房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計(jì)之對外投資的核算

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計(jì)第八章對外投資的核算本章要點(diǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外投資的類型掌握金融資產(chǎn)投資的核算掌握長期股權(quán)投資的核算了解投資發(fā)生減值的處理第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)投資的核算一、投資概述根據(jù)我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)對外投資的核算分為四類：交易性金融資產(chǎn)投資、可供出售金融資產(chǎn)投資、持有至到期投資和長期股權(quán)投資。其中，前三項(xiàng)金融資產(chǎn)投資由《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行規(guī)范，長期股權(quán)投資由《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--長期股權(quán)投資》進(jìn)行規(guī)范。交易性金融資產(chǎn)投資的核算二、交易性金融資產(chǎn)投資的核算符合以下條件之一的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1、持有金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購；2、金融資產(chǎn)是企業(yè)采用短期獲利模式進(jìn)行管理的金融工具投資組合中的一部分；3、屬于衍生金融工具。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對交易性金融資產(chǎn)的投資，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等應(yīng)在“交易性金融資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進(jìn)行明細(xì)核算。交易性金融資產(chǎn)投資的核算交易性金融資產(chǎn)的投資成本按取得交易性金融資產(chǎn)的公允價值（不含支付的價款中所包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）計(jì)量，取得時按公允價值借記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。在持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息時，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利或債券利息時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。交易性金融資產(chǎn)投資的核算期末按照公允價值調(diào)整，對于公允價值與賬面價值之間的差額計(jì)入損益，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計(jì)分錄。本科目期末借方余額，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值。

[例8-1]

交易性金融資產(chǎn)投資的核算三、可供出售金融資產(chǎn)投資的核算可供出售金融資產(chǎn)，指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對可供出售金融資產(chǎn)的投資，在“可供出售金融資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。本科目按照可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“公允價值變動”、“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。對于劃分為可供出售金融資產(chǎn)，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。取得時按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值（不含支付的價款中所包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)（成本）”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。交易性金融資產(chǎn)投資的核算持有的可供出售債券如為分期付息、一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)（利息調(diào)整）”科目；如為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)（應(yīng)計(jì)利息）”科目，按可供出售債券攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)（利息調(diào)整）”科目?？晒┏鍪蹤?quán)益工具投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目交易性金融資產(chǎn)投資的核算在持有可供出售金融資產(chǎn)期間收到的屬于取得可供出售金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，，貸記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目。