《稅收管理（第五版）》第1章稅收管理概述

第1章稅收管理概述本章內(nèi)容包括：第一節(jié)稅收管理的客觀必然性

第二節(jié)稅收管理的內(nèi)容第三節(jié)稅收管理體制第四節(jié)稅收管理的原則第一節(jié)稅收管理的客觀必然性

本節(jié)內(nèi)容包括：一、原生性納稅人行為

二、稅收管理的必要性

一、原生性納稅人行為

原生性納稅人行為是指在不存在稅收管理的條件下，納稅人面對業(yè)已確定的稅收制度所做出的各種納稅行為選擇。原生性納稅人行為主要包括：(一)原生性稅收遵從(二)原生性稅收不遵從(一)原生性稅收遵從原生性稅收遵從是指在不存在稅收管理的條件下，納稅人面對業(yè)已確定的稅收制度所做出的依法納稅行為。原生性稅收遵從包含了以下基本假設：（1）納稅人能夠知道稅法；（2）納稅人能夠認同稅收；（3）納稅人愿意并且能夠依法納稅。具體表現(xiàn)為：納稅人能夠完整、準確地理解稅收法律與法規(guī)，能夠正確認識稅收的性質(zhì)與作用，能夠自覺、準確、及時地履行納稅義務。(二)原生性稅收不遵從原生性稅收不遵從是指在不存在稅收管理的條件下，納稅人面對業(yè)已確定的稅收制度所做出的各種不依法納稅行為。主要表現(xiàn)為：納稅人不能完整、準確地理解稅收法律與法規(guī)，不能正確認識稅收的性質(zhì)與作用，不能自覺、準確、及時地履行納稅義務。具體地說，原生性稅收不遵從又包括兩種類型：1.無知性稅收不遵從2.故意性稅收不遵從1.無知性稅收不遵從無知性稅收不遵從是指納稅人因為不知道稅法而不能依法納稅。具體表現(xiàn)為：納稅人能夠正確認識稅收的性質(zhì)與作用，愿意自覺履行納稅義務，但由于不能準確理解稅收法律與法規(guī)，因而不能準確、及時地履行納稅義務。2.故意性稅收不遵從

故意性稅收不遵從是指納稅人在知道稅法的前提下，故意不依法納稅。具體表現(xiàn)為：納稅人不能正確認識稅收的性質(zhì)與作用，不愿意完整、準確地理解稅收法律與法規(guī)并自覺、準確、及時地履行納稅義務?；蛘撸{稅人愿意完整、準確地理解稅收法律與法規(guī)，但其目的不是為了履行納稅義務，而是為了逃避納稅義務。(一)根據(jù)稅收不遵從產(chǎn)生的原因，可以將故意性稅收不遵從劃分為：(1)自私性稅收不遵從。其產(chǎn)生的原因是：納稅人不能正確認識和處理私人利益與公共利益之間的關(guān)系，不愿意為實現(xiàn)公共利益而承受稅收負擔。其具體的表現(xiàn)形式是：為維護自己的私人利益，采取各種可能采取的方式逃避稅收負擔。(2)對抗性稅收不遵從。其產(chǎn)生的原因是：納稅人對政府行為不滿意。其具體的表現(xiàn)形式是：為表達對政府的不滿，明目張膽地拒絕納稅。(二)根據(jù)故意性稅收不遵從的表現(xiàn)形式，可將稅收不遵從劃分為：(1)公開性稅收不遵從。其表現(xiàn)為：“依法負有納稅義務的稅務當事人”公開不作為納稅人，不報告稅基，不繳納稅款。(2)隱蔽性不遵從。其表現(xiàn)為：“依法負有納稅義務的稅務當事人”以隱蔽的方式不作為納稅人，不報告稅基，不繳納稅款。具體表現(xiàn)為：①隱瞞稅籍。即不作為納稅人，是指“依法負有納稅義務的稅務當事人”通過隱瞞自己的納稅身份使自己不成為“納稅人”，從而達到不納稅的目的。②隱瞞稅基。即不報告或少報告稅基，是指納稅人通過不申報或者虛假申報等方式隱瞞全部或者部分稅基，從而達到不納稅或者少納稅的目的。稅基是確定納稅人納稅義務的關(guān)鍵，因此，隱瞞稅基就相應成為此類納稅人逃避納稅義務的渠道。③隱瞞稅額。即不繳納或少繳納稅款，是指納稅人通過不繳納稅款、少計算稅款、推遲稅款繳納時間及隱瞞納稅能力等方式隱瞞全部或者部分當期稅額，從而達到不納稅或者少納稅的目的。二、稅收管理的必要性

