《稅收管理》第三章稅收基礎管理

1第三章稅收基礎管理2本章教學目的和要求：通過教學，重點掌握稅收基礎管理的主要內(nèi)容。了解稅務登記、稅務認定、賬簿憑證管理、發(fā)票管理、稅收票證管理和稅務文書管理等本章重點：稅務認定、發(fā)票管理本章難點：稅務認定、發(fā)票管理3本章教學章節(jié)安排3.1稅務登記3.2稅務認定3.3賬簿憑證管理3.4發(fā)票管理3.5稅收票證管理3.6稅務文書管理

稅務總局曝光4.5億元出口騙稅大案國家稅務總局2015年1月26日對外曝光了一起全國罕見出口騙稅案，涉案企業(yè)通過接受虛開專用發(fā)票抵扣進項稅額5.6億元，涉嫌騙取出口退稅4.5億元。稅務總局公布，現(xiàn)已查明河北興弘嘉紡織服裝有限公司及其關聯(lián)企業(yè)故城縣弘興布業(yè)有限公司讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票34699份，金額33.07億元，抵扣進項稅額5.6億元；涉嫌對外虛開增值稅專用發(fā)票1105份，金額5.31億元，稅額0.9億元；假報出口4.5億美元，涉嫌騙取出口退稅4.5億元。該案涉案金額之大全國罕見。興弘嘉公司于2010年9月在河北省故城縣成立，注冊資金5000萬元，主營紡織服裝制造、加工、銷售及出口業(yè)務，法定代表人董某巖，后調整為郭某。實際控制人郭某勇，系河北省人大代表。據(jù)了解，2013年8月，稅務總局稽查局、公安部經(jīng)偵局啟動打擊騙取出口退稅專項行動，當?shù)毓捕悇詹块T根據(jù)其他案件線索，對興弘嘉公司2單出口業(yè)務進行內(nèi)查外調，發(fā)現(xiàn)該公司騙取出口退稅367813.15元。經(jīng)順藤摸瓜，進一步實地核查，又發(fā)現(xiàn)該公司3單虛假出口業(yè)務，騙取出口退稅527780.62元。成功打開突破口后，經(jīng)7個月縝密偵查，當?shù)毓捕悇詹块T基本掌握興弘嘉公司騙稅案全貌，一個以犯罪嫌疑人郭某勇為核心人物的特大虛開、騙稅犯罪團伙浮出水面。在專案組周密部署和統(tǒng)一指揮下，2014年7月30日上午9時，衡水、邯鄲、濟南、菏澤、開封、廈門和深圳等7城市同步實施抓捕行動，當天抓獲犯罪嫌疑人60人，郭某勇、施某展等7名主要犯罪嫌疑人悉數(shù)落網(wǎng)。同時查封凍結銀行賬戶294個、賬本90余箱，扣押作案用電腦168臺及服務器、移動硬盤、U盤等大量作案工具。截至2015年1月26日，共抓捕犯罪嫌疑人90人，批捕27人。本案涉及一系列稅收基礎管理問題，如賬簿、憑證管理、增值稅專用發(fā)票的領購使用、出口退稅的辦理等。那么，應如何加強稅收基礎管理，減少逃、騙稅行為的發(fā)生？63.1稅務登記本節(jié)教學內(nèi)容：3.1.1稅務登記的概念3.1.2稅務登記管理的意義與要求3.1.3一照一碼戶登記3.1.4稅務登記的管理規(guī)程73.1.1稅務登記的概念

稅務登記是指稅務機關對納稅人的基本情況及生產(chǎn)經(jīng)營項目進行登記管理的一項基本制度。它是稅務機關對納稅人實施管理、了解掌握稅源情況的基礎。稅務登記包括：設立登記及信息采集、變更登記、停復業(yè)登記、清稅注銷、自然人登記、社會保險費信息登記、扣繳義務人管理、委托代征管理、外出經(jīng)營報驗管理、其他登記管理、非正常戶管理、證照管理、稅源管理項目管理、登記戶日常管理、稅務登記創(chuàng)新處理。83.1.1稅務登記的概念稅務登記的對象企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應當按規(guī)定辦理稅務登記。以上規(guī)定以外的納稅人，除國家機關、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，也應當按規(guī)定辦理稅務登記。根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定負有扣繳稅款義務的扣繳義務人（國家機關除外），應當按規(guī)定辦理扣繳稅款登記。93.1.2稅務管理的意義與要求（1）有利于確定稅收法律關系的主體（2）有利于稅務機關進行稅務管理，依法征稅（3）有利于促進納稅人依法納稅（4）有利于保證納稅人的合法權益103.1.3一照一碼戶登記1.“三證合一”制度2.納稅人識別號3.一照一碼信息采集4.一照一碼戶信息變更5.一證一碼戶清稅申報“三證合一”制度“三證合一”是指把工商營業(yè)執(zhí)照、組織機構代碼證和稅務登記證合并辦理，簡化登記手續(xù)，體現(xiàn)了工商、稅務注冊便利化的發(fā)展方向。2015年10月1日以后，營業(yè)執(zhí)照、組織機構代碼證和稅務登記證“三證合一”。新設立的企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社，只要向工商部門提出申請，獲得一個加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照（即“一照一碼”），就可以成功注冊。統(tǒng)一代碼和登記證對新注冊的法人和組織免費發(fā)放；對于已經(jīng)辦齊了證照的企業(yè)，有兩年的過渡期。在2017年12月31日以前，企業(yè)都可以使用原發(fā)證照辦理各項業(yè)務。對于2016年1月1日以后在機構編制、民政部門登記設立并取得統(tǒng)一社會信用代碼的納稅人，比照“三證合一”辦理?！叭C合一”對于簡化辦證手續(xù)、縮短辦證時間、促進信息共享、降低企業(yè)辦證成本等均具有重要的作用，但只是對現(xiàn)有證照辦理程序的整合，稅務登記（納稅人識別號）管理制度依然有效，對納稅人必須按照《稅收征管法》的要求進行稅務登記（納稅人識別號）管理。11納稅人識別號納稅人識別號簡稱為“稅號”，是識別納稅人身份的唯一代碼。結合實施“三證合一、一照一碼”改革的工作要求，國家稅務總局2015年修訂了納稅人識別號代碼標準。對已取得統(tǒng)一社會信用代碼的法人和其他組織，其納稅人識別號使用18位的“統(tǒng)一社會信用代碼”，編碼規(guī)則按照相關國家標準執(zhí)行；對未取得統(tǒng)一社會信用代碼的個體工商戶以及以居民身份證、回鄉(xiāng)證、通行證、護照等有效身份證明辦理稅務登記的納稅人，其納稅人識別號由“身份證件號碼”+“2位順序碼”組成；對臨時納稅的納稅人，其納稅人識別號由“L”+“統(tǒng)一社會信用代碼”或“L”+“身份證件號碼”組成；對已設立但未取得統(tǒng)一社會信用代碼的法人和其他組織，以及自然人等其他各類納稅人，其納稅人識別號的編碼規(guī)則仍按照《國家稅務總局關于發(fā)布納稅人識別號代碼標準的通知》（稅總發(fā)〔2013〕41號）規(guī)定執(zhí)行。12一照一碼信息采集各省稅務機關在交換平臺獲取“三證合一”企業(yè)登記信息后，依據(jù)企業(yè)住所（以統(tǒng)一代碼為標識）按戶分配至縣（區(qū)）稅務機關；對于工商登記已采集信息，稅務機關不再重復采集；其他必要涉稅基礎信息，可在企業(yè)辦理有關涉稅事宜時，及時采集，陸續(xù)補齊。