收到未發(fā)生減值的可供出售債券持有期間支付的利息，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目；收到可供出售權(quán)益工具投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。期末按照公允價值調(diào)整，對于公允價值與賬面價值之間的差額計(jì)入權(quán)益，資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，并計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計(jì)分錄。交易性金融資產(chǎn)投資的核算出售可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、等科目，按可供出售金融資產(chǎn)的成本，貸記“可供出售金融資產(chǎn)（成本）”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計(jì)變動額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。[例8-2]

交易性金融資資產(chǎn)投資的核核算四、持有至到到期投資的核核算持有至到期投投資，是指到到期日固定、、回收金額固固定或可確定定，且企業(yè)有有明確意圖和和能力持有至至到期的非衍衍生金融資產(chǎn)產(chǎn)。企業(yè)不能將下下列非衍生金金融資產(chǎn)劃分分為持有至到到期投資：（（1）初始確確認(rèn)時即被指指定為以公允允價值計(jì)量且且其變動計(jì)入入當(dāng)期損益的的非衍生金融融資產(chǎn)；（2）初始確認(rèn)認(rèn)時被指定為為可供出售的的非衍生金融融資產(chǎn)；（3）符合貸款款和應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)的定義的非非衍生金融資資產(chǎn)。交易性金融資資產(chǎn)投資的核核算如果企業(yè)管理理層決定將某某項(xiàng)金融資產(chǎn)產(chǎn)持有至到期期，則在該金金融資產(chǎn)未到到期前，不能能隨意地改變變其“最初意意圖”。也就就是說，投資資者在取得投投資時意圖就就應(yīng)當(dāng)是明確確的，除非遇遇到一些企業(yè)業(yè)所不能控制制、預(yù)期不會會重復(fù)發(fā)生且且難以合理預(yù)預(yù)計(jì)的獨(dú)立事事件，否則將將持有至到期期。（一）到期日日固定、回收收金額固定或或可確定（二）有明確確意圖持有至至到期（三）有能力力持有至到期期（四）至期前前處置或重分分類對所持有有剩余非衍生生金融資產(chǎn)的的影響（五）持有至至到期投資的的會計(jì)處理[例8-3]第二節(jié)長長期股權(quán)投資資的核算一、長期股權(quán)權(quán)投資的初始始計(jì)量長期股權(quán)投資資,是指企業(yè)業(yè)已經(jīng)取得并并打算長期持持有的被投資資單位的股權(quán)權(quán)投資，包括括股票投資和和其他股權(quán)投投資。投資企企業(yè)作為被投投資單位的股股東，按所持持股份比例享享有權(quán)益并承承擔(dān)責(zé)任。根據(jù)投資企業(yè)業(yè)與被投資企企業(yè)的關(guān)系，，長期股權(quán)投投資分為企業(yè)業(yè)合并形成的的長期股權(quán)投投資（又分為為同一控制和和非同一控制制）和其他方方式取得的長長期股權(quán)投資資。其中，企企業(yè)合并是指指將兩個或者者兩個以上單單獨(dú)的企業(yè)合合并形成一個個報告主體的的交易或事項(xiàng)項(xiàng)。所謂同一一控制下的企企業(yè)合并，是是指參與合并并的企業(yè)在合合并前后均受受同一方或相相同的多方最最終控制且該該控制并非暫暫時性的情況況。長期股權(quán)投資資的核算長期股權(quán)投資資的初始計(jì)量量，是指取得得長期股權(quán)投投資時，對其其投資成本進(jìn)進(jìn)行計(jì)量。根根據(jù)企業(yè)會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，，長期股權(quán)投投資初始投資資成本的確認(rèn)認(rèn)要區(qū)分企業(yè)業(yè)合并和非企企業(yè)合并形成成的長期股權(quán)權(quán)投資兩種。。（一）企業(yè)合合并形成的長長期股權(quán)投資資，視投資方方與被投資方方是否屬于同同一控制分別別確認(rèn)：1、同一控制制下的企業(yè)合合并時，合并并方以支付現(xiàn)現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非非現(xiàn)金資產(chǎn)或或承擔(dān)債務(wù)方方式作為合并并對價的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在合并日日按照取得被被合并方所有有者權(quán)益賬面面價值的份額額作為長期股股權(quán)投資的初初始投資成本本。長期股權(quán)權(quán)投資初始投投資成本與支支付的現(xiàn)金、、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)以及及所承擔(dān)債務(wù)務(wù)賬面價值之之間的差額，，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資資本公積；資資本公積不足足沖減的，調(diào)調(diào)整留存收益益。長期股權(quán)投資資的核算合并方以發(fā)行行權(quán)益性證券券(如換股合合并)作為合合并對價的，，應(yīng)當(dāng)在合并并日按照取得得被合并方所所有者權(quán)益賬賬面價值的份份額作為長期期股權(quán)投資的的初始投資成成本。