成本管理思維

成本管理思維郭志文

湖北大學(xué)商學(xué)院工商管理系·人力資源管理系主任、副教授、碩士生導(dǎo)師荷蘭馬斯特里赫管理學(xué)院、圖文特大學(xué)管理科學(xué)院訪問教授香港生產(chǎn)力發(fā)展促進(jìn)局特約咨詢顧問、項(xiàng)目管理課程客座教授電子郵件：guozhiwen@電話機(jī)：1380864629912/16/20221湖北大學(xué)郭志文2005（C）版權(quán)所有一個(gè)小故事一個(gè)金發(fā)美女走入紐約的一間銀行。她看著貸款人員跟他說，她將要去歐洲兩個(gè)星期，并要向銀行借5000元。貸款人員說銀行需要一些擔(dān)保品。她交出停在銀行外面街上的一輛新的勞斯萊斯的鑰匙。當(dāng)所有手續(xù)都已完成，且銀行方面也接受了那輛車為擔(dān)保品后，一位雇員即將車子開到銀行的地下室車庫停放。兩周后，這個(gè)金發(fā)美女回到銀行，還了5000元的借款另外并付了15.41元的利息。貸款人員困惑的看著這個(gè)金發(fā)美女，并說："我們很高興跟你做生意，而且這個(gè)交易又進(jìn)行的非常完美。但我們有一些困惑，當(dāng)你不在的時(shí)候，我們對(duì)你作了一些調(diào)查，發(fā)現(xiàn)你原來是個(gè)大富翁。因此，我們非常困惑你為什么要借5000元呢？“12/16/20222湖北大學(xué)郭志文2005（C）版權(quán)所有原來如此！那金發(fā)美女就回答他說："你能告訴我，紐約還有哪里能讓我停車兩個(gè)星期，卻只要付15元的地方呢？"12/16/20223湖北大學(xué)郭志文2005（C）版權(quán)所有什么是成本管理？成本管理是一個(gè)組織用來計(jì)劃、監(jiān)督和控制成本以支持管理決策和管理行為的基本流程資源是有限的、稀缺的、有價(jià)值的成本管理的效率決定企業(yè)價(jià)值低成本是企業(yè)競爭力的源泉全員成本管理，挖掘降低成本的潛力12/16/20224湖北大學(xué)郭志文2005（C）版權(quán)所有一、成本管理的戰(zhàn)略觀戰(zhàn)略觀保持競爭力的三大戰(zhàn)略：成本領(lǐng)先、差異化、集中化戰(zhàn)略成本管理的范圍一般包括價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位、成本動(dòng)因分析12/16/20225湖北大學(xué)郭志文2005（C）版權(quán)所有產(chǎn)生和保持競爭力的戰(zhàn)略成本領(lǐng)先戰(zhàn)略（costleadership）：規(guī)模經(jīng)濟(jì)性、技術(shù)創(chuàng)新、廉價(jià)勞動(dòng)力、優(yōu)惠的原材料、零庫存差異化戰(zhàn)略（differentiation）：高品質(zhì)、優(yōu)質(zhì)服務(wù)、新設(shè)計(jì)、有吸引力的品牌形象集中化戰(zhàn)略（focus，聚焦戰(zhàn)略）：在狹窄的細(xì)分市場提供有優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)品或服務(wù)12/16/20226湖北大學(xué)郭志文2005（C）版權(quán)所有成本管理

業(yè)務(wù)流程重整

高效的客戶反應(yīng)

供應(yīng)鏈管理整合的績效管理

整體轉(zhuǎn)型成本管理與其他模塊的關(guān)系12/16/20227湖北大學(xué)郭志文2005（C）版權(quán)所有戰(zhàn)略性策略性經(jīng)營性我們?cè)谑袌?產(chǎn)品/增值服務(wù)的戰(zhàn)略定位是什么？為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略我們需要什么資源并如何在不同的產(chǎn)品和客戶群中分配資源？我們?nèi)绾问官Y源配置最優(yōu)化？成本管理在不同層面

