審計學(xué)第3章審計規(guī)范體系課件

Chp3審計職業(yè)規(guī)范體系沒有規(guī)矩不成方圓Chp3審計職業(yè)沒有規(guī)矩不成方圓第三章審計職業(yè)規(guī)范體系第一節(jié)審計準(zhǔn)則第二節(jié)審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則第三節(jié)審計職業(yè)道德準(zhǔn)則第四節(jié)審計人員職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則第三章審計職業(yè)規(guī)范體系第一節(jié)審計準(zhǔn)則

審計規(guī)范是指明文規(guī)定的各種有關(guān)審計的法律、法規(guī)及準(zhǔn)則。既包括國家對審計機(jī)構(gòu)、審計業(yè)務(wù)方面的法律規(guī)定，也包括審計機(jī)構(gòu)本身執(zhí)行審計業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的各種準(zhǔn)則、規(guī)則（正式制度）。審計規(guī)范體系由審計立法體系和審計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系兩種類別構(gòu)成。我國審計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（practicingstandards）體系由四個部分組成：審計準(zhǔn)則、審計職業(yè)道德準(zhǔn)則、審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則和審計人員職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則。第三章審計職業(yè)規(guī)范體系審計規(guī)范是指明文規(guī)定的各種有關(guān)審計的法律、法規(guī)及準(zhǔn)則1.審計準(zhǔn)則概述1.審計準(zhǔn)則的定義與分類

審計準(zhǔn)則（auditingstandards）是指由政府審計部門或會計師職業(yè)團(tuán)體制定的，用以規(guī)定審計人員應(yīng)有的素質(zhì)和專業(yè)資格、規(guī)范和指導(dǎo)審計人員執(zhí)業(yè)行為、衡量和評價審計工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。審計準(zhǔn)則按規(guī)范對象不同，可分為獨(dú)立審計準(zhǔn)則、政府審計準(zhǔn)則和內(nèi)部審計準(zhǔn)則三類。1.審計準(zhǔn)則概述1.審計準(zhǔn)則的定義與分類（1）是規(guī)范審計人員執(zhí)業(yè)的行為準(zhǔn)則；（2）既對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出要求，也向社會提供審計質(zhì)量保證，是衡量審計人員審計工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)；（3）是通過審計人員執(zhí)行審計程序體現(xiàn)出來的；（4）是發(fā)表審計意見的客觀依據(jù)。2.審計準(zhǔn)則的性質(zhì)1.審計準(zhǔn)則概述（1）是規(guī)范審計人員執(zhí)業(yè)的行為準(zhǔn)則；2.審計準(zhǔn)則的性質(zhì)1.審3.審計準(zhǔn)則的作用1、可以贏得社會公眾的廣泛信任2、可以提高審計工作質(zhì)量3、可以維護(hù)審計組織和審計人員的合法權(quán)益4、可以促進(jìn)國際審計經(jīng)驗(yàn)的交流1.審計準(zhǔn)則概述3.審計準(zhǔn)則的作用1.審計準(zhǔn)則概述從麥克遜·羅賓斯事件看審計準(zhǔn)則的作用【案例】麥克遜·羅賓斯藥材公司事件

麥克遜·羅賓斯藥材公司在1937年的資產(chǎn)負(fù)債表中虛構(gòu)1907.5萬美元的資產(chǎn)，其中包括存貨虛構(gòu)1000萬美元，銷售收入虛構(gòu)900萬美元，銀行存款虛構(gòu)7.5萬美元。羅賓斯藥材公司的債權(quán)人朱利安·湯普森公司，在審核羅賓斯藥材公司財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)，請求官方協(xié)調(diào)控制證券市場的權(quán)威機(jī)構(gòu)--紐約證券交易委員會調(diào)查此事。調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司在經(jīng)營的十余年中，每年都聘請了美國著名的普賴斯·沃特豪斯會計師事務(wù)所對該公司的財務(wù)報表進(jìn)行審定。在查看這些審計人員出具的審計報告中，審計人員每年都對該公司的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果發(fā)表了"正確、適當(dāng)"等無保留的審計意見。從麥克遜·羅賓斯事件看審計準(zhǔn)則的作用從麥克遜·羅賓斯事件看審計準(zhǔn)則的作用【案例】麥克遜·羅賓斯藥

在此基礎(chǔ)上，調(diào)查人員對該公司經(jīng)理的背景作了進(jìn)一步調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)理菲利普·科斯特及其同伙，相互勾結(jié)，侵吞公司資產(chǎn)。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，羅賓斯藥材公司的實(shí)際財務(wù)狀況早已"資不抵債"，應(yīng)立即宣布破產(chǎn)。而首當(dāng)其沖的受損失者是湯普森公司。為此，湯普森公司指控沃特豪斯會計師事務(wù)所，要求賠償其全部損失。從麥克遜·羅賓斯事件看審計準(zhǔn)則的作用在此基礎(chǔ)上，調(diào)查人員對該公司經(jīng)理的背景作了進(jìn)一步調(diào)查，在聽證會上，沃特豪斯會計師事務(wù)所拒絕了湯普森公司的賠償要求。會計師事務(wù)所認(rèn)為，他們執(zhí)行的審計，遵循了美國注冊會計師協(xié)會在1936年頒布的《財務(wù)報表檢查》（審計準(zhǔn)則的前身）中所規(guī)定各項(xiàng)規(guī)則。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理部門共同串通合謀所致，審計人員對此不負(fù)任何責(zé)任。最后，在證券交易委員會的調(diào)解下，沃特豪斯會計師事務(wù)所以退回歷年來收取的審計費(fèi)用共50萬美元，作為對湯普森公司債權(quán)損失的賠償。從麥克遜·羅賓斯事件看審計準(zhǔn)則的作用在聽證會上，沃特豪斯會計師事務(wù)所拒絕了湯普森公司的2.獨(dú)立審計準(zhǔn)則

民間審計準(zhǔn)則又稱獨(dú)立審計準(zhǔn)則（independentauditingstandards），是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是職業(yè)規(guī)范體系的核心部分

。只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)是以發(fā)表審計意見為目的，均應(yīng)遵照執(zhí)行。注冊會計師執(zhí)行其他相關(guān)業(yè)務(wù)，可以參照執(zhí)行。審計準(zhǔn)則是衡量審計人員行為資格、行為過程和行為結(jié)果的準(zhǔn)繩。2.獨(dú)立審計準(zhǔn)則民間審計準(zhǔn)則又稱獨(dú)立審計準(zhǔn)則（ind2.1國際審計準(zhǔn)則由國際會計師聯(lián)合會（IFAC）下屬的國際審計實(shí)務(wù)委員會于1980年制定和發(fā)布國際審計準(zhǔn)則（theInternationalStandardsonAuditing，簡稱ISA）是在1991年7月10日，由過去的國際審計指南（InternationalAuditingGuidelines，簡稱IAG）易名得來的。國際審計準(zhǔn)則由審計準(zhǔn)則、相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和國際審計實(shí)務(wù)公告三個部分構(gòu)成。2.獨(dú)立審計準(zhǔn)則2.1國際審計準(zhǔn)則2.獨(dú)立審計準(zhǔn)則從1980年6月至1998年12月，已先后頒布了36號有關(guān)審計服務(wù)的國際審計準(zhǔn)則，有三號合并到其他中，故實(shí)際上只有33個，相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則共有3個。此外，還有國際審計實(shí)務(wù)公告12個，小冊子2本。已發(fā)布的國際審計準(zhǔn)則，可分為一般準(zhǔn)則、外勤工作準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則三部分。2.獨(dú)立審計準(zhǔn)則—國際審計準(zhǔn)則從1980年6月至1998年12月，已先后頒2.2美國的民間審計準(zhǔn)則美國注冊會計師協(xié)會為民間審計制定了一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則（GAAS）。公認(rèn)審計準(zhǔn)則的內(nèi)容范圍有狹義和廣義之分。從狹義上講，它僅僅指《公認(rèn)審計準(zhǔn)則》的三部分共10條。從廣義上講，公認(rèn)審計準(zhǔn)則還包括《審計準(zhǔn)則說明書》（StatementsonAuditingStandards，簡稱SAS）和審計指南。2.獨(dú)立審計準(zhǔn)則—美國公認(rèn)審計準(zhǔn)則2.2美國的民間審計準(zhǔn)則2.獨(dú)立審計準(zhǔn)則—美國公認(rèn)審計準(zhǔn)則《公認(rèn)審計準(zhǔn)則》三部分共10條的內(nèi)容如下：（一）一般準(zhǔn)則1．審計應(yīng)由一位或多位經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)，并精通業(yè)務(wù)的審計人員執(zhí)行。（能力、知識）2．對一切與業(yè)務(wù)有關(guān)的問題，審計人員均應(yīng)保持獨(dú)立的意志和態(tài)度。（獨(dú)立性）3．在執(zhí)行審計工作和編寫報告時，應(yīng)保持職業(yè)人員應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。（謹(jǐn)慎）2.獨(dú)立審計準(zhǔn)則—美國公認(rèn)審計準(zhǔn)則《公認(rèn)審計準(zhǔn)則》三部分共10條的內(nèi)容如下：2.獨(dú)立審計準(zhǔn)則—（二）外勤工作準(zhǔn)則1．審計工作必須充分地進(jìn)行計劃安排，若有助理人員，應(yīng)予以適當(dāng)督導(dǎo)。2．審計人員必須對內(nèi)部控制制度有充分的了解，以便計劃審計工作，并確定將要執(zhí)行的測試的性質(zhì)、時間及范圍。3．應(yīng)運(yùn)用檢查、觀察、詢問和函證等方法，獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)事項(xiàng)，以便為對被審計會計報表發(fā)表意見提供合理的基礎(chǔ)。2.獨(dú)立審計準(zhǔn)則—美國公認(rèn)審計準(zhǔn)則（二）外勤工作準(zhǔn)則2.獨(dú)立審計準(zhǔn)則—美國公認(rèn)審計準(zhǔn)則（三）報告準(zhǔn)則1．審計報告應(yīng)說明會計報表是否按照一般公認(rèn)會計原則編制。2．審計報告應(yīng)說明本期采用的會計原則是否與上期一致。3．除非審計報告中另有說明，會計報表中信息的披露均應(yīng)被認(rèn)為是合理和充分的。4．審計報告應(yīng)就整個會計報表發(fā)表意見，或者聲明不能發(fā)表意見。若不能發(fā)表總體意見，則應(yīng)說明其理由。2.獨(dú)立審計準(zhǔn)則—美國公認(rèn)審計準(zhǔn)則（三）報告準(zhǔn)則2.獨(dú)立審計準(zhǔn)則—美國公認(rèn)審計準(zhǔn)則美國注冊會計師協(xié)會下屬的審計準(zhǔn)則委員會，自1972年以來還陸續(xù)發(fā)表了《審計準(zhǔn)則說明書》?！秾徲嫓?zhǔn)則說明書》是對《公認(rèn)審計準(zhǔn)則》的解釋和說明。到1998年初，共發(fā)布了86號《審計準(zhǔn)則說明書》，每一號說明書均集中解決某一個或幾個領(lǐng)域的問題。2.獨(dú)立審計準(zhǔn)則—美國公認(rèn)審計準(zhǔn)則美國注冊會計師協(xié)會下屬的審計準(zhǔn)則委員會，自12.獨(dú)立審計準(zhǔn)則—我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系（一）中國的獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系