新設立企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社（以下統(tǒng)稱“企業(yè)”）領取由工商行政管理部門核發(fā)加載法人和其他組織統(tǒng)一社會信用代碼（以下稱統(tǒng)一代碼）的營業(yè)執(zhí)照后，無需再次進行稅務登記，不再領取稅務登記證。企業(yè)辦理涉稅事宜時，在完成補充信息采集后，憑加載統(tǒng)一代碼的營業(yè)執(zhí)照可代替稅務登記證使用。

除以上情形外，其他稅務登記按照原有法律制度執(zhí)行。改革前核發(fā)的原稅務登記證件在過渡期繼續(xù)有效。13一照一碼戶信息變更

“一照一碼”納稅人工商登記信息發(fā)生變更（除生產(chǎn)經(jīng)營地、財務負責人、核算方式等信息外），向工商機關辦理變更登記，工商機關核準后將變更信息即時共享至省級信息交換平臺，稅務機關接收工商變更信息并更新稅務系統(tǒng)內(nèi)納稅人對應信息；“一照一碼”納稅人相關涉稅基礎信息和生產(chǎn)經(jīng)營地、財務負責人、核算方式等信息發(fā)生變化時，向稅務主管機關申請變更。稅務主管機關應將變更后的生產(chǎn)經(jīng)營地、財務負責人、核算方式等信息即時共享至信息交換平臺。

14一證一碼戶清稅申報已實行“三證合一、一照一碼”登記模式的企業(yè)辦理注銷登記，須先向稅務主管機關申報清稅，填寫清稅申報表；企業(yè)可向國稅、地稅任何一方稅務主管機關提出清稅申報，稅務機關受理后應將企業(yè)清稅申報信息同時傳遞給另一方稅務機關，國稅、地稅稅務主管機關按照各自職責分別進行清稅，限時辦理。清稅完畢后一方稅務機關及時將本部門的清稅結果信息反饋給受理稅務機關，由受理稅務機關根據(jù)國稅、地稅清稅結果向納稅人統(tǒng)一出具清稅證明，并將信息共享到交換平臺。

稅務機關在核查、檢查過程中發(fā)現(xiàn)涉嫌逃、騙、抗稅或虛開發(fā)票的，或者需要進行納稅調整等情形的，辦理時限自然中止。

過渡期間未換發(fā)“三證合一、一照一碼”營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)申請注銷，稅務機關按照原規(guī)定辦理。15163.1.4稅務登記的管理規(guī)程1.設立稅務登記2.變更稅務登記3.注銷稅務登記171.設立稅務登記設立稅務登記是指未實行“三證合一、一照一碼”登記模式納稅人向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務機關申報辦理稅務登記；已實行“三證合一、一照一碼”登記模式納稅人對于工商登記已采集信息，稅務機關不再重復采集；其他必要涉稅基礎信息，可在企業(yè)辦理有關涉稅事宜時，及時采集，陸續(xù)補齊。設立登記及信息采集包括：單位納稅人登記、個體經(jīng)營登記、臨時稅務登記。1.設立稅務登記單位納稅人登記個體經(jīng)營登記臨時稅務登記登記流程

受理、發(fā)放、補充信息采集、歸檔18受理稅務人員按照以下情況分別辦理：

a.對納稅人提交資料齊全、符合法定形式的，受理申請。

b.納稅人提交資料不齊全或不符合法定形式的，制作《稅務事項通知書》（補正通知），一次性告知納稅人需補正的內(nèi)容。

c.依法不屬于本機關職權或本業(yè)務受理范圍的，制作《稅務事項通知書》（不予受理通知），告知納稅人不予受理的原因。

d.未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。19發(fā)放當場打印發(fā)放《臨時稅務登記證》（正本）和《臨時稅務登記證》（副本）。

a.國家稅務局（分局）、地方稅務局（分局）聯(lián)合辦理稅務登記的，應當對同一納稅人發(fā)放同一份加蓋國家稅務局（分局）、地方稅務局（分局）印章的稅務登記證。

b.提示納稅人領取發(fā)票、申報納稅、相關資格認定等事項的辦理流程。20補充采集信息

如果受理環(huán)節(jié)僅采集《稅務登記表（適用臨時稅務登記納稅人）》中涉及稅務登記證件的內(nèi)容的，應在證件發(fā)放后進行其他內(nèi)容補充采集。歸檔21222.變更稅務登記納稅人稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化的，包括稅務登記證件內(nèi)容發(fā)生變化和工商營業(yè)執(zhí)照內(nèi)容發(fā)生變化，應當向主管稅務機關申報辦理變更稅務登記。受理、發(fā)放、歸檔受理①對納稅人提交資料齊全、符合法定形式的，受理變更登記信息。