稅收管理究竟是否有存在的必要，主要取決于在不存在稅收管理的條件下，納稅人的行為是原生性稅收遵從，還是原生性稅收不遵從。從理論上說，納稅人是理性經(jīng)濟人，具有自私、完全理性和充分地計算能力等特點，在不存在稅收管理的條件下，納稅人的行為主要是原生性稅收不遵從。因此，如果沒有稅收管理,納稅人將不能依法納稅；為了促使納稅人依法納稅，就必須進行稅收管理。稅收管理的目的,就是促使納稅人依法納稅。第二節(jié)稅收管理的內(nèi)容本節(jié)內(nèi)容包括：一、稅收法制管理二、稅收業(yè)務管理三、稅務行政管理四、稅收管理其他

一、稅收法制管理稅收法制管理的內(nèi)容主要包括稅收立法和稅收司法。稅收立法是國家權(quán)力機關(guān)制定、頒布、實施、修正、廢止稅法的一系列活動。稅收司法是國家的有關(guān)機關(guān)（如人民法院、檢察院等）對違反稅法的案件，按照法律規(guī)定的程序進行審理、判決的一系列活動。二、稅收業(yè)務管理(一)稅收計劃管理(二)稅收征收管理(三)稅收票證管理(四)發(fā)票管理(五)稅收會計管理(六)稅收統(tǒng)計管理三、稅務行政管理稅務行政管理是對征收機關(guān)的組織形式、機構(gòu)設置、工作程序以及征收人員等進行管理的活動。稅務行政管理的主要內(nèi)容包括稅務機構(gòu)管理、稅務人員管理和稅務行政復議與訴訟。四、稅收管理其他(一)稅收管理體制(二)稅收管理方法(三)稅務代理與咨詢第三節(jié)稅收管理體制的作用本節(jié)內(nèi)容包括：一、稅收管理體制的作用二、確立稅收管理體制的原則三、分稅制

一、稅收管理體制的作用(一)稅收管理體制的定義(二)稅收管理體制的作用(一)稅收管理體制的定義稅收管理體制是劃分中央和地方政府以及地方政府之間稅收收入和稅收管理權(quán)限的制度。稅收管理體制是國家經(jīng)濟管理體制和財政管理體制的重要組成部分。稅收管理體制要受財政管理體制的制約。(二)稅收管理體制的作用有利于正確貫徹稅收政策和稅收法規(guī)有利于調(diào)動中央與地方政府管理稅收的積極性有利于加強稅收的宏觀調(diào)節(jié)作用有利于提高稅收管理的效果二、確立稅收管理體制的原則(一)統(tǒng)一領(lǐng)導分級管理的原則(二)責權(quán)利相結(jié)合的原則(三)同其他管理體制協(xié)調(diào)配合的原則三、分稅制(一)分稅制的內(nèi)涵(二)我國實行分稅制的必要性(三)分稅制中稅收權(quán)限和稅收收入的劃分(四)現(xiàn)行分稅制的主要內(nèi)容(一)分稅制的內(nèi)涵分稅制的類型就中央與地方之間劃分稅收收入采取的方式的不同，分稅制可以分為以下兩大類型：分享稅種式分稅制。分享稅種式分稅制是全國所有開征的稅種由中央統(tǒng)一制定，對既定的稅種及其收入在中央與地方之間不重復征收的前提下，確定中央與地方各自的管理權(quán)限和收入歸屬。它還可以細分為以下兩種類型：一是不設共享稅。二是設有共享稅。分享稅源式分稅制。分享稅源式分稅制是指中央與地方都有相對獨立的稅收管理權(quán)限，中央與地方可以對同一稅源課征相同性質(zhì)的稅收。分享稅源式分稅制還可以細分為以下幾種類型：①分征式。②附加式。③上解式。選擇分稅制類型的條件國家政權(quán)結(jié)構(gòu)影響著分稅制的類型經(jīng)濟發(fā)展的均衡程度影響著分稅制的類型財政管理體制影響著分稅制的類型(二)我國實行分稅制的必要性首先，從我國的政權(quán)機構(gòu)來看，只有在中央統(tǒng)一設置稅種的前提下，劃分稅種和收入，才能適應我國對稅收管理的要求。其次，我國各地區(qū)之間經(jīng)濟發(fā)展不平衡，因此必須在劃分中央稅和地方稅的基礎上，以中央地方共享稅作為調(diào)劑收入，以解決各地區(qū)發(fā)展不平衡的問題。再次，我國1994年以前的財政管理體制基本上難以分清中央與地方財政收支范圍和財政責任，造成中央財政利益與地方財政利益脫節(jié)。所以，只有實行按稅種劃分中央與地方財政收入的分稅制形式，才能使中央與地方的利益邊界清晰，實現(xiàn)財政的分級管理體制。綜上，目前我國選擇分享稅種類型中的有中央稅、地方稅，又有中央地方共享稅的分稅制較為合適。(三)分稅制中稅收權(quán)限和稅收收入的劃分從稅收收入劃分來看，我國的稅收收入應首先確定中央與地方收入的比重。在中央政府與地方政府的收入比重確定之后，就要根據(jù)合理的比重確定中央政府與地方政府的收入歸屬問題。把收入數(shù)額較大、便于管理的稅種以及涉及全國并對整個國民經(jīng)濟有全面影響的稅種劃歸中央，如消費稅、關(guān)稅等。把收入數(shù)額較小以及與地方利益息息相關(guān)和較密切的稅種劃歸地方，如營業(yè)稅、車船使用稅等。把與中央、地方利益較密切以及有利于調(diào)動中央與地方兩個積極性的稅種，作為中央地方共享稅。(四)現(xiàn)行分稅制的主要內(nèi)容屬于中央的稅種和收入有消費稅、關(guān)稅、海關(guān)代征進口商品的消費稅和增值稅、中央企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅以及鐵道系統(tǒng)、中國人民銀行、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國建設銀行、中國銀行等銀行總行和保險總公司繳納的營業(yè)稅(包括城市維護建設稅和教育費附加)、地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)(包括信用社)繳納的企業(yè)所得稅等。屬于地方的稅種和收入有其余部分的營業(yè)稅和城市維護建設稅、土地使用稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、、耕地占用稅、契稅、土地增值稅、地方企業(yè)所得稅，還有國有土地有償使用收入等。屬于中央、地方共享的稅種和收入有增值稅、資源稅和證券交易稅。近些年來又對1994年的分稅制內(nèi)容進行了調(diào)整。如企業(yè)所得稅變成了共享稅等，今后還將根據(jù)情況進行調(diào)整。第四節(jié)稅收管理的原則一、依法治稅原則二、公正原則