中注協(xié)于1994年5月開始籌備中國獨(dú)立審計準(zhǔn)則的研究制定，10月組織起草小組正式開展工作，1995年1月發(fā)布了第一批《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的征求意見稿。1996年1月1日，經(jīng)財政部批準(zhǔn)，第一批《中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則（theChina’sIndependentAuditingStandards，簡稱CIASs）》開始實(shí)施。2.獨(dú)立審計準(zhǔn)則—我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系（一）中國的獨(dú)立審計準(zhǔn)我國的獨(dú)立審計準(zhǔn)則由三個層次組成：獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則（theGeneralIndependentAuditingStandards，GIAS）獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則（theSpecificIndependentAuditingStandards，SIAS，2006年已修訂，2007年1月1日實(shí)施）與獨(dú)立審計實(shí)務(wù)公告（theIndependentAuditingPracticePronouncement，IAPP執(zhí)業(yè)規(guī)范指南（theAuditingGuidelines）2.獨(dú)立審計準(zhǔn)則—我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系前兩層次為法定要求，后一層次為非法定要求。我國的獨(dú)立審計準(zhǔn)則由三個層次組成：2.獨(dú)立審計準(zhǔn)則—我國獨(dú)立

獨(dú)立審計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)規(guī)范指南具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告一般準(zhǔn)則外勤準(zhǔn)則報告準(zhǔn)則一般審計業(yè)務(wù)特殊審計業(yè)務(wù)2.獨(dú)立審計準(zhǔn)則—我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系獨(dú)立審基本執(zhí)業(yè)規(guī)具體準(zhǔn)則與一般外勤報告一中美獨(dú)立審計準(zhǔn)則的比較美國審計準(zhǔn)則中國獨(dú)立審計準(zhǔn)則公認(rèn)審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則說明書獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告執(zhí)業(yè)規(guī)范指南中美獨(dú)立審計準(zhǔn)則的比較美國審計準(zhǔn)則中國獨(dú)立審計準(zhǔn)則公認(rèn)審計2.獨(dú)立審計準(zhǔn)則—我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系1.獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則1996年1月1日開始實(shí)施的《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》是獨(dú)立審計準(zhǔn)則的總綱，是對注冊會計師的資格條件、執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)?；緶?zhǔn)則適用于注冊會計師對任何單位會計報表及其相關(guān)資料進(jìn)行的以發(fā)表審計意見為目的的獨(dú)立審計?！丢?dú)立審計基本準(zhǔn)則》共5章25條：2.獨(dú)立審計準(zhǔn)則—我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系1.獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則1．一般準(zhǔn)則（generalprinciples）（1）獨(dú)立審計的目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。（2）擔(dān)任獨(dú)立審計工作的注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備專門學(xué)識與經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過適當(dāng)專業(yè)訓(xùn)練，并具有足夠的分析、判斷能力。（3）注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，發(fā)表審計意見。2.獨(dú)立審計準(zhǔn)則—我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系1．一般準(zhǔn)則（generalprinciples）2.獨(dú)立（4）注冊會計師對審計過程中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。（5）按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實(shí)性、合法性是注冊會計師的審計責(zé)任；建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實(shí)、合法、完整是被審計單位的會計責(zé)任。注冊會計師的審計責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計單位的會計責(zé)任。2.獨(dú)立審計準(zhǔn)則—我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系（4）注冊會計師對審計過程中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密，并不得利（6）注冊會計師的審計意見應(yīng)合理地保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，但不應(yīng)被認(rèn)為是對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果所做出的承諾。（審計意見的作用）2.獨(dú)立審計準(zhǔn)則—我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系（6）注冊會計師的審計意見應(yīng)合理地保證會計報表使用人確定已審2．外勤準(zhǔn)則（standardsofthefieldwork）（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上，由會計師事務(wù)所接受委托，簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。（2）注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制審計計劃，對審計工作做出合理安排。（3）注冊會計師應(yīng)當(dāng)研究和評價被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。注冊會計師對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制制度的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)向被審計單位報告，如有需要，可出具管理建議書。2.獨(dú)立審計準(zhǔn)則—我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系2．外勤準(zhǔn)則（standardsofthefield（4）注冊會計師在進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試時，一般應(yīng)采用抽樣審計方法。（5）注冊會計師可以運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（6）注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計計劃及其實(shí)施過程、結(jié)果和其他需要加以判斷的重要事項(xiàng)，記錄于審計工作底稿。（7）注冊會計師可以根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員和聘請專家協(xié)助工作，但應(yīng)對其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。2.獨(dú)立審計準(zhǔn)則—我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系（4）注冊會計師在進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試時，一般應(yīng)采用抽（8）注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位的期后事項(xiàng)、或有損失及持續(xù)經(jīng)營能力等重要事項(xiàng)予以關(guān)注，必要時，應(yīng)在審計報告中予以反映。（9）在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，注冊會計師利用計算機(jī)輔助審計技術(shù)執(zhí)行審計程序時，不應(yīng)改變審計目標(biāo)與范圍。（l0）注冊會計師在審計過程中應(yīng)充分考慮審計重要性與審計風(fēng)險。2.獨(dú)立審計準(zhǔn)則—我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系（8）注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位的期后事項(xiàng)、或有損失及持續(xù)經(jīng)3．報告準(zhǔn)則（reportingstandards）（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計程序后，以經(jīng)過核實(shí)的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告。（2）審計報告應(yīng)當(dāng)說明審計范圍、會計責(zé)任與審計責(zé)任、審計依據(jù)和已實(shí)施的主要審計程序等事項(xiàng)。（范圍段）2.獨(dú)立審計準(zhǔn)則—我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系3．報告準(zhǔn)則（reportingstandards）2.獨(dú)（3）審計報告應(yīng)當(dāng)說明被審計單位會計報表的編制是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面是否公允地反映了其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，以及所采用的會計處理方法是否遵循了一貫性原則。（4）注冊會計師可以出具無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見四種意見類型的審計報告。在表示保留意見、否定意見或拒絕表示意見時，應(yīng)明確說明理由，并在可能情況下，指出其對會計報表反映的影響程度。2.獨(dú)立審計準(zhǔn)則—我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系（3）審計報告應(yīng)當(dāng)說明被審計單位會計報表的編制是否符合國家有（三）獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南

獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則是對注冊會計師執(zhí)行各項(xiàng)獨(dú)立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體規(guī)范。