所遇到的商業(yè)問題12/16/20228湖北大學(xué)郭志文2005（C）版權(quán)所有我們?cè)谑袌?產(chǎn)品/增值服務(wù)的戰(zhàn)略定位是什么？我們專注的市場和產(chǎn)品應(yīng)是什么？我們要如何開發(fā)與供應(yīng)商和客戶的關(guān)系？我們?nèi)绾芜\(yùn)用成本信息全方位地支持戰(zhàn)略性決定？我們?nèi)绾沃贫ㄓ懈偁幜Φ膬r(jià)格？我們和競爭者比較處于何種地位？我們?nèi)绾翁岣攥F(xiàn)在的產(chǎn)品/市場組合的盈利能力？可由戰(zhàn)略性的成本管理解決的商業(yè)問題12/16/20229湖北大學(xué)郭志文2005（C）版權(quán)所有為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略我們需要什么資源并如何在不同的產(chǎn)品和客戶群中分配資源？我們有什么資源？我要如何有效地利用它們？ 自行生產(chǎn)還是向外采購？我們產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)格合理嗎？我們?nèi)绾卧诓挥绊懼匾蛻舴?wù)的前提下節(jié)約成本？我們?nèi)绾巫鞒龅膽?zhàn)略決定？可由策略性的成本管理解決的商業(yè)問題12/16/202210湖北大學(xué)郭志文2005（C）版權(quán)所有我們?nèi)绾问官Y資源配置最優(yōu)優(yōu)化？我如何控制成成本？我如何衡量我我們工作的效效率？我怎樣改進(jìn)流流程？我如何決定預(yù)預(yù)算？我如何認(rèn)定預(yù)預(yù)算超支的責(zé)責(zé)任？我要采用什么么成本基準(zhǔn)來來衡量目標(biāo)？？我們的績效系系統(tǒng)如何影響響業(yè)績？我如何將日常?？刂菩袨橥瑧?zhàn)略相連？？什么經(jīng)營性信信息是對(duì)我們們整體的成功功有著至關(guān)重重要的作用？？可由經(jīng)營性的的成本管理解解決的商業(yè)問問題12/11/202211湖北大學(xué)學(xué)郭志志文2005（C））版權(quán)所所有變動(dòng)長期低有效性外部低低固定短期高高效性內(nèi)部高高成本的變變動(dòng)性對(duì)決策的的影響決策的頻頻率對(duì)業(yè)績的的影響專注性準(zhǔn)確性所需的成成本戰(zhàn)略性策略性經(jīng)營性不同層面面的成本本管理的的特性歸歸納12/11/202212湖北大學(xué)學(xué)郭志志文2005（C））版權(quán)所所有典型的成成本管理理方法戰(zhàn)略性基于作業(yè)業(yè)的預(yù)算持續(xù)改進(jìn)進(jìn)業(yè)績?cè)u(píng)估估產(chǎn)品周期期成本價(jià)值鏈分分析成本對(duì)象象盈虧平衡衡點(diǎn)分析析策略性經(jīng)營性成本動(dòng)因因分析復(fù)雜性常用的成成本管理理框架目標(biāo)成本本12/11/202213湖北大學(xué)學(xué)郭志志文2005（C））版權(quán)所所有價(jià)值鏈分分析－為了了解解成本的的特性和和導(dǎo)致差差異的根根源，將將價(jià)值鏈鏈從原材材了到最最終客戶戶分解為為與戰(zhàn)略略相關(guān)聯(lián)聯(lián)的各種種經(jīng)營活活動(dòng)的方方法。目標(biāo)成本本－在設(shè)設(shè)計(jì)和開開發(fā)新產(chǎn)產(chǎn)品/服服務(wù)首先先要采用用的流程程。目的的是保證證產(chǎn)品和和服務(wù)在在成本上上的競爭爭力，在在其生命命周期中中達(dá)到預(yù)預(yù)期的利利潤。該該方法有有時(shí)也指指現(xiàn)有產(chǎn)產(chǎn)品和服服務(wù)的成成本降低低目標(biāo)。。產(chǎn)品周期期成本－確定一項(xiàng)項(xiàng)產(chǎn)品、、品牌或或服務(wù)從從新產(chǎn)品品開發(fā)到到退出市市場的整整個(gè)期間間那的總總成本和和盈利能能力。成本動(dòng)因因分析－確定影響響作業(yè)成成本的因因素并將將進(jìn)行排排序的系系統(tǒng)方法法。