a.對涉及改變稅務登記證件內(nèi)容的，收繳并核銷原稅務登記證正本及副本。

b.對變更經(jīng)營范圍、國標行業(yè)或登記注冊類型等項目的，根據(jù)實際情況判斷是否進行稅（費）種認定、主管稅務所（科、分局）分配或管戶分配。

②納稅人提交資料不齊全或不符合法定形式的，制作《稅務事項通知書》（補正通知），一次性告知納稅人需補正的內(nèi)容。

③依法不屬于本機關職權或本業(yè)務受理范圍的，制作《稅務事項通知書》（不予受理通知），告知納稅人不予受理的原因。

其中，被調查企業(yè)在稅務機關實施特別納稅調查調整期間申請變更經(jīng)營地址登記的，稅務機關在調查結案前原則上不予辦理稅務變更。

④未按照規(guī)定的期限申報辦理變更登記的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。

23發(fā)放

納稅人稅務登記表和稅務登記證中的內(nèi)容都發(fā)生變更的，稅務機關按變更后的內(nèi)容重新發(fā)放稅務登記證件，收繳舊稅務登記證件；納稅人稅務登記表的內(nèi)容發(fā)生變更而稅務登記證中的內(nèi)容未發(fā)生變更的，稅務機關不重新發(fā)放稅務登記證件。歸檔24253.注銷稅務登記納稅人發(fā)生以下情形的，向主管稅務機關申報辦理注銷稅務登記：

①納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的；

②按規(guī)定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記的，但經(jīng)有關機關批準或者宣告終止的；

③納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關予以撤銷登記的；

④納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務登記機關的；

⑤境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，項目完工、離開中國的；

⑥外國企業(yè)常駐代表機構駐在期屆滿、提前終止業(yè)務活動的；

⑦非境內(nèi)注冊居民企業(yè)經(jīng)確認終止居民身份的。

該事項不適用實施“一照一碼”的納稅人。3.注銷稅務登記受理

稅務人員按照以下情況分別辦理：

a.納稅人提交資料齊全、符合法定形式的，受理納稅務人注銷登記申請。

b.納稅人提交資料不齊全或不符合法定形式的，制作《稅務事項通知書》（補正通知），一次性告知納稅人需補正的內(nèi)容。

c.依法不屬于本機關職權或本業(yè)務受理范圍的，制作《稅務事項通知書》（不予受理通知），告知納稅人不予受理的原因。

d.未按照規(guī)定的期限申報辦理注銷登記的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。

e.屬于國稅局、地稅局共管的納稅人，應按照先貨物勞務稅后所得稅的順序原則分別辦理注銷稅務登記，先受理的稅務機關應提示納稅人到另一方稅務機關辦理注銷稅務登記。263.注銷稅務登記調查巡查

稅務機關根據(jù)是否存在疑點決定是否進行調查巡查，需要進行調查巡查的，核實納稅人的納稅申報、稅款繳納情況、對增值稅一般納稅人因住所經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，核實注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額等。27注銷根據(jù)調查巡查反饋情況，決定是否注銷稅務登記。

a.納稅人已辦結所有未結事項的，注銷稅務登記；

b.納稅人存在以下情形的，通知其存在未結事宜：

i納稅人存在未申報、欠稅信息；

ii納稅人存在未驗舊的發(fā)票；

iii土地增值稅納稅人未完成土地增值稅清算；

iv企業(yè)所得稅納稅人未完成企業(yè)所得稅清算；

v納稅人存在多繳（包括預繳、應退未退）稅款；

vi納稅人存在未結報的稅收票證；

vii納稅人存在其他應結未結事項。

c.增值稅一般納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，在辦結相關涉稅事項，核實注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額后，準予注銷遷移。

d.若涉嫌偷逃騙抗稅、虛開發(fā)票等稅收違法行為需要立案查處的，移送稽查部門處理。

e.注銷通過后收繳并核銷相關稅務證件及按規(guī)定應收繳的設備。283.注銷稅務登記發(fā)放

注銷稅務登記的，制作并發(fā)放《稅務事項通知書》（注銷稅務登記通知）；存在未盡事宜的，制發(fā)《稅務事項通知書》（注銷稅務登記未盡事宜通知），通知納稅人及時辦理；增值稅一般納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，制作并發(fā)放《稅務事項通知書》（注銷遷移通知）、《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單》。歸檔辦結時限定期定額個體工商戶注銷事項在5個工作日內(nèi)辦結，單位及查賬征收個體工商戶注銷在20個工作日內(nèi)辦結。若管理部門在核查、檢查過程中發(fā)現(xiàn)以下情形的，辦理時限中止：

a.發(fā)現(xiàn)涉嫌偷、逃、騙、抗稅或虛開發(fā)票等重大事項的；

b.需要進行特別納稅調整的；

c.國家稅務總局規(guī)定的注銷辦理時限中止的情形。

待相關事項辦理完畢后方可繼續(xù)辦理注銷事宜，辦理時限繼續(xù)計算。29303.2稅務認定本節(jié)教學內(nèi)容：3.2.1稅種認定3.2.2增值稅一般納稅人登記313.2.1稅種認定1.基本規(guī)定

在對納稅人進行設立登記后，稅務機關根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍及稅法的有關規(guī)定，對納稅人的納稅事項和應稅項目進行核定，即稅種認定。323.2.1稅種認定2.稅種認定登記管理規(guī)程（1）稅種認定的申請納稅人應在領取《稅務登記證》及副本后、申報納稅之前，填寫《納稅人稅種登記表》，申請稅種認定登記。納稅人變更稅務登記的內(nèi)容若涉及稅種、稅目、稅率變化，也應在變更稅務登記之后重新申請稅種認定登記。（2）稅種認定的受理審核稅務機關應受理審核納稅人稅種認定登記申請，對于納稅人提出申請的紙質資料不全或填寫有誤的，應當場一次性告知納稅人補正或重新填報。（3）稅種認定的核準提供資料完整、填寫內(nèi)容準確、各項手續(xù)齊全，符合條件的當場辦結。根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍，依據(jù)相關法律法規(guī)核準納稅人稅種，經(jīng)稅收征管系統(tǒng)錄入稅種信息。333.2.2增值稅一般納稅人登記