獨(dú)立審計實(shí)務(wù)公告是對注冊會計師執(zhí)行各項(xiàng)特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。

執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對上三種的解釋和補(bǔ)充說明，為注冊會計師執(zhí)行各項(xiàng)審計業(yè)務(wù)提供可操作的指導(dǎo)性意見。到目前，我國已制定了25項(xiàng)審計具體準(zhǔn)則和8項(xiàng)審計實(shí)務(wù)公告。2.獨(dú)立審計準(zhǔn)則—我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系（三）獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南2.獨(dú)立審計準(zhǔn)（三）中國注冊會計師審計準(zhǔn)則中國注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則……商定程序代編財務(wù)信息審計準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（三）中國注冊會計師審計準(zhǔn)則中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)鑒3.審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則所謂質(zhì)量控制，是指會計師事務(wù)所為了確保審計質(zhì)量符合獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。

控制政策（controlpolicies）是指會計師事務(wù)所為確保審計質(zhì)量符合獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求而采取的基本方針與策略。

控制程序（controlprocedure）是指會計師事務(wù)所為貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施與方法。3.審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則所謂質(zhì)量控制，是指會計師事務(wù)所為（1）準(zhǔn)則要求會計師事務(wù)所合理制定和運(yùn)用兩個層次的質(zhì)量控制政策和程序（2）質(zhì)量控制應(yīng)是整個會計師事務(wù)所全盤考慮，實(shí)行全面控制；（3）質(zhì)量控制的根本目的在于保證審計質(zhì)量符合獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求；（4）審計質(zhì)量合格與否的衡量標(biāo)準(zhǔn)是獨(dú)立審計準(zhǔn)則；（5）質(zhì)量控制系由控制政策和程序構(gòu)成。3.審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則（1）準(zhǔn)則要求會計師事務(wù)所合理制定和運(yùn)用兩個層次的質(zhì)量控制政

審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則是指會計師事務(wù)所為了確保審計質(zhì)量符合審計準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。

審計質(zhì)量控制的作用（1）是保證獨(dú)立審計準(zhǔn)則得到遵守和落實(shí)的重要手段；（2）是會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的核心部分；（3）是會計師事務(wù)所生存和發(fā)展的基本條件，是整個注冊會計師職業(yè)贏得社會信任的重要措施。（1）審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的定義3.審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則-定義審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則是指會計師事務(wù)所為了確保審會計與審計的關(guān)系？會計與審計的關(guān)系？審計學(xué)第3章審計規(guī)范體系課件各會計師事務(wù)所應(yīng)合理制定和運(yùn)用兩個層次的質(zhì)量控制政策和程序：一是各會計師事務(wù)所審計工作的全面質(zhì)量控制政策和程序，以使所有審計工作符合獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求；二是各審計項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序，以使各審計項(xiàng)目的審計工作遵照獨(dú)立審計準(zhǔn)則進(jìn)行。3.審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則各會計師事務(wù)所應(yīng)合理制定和運(yùn)用兩個層次的質(zhì)量職業(yè)道德原則專業(yè)勝任能力工作委派督導(dǎo)咨詢業(yè)務(wù)承接監(jiān)控指導(dǎo)監(jiān)督復(fù)核全面質(zhì)量控制

審計項(xiàng)目質(zhì)量控制

審計質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則的內(nèi)容職業(yè)道德原則專業(yè)勝任能力工作委派督導(dǎo)咨詢業(yè)務(wù)承接監(jiān)控指導(dǎo)監(jiān)督（1）會計師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制