按照發(fā)發(fā)行股份的面面值總額作為為股本，長期期股權(quán)投資初初始投資成本本與所發(fā)行股股份面值總額額之間的差額額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整整資本公積；；資本公積不不足沖減的，，調(diào)整留存收收益。[例8-4][例8-5]長期股權(quán)投資資的核算2、非同一控控制下的企業(yè)業(yè)合并時，購購買方在購買買日應(yīng)當(dāng)以按按照《企業(yè)會會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企企業(yè)合并》確確定的合并成成本作為長期期股權(quán)投資的的初始投資成成本。非同一一控制下的企企業(yè)合并與同同一控制下的的企業(yè)合并的的區(qū)別在于：：（1）同一控控制下的企業(yè)業(yè)合并，投資資方應(yīng)當(dāng)在合合并日按照取取得被合并方方所有者權(quán)益益賬面價值的的份額作為長長期股權(quán)投資資的初始投資資成本；而非非同一控制下下的企業(yè)合并并，投資方在在購買日是按按照投資方投投出資產(chǎn)以及及承擔(dān)債務(wù)的的公允價值，，確定長期股股權(quán)投資初始始成本。（2）同一控控制下的企業(yè)業(yè)合并，長期期股權(quán)投資初初始投資成本本與投出資產(chǎn)產(chǎn)以及承擔(dān)債債務(wù)的賬面價價值的差額，，調(diào)整投資方方的凈資產(chǎn)；；非同一控制制下的企業(yè)合合并，長期股股權(quán)投資初始始投資成本與與投出資產(chǎn)以以及承擔(dān)債務(wù)務(wù)的賬面價值值的差額調(diào)整整投資方的當(dāng)當(dāng)期損益。[例8-6]長期股權(quán)投資資的核算(二)對其他他方式取得的的長期股權(quán)投投資，應(yīng)當(dāng)按按照下列規(guī)定定確定其初始始投資成本：：1、以支付現(xiàn)現(xiàn)金取得的長長期股權(quán)投資資，應(yīng)當(dāng)按照照實(shí)際支付的的購買價款作作為初始投資資成本。初始始投資成本包包括與取得長長期股權(quán)投資資直接相關(guān)的的費(fèi)用、稅金金及其他必要要支出，但實(shí)實(shí)際支付的價價款中包含的的已宣告但尚尚未領(lǐng)取的現(xiàn)現(xiàn)金股利，應(yīng)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)項(xiàng)目單獨(dú)核算算。[例8-7]長期股權(quán)投資資的核算2．以發(fā)行權(quán)權(quán)益性證券取取得的長期股股權(quán)投資，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行行權(quán)益性證券券的公允價值值作為初始投投資成本。3．投資者投投入的長期股股權(quán)投資，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照投資資合同或協(xié)議議約定的價值值作為初始投投資成本，但但合同或協(xié)議議約定價值不不公允的除外外。投資者投入的的長期股權(quán)投投資，是指投投資者將其持持有的對第三三方的投資作作為出資投入入企業(yè)形成的的長期股權(quán)投投資。投資者者投入長期股股權(quán)投資時，，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確確認(rèn)對第三方方的長期股權(quán)權(quán)投資，同時時確認(rèn)該項(xiàng)出出資形成的實(shí)實(shí)收資本及資資本公積（資資本溢價）。。4．通過非貨貨幣性資產(chǎn)交交換取得的長長期股權(quán)投資資，以換出資資產(chǎn)的公允價價值作為初始始投資成本。。5．通過債務(wù)務(wù)重組取得的的長期股權(quán)投投資，按照將將享有債務(wù)人人股份的公允允價值作為初初始投資成本本。長期股權(quán)投資資的核算二、長期股權(quán)權(quán)投資的后續(xù)續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資資的后續(xù)計(jì)量量，是指由于于被投資的企企業(yè)財(cái)務(wù)狀況況發(fā)生變化，，使得長期股股權(quán)投資的初初始計(jì)量結(jié)果果與根據(jù)被投投資企業(yè)現(xiàn)時時財(cái)務(wù)狀況確確認(rèn)的結(jié)果之之間形成偏差差，因此有必必要對長期股股權(quán)投資進(jìn)行行后續(xù)計(jì)量。。長期股權(quán)投資資形成了投資資企業(yè)與被投投資企業(yè)之間間的關(guān)聯(lián)方關(guān)關(guān)系，按其對對被投資單位位實(shí)施影響的的能力，分為為以下四種類類型：(1)控制。。是指有權(quán)決決定一個企業(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)經(jīng)營政策，并并能據(jù)以從該該企業(yè)的經(jīng)營營活動中獲取取利益。(2)共同控制制。是指按合合同約定對其其某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活活動所共有的的控制。(3)重大影響響。是指對一一個企業(yè)的財(cái)財(cái)務(wù)和經(jīng)營政政策有參與決決策的權(quán)力，，但并不決定定政策。(4)無控制。。是指無共同同控制且無重重大影響。長期股權(quán)投資資的核算開發(fā)企業(yè)長期期股權(quán)投資的的后續(xù)計(jì)量，，應(yīng)根據(jù)不同同情況，分別別采用成本法法或權(quán)益法核核算。