成本核算要求和一般程序

《成本會(huì)計(jì)》課件課程名稱:《成本會(huì)計(jì)》教材名稱:《成本會(huì)計(jì)學(xué)》于富生等主編教材出版單位:中國(guó)人民大學(xué)出版社第二章成本核算要求和一般程序本章主要講解以下三個(gè)方面內(nèi)容：1、成本核算的要求2、費(fèi)用的分類3、成本核算的一般程序和主要科目第一節(jié)成本核算的要求一、算管結(jié)合、算為管用二、正確劃分各種費(fèi)用界限（5個(gè)界限）三、正確確定財(cái)產(chǎn)物資計(jì)價(jià)與價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法

四、做好成本核算基礎(chǔ)工作（4個(gè)工作）五、選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法（3個(gè)基本方法+3個(gè)輔助方法）

正確劃分各種費(fèi)用界限(1)費(fèi)用與非費(fèi)用界限(2)生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用界限(3)各個(gè)月份費(fèi)用界限(4)各種產(chǎn)品費(fèi)用界限(5)完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品費(fèi)用界限支出分類支出收益性支出（費(fèi)用）生產(chǎn)費(fèi)用（生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用）計(jì)入成本(銷售后計(jì)入損益)期間費(fèi)用（銷售、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用）直接計(jì)入當(dāng)期損益損失性支出營(yíng)業(yè)外支出（非日常）資本性支出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)入資產(chǎn)(折舊攤銷分期計(jì)入損益)償債性支出銀行借款、應(yīng)付賬款計(jì)入負(fù)債分配性支出應(yīng)付股利錯(cuò)記影響錯(cuò)記事項(xiàng)影響相關(guān)變化資產(chǎn)費(fèi)用利潤(rùn)資本性支出（錯(cuò)記為→）收益性支出－＋－生產(chǎn)費(fèi)用（錯(cuò)記為→）期間費(fèi)用收益性支出（錯(cuò)記為→）資本性支出＋－＋期間費(fèi)用（錯(cuò)記為→）生產(chǎn)費(fèi)用劃分費(fèi)用界限↗非費(fèi)用（×）支出↘↗期間費(fèi)用（×）費(fèi)用↘↗非本月生產(chǎn)費(fèi)用（×）生產(chǎn)費(fèi)用↘↗A產(chǎn)品（完工）本月生產(chǎn)費(fèi)用→B產(chǎn)品（未完工）

↘C產(chǎn)品（部分完工）

做好成本核算基礎(chǔ)工作(1)定額的制定和修訂(2)材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)(3)做好原始記錄(4)廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格的制定和修訂第二節(jié)費(fèi)用的分類

一、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、用途分類項(xiàng)目費(fèi)用要素成本項(xiàng)目期間費(fèi)用費(fèi)用性質(zhì)所有費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用分類標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容經(jīng)濟(jì)用途經(jīng)濟(jì)用途包括內(nèi)容①外購(gòu)材料①直接材料①管理費(fèi)用②外購(gòu)燃料②直接人工②財(cái)務(wù)費(fèi)用③外購(gòu)動(dòng)力③制造費(fèi)用③銷售費(fèi)用④職工薪酬④直接燃料及動(dòng)力⑤折舊費(fèi)用⑤廢品損失⑥利息費(fèi)用⑥停工損失⑦稅金⑧其他反映意義費(fèi)用總額及構(gòu)成用途是否合理不計(jì)入產(chǎn)品成本例：本月支付工資110萬元，其中：生產(chǎn)工人50萬元，車間管理人員5萬元，行政管理人員25萬元，專設(shè)銷售人員10萬元，工程人員20萬元。按工資14%計(jì)提職工福利費(fèi)。要求：進(jìn)行費(fèi)用的相關(guān)分類。