全面質(zhì)量控制是指一個會計師事務(wù)所為合理地確信其執(zhí)行的所有審計業(yè)務(wù)，都是按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則進(jìn)行而采取的控制政策和程序。①職業(yè)道德原則。恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則②專業(yè)勝任能力。確保專業(yè)人員達(dá)到并保持所需要的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)業(yè)。③工作委派。分派工作給有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員。3.審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則—全面質(zhì)量控制（1）會計師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制3.審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則—全面質(zhì)④督導(dǎo)。分級督導(dǎo)制度，對所有層次人員(包括業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、負(fù)責(zé)項(xiàng)目的注冊會計師和其他人員)提供充分的指導(dǎo)和監(jiān)督。⑤咨詢。必要時向?qū)＜易稍儭＂迾I(yè)務(wù)承接。考慮獨(dú)立性、能力及委托人的主要管理人員是否正直、誠實(shí)（品行）。⑦監(jiān)控。對執(zhí)行情況及其結(jié)果適時進(jìn)行監(jiān)督和檢查，不斷完善，把審計風(fēng)險水平降低到可接受程度。3.審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則—全面質(zhì)量控制④督導(dǎo)。分級督導(dǎo)制度，對所有層次人員(包括業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、負(fù)責(zé)項(xiàng)制定上述全面質(zhì)量控制政策和程序時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素：①業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍；②組織形式及業(yè)務(wù)部門的設(shè)置；③分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置及區(qū)域分布情況；④成本與效益原則；⑤人員素質(zhì)及構(gòu)成;⑥其他影響因素3.審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則—全面質(zhì)量控制制定上述全面質(zhì)量控制政策和程序時，應(yīng)當(dāng)綜合考（2）審計項(xiàng)目的質(zhì)量控制審計項(xiàng)目的質(zhì)量控制主要包括三項(xiàng)內(nèi)容：①指導(dǎo)?？赏ㄟ^審計程序表、時間預(yù)算和審計計劃摘要等傳達(dá)審計指導(dǎo)意見。②監(jiān)督。監(jiān)督審計過程；了解審計期間出現(xiàn)的重要會計和審計問題，及時提出處理意見，可適當(dāng)修改審計程序；解決職業(yè)判斷分歧，向有關(guān)人員咨詢。③復(fù)核。復(fù)核的目的是為了確定以下內(nèi)容：3.審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則—項(xiàng)目質(zhì)量控制（2）審計項(xiàng)目的質(zhì)量控制3.審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則—項(xiàng)目質(zhì)量控制A已完成的工作是否遵守了審計準(zhǔn)則及事務(wù)所內(nèi)部業(yè)務(wù)規(guī)范的規(guī)定；B是否對已完成的工作和形成的結(jié)論作了充分的審計記錄；C是否存在任何未解決的重要審計問題；D審計程序的目的是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)；E所表達(dá)的審計結(jié)論是否與審計的結(jié)果一致，并支持審計意見等。復(fù)核的主要內(nèi)容：A總體審計計劃和具體審計計劃；B對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估；C審計證據(jù)和審計結(jié)論；D會計報表、審計調(diào)整事項(xiàng)和審計報告草稿。3.審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則—項(xiàng)目質(zhì)量控制A已完成的工作是否遵守了審計準(zhǔn)則及事務(wù)所內(nèi)部業(yè)務(wù)規(guī)范的規(guī)定（3）獨(dú)立審計準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則的關(guān)系（1）聯(lián)系①兩者都是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的組成部分；審計質(zhì)量是會計師事務(wù)所的生命。②兩者的目的相同，都是為了保證審計工作質(zhì)量，提高會計報表的可信性。會計師事務(wù)所合理運(yùn)用質(zhì)量控制準(zhǔn)則的目的，在于使所有審計工作均符合獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求。3.審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則—與獨(dú)立審計準(zhǔn)則的關(guān)系（3）獨(dú)立審計準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則的關(guān)系3.審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則（2）區(qū)別①兩者的性質(zhì)不同獨(dú)立審計準(zhǔn)則是每個注冊會計師審計遵守的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是針對每個審計項(xiàng)目的完成而制定的。而審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則，則是每個會計師事務(wù)所遵守的管理標(biāo)準(zhǔn)，是針對整個審計實(shí)務(wù)的控制而制定的。②兩者的內(nèi)容不同獨(dú)立審計準(zhǔn)則規(guī)定了與審計工作相關(guān)的注冊會計師職業(yè)勝任能力和審計過程及報告質(zhì)量的要求。質(zhì)量控制準(zhǔn)則，緊緊圍繞質(zhì)量控制，包括了各項(xiàng)質(zhì)量控制工作應(yīng)達(dá)到的要求。3.審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則—與獨(dú)立審計準(zhǔn)則的關(guān)系（2）區(qū)別3.審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則—與獨(dú)立審計準(zhǔn)則的關(guān)系案例分析1案例分析12001年12月2日，世界最大的能源交易商，名列美國《財富》雜志500強(qiáng)第7位的安然（Enron）公司正式宣布申請破產(chǎn)程序2001年8月，“安然”公司首次承認(rèn)，其從1997年開始，虛報了超過6億美元的贏利，并且隱瞞了數(shù)額巨大的債務(wù)。10月16日，安然公司財務(wù)報告顯示，2001年第三季虧損6.38億美元10月31日安然公司被查出在過去5年內(nèi)虛報利潤數(shù)字5.86億美元2001年12月2日，世界最大的能源交易商，名列美國《財富據(jù)報道，“安然”負(fù)債總額高達(dá)400億美元，有30億美元的債務(wù)就要到期，而“安然”手中拿不出現(xiàn)金擔(dān)保，無法得到美國聯(lián)邦存款保險制度的支援，因而只有走上申請破產(chǎn)保護(hù)一途。安然股價在2001年初最高時達(dá)90美元，后來步步下跌，在10月已經(jīng)跌至30美元。11月28日，該公司尋求被收購失敗，股價由4.11美元跌至0.61美元?？偸兄涤?001年2月的631億美元，跌至11月28日收盤時的4.5億美元。據(jù)報道，“安然”負(fù)債總額高達(dá)400億美元，有3安然公司正式宣布申請破產(chǎn)程序后，平日競爭激烈的“五大”會計師事務(wù)所罕見地走到一起，發(fā)表聯(lián)合聲明：將繼續(xù)致力于對財務(wù)公開業(yè)務(wù)的改革，制定新的標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)運(yùn)營中可能產(chǎn)生的欺詐行為進(jìn)行監(jiān)督?！拔宕蟆睂⑾蛎绹C券交易委員會（SEC）提交新的建議，促使其客戶今后提交更為詳實(shí)的財務(wù)信息，避免類似事件的再次發(fā)生。安然公司正式宣布申請破產(chǎn)程序后，平日競爭激烈安達(dá)信創(chuàng)建于1913年，總部設(shè)在瑞士日內(nèi)瓦，由安達(dá)信國際會計公司和安達(dá)信國際咨詢公司兩大部分組成。其創(chuàng)建以來，一直以其穩(wěn)健誠信的形象被公認(rèn)為同行業(yè)中的“最佳精英”。擁有4700名合伙人，8.5萬名雇員遍布全球84個國家和地區(qū)。在世界各地的合作伙伴超過2000家，2001年的收入為93.4億美元。1992年安達(dá)信進(jìn)入中國，成立上海分公司，1994年成立北京分公司。安達(dá)信創(chuàng)建于1913年，總部設(shè)在瑞士日內(nèi)瓦，由安達(dá)信國際會安然公司破產(chǎn)后，有報道說，美、英兩國的監(jiān)管機(jī)構(gòu)現(xiàn)考慮禁止會計師事務(wù)所向客戶提供管理咨詢服務(wù)“五大”事務(wù)所在全球所賺的顧問費(fèi)共達(dá)126億美元1985年安然成立以來，安達(dá)信一直為其提供審計和會計咨詢服務(wù)。安達(dá)信每天有100多名雇員專門為安然服務(wù)，每周從安然收取100多萬美元的服務(wù)費(fèi)用。安然公司破產(chǎn)后，有報道說，美、英兩國的監(jiān)管機(jī)構(gòu)現(xiàn)考慮禁止會2000年安達(dá)信收取安然咨詢費(fèi)2700萬美元，審計費(fèi)2500萬美元。從1995年開始，安然公司更把內(nèi)部審計職責(zé)也交給了安達(dá)信。為了便于合作，安然公司的財務(wù)主任甚至都是安達(dá)信的前合伙人。可見，既為上市公司進(jìn)行審計，也為該企業(yè)提供咨詢，不可避免地存在著利益沖突。事務(wù)所擔(dān)心，一旦得罪這些客戶，將無法獲得高額的咨詢收入，故對上市公司弄虛作假問題往往是“網(wǎng)開一面”。2000年安達(dá)信收取安然咨詢費(fèi)2700萬美元，審計費(fèi)250爆出安然事件以來一個多月的時間內(nèi)，已有40個安然股東將安達(dá)信告上了法庭，要求它對審計安然過程中的失職承擔(dān)責(zé)任，總額高達(dá)320億美元。安達(dá)信首席執(zhí)行官貝拉迪諾當(dāng)時表示，公司因受安然事件的沖擊正考慮停止咨詢及其他服務(wù)業(yè)務(wù)，將業(yè)務(wù)嚴(yán)格集中在審計事務(wù)，以避免利益沖突再度發(fā)生。安達(dá)信長期積累的公眾形象和信譽(yù)即將毀于一旦爆出安然事件以來一個多月的時間內(nèi)，已有40個安然股東將安達(dá)2001年2月離職的美國SEC前主席列維特在其任期內(nèi)欲那“五大”開刀，于2000年要求他們分離咨詢業(yè)務(wù)。他認(rèn)為：致力于拓展利潤豐厚的咨詢業(yè)務(wù)使事務(wù)所疏于其主營的公司審計，導(dǎo)致上市公司的財務(wù)報表質(zhì)量下降。他建議：禁止事務(wù)所向客戶提供包括設(shè)置財務(wù)信息系統(tǒng)、內(nèi)部審計、薪酬系統(tǒng)設(shè)計等在內(nèi)的一系列顧問服務(wù)。同時，事務(wù)所應(yīng)公開披露其審計對象支付的費(fèi)用。2001年2月離職的美國SEC前主席列維特在為此，美國證監(jiān)會作出裁決，規(guī)定會計師事務(wù)所不得同時向客戶提供審計服務(wù)和咨詢服務(wù)?！拔宕蟆甭?lián)名上書國會，廣泛游說反對上述限制。經(jīng)過一番長時間的討價還價，他們有條件接受了列維特的新規(guī)定。但“五大”事務(wù)所與SEC之間的爭斗仍在繼續(xù)。因此安然事件很可能會加速SEC對“五大”審計與咨詢業(yè)務(wù)的拆分。為此，美國證監(jiān)會作出裁決，規(guī)定會計師事務(wù)所討論：非審計（咨詢）服務(wù)與審計獨(dú)立性安然事件與安達(dá)信倒閉自安然成立以來，安達(dá)信一直為其提供審計服務(wù)，到2001年已達(dá)16年。同時，安達(dá)信還為安然提供管理咨詢等非審計服務(wù)。2000年，安達(dá)信從安然獲得的5200萬美元總收入中,咨詢服務(wù)的收入就高達(dá)2700萬美元。其他信息：“五大”1999年管理咨詢收入已全面超過審計服務(wù)，安達(dá)信、普華永道、安永、德勤、畢馬威的收入比例（審計/咨詢）分別為18/70、35/45、34/43、31/50、36/40。同時，審計師被訴訟次數(shù)急劇上升，審計賠償額也不斷增加。討論：非審計（咨詢）服務(wù)與審計獨(dú)立性安然事件與安達(dá)信倒閉其他討論：非審計（咨詢）服務(wù)與審計獨(dú)立性觀點(diǎn)1:開展咨詢服務(wù)將使得事務(wù)所與客戶間存在審計以外的經(jīng)濟(jì)利益糾紛，從而影響審計獨(dú)立性。應(yīng)禁止事務(wù)所開展咨詢服務(wù)。觀點(diǎn)2：不應(yīng)該禁止事務(wù)所開展咨詢服務(wù)。理由：①審計業(yè)務(wù)對事務(wù)所來說在客觀上存在風(fēng)險，但其收入有限，咨詢服務(wù)的開展可以在一定程度化解審計業(yè)務(wù)中的風(fēng)險，尤其是為審計失敗提供一定的賠償資金來源。②咨詢服務(wù)的開展有利于事務(wù)所更深入地了解客戶公司的管理經(jīng)營情況，從而幫助注冊會計師更清楚地認(rèn)識客戶，在審計業(yè)務(wù)中尋找出客戶公司的錯誤和舞弊。你的觀點(diǎn)？討論：非審計（咨詢）服務(wù)與審計獨(dú)立性觀點(diǎn)1:開展咨詢服務(wù)將使案例分析2案例分析2美國安然公司的破產(chǎn)（經(jīng)營失敗）使社會公眾對負(fù)責(zé)其審計業(yè)務(wù)的安達(dá)信會計師事務(wù)所的信譽(yù)產(chǎn)生懷疑。美國《經(jīng)濟(jì)學(xué)人》文章說，此次安達(dá)信顯示出來的問題不僅僅是安達(dá)信的職業(yè)能力問題，而是美國整個會計業(yè)的總體結(jié)構(gòu)存在問題，因?yàn)榘踩黄飘a(chǎn)充分顯示，會計業(yè)的多方利益沖突削弱了審計過程。美國安然公司的破產(chǎn)（經(jīng)營失?。┦股鐣妼ω?fù)責(zé)其審計1、銷毀審計檔案問題2001年初，安達(dá)信公開承認(rèn)銷毀了大量電子文件、傳統(tǒng)文件及與安然財務(wù)審計有關(guān)的信件資料。美國多數(shù)會計師事務(wù)所保存審計檔案一般為6年。安達(dá)信于1月16日宣布解雇負(fù)責(zé)直接審計安然賬目的合伙人、前首席審計師鄧肯，本想將其作為替罪羊推出。公司的理由是鄧肯在得知監(jiān)管機(jī)構(gòu)希望得到安然財務(wù)資料的消息后授意銷毀了相關(guān)文件。1、銷毀審計檔案問題不料，鄧肯卻向調(diào)查人員表示：他是遵從了安達(dá)信內(nèi)部律師于10月12日發(fā)出的指示才銷毀文件的。他還透露說，安達(dá)信去年9月就開始討論應(yīng)銷毀哪些與安然有關(guān)的材料。SEC已認(rèn)定安達(dá)信銷毀與安然相關(guān)的文件資料是一樁“極端嚴(yán)重的事件”。美國參議院政府事務(wù)委員會主席利伯曼1月13日說，安達(dá)信如真的毀掉了與安然有關(guān)的賬目資料，那么將被送上法庭。不料，鄧肯卻向調(diào)查人員表示：他是遵從了安達(dá)信內(nèi)部律師2、重大過失或欺詐問題安然的破產(chǎn)與虛假賬目有關(guān)。安然為了擴(kuò)張，采取了轉(zhuǎn)移和隱瞞債務(wù)的手法，將大量債務(wù)從資產(chǎn)負(fù)債表上拿掉，放在子公司或合資企業(yè)賬上。2000年11月，安然宣布重新編制從1997年到2000年的各年財務(wù)報表。這些報表顯示，比以前報告的少了5.86億美元，而債務(wù)總額則增加了6.28億美元。這么大的數(shù)額變化安達(dá)信居然沒有發(fā)現(xiàn)。2、重大過失或欺詐問題美國會計原則規(guī)定，公司在財務(wù)報表中必須詳細(xì)說明與關(guān)聯(lián)方的交易情況，而安然未將有關(guān)交易做充分說明。安達(dá)信假裝不知內(nèi)情企圖大事化小。其CEO貝拉迪諾（Berardino）承認(rèn)，安達(dá)信在對安然這些資產(chǎn)負(fù)債表外的子公司問題上判斷失誤，以致縱容了安然在會計方面進(jìn)行一些違規(guī)操作。但他說，安然的管理層沒有向安達(dá)信提供這些有關(guān)情況，否則，安達(dá)信會將這些子公司列入安然資產(chǎn)負(fù)債表。美國會計原則規(guī)定，公司在財務(wù)報表中必須詳細(xì)說明與關(guān)聯(lián)正是在安達(dá)信“失職”的情況下，安然可以將數(shù)億美元的債務(wù)轉(zhuǎn)至不見于公司資產(chǎn)負(fù)債表的子公司或合資企業(yè)的帳上，從而使債務(wù)隱藏在財務(wù)報表以外，同時又將不應(yīng)記作收入的款項(xiàng)記作收入，以這種偷梁換柱的造假方式虛報公司盈利。據(jù)報道，安達(dá)信對安然弄虛作假的做法早已心中有數(shù)。正是在安達(dá)信“失職”的情況下，安然可以將數(shù)億美元的債審計準(zhǔn)則要求CPA在審計中將會計報表中存在的嚴(yán)重失實(shí)的錯誤與舞弊揭露出來。安達(dá)信的CPA都是業(yè)界的優(yōu)秀人才，竟然沒能發(fā)現(xiàn)安然公司如此大的舞弊行為，令人難以理解從有關(guān)信息看，安達(dá)信至少沒有對安然的債務(wù)和子公司問題保持高度警覺（沒有保持職業(yè)謹(jǐn)慎），是重大過失，根據(jù)美國法規(guī)安達(dá)信至少需承擔(dān)有限民事責(zé)任。審計準(zhǔn)則要求CPA在審計中將會計報表中存在的嚴(yán)重失實(shí)3、與安達(dá)信有關(guān)的案件美國廢物管理公司,從1992年到1996年虛報收入超過14.3億美元。2001年6月，安達(dá)信因給該公司提供不實(shí)審計報告，受到華盛頓聯(lián)邦法庭700萬美元罰款，并和垃圾處理公司共同向受損失股東支付高達(dá)2.29億美元的賠償金。安達(dá)信及5位合伙人對此指控既沒有承認(rèn)也沒有駁斥，但表示愿支付罰款，并同意遵守美國證券交易委員會有關(guān)反欺詐行為的禁令。3、與安達(dá)信有關(guān)的案件其中四名合伙人因“職業(yè)行為不當(dāng)”被判3萬至5萬美元的罰款，其中有三人5年內(nèi)不得從事審計工作，另一人的禁審期為一年。這是美國證券交易委員會20多年來首次對國際會計行業(yè)“五大”之一實(shí)施的嚴(yán)厲懲罰。2001年春天，安達(dá)信因?yàn)樘孀约贺?fù)責(zé)審計的佛羅里達(dá)州家用設(shè)備企業(yè)陽光公司做假賬，被法院判定向陽光公司的股東支付1.1億美元。其中四名合伙人因“職業(yè)行為不當(dāng)”被判3萬至5萬美元的案例二廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司（銀廣夏）事件中國證監(jiān)會2001年9月6日公布的查處結(jié)果顯示：“銀廣夏公司通過偽造購銷合同，偽造出口報關(guān)單，虛開增值稅專用發(fā)票，偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)利潤7.45億元。其中，1999年1.78億元；2000年5.67億元?！卑咐凶f(xié)2001年8月對中天勤事務(wù)所審計銀廣夏1999年度和2000年度會計報表進(jìn)行專項(xiàng)調(diào)查。認(rèn)為：簽字注冊會計師嚴(yán)重違反審計準(zhǔn)則的規(guī)定，存在重大過失，未發(fā)現(xiàn)銀廣夏會計報表的重大虛假問題，出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計報告。中注協(xié)2001年8月對中天勤事務(wù)所審計銀廣夏19991、編制銀廣夏合并報表時，未抵銷與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，也未按股權(quán)協(xié)議的比例合并子公司，從而虛增巨額資產(chǎn)和利潤。違反了《獨(dú)立審計實(shí)務(wù)公告第5號——合并會計報表審計的特殊考慮》2、注冊會計師未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序。如對于無法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收賬款，審計人員在運(yùn)用替代程序時，未取得海關(guān)報關(guān)單、運(yùn)單、提單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認(rèn)公司應(yīng)收賬款,違反了《審計證據(jù)準(zhǔn)則》。1、編制銀廣夏合并報表時，未抵銷與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，也未3、注冊會計師未能有效執(zhí)行分析性測試程序。如對于銀廣夏在2000年度主營業(yè)務(wù)收入大幅增長的情況下生產(chǎn)用電的電費(fèi)費(fèi)用卻降低的情況竟沒有發(fā)現(xiàn)或報告。違反了《分析性復(fù)核準(zhǔn)則》。4、天津廣夏審計項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由非注冊會計師擔(dān)任，審計人員普遍缺乏外貿(mào)業(yè)務(wù)知識，不具備專業(yè)勝任能力。嚴(yán)重違反了《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》“一般準(zhǔn)則”第五條。（專業(yè)勝任能力）3、注冊會計師未能有效執(zhí)行分析性測試程序。如對于銀廣夏在205、對不符合國家稅法規(guī)定的異常增值稅及所得稅政策披露情況，審計人員沒有予以應(yīng)有關(guān)注；在收集了真假兩種海關(guān)報關(guān)單后未予以必要關(guān)注；對于境外銷售合同的行文不符合一般商業(yè)慣例的情況，未能予以關(guān)注；未收集或嚴(yán)格審查重要的法律文件；未關(guān)注重大不良資產(chǎn)；存在以預(yù)審代替年審，未貫徹三級復(fù)核制度等重大審計程序缺陷。違反了多項(xiàng)審計準(zhǔn)則的相關(guān)條款。5、對不符合國家稅法規(guī)定的異常增值稅及所得稅政策披露情況，審深圳中天勤會計師事務(wù)所在銀廣夏案件中疏于對已頒布獨(dú)立審計準(zhǔn)則的執(zhí)行，在專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德兩方面均存在重大過失。銀廣夏案例給注冊會計師行業(yè)的警示，恰恰在于注冊會計師對現(xiàn)有準(zhǔn)則的執(zhí)行存在重大疏忽與不力。深圳中天勤會計師事務(wù)所在銀廣夏案件中疏于對已頒布獨(dú)立2001年財政部公布了對部分行業(yè)2000年度會計信息質(zhì)量檢查工作結(jié)果。抽查結(jié)果顯示，部分企事業(yè)單位的會計信息失真現(xiàn)象還很嚴(yán)重；會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量良莠不齊。共抽查了醫(yī)藥、紡織、民航、冶金、石油石化等行業(yè)的320戶企業(yè)和事業(yè)單位，以及為這些單位年度會計報表出具審計報告的125家會計師事務(wù)所。抽查發(fā)現(xiàn)，被抽查企事業(yè)單位資產(chǎn)不實(shí)73.75億元、利潤不實(shí)35.11億元。2001年財政部公布了對部分行業(yè)2000年度會計信息本次抽查中發(fā)現(xiàn)的被查單位資產(chǎn)和利潤失真度有較為明顯的下降，但是，假憑證、假賬、假表、假審計和假評估等“五假”問題仍不容忽視。