下列長長期股權(quán)投資資應(yīng)當(dāng)采用成成本法核算：：（1）投資企企業(yè)能夠?qū)Ρ槐煌顿Y單位實(shí)實(shí)施控制的長長期股權(quán)投資資。（2）投資企企業(yè)對被投資資單位不具有有共同控制或或重大影響，，并且在活躍躍市場中沒有有報價、公允允價值不能可可靠計(jì)量的長長期股權(quán)投資資。投資企業(yè)對被被投資單位具具有共同控制制或重大影響響的長期股權(quán)權(quán)投資，應(yīng)采采用權(quán)益法核核算。在確定定能否對被投投資單位實(shí)施施控制或施加加重大影響時時，應(yīng)當(dāng)考慮慮投資企業(yè)和和其他方持有有的被投資單單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債券券、當(dāng)期可執(zhí)執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)權(quán)證潛在的表表決權(quán)因素。。長期股權(quán)投資資的核算（一）成本法法成本法，是指指長期股權(quán)投投資按投資成成本計(jì)價的方方法。長期股股權(quán)投資采用用成本法核算算時，除追加加或收回投資資外，長期股股權(quán)投資的賬賬面價值一般般保持不變。。取得投資時時按照初始投投資成本計(jì)價價，記入““長期股權(quán)投投資”科目的的借方和“銀銀行存款”等等科目的貸方方。被投資單單位宣告分派派的利潤或現(xiàn)現(xiàn)金股利，確確認(rèn)為當(dāng)期投投資收益。如如果被投資單單位無力分派派利潤或現(xiàn)金金股利，企業(yè)業(yè)不作任何會會計(jì)處理。投投資企業(yè)確認(rèn)認(rèn)投資收益，，僅限于所獲獲得的被投資資單位在接受受投資后產(chǎn)生生的累積凈利利潤的分配額額，所獲得的的被投資單位位宣告分派的的利潤或現(xiàn)金金股利超過上上述數(shù)額的部部分，作為初初始投資成本本的收回，沖沖減投資的賬賬面價值。[例8-8]長期股權(quán)投資資的核算（二）權(quán)益法法權(quán)益法是指長長期股權(quán)投資資最初以初始始投資成本計(jì)計(jì)價，以后根根據(jù)投資企業(yè)業(yè)享有被投資資企業(yè)所有者者權(quán)益份額的的變化對投資資賬面價值進(jìn)進(jìn)行調(diào)整的方方法。投資企企業(yè)對被投資資單位具有共共同控制或重重大影響的長長期股權(quán)投資資，應(yīng)采用權(quán)權(quán)益法核算。。開發(fā)企業(yè)采用用權(quán)益法核算算長期股權(quán)投投資時，應(yīng)在在“長期股股權(quán)投資”科科目下設(shè)置““成本”、““損益調(diào)整整”、“所有有者權(quán)益其他他變動”三個個明細(xì)科目。。[例8-9]長期股權(quán)投資資的核算企業(yè)在取得股股權(quán)投資后，，應(yīng)按應(yīng)享有有或分擔(dān)的被被投資單位當(dāng)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈凈利潤或發(fā)生生的凈虧損的的份額，調(diào)整整投資的賬面面價值，并作作為當(dāng)期投資資損益。企業(yè)業(yè)按被投資單單位凈損益計(jì)計(jì)算調(diào)整投資資的賬面價值值和確認(rèn)投資資損益時，應(yīng)應(yīng)以取得被投投資單位股權(quán)權(quán)后發(fā)生的凈凈損益為基礎(chǔ)礎(chǔ)。期末根據(jù)據(jù)被投資單位位實(shí)現(xiàn)的凈利利潤或經(jīng)調(diào)整整的凈利潤計(jì)計(jì)算應(yīng)分享的的份額，借記記“長期股權(quán)權(quán)投資（損益益調(diào)整）”科科目，貸記““投資收益””科目。長期股權(quán)投資資的核算確認(rèn)投資損益益時，應(yīng)當(dāng)以以取得投資時時被投資單位位各項(xiàng)可辨認(rèn)認(rèn)資產(chǎn)等的公公允價值為基基礎(chǔ)，對被投投資單位的凈凈損益進(jìn)行調(diào)調(diào)整后加以確確定，比如以以取得投資時時被投資單位位固定資產(chǎn)、、無形資產(chǎn)的的公允價值為為基礎(chǔ)計(jì)提的的折舊額或攤攤銷額，相對對于被投資單單位已計(jì)提的的折舊額攤銷銷額之間存在在差額的，應(yīng)應(yīng)按其差額對對被投資單位位凈損益進(jìn)行行調(diào)整，并按按調(diào)整后的凈凈損益和持股股比例計(jì)算確確認(rèn)投資損益益。在進(jìn)行有有關(guān)調(diào)整時，，應(yīng)當(dāng)考慮具具有重要性的的項(xiàng)目。長期股權(quán)投資資的核算存在下列情況況之一的，可可以按照被投投資單位的賬賬面凈損益與與持股比例計(jì)計(jì)算確認(rèn)投資資損益，但應(yīng)應(yīng)在附注中應(yīng)應(yīng)當(dāng)說明這一一事實(shí)及其原原因：（1）無法可可靠確定投資資時被投資單單位各項(xiàng)可辨辨認(rèn)資產(chǎn)等的的公允價值；；（2）投資時時被投資單位位可辨認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)等的公允價價值與其賬面面價值之間的的差額較大；；（3）其他原原因?qū)е聼o法法對被投資單單位凈損益進(jìn)進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)確認(rèn)被投投資單位發(fā)生生的凈虧損，，以長期股權(quán)權(quán)投資賬面價價值以及其他他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成成對被投資單單位凈投資的的長期權(quán)益減減記至零為限限，投資企業(yè)業(yè)負(fù)有承擔(dān)額額外損失的情情況除外。