分類項(xiàng)目金額費(fèi)用要素職工薪酬（50+5+25+10）×（1+14%）=102.6成本項(xiàng)目直接人工50×（1+14%）=57制造費(fèi)用5×（1+14%）=5.7期間費(fèi)用管理費(fèi)用25×（1+14%）=28.5銷售費(fèi)用10×（1+14%）=11.4資本性支出（不是費(fèi)用）在建工程20×（1+14%）=22.8期間間費(fèi)費(fèi)用用（（一一））銷銷售售費(fèi)費(fèi)用用銷售費(fèi)用不包括1、包裝費(fèi)（出借、不單獨(dú)計(jì)價(jià)出售的包裝物）出租、單獨(dú)計(jì)價(jià)出售包裝物→其他業(yè)務(wù)成本2、銷售企業(yè)負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)代墊運(yùn)雜費(fèi)→應(yīng)收賬款3、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)費(fèi)用（薪酬、辦公、折舊、差旅費(fèi)、修理費(fèi)等）內(nèi)部常設(shè)銷售機(jī)構(gòu)→計(jì)入管理費(fèi)用4、商品流通企業(yè)金額較小的進(jìn)貨費(fèi)用金額較大→計(jì)入商品采購(gòu)成本5、廣告展覽費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)相關(guān)關(guān)分分錄錄1、領(lǐng)領(lǐng)用用包包裝裝物物借：：生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本（（生生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品品用用））其他他業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本（（出出租租、、單單獨(dú)獨(dú)計(jì)計(jì)價(jià)價(jià)出出售售））銷售售費(fèi)費(fèi)用用（（出出借借、、不不單單獨(dú)獨(dú)計(jì)計(jì)價(jià)價(jià)出出售售））貸：：周周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材材料料—包裝裝物物2、支支付付運(yùn)運(yùn)雜雜費(fèi)費(fèi)借：：銷銷售售費(fèi)費(fèi)用用———本企企業(yè)業(yè)負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)應(yīng)收收賬賬款款———代墊墊運(yùn)運(yùn)雜雜費(fèi)費(fèi)貸：：銀銀行行存存款款3、支支付付其其他他銷銷售售費(fèi)費(fèi)用用借：：銷銷售售費(fèi)費(fèi)用用貸：：原原材材料料應(yīng)付付職職工工薪薪酬酬累計(jì)計(jì)折折舊舊銀行行存存款款應(yīng)收收賬賬款款———委托托代代銷銷款款預(yù)計(jì)計(jì)負(fù)負(fù)債債———產(chǎn)品品質(zhì)質(zhì)量量保保證證（二二））管管理理費(fèi)費(fèi)用用管理費(fèi)用具體包括1、經(jīng)費(fèi)①公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)②董事會(huì)費(fèi)③開辦費(fèi)④中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)等⑤折舊費(fèi)用（包括生產(chǎn)車間未使用折舊費(fèi)）⑥修理費(fèi)（包括生產(chǎn)車間修理費(fèi)）⑦業(yè)務(wù)招待費(fèi)（無論是否超標(biāo)、無論部門）⑧企業(yè)合并中的初始直接費(fèi)用（審計(jì)、評(píng)估、法律費(fèi)）/融資租賃中發(fā)生的計(jì)入資產(chǎn)成本2、稅費(fèi)①印花稅②房產(chǎn)稅③車船稅④土地使用稅⑤礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)管理費(fèi)用具體包括3、無形資產(chǎn)費(fèi)用①無形資產(chǎn)研究費(fèi)用（不符合資本化條件部分）②無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用（不包括生產(chǎn)產(chǎn)品用及出租）③長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷4、流動(dòng)資產(chǎn)損失①無法查明原因的現(xiàn)金短缺②存貨管理不善的損失、收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)③存貨定額內(nèi)合理?yè)p耗（采購(gòu)過程中計(jì)入采購(gòu)成本）④存貨轉(zhuǎn)銷（無價(jià)值）⑤存貨盤盈（沖減管理費(fèi)用）相關(guān)關(guān)分分錄錄1、支支付付時(shí)時(shí)借：：管管理理費(fèi)費(fèi)用用貸：銀銀行存存款應(yīng)付職職工薪薪酬累計(jì)折折舊累計(jì)攤攤銷應(yīng)