一些單位為了達(dá)到扭虧為盈、享受“債轉(zhuǎn)股”優(yōu)惠政策、小集團(tuán)利益、包裝上市、領(lǐng)導(dǎo)人出政績等目的，隨意調(diào)整報表合并范圍、巨額潛虧掛賬、人為調(diào)節(jié)利潤。本次抽查中發(fā)現(xiàn)的被查單位資產(chǎn)和利潤失真度有較為明顯的據(jù)統(tǒng)計，本次抽查中發(fā)現(xiàn)人為調(diào)節(jié)利潤、虛盈實(shí)虧的企業(yè)有32戶，占被查單位的10％，人為調(diào)節(jié)利潤總額達(dá)13.7億元，其中，虛增利潤10億元，虛減利潤3.7億元。部分企事業(yè)單位財務(wù)管理混亂，缺乏有效的內(nèi)部控制機(jī)制，賬外設(shè)賬、私設(shè)“小金庫”等問題屢禁不絕。在被查的82戶醫(yī)藥企業(yè)中，有12戶企業(yè)明顯存在賬外賬，游離于法定會計賬簿之外的資金高達(dá)1億元，使會計信息嚴(yán)重失真。據(jù)統(tǒng)計，本次抽查中發(fā)現(xiàn)人為調(diào)節(jié)利潤、虛盈實(shí)虧的企業(yè)有所查的125家會計師事務(wù)所的總體審計質(zhì)量比往年有所提高，但仍有部分會計師事務(wù)所未實(shí)施必要的審計程序，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。尤其是?2戶虛盈實(shí)虧的企業(yè)出具審計報告的事務(wù)所，均不同程度地認(rèn)可了企業(yè)虛盈實(shí)虧的情況。部分會計師事務(wù)所為了規(guī)避審計責(zé)任，用保留意見或帶說明段的無保留意見審計報告代替否定意見的審計報告。所查的125家會計師事務(wù)所的總體審計質(zhì)量比往年有所提國家審計署2001年也對16家具有上市公司會計報表審計資格的會計師事務(wù)所2001年完成的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行了檢查。發(fā)現(xiàn)有14家出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計報告，涉及41名注冊會計師，造成財務(wù)會計信息虛假71.43億元；業(yè)務(wù)質(zhì)量存在的問題主要表現(xiàn)在對已查明的上市公司財務(wù)會計信息虛假問題隱瞞未披露，以及沒能查出存在的虛假問題，有重大遺漏兩個方面。國家審計署2001年也對16家具有上市公司會計報表審國家審計署審計長李金華透露，2001年審計的1290家國有控股企業(yè)中，發(fā)現(xiàn)會計報表嚴(yán)重不實(shí)的占68％，各類違紀(jì)違規(guī)問題金額高達(dá)1000多億元。國家審計署審計長李金華透露，2001年審計的129我國審計職業(yè)道德規(guī)范含義：是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。其中：①職業(yè)品德（professionalintegrity）是指注冊會計師所應(yīng)具備的職業(yè)品格和道德行為，它是職業(yè)道德體系的核心部分，其基本要求是獨(dú)立、客觀和公正；4.審計職業(yè)道德準(zhǔn)則——基本概念我國審計職業(yè)道德規(guī)范含義：是指注冊會計師職業(yè)②職業(yè)紀(jì)律（professionaldiscipline）是指約束注冊會計師職業(yè)行為的法紀(jì)和戒律，尤指注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)法規(guī)；