期期末對按被投投資單位發(fā)生生的凈虧損計(jì)計(jì)算的應(yīng)分擔(dān)擔(dān)的份額，應(yīng)應(yīng)記入“投資資收益”科目目的借方和““長期股權(quán)投投資（損益調(diào)調(diào)整）”科目目的貸方。長期股權(quán)投資資的核算其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)構(gòu)成對被投資資單位凈投資資的長期權(quán)益益，通常是指指長期性的應(yīng)應(yīng)收項(xiàng)目，比比如，企業(yè)對對被投資單位位的長期債權(quán)權(quán)，該債權(quán)沒沒有明確的清清收計(jì)劃且在在可預(yù)見的未未來期間不準(zhǔn)準(zhǔn)備收回，實(shí)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對對被投資單位位的凈投資。。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)擔(dān)被投資單位位發(fā)生的虧損損時，應(yīng)當(dāng)按按照以下順序序進(jìn)行處理：：首先，沖減長長期股權(quán)投資資的賬面價值值。其次，如果長長期股權(quán)投資資的賬面價值值不足以沖減減的，應(yīng)當(dāng)以以其他實(shí)質(zhì)上上構(gòu)成對被投投資單位凈投投資的長期權(quán)權(quán)益賬面價值值為限繼續(xù)確確認(rèn)投資損失失。第三三，，在在進(jìn)進(jìn)行行上上述述處處理理后后，，按按照照投投資資合合同同或或協(xié)協(xié)議議約約定定企企業(yè)業(yè)仍仍承承擔(dān)擔(dān)額額外外義義務(wù)務(wù)的的，，應(yīng)應(yīng)按按預(yù)預(yù)計(jì)計(jì)承承擔(dān)擔(dān)的的義義務(wù)務(wù)確確認(rèn)認(rèn)預(yù)預(yù)計(jì)計(jì)負(fù)負(fù)債債，，計(jì)計(jì)入入當(dāng)當(dāng)期期投投資資損損失失。。長期期股股權(quán)權(quán)投投資資的的核核算算發(fā)生生虧虧損損的的被被投投資資單單位位以以后后實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈凈利利潤潤的的，，企企業(yè)業(yè)計(jì)計(jì)算算應(yīng)應(yīng)享享有有的的份份額額，，如如有有未未確確認(rèn)認(rèn)投投資資損損失失的的，，應(yīng)應(yīng)先先彌彌補(bǔ)補(bǔ)未未確確認(rèn)認(rèn)的的投投資資損損失失，，彌彌補(bǔ)補(bǔ)損損失失后后仍仍有有余余額額的的，，如如原原因因按按合合同同或或協(xié)協(xié)議議約約定定確確認(rèn)認(rèn)了了投投資資損損失失，，同同時時作作為為預(yù)預(yù)計(jì)計(jì)負(fù)負(fù)債債的的，，應(yīng)應(yīng)首首先先沖沖減減預(yù)預(yù)計(jì)計(jì)負(fù)負(fù)債債的的余余額額，，剩剩余余部部分分再再借借記記““長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資（（損損益益調(diào)調(diào)整整））””科科目目，，貸貸記記““投投資資收收益益””科科目目。。被投投資資單單位位宣宣告告分分派派現(xiàn)現(xiàn)金金股股利利或或利利潤潤時時，，企企業(yè)業(yè)應(yīng)應(yīng)按按持持股股比比例例計(jì)計(jì)算算應(yīng)應(yīng)享享有有的的份份額額，，記記入入““應(yīng)應(yīng)收收股股利利””科科目目的的借借方方和和““長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資（（損損益益調(diào)調(diào)整整））””科科目目的的貸貸方方。。對被被投投資資單單位位分分來來的的股股票票股股利利，，由由于于不不影影響響企企業(yè)業(yè)股股權(quán)權(quán)投投資資的的賬賬面面價價值值，，不不必必在在投投資資科科目目進(jìn)進(jìn)行行賬賬務(wù)務(wù)處處理理，，但但應(yīng)應(yīng)在在備備查查簿簿中中加加以以登登記記。。[例8-10]長期股權(quán)投投資的核算算持股比例不不變的情況況下，被投投資單位除除凈損益以以外所有者者權(quán)益的其其他變動，，如被投資資單位因增增資擴(kuò)股而而增加的所所有者權(quán)益益，和因接接受捐贈等等增加的資資本公積，，企業(yè)按持持股比例計(jì)計(jì)算應(yīng)享有有的份額，，借記“長長期股權(quán)投投資（所有有者權(quán)益其其他變動））”科目，，貸記“資資本公積———其他資資本公積””科目。處置長期股股權(quán)投資，，其賬面價價值與實(shí)際際取得價款款的差額，，應(yīng)當(dāng)計(jì)入入“投資收收益”科目目，出售采采用權(quán)益法法核算的長長期股權(quán)投投資時，還還應(yīng)按處置置長期股權(quán)權(quán)投資的投投資成本比比例結(jié)轉(zhuǎn)原原記入“資資本公積———其他資資本公積””科目的金金額，借記記或貸記““資本公積積——其他他資本公積積”科目，，貸記或借借記“投資資收益”科科目。長期股權(quán)投投資的核算算三、成本法法與權(quán)益法法的轉(zhuǎn)換企業(yè)因追加加投資等原原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單單位實(shí)施共共同控制或或重大影響響但不構(gòu)成成控制的，，長期股權(quán)權(quán)投資的核核算應(yīng)從成成本法改為為權(quán)益法，，應(yīng)自實(shí)際際取得對被被投資單位位共同控制制、重大影影響時，按按股權(quán)投資資的賬面價價值作為初初始投資成成本，初始始投資成本本小于占被被投資單位位可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)公允允價值的差差額，借記記“長期股股權(quán)投資（（成本）””科目，貸貸記“營業(yè)業(yè)外收入””科目。