該方方法可以以變化運(yùn)運(yùn)用于各各種層面面的成本本管理中中。成本復(fù)雜雜性－一組組隨著公公司的產(chǎn)產(chǎn)品和客客戶的設(shè)設(shè)計(jì)、組組合和范范圍的改改變而變變化的作作業(yè)成本本對(duì)象成本本－根據(jù)據(jù)作業(yè)清清單（或或流程清清單）計(jì)計(jì)算各““成本對(duì)對(duì)象”（（如品牌牌、產(chǎn)品品、客戶戶）的技技術(shù)基于作業(yè)業(yè)的管理理……成本管理理方法簡簡介12/11/202214湖北大學(xué)郭郭志文2005（C）版版權(quán)所有卓越的作業(yè)業(yè)管理有以以下一些原原則：1234567管理作業(yè)而而非資源讓客戶決定定作業(yè)在流程內(nèi)整整合作業(yè)程程序消除無價(jià)值值的作業(yè)持續(xù)改進(jìn)作作業(yè)保持作業(yè)的的一貫性確定產(chǎn)能而而改變作業(yè)業(yè)時(shí)間客戶計(jì)劃并改進(jìn)進(jìn)作業(yè)管理尚未利利用的產(chǎn)能能減少作業(yè)操操作的不一一致性面向變化的的管理作業(yè)管理的的幾大原則則12/11/202215湖北大大學(xué)郭郭志志文2005（C）版版權(quán)所所有產(chǎn)品成成本在在各責(zé)責(zé)任中中心的的分布布材料成本生產(chǎn)部人工燃料動(dòng)力攤銷及折舊其他制造費(fèi)用期間費(fèi)用計(jì)算假假設(shè)如圖顯顯示的的是某某產(chǎn)品品成本本構(gòu)成成的示示意圖圖。在在各部部門的的分布布不完完全準(zhǔn)準(zhǔn)確，，我們們基于于公司司單位位成本本的預(yù)預(yù)算在在分?jǐn)倲傔^程程中做做了一一定的的假設(shè)設(shè)：大部分分機(jī)器器設(shè)備備的折折舊都都集中中在生生產(chǎn)部部門（（未考考慮物物控部部可能能有的的搬運(yùn)運(yùn)設(shè)備備）；；燃料動(dòng)動(dòng)力、、廠房房折舊舊、土土地?cái)倲備N乃乃根據(jù)據(jù)某一一廠房房布局局設(shè)計(jì)計(jì)方案案中各各部門門的面面積分分?jǐn)傆?jì)計(jì)算得得出；；期間費(fèi)費(fèi)用包包括銷銷售費(fèi)費(fèi)用（（全部部未營營銷部部負(fù)責(zé)責(zé)）、、財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用用（歸歸由輔輔助管管理部部門負(fù)負(fù)責(zé)））以及及管理理費(fèi)用用（根根據(jù)““定崗崗定員員”各各管理理部門門人數(shù)數(shù)分?jǐn)倲偅徊煌耆珳?zhǔn)確確）；；對(duì)籌建建期間間費(fèi)用用，由由于非非經(jīng)營營期可可以控控制，，而且且數(shù)字字并不不重要要，在在此未未考慮慮。產(chǎn)品成成本在在各部部門的的分布布12/11/202216湖北大大學(xué)郭郭志志文2005（C）版版權(quán)所所有成本報(bào)報(bào)告和和責(zé)任任分析生產(chǎn)環(huán)環(huán)節(jié)是是產(chǎn)品品的增增值的的主要要環(huán)節(jié)節(jié)，其其無疑疑成為為成本本管理理的首首要對(duì)對(duì)象，，在生生產(chǎn)環(huán)環(huán)節(jié)，，對(duì)于于可變變成本本，其其控制制重點(diǎn)點(diǎn)在于于“用量量”，對(duì)于于固定定成本本，其其控制制點(diǎn)為為“產(chǎn)量量”或“利用用率””。