③專業(yè)勝任能力（professionalcompetence）是指注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備勝任其專業(yè)職責(zé)的能力；④職業(yè)責(zé)任（professionalresponsibility）是指注冊會計師對客戶、同行及社會公眾所應(yīng)履行的責(zé)任。4.審計職業(yè)道德準(zhǔn)則——基本概念②職業(yè)紀(jì)律（professionaldiscipline）民間審計人員盡管接受被審計單位的委托并向被審計單位收取費(fèi)用，但他服務(wù)的對象從本質(zhì)上講卻是社會公眾，這就決定了民間審計從它誕生的那一天起，所擔(dān)負(fù)的就是面對社會公眾的責(zé)任，民間審計事業(yè)是一個責(zé)任重大的行業(yè)。審計人員職業(yè)道德建設(shè)對于規(guī)范審計人員道德行為，提高執(zhí)業(yè)水平、維護(hù)良好的職業(yè)形象具有重要意義。4.審計職業(yè)道德準(zhǔn)則-意義民間審計人員盡管接受被審計單位的委托并向被審計單位收AICPA在《職業(yè)道德規(guī)范》中，說明制定的原因：“通常，那些依賴注冊會計師的人們都感到難以評價審計人員的服務(wù)質(zhì)量，但是，他們有權(quán)要求這些審計人員合格且正直?？邕M(jìn)公共會計職業(yè)的人士，即被認(rèn)為承擔(dān)了堅(jiān)持會計原則、積累專業(yè)知識和改進(jìn)工作方法，遵守職業(yè)道德和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的義務(wù)。其前言有一句話：“人本應(yīng)正直，不應(yīng)被迫正直”。4.審計職業(yè)道德準(zhǔn)則AICPA在《職業(yè)道德規(guī)范》中，說明制定的二、我國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則1992年，中注協(xié)發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》（試行）。1996年12月26日，經(jīng)財政部批準(zhǔn)，中注協(xié)頒發(fā)了《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，于1997年1月1日起施行。《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則（theGeneralStandardonProfessionalEthics，GSPE）》包括7章32條審計職業(yè)道德準(zhǔn)則—我國CPA職業(yè)道德準(zhǔn)則二、我國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則審計職業(yè)道德準(zhǔn)則—我國CPA職一般原則專業(yè)勝任能力技術(shù)規(guī)范對客戶的責(zé)任對同行的責(zé)任其他責(zé)任總則注冊會計師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則審計職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的構(gòu)成一般原則專業(yè)勝任能力技術(shù)規(guī)范對客戶的責(zé)任對同行的責(zé)任其他責(zé)任（一）一般原則一般原則主要用以規(guī)范注冊會計師提供專業(yè)服務(wù)所應(yīng)遵循的基本道德原則，即獨(dú)立、客觀、公正原則。1．獨(dú)立原則（independence）①內(nèi)涵。獨(dú)立性是指注冊會計師在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于其所服務(wù)的對象和其他外部組織。有兩層含義：即實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立與形式上的獨(dú)立我國CPA職業(yè)道德準(zhǔn)則—一般原則（一）一般原則我國CPA職業(yè)道德準(zhǔn)則—一般原則

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立（independenceinsubstance）實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系。注冊會計師只有與委托單位保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，才能以客觀、公正的心態(tài)發(fā)表意見。