長期股權(quán)投投資的核算算企業(yè)因減少少投資等原原因?qū)Ρ煌锻顿Y單位不不再具有共共同控制或或重大影響響時，并且且在活躍市市場中沒有有報價、公公允價值不不能可靠計(jì)計(jì)量的長期期股權(quán)投資資，應(yīng)當(dāng)中中止采用權(quán)權(quán)益法核算算，并按中中止采用權(quán)權(quán)益法時股股權(quán)投資的的賬面價值值作為新的的投資成本本。其后，，被投資單單位宣告分分派現(xiàn)金股股利或利潤潤時，屬于于已記入投投資賬面價價值的部分分，作為新新的投資成成本的收回回，沖減新新的投資成成本。被投投資單位宣宣告分派現(xiàn)現(xiàn)金股利或或利潤時，，企業(yè)按應(yīng)應(yīng)享有的現(xiàn)現(xiàn)金股利或或利潤，記記入“應(yīng)收收股利”或或“其他應(yīng)應(yīng)收款”科科目的借方方，按應(yīng)沖沖減新的投投資成本的的金額，記記入有關(guān)股股權(quán)投資科科目的貸方方，按應(yīng)確確認(rèn)收益的的金額，記記入“投資資收益”科科目的貸方方。對中止止采用權(quán)益益法前被投投資單位實(shí)實(shí)現(xiàn)的凈利利潤和發(fā)生生的凈虧損損，仍然按按權(quán)益法調(diào)調(diào)整投資的的賬面價值值并確認(rèn)投投資損益。。第三節(jié)投投資減減值的核算算交易性金融融資產(chǎn)之外外的金融資資產(chǎn)減值房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)公司應(yīng)當(dāng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日對對交易性金金融資產(chǎn)以以外的金融融資產(chǎn)的賬賬面價值進(jìn)進(jìn)行檢查，，有客觀證證據(jù)表明該該企業(yè)金融融資產(chǎn)發(fā)生生減值的，，應(yīng)當(dāng)計(jì)提提減值準(zhǔn)備備。投資減值的的核算1．金融資資產(chǎn)發(fā)生減減值的判斷斷企業(yè)判斷金金融資產(chǎn)是是否發(fā)生減減值，應(yīng)當(dāng)當(dāng)以表明金金融資產(chǎn)發(fā)發(fā)生減值的的客觀證據(jù)據(jù)為基礎(chǔ)。。表明金融融資產(chǎn)發(fā)生生減值的客客觀證據(jù)，，是指金融融資產(chǎn)初始始確認(rèn)后實(shí)實(shí)際發(fā)生的的、對該金金融資產(chǎn)的的預(yù)計(jì)未來來現(xiàn)金流量量有影響，，且企業(yè)能能夠?qū)υ撚坝绊戇M(jìn)行可可靠計(jì)量的的事項(xiàng)。這這些客觀證證據(jù)主要包包括下列各各項(xiàng)：（1）發(fā)行行方或債務(wù)務(wù)人發(fā)生嚴(yán)嚴(yán)重財(cái)務(wù)困困難；（（2））債務(wù)人違違反了合同同條款，如如償付利息息或本金發(fā)發(fā)生違約或或逾期等；；（（3）債權(quán)權(quán)人出于經(jīng)經(jīng)濟(jì)或法律律等方面因因素的考慮慮，對發(fā)生生財(cái)務(wù)困難難的債務(wù)人人作出讓步步；（（4）債債務(wù)人很可可能倒閉或或進(jìn)行其他他財(cái)務(wù)重組組；（（5）因因發(fā)行方發(fā)發(fā)生重大財(cái)財(cái)務(wù)困難，，該金融資資產(chǎn)無法在在活躍市場場繼續(xù)交易易；投資減值的的核算（6）無法法辨認(rèn)一組組金融資產(chǎn)產(chǎn)中的某項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)現(xiàn)金流量是是否已經(jīng)減減少，但根根據(jù)公開的的數(shù)據(jù)對其其進(jìn)行總體體評價后發(fā)發(fā)現(xiàn)，該組組金融資產(chǎn)產(chǎn)自初始確確認(rèn)以來的的預(yù)計(jì)未來來現(xiàn)金流量量確已減少少且可計(jì)量量，如該組組金融資產(chǎn)產(chǎn)的債務(wù)人人支付能力力逐步惡化化，或債務(wù)務(wù)人所在國國家或地區(qū)區(qū)失業(yè)率提提高、擔(dān)保保物在其所所在地區(qū)的的價格明顯顯下降、所所處行業(yè)不不景氣等；；（（7）債務(wù)務(wù)人經(jīng)營所所處的技術(shù)術(shù)、市場、、經(jīng)濟(jì)或法法律環(huán)境等等發(fā)生重大大不利變化化，使權(quán)益益工具投資資人可能無無法收回投投資成本；；（（8）權(quán)益益工具投資資的公允價價值發(fā)生嚴(yán)嚴(yán)重或非暫暫時性下跌跌；（（9）其其他表明金金融資產(chǎn)發(fā)發(fā)生減值的的客觀證據(jù)據(jù)。投資減值的的核算2．可供出出售證券減減值及轉(zhuǎn)回回可供出售金金融資產(chǎn)發(fā)發(fā)生減值的的，按應(yīng)減減記的金額額，借記““資產(chǎn)減值值損失”科科目，按應(yīng)應(yīng)從所有者者權(quán)益中轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出原計(jì)入入資本公積積的累計(jì)損損失金額，，貸記“資資本公積———其他資資本公積””科目，按按其差額，，貸記“可可供出售金金融資產(chǎn)———公允價價值變動””科目。