從圖上上看出出，物物控部部發(fā)生生的成成本在在產(chǎn)品品成本本中占占的比比重最最小，，然而而物控控部是是生產(chǎn)產(chǎn)環(huán)節(jié)節(jié)原材材料的的內(nèi)部部供應(yīng)應(yīng)者，，所有有的原原材料料的采采購成成本和和費(fèi)用用幾乎乎都由由控制制者；；加之之原材材料的的比重重占產(chǎn)產(chǎn)品總總成本本的大大部分分，所所以物物控部部是對(duì)對(duì)“價(jià)格格”負(fù)主要要責(zé)任任的部部門；；雖然我我們?cè)谠诜治鑫霎a(chǎn)品品成本本時(shí)同同時(shí)包包含了了期間間費(fèi)用用，但但是其其中的的大部部分是是無法法直接接同產(chǎn)產(chǎn)品掛掛鉤，，即使使是變變動(dòng)銷銷售費(fèi)費(fèi)用也也是如如此（（更多多地由由渠道道和客客戶的的因素素驅(qū)動(dòng)動(dòng)），，因此此，對(duì)對(duì)于期期間費(fèi)費(fèi)用，，考慮慮的是是在一一定的的范圍圍內(nèi)（（成本本中心心內(nèi)））控制制“總量量”（金額額）；；建議綜上所所述，，我們們建議議對(duì)價(jià)價(jià)值鏈鏈的各各個(gè)大大環(huán)節(jié)節(jié)（部部門））設(shè)定定成本本目標(biāo)標(biāo)，并并據(jù)此此來進(jìn)進(jìn)行與與業(yè)績績?cè)u(píng)估估相掛掛鉤的的差異異分析析和指指標(biāo)評(píng)評(píng)估。。12/11/202217湖北大大學(xué)郭郭志志文2005（C）版版權(quán)所所有成本中中心建議在生產(chǎn)產(chǎn)部，，建立立成型型車間間、印印刷車車間、、包裝裝車間間和設(shè)設(shè)備維維護(hù)車車間四四個(gè)成成本中中心；；在營銷銷部按按客戶戶/渠渠道建建立成成本中中心。。設(shè)備維維護(hù)屬屬于輔輔助部部門，，其成成本按按需要要（由由管理理層視視重要要性而而定））在接接受設(shè)設(shè)備維維護(hù)服服務(wù)的的其他他部門門之間間按服服務(wù)的的量來來分?jǐn)倲偂?2/11/202218湖北大學(xué)郭郭志文2005（C））版權(quán)所有成本責(zé)任成本責(zé)任：是指在一定范范圍內(nèi)選擇和和消耗資源的的權(quán)利，也即即為了提高成成本效率而給給予管理者在在選擇和管理理成本費(fèi)用方方面的責(zé)任。。1、成本責(zé)任任與管理權(quán)利利相對(duì)應(yīng)。2、成本責(zé)任任是負(fù)有成本本責(zé)任管理者者的個(gè)人責(zé)任任，而不是集集體共同責(zé)任任。12/11/202219湖北大學(xué)郭郭志文2005（C））版權(quán)所有成本意識(shí)成本意識(shí)是指指能自覺地將將生產(chǎn)經(jīng)營活活動(dòng)與成本費(fèi)費(fèi)用、收益掛掛鉤考慮，具具有比較準(zhǔn)確確地判斷成本本效率的能力力和提高成本本效率的積極極性。1、成本意識(shí)識(shí)是一種問題題意識(shí)和改進(jìn)進(jìn)意識(shí)：管理理者對(duì)自己的的工作能自覺覺反省以往做做法，找出問問題，努力探探求改進(jìn)成本本費(fèi)用的方法法。2、成本意識(shí)識(shí)是一種高度度的責(zé)任感：：責(zé)任感是一一種覺悟、一一種認(rèn)識(shí)，一一種從根本利利益出發(fā)的自自覺性。3、成本意識(shí)識(shí)的關(guān)鍵是要要找到提高成成本效率的有有效途徑。12/11/202220湖北大學(xué)郭郭志文2005（C））版權(quán)所有目標(biāo)成本管理理目標(biāo)成本管理理就是根據(jù)企企業(yè)總體經(jīng)營營目標(biāo)的要求求，制訂目標(biāo)標(biāo)成本，按權(quán)權(quán)責(zé)對(duì)應(yīng)原則則將目標(biāo)成本本按產(chǎn)品品種種和工藝過程程等進(jìn)行分解解，落實(shí)到責(zé)責(zé)任單位和責(zé)責(zé)任人，采取取措施保證目目標(biāo)成本完成成的管理工作作。*目標(biāo)成本=預(yù)計(jì)單位產(chǎn)產(chǎn)品售價(jià)×（（1-產(chǎn)品銷銷售稅率）-目標(biāo)利潤/預(yù)計(jì)銷量*也可以用標(biāo)標(biāo)桿企業(yè)的成成本作為目標(biāo)標(biāo)成本1、自上而下下確定消耗標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。