1.納稅人向主管稅務機關填報《增值稅一般納稅人資格登記表》，并提供稅務登記證件；2.納稅人填報內(nèi)容與稅務登記信息一致的，主管稅務機關當場登記；3.納稅人填報內(nèi)容與稅務登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務機關應當場告知納稅人需要補正的內(nèi)容。

納稅人年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定標準，且符合有關政策規(guī)定，選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應當向主管稅務機關提交書面說明。個體工商戶以外的其他個人年應稅銷售額超過規(guī)定標準的，不需要向主管稅務機關提交書面說明。

納稅人年應稅銷售額超過規(guī)定標準的，在申報期結束后20個工作日內(nèi)按照規(guī)定辦理相關手續(xù)；未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務機關應當在規(guī)定期限結束后10個工作日內(nèi)制作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在10個工作日內(nèi)向主管稅務機關辦理相關手續(xù)。343.3賬簿憑證管理本節(jié)教學內(nèi)容：3.3.1賬簿、憑證概述3.3.2賬簿、憑證設置管理3.3.3財務會計制度管理3.3.4賬簿、憑證的保管353.3賬簿憑證管理3.3.1賬簿、憑證概述1.賬簿憑證的界定（賬簿、憑證）2.賬簿憑證管理的意義

及時、正確的反映各經(jīng)濟活動完成的情況

可以加強日常會計監(jiān)督，編制會計報表363.3賬簿憑證管理3.3.2賬簿、憑證設置管理對賬簿、憑證的管理就是全面、系統(tǒng)地對納稅人的經(jīng)濟活動進行管理。1.設置賬簿的范圍與時限（《稅收征收管理法》第19條、《稅收征管法實施細則》第22、25條）2.設置賬簿的要求（《稅收征收管理法》第19條、《稅收征管法實施細則》第23/26/27條）373.3賬簿憑證管理3.3.3財務會計制度管理1.備案制度（《稅收征收管理法》第20條、《稅收征管法實施細則》第24條）2.與稅收規(guī)定相抵觸的處理方法（《稅收征收管理法》第20條）383.3賬簿憑證管理3.3.4賬簿、憑證的保管《稅收征收管理法》第24條規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人必須按照國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料。賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料不得偽造、編制或者擅自毀損。《稅收征管法實施細則》第29條規(guī)定，賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當合法、真實、完整。賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當保存10年，但是法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。393.4發(fā)票管理本節(jié)教學內(nèi)容：3.4.1發(fā)票管理概述3.4.2發(fā)票印制3.4.3增值稅專用發(fā)票的管理3.4.4發(fā)票領購管理規(guī)程3.4.5發(fā)票的填開403.4發(fā)票管理3.4.1發(fā)票管理概述1．發(fā)票管理的意義（1）促進企業(yè)加強財務收支監(jiān)督，嚴肅財經(jīng)紀律（2）有效控制稅源，堵塞收入漏洞，強化稅收征管（3）保障合法經(jīng)營，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序413.4發(fā)票管理3.4.1發(fā)票管理概述2．發(fā)票的種類（1）普通發(fā)票（2）增值稅專用發(fā)票（3）專業(yè)發(fā)票（4）電子發(fā)票4243【國外經(jīng)驗】3-1智利的電子發(fā)票系統(tǒng)智利自2004年開始采用電子發(fā)票系統(tǒng)（EIS）。EIS應用程序允許服務供應商使用自己的密碼開具電子發(fā)票或者是將自己的密碼授權給第三方代其開具發(fā)票。使用此系統(tǒng)開具的每張發(fā)票都有一個加密的條形碼。智利稅務局（SII）要求在電子發(fā)票中注明開票方和受票方的身份信息（例如開票方和受票方的名稱、稅號、地址、電話、傳真號碼等）、服務收費、由支付方代扣的稅款、稅后金額、開票日期、服務性質等交易信息。

開具好的發(fā)票會以PDF文件格式（作為附件）自動通過電子郵件發(fā)送給受票方。開票方和受票方隨時都可以在SII網(wǎng)站上查到保存在系統(tǒng)中的原始發(fā)票。此外，每個電子發(fā)票用戶都有一個自動記錄其交易的數(shù)據(jù)庫。該系統(tǒng)為經(jīng)濟交易者提供方便的同時，也使稅務機關加強了對稅源的監(jiān)控。

資料來源：李林木.納稅服務的國際新動向.中國稅務，2013（11）.44453.4發(fā)票管理3.4.1發(fā)票管理概述3.發(fā)票的主管機關加強發(fā)票管理和財務監(jiān)督，對保障國家收入，維護經(jīng)濟秩序具有重要的意義。發(fā)票管理就是按照稅收征管法、發(fā)票管理辦法及實施細則的規(guī)定，對發(fā)票印制、領購、開具、取得、保管、繳銷的全過程進行組織、協(xié)調、控制和監(jiān)督等各項活動的總稱。發(fā)票管理是稅收征管的重要組成部分，是進行稅源監(jiān)控的重要手段。根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，稅務機關是發(fā)票的主管機關，負責發(fā)票印制、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務以及其他經(jīng)營活動中，應當按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。根據(jù)《發(fā)票管理辦法實施細則》第43條規(guī)定，發(fā)票的真?zhèn)斡啥悇諜C關負責鑒定。463.4發(fā)票管理3.4.2發(fā)票印制1.發(fā)票印制權限2.發(fā)票的印制地點3.發(fā)票樣式管理（1）發(fā)票種類、聯(lián)次、內(nèi)容及使用范圍由國家稅務總局規(guī)定（2）發(fā)票應當套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章（3）發(fā)票實行不定期換版制度。（4）發(fā)票應當使用中文印制。（5）用票單位可以書面向稅務機關要求使用印有本單位名稱的發(fā)票，稅務機關依據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，確認印有該單位名稱發(fā)票的種類和數(shù)量。