對于已確認(rèn)認(rèn)減值損失失的可供出出售金融資資產(chǎn)，在隨隨后會計(jì)期期間內(nèi)公允允價值已上上升且客觀觀上與確認(rèn)認(rèn)原減值損損失事項(xiàng)有有關(guān)的，應(yīng)應(yīng)按原確認(rèn)認(rèn)的減值損損失，借記記“可供出出售金融資資產(chǎn)——公公允價值變變動”科目目，貸記““資產(chǎn)減值值損失”科科目；但可可供出售金金融資產(chǎn)為為股票等權(quán)權(quán)益工具投投資的（不不含在活躍躍市場上沒沒有報價、、公允價值值不能可靠靠計(jì)量的權(quán)權(quán)益工具投投資），借借記“可供供出售金融融資產(chǎn)———公允價值值變動”科科目，貸記記“資本公公積——其其他資本公公積”科目目。例8-11投資減值的的核算3．持有至至到期投資資減值持持有至到期期投資發(fā)生生減值時，，應(yīng)當(dāng)將該該金融資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價價值減記至至預(yù)計(jì)未來來現(xiàn)金流量量（不包括括尚未發(fā)生生的未來信信用損失））現(xiàn)值，減減記的金額額確認(rèn)為資資產(chǎn)減值損損失，借記記“資產(chǎn)減減值損失””科目，貸貸記“持有有至到期投投資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備”科目目。對持有至到到期投資確確認(rèn)減值損損失后，如如有客觀證證據(jù)表明該該金融資產(chǎn)產(chǎn)價值已恢恢復(fù)，且客客觀上與確確認(rèn)該損失失后發(fā)生的的事項(xiàng)有關(guān)關(guān)（如債務(wù)務(wù)人的信用用評級已提提高等），，原確認(rèn)的的減值損失失應(yīng)當(dāng)予以以轉(zhuǎn)回，在在原已計(jì)提提的減值準(zhǔn)準(zhǔn)備金額內(nèi)內(nèi)，按恢復(fù)復(fù)增加的金金額，借記記“持有至至到期投資資減值準(zhǔn)備備”科目，，貸記“資資產(chǎn)減值損損失”科目目。[例8—12]投資減值的的核算為了使會計(jì)計(jì)核算資料料能夠較真真實(shí)地反映映長期股權(quán)權(quán)投資的可可收回金額額，避免虛虛列資產(chǎn)價價值，企業(yè)業(yè)應(yīng)定期或或年終對長長期股權(quán)投投資進(jìn)行檢檢查，如有有由于市價價持續(xù)下跌跌或被投資資單位經(jīng)營營狀況惡化化等原因?qū)?dǎo)致其可收收回金額低低于其賬面面價值的，，應(yīng)當(dāng)計(jì)提提長期股權(quán)權(quán)投資減值值準(zhǔn)備。企業(yè)在計(jì)提提長期股權(quán)權(quán)投資減值值準(zhǔn)備時，，對長期股股權(quán)投資是是否應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備，可以以根據(jù)下列列跡象判斷斷：投資減值的的核算1．市價持持續(xù)兩年低低于賬面價價值；2．該項(xiàng)投投資暫停交交易一年或或一年以上上；3．被投資資單位當(dāng)年年發(fā)生嚴(yán)重重虧損；4．被投資資單位持續(xù)續(xù)兩年發(fā)生生虧損；5．被投資資單位進(jìn)行行清理整頓頓、清算或或出現(xiàn)其他他不能持續(xù)續(xù)經(jīng)營的跡跡象。企業(yè)計(jì)提的的長期投資資減值準(zhǔn)備備，應(yīng)在““長期股權(quán)權(quán)投資減值值準(zhǔn)備”科科目進(jìn)行核核算。當(dāng)長長期股權(quán)投投資的預(yù)計(jì)計(jì)可收回金金額低于其其賬面價值值時，按按應(yīng)減記的的金額，借借記“資產(chǎn)產(chǎn)減值損失失”科目，，貸記“長長期股權(quán)投投資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備”科目目。處置長長期股權(quán)投投資時,應(yīng)應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)已計(jì)提的的長期股權(quán)權(quán)投資減值值準(zhǔn)備。本章小小結(jié)結(jié)房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)的對對外投資是是指企業(yè)所所擁有的資資金，除了了主要用于于自身開發(fā)發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)務(wù)外，還可可以將其投投放于股票票、債券和和其他單位位，獲得預(yù)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益。對對外投資按按其性質(zhì)不不同，可分分為交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)投資，可可供出售金金融資產(chǎn)投投資，持有有至到期投投資和長期期股權(quán)投資資。金融資產(chǎn)包包括交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)、持有至至到期投資資、可供出出售金融資資產(chǎn)。根據(jù)據(jù)其持有意意圖和持有有期限而分分為交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)投資和長長期投資，，一般來講講，持有期期限不超過過一年的為為交易性金金融資產(chǎn)投投資，超過過一年的為為長期投資資。長期股權(quán)投投資的核算算有成本法法和權(quán)益法法兩種，投投資企業(yè)對對被投資企企業(yè)具有共共同控制或或重大影響響的，長期期股權(quán)投資資應(yīng)采用權(quán)權(quán)益法核算算。