2、領(lǐng)導(dǎo)決心心。3、機(jī)制配合合。4、先標(biāo)準(zhǔn)后后基礎(chǔ)。5、加強(qiáng)了管管理基礎(chǔ)工作作。6、全員意識(shí)12/11/202221湖北大學(xué)郭郭志文2005（C））版權(quán)所有二、杜絕浪費(fèi)費(fèi)浪費(fèi)的根源生產(chǎn)過剩等待搬運(yùn)加工方法不合合理庫存掩蓋了問問題操作動(dòng)作不合合理制造不良品12/11/202222湖北大學(xué)郭郭志文2005（C）版版權(quán)所有資金積壓質(zhì)量劣化管理費(fèi)用增增加占用場地經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)生產(chǎn)過剩12/11/202223湖北大學(xué)郭郭志文2005（C）版版權(quán)所有觀察機(jī)器等待材料質(zhì)量檢驗(yàn)機(jī)器故障生產(chǎn)不均衡衡等待12/11/202224湖北大學(xué)郭郭志文2005（C）版版權(quán)所有廠區(qū)布置差差材料放置地地點(diǎn)不合理理物流不暢中間庫存管理混亂搬運(yùn)12/11/202225湖北大學(xué)郭郭志文2005（C）版版權(quán)所有材料設(shè)計(jì)不不合理工位器具欠欠佳工序安排不不合理機(jī)器空轉(zhuǎn)不準(zhǔn)確的加加工加工方法不不合理12/11/202226湖北大學(xué)郭郭志文2005（C）版版權(quán)所有機(jī)器故障銷售問題換模時(shí)間長溝通不佳生產(chǎn)不均衡質(zhì)量低劣計(jì)劃性差缺勤率高機(jī)器故障銷售問題換模時(shí)間長溝通不佳生產(chǎn)不均衡質(zhì)量低劣計(jì)劃性差缺勤率高通過庫存維維持生產(chǎn)降低庫存暴暴露問題庫存掩蓋了了問題12/11/202227湖北大學(xué)郭郭志文2005（C））版權(quán)所有場地布置欠佳佳料箱設(shè)計(jì)不合合理人員安排不當(dāng)當(dāng)工藝設(shè)計(jì)不合合理工具取用不方方便操作動(dòng)作不合合理12/11/202228湖北大學(xué)郭郭志文2005（C））版權(quán)所有搬運(yùn)增加重復(fù)檢驗(yàn)返工工時(shí)和材材料返工場地交貨不及時(shí)成本上升制造不良品12/11/202229湖北大學(xué)郭郭志文2005（C））版權(quán)所有Man1)是否遵循循標(biāo)準(zhǔn)？2)工作效率如如何？3)有解決問問題意識(shí)嗎？？4)責(zé)任任心怎樣？5)還需要培培訓(xùn)嗎？6)有足夠經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)嗎？7)是否適合合于該工作？？8)有改改進(jìn)意識(shí)嗎？？9)人際關(guān)系系怎樣？10)身體健康嗎嗎？Machine1)設(shè)備能力力足夠嗎？2)能能按工藝要求求加工嗎？3)是否正確確潤滑了？4)保保養(yǎng)情況如何何？5)是否經(jīng)常常出故障？6)工工作準(zhǔn)確度如如何？7)設(shè)備布置置正確嗎？8)噪噪音如何？9)設(shè)備數(shù)量量夠嗎？10)運(yùn)轉(zhuǎn)是否正正常？尋找浪費(fèi)的4M方法12/11/202230湖北大學(xué)郭郭志文2005（C））版權(quán)所有Material1)數(shù)量是否否足夠或太多多？2)是否符合合質(zhì)量要求？？3)標(biāo)牌是否否正確？4)有雜質(zhì)嗎？？5)進(jìn)貨周期期是否適當(dāng)？？6)材材料浪費(fèi)情況況如何？7)材料運(yùn)輸輸有差錯(cuò)嗎？？8)是是否對(duì)加工過過程足夠注意意？9)材料設(shè)計(jì)計(jì)是否正確？？10)質(zhì)量量標(biāo)準(zhǔn)合理嗎嗎？