473.4發(fā)票管理3.4.2發(fā)票印制4．發(fā)票印制流程印制發(fā)票的企業(yè)必須按照稅務機關批準的樣式和數(shù)量印制發(fā)票。發(fā)票印制或發(fā)票防偽專用品生產(chǎn)前，主管稅務機關應下達發(fā)票印制或發(fā)票防偽專用品生產(chǎn)通知書，被指定的印制或生產(chǎn)企業(yè)必須按照要求印制或生產(chǎn)。發(fā)票印制通知書應當載明印制發(fā)票企業(yè)名稱，用票單位名稱，發(fā)票名稱、種類、聯(lián)次、規(guī)格、印色、印制數(shù)量、起止號碼，交貨時間、地址等內(nèi)容。發(fā)票防偽專用品生產(chǎn)通知書應當載明生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品企業(yè)名稱，發(fā)票防偽專用品名稱，主要技術指標和質量要求，年計劃生產(chǎn)量等內(nèi)容。印制發(fā)票企業(yè)和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品企業(yè)印制、生產(chǎn)完畢的成品，以及印制發(fā)票企業(yè)購進的發(fā)票防偽專用品，應按規(guī)定驗收入庫妥善保管，不得丟失。次品、廢品應報經(jīng)稅務機關批準集中銷毀。483.4發(fā)票管理3.4.3增值稅專用發(fā)票的管理1．會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料的。2．有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。3．有下列行為之一，經(jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正的：（1）虛開增值稅專用發(fā)票；（2）私自印制專用發(fā)票；（3）向稅務機關以外的單位和個人買取專用發(fā)票；（4）借用他人專用發(fā)票；（5）未按規(guī)定開具專用發(fā)票；（6）未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備；（7）未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；（8）未按規(guī)定接受稅務機關檢查。493.4發(fā)票管理3.4.3增值稅專用發(fā)票的管理4．銷售的貨物全部屬于免稅項目者。5．一般納稅人不得開具專用發(fā)票的情形：第一類是在下一環(huán)節(jié)不得抵扣進項稅額的：（1）一般納稅人經(jīng)營零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票；（2）向消費者銷售應稅項目；（3）向小規(guī)模納稅人銷售應稅項目，可以不開專用發(fā)票；（4）將貨物用于非應稅項目；（5）將貨物用于集體福利或個人消費。第二類是不屬于增值稅征稅范圍或有免稅待遇的：（1）銷售免稅貨物，法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外；（2）銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務。第三類是實行簡易征收辦法的（按規(guī)定可由稅務機關代開的除外）。503.4發(fā)票管理3.4.4發(fā)票領購管理規(guī)程1．發(fā)票領購的適用范圍（1）依法辦理稅務登記的單位和個人，在取得稅務登記證件后可以申請領購發(fā)票，屬于法定的發(fā)票領購對象；如果單位和個人辦理變更或者注銷稅務登記，則應同時辦理發(fā)票和發(fā)票領購簿的變更、繳銷手續(xù)。發(fā)票領購簿的內(nèi)容應當包括用票單位和個人的名稱、所屬行業(yè)、購票方式、核準購票種類、開票限額、發(fā)票名稱、領購日期、準購數(shù)量、起止號碼、違章記錄、領購人簽字（蓋章）、核發(fā)稅務機關（章）等內(nèi)容。（2）依法不需要辦理稅務登記的單位，發(fā)生臨時經(jīng)營業(yè)務需要使用發(fā)票的，可由稅務機關代開發(fā)票。（3）臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動的單位和個人，憑所在地稅務機關開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，在辦理納稅擔保的前提下，可向經(jīng)營地稅務機關申請領購經(jīng)營地的發(fā)票。513.4發(fā)票管理3.4.4發(fā)票領購管理規(guī)程2．發(fā)票領購手續(xù)根據(jù)《國家稅務總局關于普通發(fā)票行政審批取消和調整后有關稅收管理的通知》（國稅發(fā)[2008]15號）規(guī)定：取消普通發(fā)票領購行政審批事項，納稅人領購普通發(fā)票的審核將作為稅務機關一項日常發(fā)票管理活動。納稅人辦理了稅務登記后，即具有領購普通發(fā)票的資格，無需辦理行政審批事項。納稅人可根據(jù)經(jīng)營需要向主管稅務機關提出領購普通發(fā)票申請，主管稅務機關應根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營等情況，確認納稅人使用發(fā)票的種類、聯(lián)次、版面金額以及購票數(shù)量，在5個工作日內(nèi)確認完畢，確認完畢后，通知納稅人辦理領購發(fā)票事宜。需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以直接向稅務機關申請辦理發(fā)票的開具。對于跨省、市、自治區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人申請領購發(fā)票，稅務機關應要求提供保證人，或者繳納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。