三、效率原則一、依法治稅原則稅收是國家通過法律程序參與社會產(chǎn)品或國民收入分配的一種形式，稅收的本質(zhì)就是要求必須依法治稅。稅法是國家法律的重要組成部分，國家通過制定稅法和稅收法規(guī)明確規(guī)定了納稅人應履行的納稅義務，同時也要求稅務機關(guān)嚴格執(zhí)行國家的稅法和稅收法規(guī)，秉公執(zhí)法。依法治稅原則就是稅收管理活動必須以法律為準繩，做到依法辦事。二、公正原則

稅收管理的公正原則是指在稅收管理的過程中，尤其在稅收執(zhí)法和處理征納雙方稅收糾紛的過程中，必須做到法律面前人人平等。在法律制度層面上，稅收管理的公正原則既包括納稅人之間的法律地位平等，也包括稅務機關(guān)和納稅人之間的法律地位平等。在實踐中，稅收管理的公正原則主要體現(xiàn)在以下兩個方面：（一）執(zhí)法方面（二）司法方面三、效率原則

稅收管理的效率原則是以較少的人力、物力和財力取得較好的管理效果。衡量稅收管理效率的一個重要指標就是稅收成本。稅收成本是指稅收管理過程中的耗費，它包括征收機關(guān)的人員經(jīng)費、辦公用具或設施的支出以及征稅過程中各項措施所付出的代價等，一般稱為征收費用。此外，還包括納稅人為繳納稅款所花費的各項支出，如申報、計算稅款、聘請代理人、進行咨詢及其行政訴訟等人力、物力、財力消耗以及繳納實物的保管、運輸費用等。稅收成本的高低，表明稅收管理效率的高低。稅收成本的高低程度，可以用稅收成本占稅收總收入的比例等指標來表示。我國目前尚無這方面的準確統(tǒng)計。

稅收管理效率的衡量指標衡量稅收管理效率的一個重要指標就是稅收成本。反映稅收成本的指標較多，這里主要介紹兩個指標：一是稅收成本率；二是稅收凈收益率。其計算公式分別為：稅收成本率＝×100％

稅收凈收益率＝×100％

征稅成本

征稅成本包括征收機關(guān)的人員經(jīng)費、辦公用具或設施的支出以及征稅過程中各