解散的，應(yīng)當(dāng)結(jié)清稅款，未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。公司解散未清繳稅款的，原有限責(zé)任公司的股東、股份有限公司的控股股東，以及公司的實(shí)際控制人以出資額為限，對欠繳稅款承擔(dān)清償責(zé)任。納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。對同一納稅義務(wù)，數(shù)人共同承擔(dān)清償或者擔(dān)保責(zé)任的，為連帶責(zé)任納稅人。除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，各連帶責(zé)任納稅人對全部納稅義務(wù)負(fù)履行責(zé)任。4.3.5其他追征措施4.稅款清償責(zé)任特別規(guī)定欠繳稅款的納稅人的財產(chǎn)贈與他人或者被繼承的，以受贈人或者繼承人為繳納稅款的責(zé)任人，但以其所受贈或者繼承的財產(chǎn)為限。在納稅人欠繳稅款無法追征時，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向支配或者獲取納稅人財產(chǎn)的實(shí)際控制人、實(shí)際管理人追征。欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處理其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。4.3.6稅款補(bǔ)繳與退還

因納稅人、扣繳義務(wù)人過失造成少報、少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報期限屆滿之日起五年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款。對未辦理納稅申報以及逃避繳納稅款、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征其未繳或者少繳的稅款或者所騙取的稅款。納稅人欠繳稅款自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報期限屆滿之日起超過二十年的，不再追征。納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，自結(jié)算繳納稅款之日起五年內(nèi)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。因稅務(wù)機(jī)關(guān)原因造成納稅人多繳稅款的，應(yīng)當(dāng)同時支付稅收利息。涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。4.4減免稅管理本節(jié)教學(xué)內(nèi)容：4.4.1減免稅管理的類別4.4.2核準(zhǔn)類減免稅的申報和核準(zhǔn)實(shí)施4.4.3備案類減免稅的申報