稅務機關在發(fā)售發(fā)票時，應當按照核準的收費標準收取工本管理費，并向購票單位和個人開具收據(jù)。523.4.4發(fā)票領購管理規(guī)程3．領購方式（1）批量供應稅務機關根據(jù)用票單位業(yè)務量對發(fā)票需求量的大小，確定一定時期內(nèi)的合理領購數(shù)量，用量大的可以按月領購，用量不太大的可以按季領購，防止其較多發(fā)票而引起管理上的問題。這種方式主要適用于財務制度比較健全、有一定經(jīng)營規(guī)模的納稅人。（2）交舊購新用票單位交回舊的（即已填用過的）發(fā)票存根聯(lián)，經(jīng)主管稅務機關審核后留存，才允許領購新發(fā)票。主管稅務機關對舊發(fā)票存根聯(lián)進行審核，主要看其存根聯(lián)是否按順序號完整保存，作廢發(fā)票是否全份繳銷，填開的內(nèi)容是否真實、完整、規(guī)范等。（3）驗舊購新這種方式與交舊購新基本相同，主要區(qū)別是稅務機關審驗舊發(fā)票存根后，由用票單位自己保管。目前全部采用驗舊購新。后兩種方式適用于財務制度不太健全、經(jīng)營規(guī)模不大的單位和個體工商業(yè)戶，以便于稅務機關能夠及時檢查并糾正其發(fā)票使用過程中出現(xiàn)的問題。533.4發(fā)票管理3.4.5發(fā)票的填開1．發(fā)票的開具要求（1）發(fā)票開具使用的要求（2）發(fā)票開具時限的要求（3）發(fā)票開具地點的要求（4）電子計算機開具發(fā)票的要求543.4發(fā)票管理3.4.5發(fā)票的填開2．發(fā)票的開具目前一般納稅人通過防偽稅控系統(tǒng)開具普通發(fā)票，任何單位和個人銷售商品、通過服務以及從事經(jīng)營活動時，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票。特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票：一是收購單位收購貨物或者農(nóng)副產(chǎn)品付款時；二是扣繳義務人支付個人款項時。增值稅一般納稅人除《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）》第4條所列情形外，銷售貨物和勞務（包括視同銷售），必須向購買方開具專用發(fā)票。但有前文所述一般納稅人不得開具專用發(fā)票情形的除外。553.4發(fā)票管理3.4.5發(fā)票的填開3．發(fā)票的填寫開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、逐欄、全部聯(lián)次一次性如實填開，即必須做到按號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次性復寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)或者抵扣聯(lián)加蓋單位財務印章或發(fā)票專用章。填開專用發(fā)票還要求：字跡不得涂改；票面品名與貨物相符，票面金額與實際收取的金額相符；各項目內(nèi)容正確無誤，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)蓋單位財務印章或發(fā)票專用章；按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）》第6條所規(guī)定的時限開具專用發(fā)票。同時，填寫發(fā)票時應當使用中文；民族自治地方可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。563.4發(fā)票管理3.4.5發(fā)票的填開4．發(fā)票的取得為了便于進行會計核算，任何單位和從事生產(chǎn)經(jīng)營好的的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中支付款項，應當向收款方索取發(fā)票。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，在取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。同時，不符合規(guī)定的發(fā)票，即應經(jīng)而未經(jīng)稅務機關監(jiān)制的發(fā)票；填寫項目不齊全，內(nèi)容不真實，字跡不清楚的發(fā)票；沒有加蓋單位財務印章或發(fā)票專用章的發(fā)票；偽造、作廢以及其他不符合稅務機關規(guī)定的發(fā)票，一律不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。573.4發(fā)票管理3.4.5發(fā)票的填開5．發(fā)票的作廢發(fā)票的作廢必須符合作廢條件，即同時具有下列情形：（1）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，時間未超過銷售方開票當月；（2）銷售方未抄稅并且未記賬；（3）購買方未認證或認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。用票單位和個人開具發(fā)票發(fā)生錯填、誤填等需要重新開具發(fā)票的，可在原發(fā)票上注明“作廢”字樣后，重新開具發(fā)票；如果發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或者取得對方的有效憑證；發(fā)生銷售折讓的，在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后，重新開具銷售發(fā)票。開具專用發(fā)票填寫有誤的，應當另行開具，并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字；如專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票，也應按填寫有誤辦理。