形式上的獨(dú)立（independenceinform）是對第三者而言的，是指注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨(dú)立于委托單位的身份，即在他人看來注冊會計師是獨(dú)立的。(不應(yīng)存在直接或一些重大的間接財務(wù)利益關(guān)系)審計職業(yè)道德準(zhǔn)則—一般原則實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立（independenceinsubsta形式上作到獨(dú)立，是保證實(shí)質(zhì)獨(dú)立的前提。注冊會計師除了獨(dú)立于委托單位外，還要獨(dú)立于外部的其他機(jī)構(gòu)和組織。注冊會計師的審計報告無須經(jīng)任何部門審定和批準(zhǔn)。我國CPA職業(yè)道德準(zhǔn)則—一般原則形式上作到獨(dú)立，是保證實(shí)質(zhì)獨(dú)立的前提。注冊會②重要性。獨(dú)立性是注冊會計師的靈魂，注冊會計師只有具備獨(dú)立性，才可能做到客觀、公正，獨(dú)立原則是客觀、公正原則的基礎(chǔ)。③回避事項(xiàng)。為了保證實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，注冊會計師如與客戶存在以下可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系時，應(yīng)向所在的會計師事務(wù)所聲明并應(yīng)實(shí)行回避：我國CPA職業(yè)道德準(zhǔn)則—一般原則②重要性。獨(dú)立性是注冊會計師的靈魂，注冊會計師只有具備獨(dú)立性（1）曾經(jīng)擔(dān)任客戶董事、高級職員，且離職未滿兩年。（2）持有客戶發(fā)行的股票、債券或與客戶之間存在其他重要財務(wù)利益關(guān)系。（3）與客戶的高級職員、董事或主要股東合伙投資經(jīng)營某一實(shí)體，且該項(xiàng)投資對注冊會計師個人財務(wù)狀況有重要影響。（4）與客戶的高級職員、董事或主要股東存在債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（5）與客戶的高級職員、董事或主要股東有近親屬關(guān)系。（6）其他可能損害獨(dú)立性的事項(xiàng)。我國CPA職業(yè)道德準(zhǔn)則—一般原則（1）曾經(jīng)擔(dān)任客戶董事、高級職員，且離職未滿兩年。我國CPA注冊會計師不得兼營或兼任下列各項(xiàng)與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的業(yè)務(wù)或職務(wù)：我國CPA職業(yè)道德準(zhǔn)則—一般原則不相容業(yè)務(wù)：同時執(zhí)行可能損害事務(wù)所或CPA鑒證獨(dú)立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)。（1）兼任客戶的經(jīng)常性工作，支領(lǐng)工資性薪金，例如兼任客戶的董事、監(jiān)察人、經(jīng)理或職員。（2）擔(dān)任客戶的常年會計顧問，為客戶代編會計報表，常年提供會計咨詢和會計服務(wù)。(注意年限問題！)（3）擔(dān)任客戶信托財產(chǎn)受托人、遺囑執(zhí)行人或財產(chǎn)管理人等。（4）擔(dān)任客戶的法律顧問。注冊會計師不得兼營或兼任下列各項(xiàng)與其執(zhí)行的區(qū)分CPA的獨(dú)立性與會計師事務(wù)所的獨(dú)立性：CPA與委托單位存在有關(guān)利害關(guān)系時，應(yīng)實(shí)行回避制度；事務(wù)所與客戶存在可能的利害關(guān)系時，不得承接其委托的鑒證業(yè)務(wù)。我國CPA職業(yè)道德準(zhǔn)則—一般原則獨(dú)立性再思考區(qū)分CPA的獨(dú)立性與會計師事務(wù)所的獨(dú)立性：我國CPA職業(yè)道德2．客觀原則（objectivity）是指注冊會計師對有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見的表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，不摻雜個人的主觀意愿，也不為委托單位或第三者的意見所左右，在分析問題、處理問題時，不能以個人的好惡或成見、偏見行事。客觀性是一種心態(tài)，是決定注冊會計師所提供的專業(yè)服務(wù)具有價值的基本特征。貫徹客觀原則，要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)中必須一切從實(shí)際出發(fā)，注重調(diào)查研究，只有深入了解實(shí)際，才能取得主觀與客觀的一致，做到審計結(jié)論有理有據(jù)。我國CPA職業(yè)道德準(zhǔn)則—一般原則2．客觀原則（objectivity）是指注冊會計師對有關(guān)事3．公正原則（integrity）是指注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)正直、誠實(shí)，不偏不倚（freefrombias）地對待有關(guān)利益各方。公正原則要求注冊會計師具備正直、誠實(shí)的品質(zhì)，公平正直、不偏不倚地對待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。我國CPA職業(yè)道德準(zhǔn)則—一般原則3．公正原則（integrity）是指注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，三者之間的關(guān)系：相輔相成、密不可分:超然獨(dú)立的立場是保持客觀公正心態(tài)的前提條件，客觀公正的心態(tài)又是獨(dú)立性的本質(zhì)要求。

客觀性是就注冊會計師的態(tài)度而言，而公正性是就注冊會計師的品質(zhì)而言。沒有實(shí)事求是的態(tài)度，就不能說具有誠實(shí)正直的品質(zhì)；沒有誠實(shí)正直的品質(zhì)，也就不可能做到實(shí)事求是。我國CPA職業(yè)道德準(zhǔn)則—一般原則三者之間的關(guān)系：相輔相成、密不可分:我國CPA職業(yè)道德準(zhǔn)則（二）專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范注冊會計師還須具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，并遵守一定的技術(shù)規(guī)范（technicalrequirements）1．專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范的總體要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會計準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。我國CPA職業(yè)道德準(zhǔn)則—一般原則（二）專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范我國CPA職業(yè)道德準(zhǔn)則—一般原則注冊會計師應(yīng)具備的專業(yè)勝任能力通常包括四個方面：（1）專門學(xué)識（professionalknowledge）必須具備會計、審計及其他有關(guān)專門知識（2）職業(yè)經(jīng)驗(yàn)（professionalexperience）（3）專業(yè)訓(xùn)練（professionaltraining）（4）業(yè)務(wù)能力（professionalcompetence）主要是指注冊會計師的分析、判斷和表達(dá)能力。不斷地接受后續(xù)教育，不斷更新專業(yè)知識，以保持其專業(yè)水平的不斷提高。我國CPA職業(yè)道德準(zhǔn)則—一般原則注冊會計師應(yīng)具備的專業(yè)勝任能力通常包括四個方2．不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)3．保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎職業(yè)謹(jǐn)慎（professionalskepticism）要求注冊會計師履行專業(yè)職責(zé)時應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)勝任能力，具備一絲不茍的責(zé)任感并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。我國CPA職業(yè)道德準(zhǔn)則—一般原則2．不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)我國CPA職業(yè)道德準(zhǔn)則—一般原則4．計劃與督導(dǎo)注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。5．證據(jù)注冊會計師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見。我國CPA職業(yè)道德準(zhǔn)則—一般原則4．計劃與督導(dǎo)我國CPA職業(yè)道德準(zhǔn)則—一般原則6．不得對未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證

未來事項(xiàng)（futureevents）通常指客戶根據(jù)有關(guān)規(guī)定或?yàn)榱藰I(yè)務(wù)上的需要編制的財務(wù)預(yù)測、資本預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算以及持續(xù)經(jīng)營能力等前景財務(wù)資料。未來事項(xiàng)中的不確定因素決定了注冊會計師無法取得未來事項(xiàng)演變過程及其結(jié)果的證據(jù)，無法對將來發(fā)生的事實(shí)做出客觀的判斷，因而就不能對未來事項(xiàng)能否實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)的程度做出公證性質(zhì)的保證。注冊會計師對前景財務(wù)資料的審核并不是對前景財務(wù)資料的準(zhǔn)確性及結(jié)果能否實(shí)現(xiàn)或在多大程度上實(shí)現(xiàn)表示確認(rèn)、提供擔(dān)保或承擔(dān)責(zé)任。我國CPA職業(yè)道德準(zhǔn)則—一般原則6．不得對未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證我國CPA職業(yè)道德準(zhǔn)則7．背離事項(xiàng)的處理（1）提請客戶調(diào)整會計報表；（2）提請客戶在會計報表附注中予以披露；（3）在審計報告中予以反映。我國CPA職業(yè)道德準(zhǔn)則—一般原則7．背離事項(xiàng)的處理我國CPA職業(yè)道德準(zhǔn)則—一般原則（三）對客戶的責(zé)任（responsibilitytotheclient）1．竭誠為客戶服務(wù)2．履行業(yè)務(wù)約定3．保密原則（confidentiality）（保密原則的豁免）4．不得以或有收費(fèi)形式提供鑒證服務(wù)（？）

我國CPA職業(yè)道德準(zhǔn)則—一般原則或有收費(fèi)（contingentfee）是指服務(wù)報酬的收取，不是根據(jù)注冊會計師的工作量來計算，而是依據(jù)注冊會計師服務(wù)成果的大小或所提報告作用的大小來確定。（三）對客戶的責(zé)任（responsibilitytoth（四）對同行的責(zé)任（responsibilitytocolleagues）1．對同行責(zé)任的總體要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。在委托單位變更委托的情況下，后任注冊會計師（successorCPA）應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師（precedingCPA）取得聯(lián)系，相互了解和介紹變更委托的情況和原因。我國CPA職業(yè)道德準(zhǔn)則—一般原則（四）對同行的責(zé)任（responsibilitytoco2.注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行利益；會計師事務(wù)所不得雇用正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)會計師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。我國CPA職業(yè)道德準(zhǔn)則—一般原則2.注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行利益；我國CPA職業(yè)（五）其他責(zé)任1．總體要求。注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象（professionalimage），不得有可能損害職業(yè)形象的行為。2．注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。3．注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。我國CPA職業(yè)道德準(zhǔn)則—一般原則（五）其他責(zé)任我國CPA職業(yè)道德準(zhǔn)則—一般原則4．注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。（傭金：不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金；不得因向第三方推薦客戶而收取傭金

5．會計師事務(wù)所、注冊會計師不得允許其他單位和個人借用本所或本人的名義承接、執(zhí)行業(yè)務(wù)。我國CPA職業(yè)道德準(zhǔn)則—一般原則4．注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正“才德全盡謂之圣人,才德兼無謂之愚人,德勝才謂之君子,才勝德謂之小人?！北绢I(lǐng)越大、能力越高、才華越美，就越容易做壞事，而且做影響惡劣的壞事。從這個意義上講，失去道德指引的才能猶如盲人馭飛馬，危機(jī)四伏?？偨Y(jié)“才德全盡謂之圣人,才德兼無謂之愚人,德勝才謂之君子,才勝德練習(xí)1與2練習(xí)1與2問題、討論和解答問題？討論！解答：問題、討論和解答問題？可能威脅獨(dú)立性的情形包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。（一）經(jīng)濟(jì)利益，例如：