Method1)工藝標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)合理嗎？2)工藝標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)提高了嗎嗎？3)工作方法法安全嗎？4)這種方方法能保證質(zhì)質(zhì)量嗎？5)這種方法法高效嗎？6)工序安安排合理嗎？？7)工藝卡是是否正確？8)溫度和和濕度適宜嗎嗎？9)通風(fēng)和光光照良好嗎？？10)前后后工序銜接好好嗎？尋找浪費(fèi)的4M方法12/11/202231湖北大學(xué)學(xué)郭志志文2005（C））版權(quán)所所有頭腦風(fēng)暴暴法的規(guī)規(guī)則－確定題目目范圍；；－所有有的想法法都記錄錄在FLIPCHART上上；－記錄錄每個(gè)想想法，不不管其如如何瘋狂狂；－不得進(jìn)進(jìn)行評(píng)論論，評(píng)論論以后進(jìn)進(jìn)行－把各種種批評(píng)擱擱置一邊邊；－不允許許反面或或貶低性性的評(píng)論論－不突突出個(gè)人人表現(xiàn)－有意注注重?cái)?shù)量量而不是是質(zhì)量。。頭腦風(fēng)暴暴法12/11/202232湖北大學(xué)學(xué)郭志志文2005（C））版權(quán)所所有三、為何何會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)不良應(yīng)應(yīng)收帳款款？外部環(huán)境境制約內(nèi)部管理理缺陷回收期拉拉長12/11/202233湖北大學(xué)學(xué)郭志志文2005（C））版權(quán)所所有外部環(huán)境境因素12/11/202234湖北大大學(xué)郭郭志志文2005（C）版版權(quán)所所有評(píng)估購購貨企企業(yè)的的信用用企業(yè)性質(zhì)國有/合資經(jīng)營集體/股份制個(gè)體/私有銀行信用AAAAAA應(yīng)收款歷史好一般差月度銷售額100萬以上50萬元以上10萬元以上12/11/202235湖北大大學(xué)郭郭志志文2005（C）版版權(quán)所所有內(nèi)部管管理缺缺陷12/11/202236湖北大大學(xué)郭郭志志文2005（C）版版權(quán)所所有回收收期期拉拉長長12/11/202237湖北北大大學(xué)學(xué)郭郭志志文文2005（（C））版版權(quán)權(quán)所所有有四、、預(yù)預(yù)算算管管理理中中的的行行為為問問題題1、、預(yù)預(yù)算算管管理理中中的的行行為為問問題題所謂謂的的預(yù)預(yù)算算管管理理中中的的行行為為問問題題，，就就是是指指管管理理者者在在預(yù)預(yù)算算管管理理過過程程中中表表現(xiàn)現(xiàn)出出來來的的各各種種不不當(dāng)當(dāng)行行為為導(dǎo)導(dǎo)致致的的問問題題，，我我們們統(tǒng)統(tǒng)稱稱為為預(yù)預(yù)算算中中的的行行為為問問題題。。產(chǎn)生生問問題題的的原原因因：：預(yù)算算只只是是管管理理的的工工具具之之一一，，在在執(zhí)執(zhí)行行當(dāng)當(dāng)中中出出現(xiàn)現(xiàn)偏偏差差。。預(yù)算算期期限限通通常常是是短短期期的的，，年年度度預(yù)預(yù)算算的的考考核核期期限限是是很很短短的的，，與與公公司司的的長長期期目目標(biāo)標(biāo)往往往往不不一一定定能能夠夠很很好好的的銜銜接接。。預(yù)算算關(guān)關(guān)系系管管理理人人員員的的個(gè)個(gè)人人利利益益，，預(yù)預(yù)算算的的執(zhí)執(zhí)行行和和管管理理人人員員的的薪薪酬酬、、升升遷遷有有關(guān)關(guān)，，所所以以在在執(zhí)執(zhí)行行中中必必然然誘誘發(fā)發(fā)行行為為問問題題。。