583.5稅收票證管理3.5.1稅收票證的概念及種類3.5.2稅收票證的印制、領發(fā)和保管3.5.3稅收票證的使用與核算3.5.4稅收票證的審核與檢查3.5.5稅收票證的損失處理、銷毀以及違規(guī)行為的處罰3.5稅收票證管理3.5.1稅收票證的概念及種類1．稅收票證的概念2．稅收票證的種類稅收通用繳款書、出口貨物稅收專用繳款書、稅收匯總專項繳款書、稅收通用完稅證、稅收定額完稅證、稅收轉賬專用完稅證、代扣代收稅款憑證、稅收罰款收據(jù)、當場處罰罰款收據(jù)、印花稅票、稅款收入退還書、稅款收入退還書及①出口貨物完稅分割單②車船稅標志③稅票調換證④納稅保證金收據(jù)⑤印花稅票銷售憑證⑥票證專用章戳。593.5.2稅收票證的印制、領發(fā)和保管1．稅收票證的印制（1）除當場處罰罰款收據(jù)由財政部門制定，稅務與國庫計算機聯(lián)網(wǎng)專用繳款書、稅收轉賬專用完稅證（其基本項目內(nèi)容由國家稅務總局確定）和稅收定額完稅證的樣式由各地省級稅務機關自定外，其他稅收票證的格式、規(guī)格、聯(lián)次及各聯(lián)顏色、用途、項目內(nèi)容和票證字號的編制方法均由國家稅務總局統(tǒng)一制定；國家稅務總局統(tǒng)一制定式樣的票證及各欄尺寸、字體規(guī)格及計稅欄下留多少空行等，由各省級稅務機關自定。（2）出口貨物稅收專用繳款書和完稅分割單、印花稅票以及需要由國家稅務總局印制的票證由國家稅務總局負責印制，當場處罰罰款收據(jù)向省財政部門領取，其他各種稅收票證均由省級國家稅務局和地方稅務局嚴格按照國家稅務總局規(guī)定的式樣和要求統(tǒng)一印制。各負責票證印制的稅務機關應選擇具備安全和保密條件的印刷廠承印票證。（3）所有分聯(lián)式票證各聯(lián)的右上角字號上方，都必須印有國家稅務局和地方稅務局的機構區(qū)別標記“國”字和“地”字。（4）凡由國家稅務總局統(tǒng)一制定式樣的各種稅收票證（印花稅票除外），都必須在各種票證的規(guī)定聯(lián)次的臺頭中央套印稅收票證監(jiān)制章。監(jiān)制章由國家稅務總局統(tǒng)一制發(fā)，樣章下發(fā)各省級稅務機關使用。（5）征稅專用章、退庫專用章和印花稅收訖專用章由國家稅務總局統(tǒng)一制定式樣，其刻制權限由各省級國家稅務局和地方稅務局自定，但不得下放到所級稅務機關。各級稅務機關刻制的征稅專用章和退庫專用章都必須在省級稅務機關留底歸檔備查。603.5稅收票證管理3.5.2稅收票證的印制、領發(fā)和保管2．稅收票證領發(fā)（1）定期編報票證領用計劃（2）專人專車領取或發(fā)送（3）交接手續(xù)齊全、嚴密613.5稅收票證管理3.5.2稅收票證的印制、領發(fā)和保管3．稅收票證的管理（1）票證管理人要有專人，票證存放要有專門設施（2）票證存放要安全（3）攜票人員票不離身（4）票清離崗（5）登記造冊與歸檔623.5稅收票證管理3.5.3稅收票證的使用與核算1．稅收票證填用（1）票證使用人員在填開票證時，必須檢查票證聯(lián)次、號碼、品質等印制質量，按合格票填開。（2）稅收繳款書可由各稅務機關征收單位填開，也可將其發(fā)給繳款人自行填開。主管稅務機關對自行開票的繳款人，必須事先進行輔導，使之準確掌握其應納各稅的繳款書填寫方法。稅收會計對自行填開的繳款書要進行認真審核，以保證填票質量。（3）出口貨物稅收專用繳款書一律由納稅人到當?shù)貒叶悇站痔铋_，完稅分割單一律由調撥銷售企業(yè)憑原購進貨物的“出口貨物稅收專用繳款書”或“出口貨物完稅分割單”到當?shù)乜h級國家稅務局申請?zhí)铋_，并同時收回原繳款書和原分割單。（4）專票專用，先領先用，順序填開。各種稅收票證均應按規(guī)定的實用范圍填用，不得互換使用。一個填票人員領取多本同一種票證時，要從其最小的號碼開始填用，按票證號碼大小順序逐本、逐號填開，不得跳本、跳號使用，不得幾本同種票證同時使用。633.5稅收票證管理3.5.3稅收票證的使用與核算1．稅收票證填用（5）稅收票證必須分納稅人、分次填開。每個納稅人每次繳納稅款都必須填開票證，不得幾個納稅人合開一張票證，不能同一個納稅人幾次繳稅合填一張票證。同一納稅人繳納同一稅款，如稅款不是同一所屬時期的，也應分別按各個所屬時期填開票證。（6）稅收匯總專用繳款書、聯(lián)網(wǎng)專用繳款書、稅收通用完稅證和代扣代收稅款憑證可一票多稅，但必須在票證上按稅種分行填寫，以便按稅種分別匯總繳庫。同一納稅人繳納同一所屬期的同一種稅款，如稅目或計征項目不同，必須在票證計稅欄按不同的稅目或計征項目分行填寫。（7）多聯(lián)式票證要一次全份復寫或打印，不能分次分聯(lián)填開。票證各欄目要填寫齊全，字跡端正清晰，不能漏填、簡寫、省略、自行編造、涂改、挖補。票證填寫錯誤和發(fā)生污跡時，應全份作廢另行填開。（8）票證應使用藍色或者黑色圓珠筆、復寫式紙?zhí)铋_或打印，不準用鉛筆、水筆或其他顏色的筆和紙?zhí)铋_。643.5稅收票證管理3.5.3稅收票證的使用與核算1．稅收票證填用（9）各種章戳要加蓋齊全，章戳所用顏色由各地稅務機關自定。除稅收票證監(jiān)制章外，其他各種票證專用章戳均不得套用在票證上。（10）嚴格執(zhí)行票證填用“十不準”。即：不準用繳款書收取現(xiàn)金；不準用完稅憑證代替繳款書；不準用其他憑證代替稅收票證；不準用稅收票證代替其他收入憑證；不準用白條收稅；不準開票不收稅（賒稅）；不準收稅不開票；不準基本（同類）票證同時使用；不準跳號使用；不準互相借用票證。653.5稅收票證管理3.5.3稅收票證的使用與核算2．稅收票證核算各級稅務機關都必須按票證種類、領用單位（人）設置“稅收票證分類出納帳”，依據(jù)票證領用單或交接清單、票款結報單、票證繳銷表、票款結報手冊和票證損失報告單等票證原始憑證，對各種稅收票證的領發(fā)、用存、作廢、結報繳銷、停用上繳、損失和銷毀的數(shù)量、號碼進行及時的等級和核算，定期結賬，據(jù)以核對票證結存數(shù)，并按期編制“稅收票證用存報表”和“印花稅票用存報表”，報送上級稅務機關。票證核算的各種原始憑證應及時整理，裝訂成冊，妥善保管。