1．與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益；2．收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；3．過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；4．與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；5．對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；6．可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。

威脅獨(dú)立性的情形可能威脅獨(dú)立性的情形包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系（二）自我評價，例如：1．鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

2．為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；

3．為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。威脅獨(dú)立性的情形（二）自我評價，例如：威脅獨(dú)立性的情形（三）關(guān)聯(lián)關(guān)系，例如：

1．與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

2．鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員；

3．會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；（簽字CPA輪換制度)

4．接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。威脅獨(dú)立性的情形（三）關(guān)聯(lián)關(guān)系，例如：威脅獨(dú)立性的情形（四）外界壓力，例如：1．在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；

2．受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；

3．受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。

威脅獨(dú)立性的情形（四）外界壓力，例如：威脅獨(dú)立性的情形X銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托ABC會計師事務(wù)所審計其1999年、2000年和2001年會計報表，雙方于2001年底簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。假定ABC事務(wù)所及其審計小組成員與X銀行存在以下情況：（1）ABC事務(wù)所與X銀行簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書約定：審計費(fèi)用為150萬元，X銀行在ABC事務(wù)所提交審計報告時支付50%的審計費(fèi)用，剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付；（2）2000年7月，ABC事務(wù)所按照正常借款程序和條件，向X銀行以抵押貸款方式借款100萬元，用于購置辦公用房；討論1：X銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托ABC會計師事務(wù)所審（3）ABC事務(wù)所的合伙人A注冊會計師目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事；（4）審計小組負(fù)責(zé)人B注冊會計師1998年曾擔(dān)任X銀行的審計部經(jīng)理；（5）審計小組成員C注冊會計師自2000年以來一直協(xié)助X銀行編制會計報表；（6）審計小組成員D注冊會計師的妻子自1998年度起一直擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計員。要求：分別判斷上述6種情況下，注冊會計師的獨(dú)立性是否受到損害，并簡要說明理由。討論1：（3）ABC事務(wù)所的合伙人A注冊會計師目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：1．取得客戶的授權(quán)；

2．根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；3．接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。保密義務(wù)的豁免注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：保密義務(wù)的豁1、注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應(yīng)客觀、真實(shí)、得體；2、事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力進(jìn)行廣告宣傳；3、事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等。4、事務(wù)所可以將印刷的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀。5、CPA不得在名片上印有社會職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽(yù)等。廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳1、注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應(yīng)客

前后任注冊會計師的關(guān)系僅限于審計業(yè)務(wù)，因?yàn)閷徲嬍且豁?xiàng)連續(xù)業(yè)務(wù)。一、接任委托前的溝通1、接受委托前，后任CPA應(yīng)與前任CPA進(jìn)行必要的溝通，以確定是否接受委托。溝通的內(nèi)容包括：接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)前后任注冊會計師的關(guān)系僅限于審計業(yè)務(wù)，因?yàn)?/p>

是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題；前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；前任注冊會計師曾與被審計單位治理層溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題；前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。接任委托前的溝通內(nèi)容包括：接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題；接任委托前的溝2、后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請審計客戶授權(quán)前任注冊會計師對其詢問作出充分的答復(fù)，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的情況對后任注冊會計師的詢問作出及時、充分的答復(fù)。3、如果后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的會計報表存在重大錯報，應(yīng)當(dāng)提請審計客戶告知前任注冊會計師，并要求審計客戶安排三方會談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)2、后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請審計客戶授權(quán)前任注冊會計師對其詢問二、接任委托后的溝通1、接受委托后的溝通與接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定的。2、這—階段的溝通主要包括：查閱前任注冊會計師的工作底稿及詢問有關(guān)事項(xiàng)等。3、溝通可以采用電話詢問、舉行會談、致送審計問卷等方式，但最有效、最常用的方式是查閱前任注冊會計師的工作底稿。接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)二、接任委托后的溝通接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司2005年度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于2005年底與V公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況，請分別根據(jù)下述情況，判斷ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由。：（1）ABC會計師事務(wù)所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)，并且，通過與前任注冊會計師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會計師事務(wù)所進(jìn)行比較，向V公司保證，在審計中能夠遵循獨(dú)立審計準(zhǔn)則，審計質(zhì)量不會因降低收費(fèi)而受到影響。

課堂練習(xí)1ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司2005年度（2）在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師受聘擔(dān)任V公司獨(dú)立董事。按照原定審計計劃，A注冊會計師為該審計項(xiàng)目的外勤審計負(fù)責(zé)人。為保持獨(dú)立性，ABC會計師事務(wù)所在執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)前，將A注冊會計師調(diào)離審計小組。（3）ABC會計師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。（4）V公司要求ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。

課堂練習(xí)1（2）在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計（5）前任注冊會計師對V公司2001年度會計報表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，ABC會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)該會計報表存在重大錯報，因認(rèn)為事實(shí)已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請v公司與前任注冊會計師聯(lián)系。（6）V公司在某國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國允許會計師事務(wù)所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會計師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬?jiān)撛谥袊O(shè)立的企業(yè)的審計業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費(fèi)已由ABC會計師事務(wù)所支付。

課堂練習(xí)1（5）前任注冊會計師對V公司2001年度會計報表出具了標(biāo)準(zhǔn)無ABC會計師事務(wù)為擴(kuò)大影響，在采取了如下宣傳措施，一是在當(dāng)?shù)啬惩韴蟀l(fā)布了廣告，二是招聘業(yè)務(wù)員向全市企業(yè)上門分發(fā)廣告，并按業(yè)務(wù)收入的5%提成。廣告其大致內(nèi)容為：“該所為全省最早成立的第一家合伙制會計師事務(wù)所，凈資產(chǎn)為1500萬元，聚集了全國注冊會計師精英，其中該所所長兼任該省證券發(fā)行審查委員會評審專家，有3名注冊會計師曾參與全國某職業(yè)資格考試的命題工作等。謹(jǐn)向多年來支持該所工作的有關(guān)政府機(jī)構(gòu)和曾與該所合作的企業(yè)界朋友致以深切的謝意，并愿繼續(xù)竭誠為上市公司和其他客戶提供會計、審計、企業(yè)咨詢、稅務(wù)等一流的專業(yè)服務(wù)。”該廣告內(nèi)容客觀、真實(shí)。事務(wù)所同時還通過電視臺邀請所長作了有關(guān)上市公司財務(wù)會計問題的專訪，主持人首先介紹了注冊會計師A為ABC事務(wù)所所長，然后進(jìn)行了訪談，訪談內(nèi)容中列舉部分公司經(jīng)ABC事務(wù)所審計后成功上市的實(shí)例。

課堂練習(xí)2ABC會計師事務(wù)為擴(kuò)大影響，在采取了如下宣傳措施，一是在當(dāng)?shù)匾惶?，P公司經(jīng)理助理的前來商談委托審計事宜，事務(wù)所考慮到注冊會計師B是P公司的財務(wù)顧問，注冊會計師B與P公司交往時間也較長，會計報表應(yīng)值得信賴，考慮到收費(fèi)比較可觀，ABC會計師事務(wù)所答應(yīng)承接該業(yè)務(wù)，并簽定了業(yè)務(wù)約定書，約定審計收費(fèi)按所審的資產(chǎn)總額的5‰收取，于提交審計報告日一次付清。事務(wù)所進(jìn)行宣傳后，業(yè)務(wù)明顯增加，考慮到事務(wù)所業(yè)務(wù)較多，事務(wù)所決定，P公司的業(yè)務(wù)委托其他事務(wù)所代理審計查驗(yàn)工作，但由注冊會計師B任項(xiàng)目經(jīng)理，同時聘請十名財經(jīng)大學(xué)注冊會計師方向的研究生協(xié)助工作。根據(jù)上述資料，各事項(xiàng)是否違背了職業(yè)道德的相關(guān)規(guī)定，并說明理由。

課堂練習(xí)2一天，P公司經(jīng)理助理的前來商談委托審計事宜，事務(wù)所考

課堂練習(xí)2-解讀課堂練習(xí)2-解讀①《注冊會計師法》的第22條規(guī)定，不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》和《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》也有同樣規(guī)定，會計師事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力進(jìn)行廣告宣傳；②會計師事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但不得廣泛發(fā)放；注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所有得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)；③宣傳中不得含有自我標(biāo)榜，貶低同行的措辭，該廣告違反了《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》和《指導(dǎo)意見》中的相關(guān)規(guī)定；④會計師事務(wù)所和注冊會計師不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；同時宣稱所長兼任該省證券發(fā)行審查委員會評審專家，有采用暗示有能力影響評審、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或利誘招攬業(yè)務(wù)之嫌。

課堂練習(xí)2①《注冊會計師法》的第22條規(guī)定，不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以⑤注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體。廣告的表述得體也是一個重要方面；⑥違反，當(dāng)注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時，抬