12/11/202238湖北北大大學(xué)學(xué)郭郭志志文文2005（（C））版版權(quán)權(quán)所所有有案例例分分析析某集集團(tuán)團(tuán)公公司司對(duì)對(duì)下下屬屬銷銷售售公公司司考考核核方方法法：：1、實(shí)際利利潤為預(yù)算算利潤的100%-120%，獎(jiǎng)勵(lì)預(yù)預(yù)定的金額額2、實(shí)際完完成的利潤潤超過預(yù)算算利潤的120%，，獎(jiǎng)勵(lì)金額額不再增加加銷售經(jīng)理的的對(duì)策1、在編制制預(yù)算時(shí)候候，盡量高高估費(fèi)用，，低估收入入2、發(fā)現(xiàn)今今年完成不不了預(yù)算，，授意將部部分合同遞遞沿到下年年，作為明明年的收入入3、到年底底發(fā)現(xiàn)完成成的利潤會(huì)會(huì)超過預(yù)算算的120%，余下下的合同暫暫時(shí)停止，，推遲到第第二年再簽簽定。分析：公司的政策策封頂，有有公司的理理由。很多多企業(yè)的能能力是有限限的，生產(chǎn)產(chǎn)制造的能能力有一定定的限度，，為了企業(yè)業(yè)的協(xié)調(diào)合合理的發(fā)展展，對(duì)銷售售人員的獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)行一一定的限制制，否則回回造成公司司資源的局局部緊張，，對(duì)公司的的均衡生產(chǎn)產(chǎn)不利。從從人性的角角度來講，，銷售經(jīng)理理的行為也也是可以理理解的。從從預(yù)算管理理的角度來來講，應(yīng)該該對(duì)政策進(jìn)進(jìn)行調(diào)整，，采用適當(dāng)當(dāng)?shù)目尚械牡姆椒▽?duì)銷銷售經(jīng)理的的行為進(jìn)行行限制。12/11/202239湖北大學(xué)郭郭志文2005（C）版版權(quán)所有引發(fā)的問題題1、預(yù)算難難度如何確定難難度：服從公司的的發(fā)展戰(zhàn)略略；與經(jīng)濟(jì)環(huán)境境預(yù)測(cè)一致致；與行業(yè)業(yè)的發(fā)發(fā)展水水平匹匹配；；利用行行業(yè)先先進(jìn)做做參考考。12/11/202240湖北大大學(xué)郭郭志志文2005（C）版版權(quán)所所有2、虛虛假預(yù)預(yù)算預(yù)算中中的虛虛假行行為有有增加加不存存在的的業(yè)務(wù)務(wù)項(xiàng)目目，增增加不不存在在的成成本項(xiàng)項(xiàng)目等等等。。應(yīng)該該認(rèn)識(shí)識(shí)到這這是一一種嚴(yán)嚴(yán)重的的職業(yè)業(yè)道德德問題題，應(yīng)應(yīng)當(dāng)受受到嚴(yán)嚴(yán)厲的的處置置。對(duì)策：：完善善預(yù)算算編制制手冊(cè)冊(cè)和流流程，，加強(qiáng)強(qiáng)預(yù)算算知識(shí)識(shí)培訓(xùn)訓(xùn)。12/11/202241湖北大大學(xué)郭郭志志文2005（C）版版權(quán)所所有3、預(yù)預(yù)算寬寬余其行為為有：：收入入預(yù)算算偏低低、利利潤預(yù)預(yù)算偏偏低、、費(fèi)用用預(yù)算算偏高高、成成本預(yù)預(yù)算偏偏高、、讓目目標(biāo)容容易實(shí)實(shí)現(xiàn)等等等。。采用零零基預(yù)預(yù)算對(duì)過去去的項(xiàng)項(xiàng)目不不考慮慮，今今年的的項(xiàng)目目從零零開始始。首首先分分析這這個(gè)項(xiàng)項(xiàng)目是是不是是有存存在的的必要要，然然后根根據(jù)市市場的的預(yù)測(cè)測(cè)，根根據(jù)以以前的的預(yù)算算來確確定這這個(gè)項(xiàng)項(xiàng)目究究竟應(yīng)應(yīng)該發(fā)發(fā)生多多大的的費(fèi)用用。但但是這這個(gè)工工作量量很大大，最最好的的是某某一年年采用用它，，然后后連續(xù)續(xù)幾年年用增增量預(yù)預(yù)算。。細(xì)劃預(yù)預(yù)算指指標(biāo)把預(yù)算算考核核指標(biāo)標(biāo)定得得更