交稅稅費(fèi)長(zhǎng)期待待攤費(fèi)費(fèi)用2、存貨貨盤盈盈轉(zhuǎn)銷銷借：待待處理理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢溢貸：管管理費(fèi)費(fèi)用（三））財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用用財(cái)務(wù)費(fèi)用具體內(nèi)容1、利息凈支出借款利息支出減存款利息收入售后回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額利息2、匯兌凈損失外幣匯兌損失減匯兌收益3、相關(guān)手續(xù)費(fèi)銀行承兌手續(xù)費(fèi)、外匯手續(xù)費(fèi)、借款費(fèi)用輔助費(fèi)用4、現(xiàn)金折扣銷售方增加，購(gòu)貨方?jīng)_減5、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用長(zhǎng)期應(yīng)付款6、確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)融資收益長(zhǎng)期應(yīng)收款相關(guān)分分錄1、費(fèi)用用化利利息支支出借：財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用貸：應(yīng)應(yīng)付利利息（（短期期借款款利息息、分分期付付息））應(yīng)付票票據(jù)（（商業(yè)業(yè)匯票票）應(yīng)付債債券——應(yīng)計(jì)利利息（（到期期一次次還本本付息息）長(zhǎng)期借借款——應(yīng)計(jì)利利息（（到期期一次次還本本付息息）未確認(rèn)認(rèn)融資資費(fèi)用用（融融資租租賃、、分期期付款款）銀行存存款（（直接接支付付）其他應(yīng)應(yīng)付款款（售售后回回購(gòu)價(jià)價(jià)大于于原售售價(jià)的的差額額利息息）2、支付付銀行行承兌兌匯票票手續(xù)續(xù)費(fèi)、、調(diào)劑劑外匯匯手續(xù)續(xù)費(fèi)、、借款款費(fèi)用用輔助助費(fèi)用用（專專門借借款非非資本本化期期間、、一般般借款款部分分）借：財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用貸：銀銀行存存款3、存款款利息息收入入、匯匯兌收收益、、確認(rèn)認(rèn)未實(shí)實(shí)現(xiàn)融融資收收益借：銀銀行存存款未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)融資資收益益（分分期收收款））貸：財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用4、現(xiàn)金金折扣扣（1）銷貨貨方發(fā)發(fā)生現(xiàn)現(xiàn)金折折扣借：銀銀行存存款財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用貸：應(yīng)應(yīng)收賬賬款（2）購(gòu)貨貨方享享有現(xiàn)現(xiàn)金折折扣借：應(yīng)應(yīng)付賬賬款貸：銀銀行存存款財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用傭金、、手續(xù)續(xù)費(fèi)、、借款款輔助助費(fèi)用用、發(fā)發(fā)行費(fèi)費(fèi)業(yè)務(wù)借方科目1、銀行承兌手續(xù)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用2、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)3、一般借款輔助費(fèi)用4、專門借款非資本化期間輔助費(fèi)用5、專門借款資本化期間輔助費(fèi)用在建工程6、委托代銷手續(xù)費(fèi)銷售費(fèi)用7、股票發(fā)行費(fèi)資本公積8、債券發(fā)行費(fèi)應(yīng)付債券-利息調(diào)整交易稅稅費(fèi)1、購(gòu)買交易性金融資產(chǎn)投資收益2、購(gòu)買持有至到期投資持有至到期投資-利息調(diào)整3、購(gòu)買可供出售債務(wù)工具（債券）可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整4、購(gòu)買可供出售權(quán)益工具（股票）可供出售金融資產(chǎn)-成本5、非合并下購(gòu)買長(zhǎng)期股權(quán)投資（股票）長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本6、購(gòu)買投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