年度終了，各級稅務機關還必須將票證管理情況以書面形式逐級報告上級稅務機關。663.5稅收票證管理3.5.3稅收票證的使用與核算3．稅收票證結報繳銷（1）稅務人員必須按規(guī)定要求和規(guī)定期限，持“票款結報手冊”和已填用的出口貨物稅收專用繳款書報查聯(lián)、完稅分割單存根聯(lián)，連同作廢、停止、損失及未填用的出口貨物專用稅票向稅收會計或者票證管理人員辦理票證銷號和票證上繳手續(xù)，當面清點無誤后，在手冊上登記銷號并相互簽章。（2）自收現(xiàn)金稅款的稅務人員、扣繳義務人和代征單位填用各種完稅證、稅收罰款收據(jù)、當場處罰罰款收據(jù)、小額稅款退稅憑證、代扣代收稅款憑證后，應按規(guī)定的時間和要求（當?shù)卦O有國庫經(jīng)收處的，應于當日或次日；當?shù)匚丛O國庫經(jīng)收處和代征代扣稅款的，應按期限、限額（期限和額度由各省級稅務機關確定）規(guī)定；扣繳義務人應按照稅法規(guī)定的期限），持已填用的票證存根聯(lián)，報查聯(lián)（扣繳義務人還必須持代扣代收稅款報告表）和作廢、停用、損失及未填用的憑證，連同所收的稅款和“票據(jù)結報手冊”向發(fā)放票證的基層稅務機關稅收會計辦理票款結算、票證銷號和票證上交手續(xù)，結報人員和稅收會計當面清點票款無誤后，在手冊上等級銷號并相互簽章。673.5稅收票證管理3.5.3稅收票證的使用與核算3．稅收票證結報繳銷（3）上述一、二款規(guī)定結報繳銷的票證，在結報時發(fā)現(xiàn)票證跳號、缺號、涂改等，要及時查明原因并向領導匯報。（4）基層稅務機關和代售單位銷售印花稅票，應建立印花稅票銷售賬簿，逐筆或逐日登記，按期將銷售印花稅票的數(shù)量和銷售金額匯總填制“印花稅票銷售結報表”或“票據(jù)結報手冊”，連同作廢、停用、損失及未銷售的印花稅票，將基礎稅務機關稅收會計辦理票款結報。（5）基層稅務機關應將填票人員結報繳銷的票證，根據(jù)“稅收票證出納賬”，按期填報“票證繳銷表”一式兩份，連同必須上繳的票證上報縣級稅務機關，經(jīng)縣級稅務機關核對無誤后，在“票證繳銷表”上簽章并退基層稅務機關一份。除上述規(guī)定明確必須嚴格結報繳銷的票證外，其他各種票證的結報繳銷要求由各省級稅務機關自定。683.5稅收票證管理3.5.3稅收票證的使用與核算4．稅收票證（1）各級稅務機關和票證填用人員在領發(fā)、填用票證時，如發(fā)現(xiàn)票證原包、原本、原份和原聯(lián)多出、短少、污損、殘破、錯號、印刷字跡不清及聯(lián)數(shù)不全等印刷質量不合格的情況，應及時查明字軌、號碼、數(shù)量，全包、全本、全份作為廢票清點登記，妥善保管，按規(guī)定要求集中上繳地（市）級稅務機關或印制機關。（2）在填用過程中因填寫錯誤而作廢的票證，應在該份廢票各聯(lián)注明“作廢”字樣和作廢原因，全份保存，按期與已填用的票證一起辦理結報繳銷手續(xù)，上繳縣級稅務機關，不得自行銷毀。（3）印發(fā)機關規(guī)定停用的票證，應由縣級以上稅務機關集中清理，核對字軌、號碼、數(shù)量無誤后，造冊登記，妥善保管或按規(guī)定上繳上級稅務機關。693.5稅收票證管理3.5.4稅收票證的審核與檢查1．稅收票證盤點（1）填票人員每日工作結束后，要將剩余票證與“票款結報手冊”相核對。（2）各級稅務機關票證主管人員要定期對本單位庫存的票證進行盤點，并與賬簿結存數(shù)進行核對。（3）基層稅務機關的稅收會計對稅務人員和扣繳義務人、代征代售單位（人）所存票證，要按月結合票款結報，與“票款結報手冊”進行清點核對，核對后在“票款結報手冊”上互相簽章。（4）縣級稅務機關對下屬各單位及所有填票人員的結存票證，每季至少要組織一次全面的盤庫和清點。703.5稅收票證管理3.5.4稅收票證的審核與檢查2．稅收票證審核（1）日常審核。對稅務人員、扣繳義務人和代征代售單位（人）結報繳銷的票證，應由稅務會計結合會計原始憑證審核工作進行全面的審核；對下屬基層稅務機關結報繳銷的憑證，應由票證主管人員進行復審。（2）專門審核。除日常審核外，縣級以下稅務機關還應經(jīng)常對結報繳銷的票證組織抽審和會審。3．稅收票證檢查各級稅務機關都必須根據(jù)稅收票證管理辦法的各項規(guī)定，定期對稅收票證的印制、領發(fā)、保管、填用、結報繳銷、作廢、損失處理和核算等項工作進行認真的清理檢查?；鶎佣悇諜C關每季必須進行一次全面的票證清查；縣級和地市級稅務機關每半年至少要組織一次票證抽查；省級稅務機關每年至少要組織一次票證抽查，抽查單位數(shù)不得少于總數(shù)的30%；每3年至少要組織一次全面的票證清查。713.5稅收票證管理3.5.5稅收票證的損失處理、銷毀以及違規(guī)行為的處罰1．稅收票證損失處理各級稅務機關要采取切實措施，嚴防票證損失，一旦發(fā)生損失，要嚴肅查處。視同現(xiàn)金管理的票證發(fā)生損失時，應按下列要求處理：（1）因自然災害，如水災、火災、蟲蛀、鼠咬、霉毀等人力不可抗拒的事故造成票證損失時，由受損單位及時組織清點核查。清查后票證沒有發(fā)生丟失，僅發(fā)生毀損的，毀損殘票報經(jīng)有權核銷的上級稅務機關核實批準后，予以核銷；票證發(fā)生丟失的，按本條第二款規(guī)定處理。（2）因被盜、被搶或發(fā)生自然災害等原因丟失票證時，應及時查明丟失票證的字軌、號碼和數(shù)量，并立即報告上級稅務機關和報請當?shù)毓矙C關協(xié)助查緝。經(jīng)查不能及時追回的票證，應及時聲明作廢并按規(guī)定權限報請核銷。723.5稅收票證管理3.5.5稅收票證的損失處理、銷毀以及違規(guī)行為的處罰2．稅收票證銷毀（1）銷毀的票證包括：已填用票證的存根聯(lián)和報查聯(lián)（作為會計憑證的除外）、填用作廢的全份票證、印制不合格票證、停用票證、損失殘票、損失后追回票證以及印發(fā)稅務機關規(guī)定銷毀的票證等。（2）已填用票證存根聯(lián)和報查聯(lián)應在規(guī)定保管期限后銷毀。（3）未填用的出口貨物稅收專用繳款書及完稅分割單、印花稅票等特種票證需要銷毀的，必須逐級上繳，由省級稅務機關