)-成本7、企業(yè)合并直接相關(guān)費(fèi)用（無論是否同一控制下合并）管理費(fèi)用二、生生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用其其他分分類分類標(biāo)準(zhǔn)分類項(xiàng)目包括內(nèi)容按與生產(chǎn)工藝關(guān)系分直接生產(chǎn)費(fèi)用①原料主要材料②生產(chǎn)工人工資③機(jī)器設(shè)備折舊間接生產(chǎn)費(fèi)用①機(jī)物料消耗②輔助工人工資③廠房折舊按計(jì)入產(chǎn)品成本方法分直接計(jì)入費(fèi)用能分清哪種產(chǎn)品耗用，可以直接計(jì)入間接計(jì)入費(fèi)用不能分清哪種產(chǎn)品耗用，需要分配計(jì)入兩者關(guān)系只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時(shí)，都是直接計(jì)入費(fèi)用生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品時(shí)，都是間接計(jì)入費(fèi)用第三節(jié)節(jié)一一、成成本核核算一一般程程序(即劃分分費(fèi)用用界限限)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用本月生產(chǎn)費(fèi)用A產(chǎn)品費(fèi)用完工產(chǎn)品成本B產(chǎn)品費(fèi)用在產(chǎn)品成本C產(chǎn)品費(fèi)用完工產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本非本月預(yù)付、應(yīng)付期間費(fèi)用本月期間費(fèi)用管理、財(cái)務(wù)、銷售費(fèi)用非本月預(yù)付、應(yīng)付非費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)外支出等二、主主要會(huì)會(huì)計(jì)科科目一級(jí)賬戶二級(jí)賬戶增設(shè)賬戶合設(shè)賬戶生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本廢品損失生產(chǎn)費(fèi)用（小企業(yè)）輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用基本車間、輔助車間停工損失銷售管理財(cái)務(wù)費(fèi)用本月負(fù)擔(dān)費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用已經(jīng)支付一年以上攤銷預(yù)付賬款已經(jīng)支付一年以內(nèi)攤銷（原待攤費(fèi)用）其他應(yīng)付款應(yīng)付未付費(fèi)用（原預(yù)提費(fèi)用）科目之之間結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊、銀行存款等→輔助生產(chǎn)成本→↓制造費(fèi)用→基本生產(chǎn)成本→庫(kù)存商品→主營(yíng)業(yè)務(wù)成本→本年利潤(rùn)管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用→應(yīng)付利息→財(cái)務(wù)費(fèi)用→賬務(wù)處處理流流程例:10月份發(fā)發(fā)生下下列業(yè)業(yè)務(wù)1、本月月領(lǐng)用用材料料309000元，其其中甲甲產(chǎn)品品200000元，乙乙產(chǎn)品品100000元，車車間一一般耗耗用3000元，行行政部部門一一般耗耗用4000元，專專設(shè)銷銷售部部門一一般耗耗用2000元。2、支付付本月月職工工薪酬酬80000元，其其中生生產(chǎn)工工人50000元，車車間管管理人人員8000元，行行政管管理人人員15000元，專專設(shè)銷銷售人人員7000元。3、支付付第四四季度度保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)36000元，其其中車車間18000元，行行政部部門12000元，專專設(shè)銷銷售機(jī)機(jī)構(gòu)6000元。4、支付付本月月銀行行短期期借款款利息息1000元。5、購(gòu)入入生產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備備支出出90000元。6、捐贈(zèng)贈(zèng)支出出16000元。7、甲、、乙產(chǎn)產(chǎn)品薪薪酬和和制造造費(fèi)用用按6:4比例分分配。。要求：：劃分分費(fèi)用用界限限，計(jì)計(jì)算甲甲乙產(chǎn)產(chǎn)品成成本。。①不能計(jì)計(jì)入費(fèi)費(fèi)用的的支出出=90000+16000=106