處置投投資時，投投資的賬面面價值與實(shí)實(shí)際取得收收入的差額額，確認(rèn)為為當(dāng)期投資資損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在在資產(chǎn)負(fù)債債表日對交交易性金融融資產(chǎn)以外外的金融資資產(chǎn)的賬面面價值進(jìn)行行檢查，有有客觀證據(jù)據(jù)表明該企企業(yè)金融資資產(chǎn)發(fā)生減減值的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)提減減值準(zhǔn)備。。第八章完[例8-1]宏坤房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)公司司2005年12月月1日購入入股票100000股，作作為交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)，當(dāng)時每每股市價4.8元，，交易費(fèi)用用960元元，12月月31日，，市價為每每股5元。。相關(guān)賬務(wù)務(wù)處理如下下：12月1日日購入時借：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)——成本本480000投資收益960貸：銀行存存款48096012月31日借：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)——公允允價值變動動20000貸：公允允價值變動動損益20000企業(yè)如將購購入的證券券轉(zhuǎn)讓、出出售時，應(yīng)應(yīng)按實(shí)際收收到的款項(xiàng)項(xiàng)，借記““銀行存款款”科目；；按賬面實(shí)實(shí)際成本，，貸記“交交易性金融融資產(chǎn)（成成本）”科科目，按該該項(xiàng)交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)的公允價價值變動，，貸記或借借記交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)（公允價價值變動））科目；按按其差額，，記入“投投資收益””科目的借借方或貸方方。同時，，按該項(xiàng)交交易性金融融資產(chǎn)的公公允價值變變動，借記記或貸記““公允價值值變動損益益”科目，，貸記或借借記“投資資收益”科科目。接上例，假假如該公司司2006年4月1日將上述述股票出售售，每股5.2元，，交易費(fèi)用用1040元。作分分錄如下：：借：銀行存存款518960貸：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)——成本本480000——公允價價值變動20000投資收益18960借：公允價價值變動損損益20000貸：投資收收益20000返回[例8-2]宏坤房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)公司司2006年3月1日通過拍拍賣方式取取得M上市市公司的法法人股100萬股，，作為可供供出售金融融資產(chǎn)，每每股3元，，交易費(fèi)用用5000元，2006年年年末市價為為每股4元元。2007年4月月1日M公公司宣告發(fā)發(fā)放現(xiàn)金股股利10000元。。2007年年末發(fā)發(fā)生了減值值，可收回回金額每股股2.5元元。相關(guān)賬賬務(wù)處理如如下：（1）購入入時借：可供出出售金融資資產(chǎn)——成成本3005000貸：銀行存存款3005000（2）宣告告發(fā)放現(xiàn)金金股利借：應(yīng)收股股利10000貸：投資收收益10000（3）06年末按市市值調(diào)整其其賬面價值值借：可供出出售金融資資產(chǎn)----公允價價值變動1000000貸：資本公公積——其其他資本公公積1000000（4）07年末發(fā)生生減值按市市值調(diào)整其其賬面價值值借：資本公公積——其其他資本公公積1000000資產(chǎn)減值損損失500000貸：可供出出售金融資資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備1500000返回[例8-3]2006年年1月1日日，宏坤房房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)支付付價款1000元（（含交易費(fèi)費(fèi)用）從活活躍市場上上購入某公公司5年期期債券，面面值1250元，票票面利率4.72%,按年支支付利息(即每年59元),本金最后后一次性支支付。合同同約定，該該債券的發(fā)發(fā)行方在遇遇到特定情情況時可以以將債券贖贖回，且不不需要為提提前贖回支支付額外款款項(xiàng)。宏坤坤房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)在在購買該債債券時，預(yù)預(yù)計(jì)發(fā)行方方不會提前前贖回。不不考慮所得得稅、減值值損失等因因素。計(jì)算實(shí)際利率率r：59×(1+r)-1+59×(1+r)-2+59××(1+r)-2+59×(1+r)-3+59×(1+r)-4+(59+1250)××(1+r)-5=1000元，由由此得出r=10%.根據(jù)上上述數(shù)數(shù)據(jù)，，宏坤坤房地地產(chǎn)開開發(fā)企企業(yè)的的有關(guān)關(guān)賬務(wù)務(wù)處理理如下下：2006年年1月月1日日，購購入債債券借：持持有有至到到期投投資———成成本1250貸：銀銀行存存款1000持有至至到期期投資資———利息息調(diào)整整250（2））2006年年12月31日日，確確認(rèn)實(shí)實(shí)際利利息收收入、、收到到票面面利息息等借：應(yīng)應(yīng)收利利息59持有至至到期期投資資———利息息調(diào)整整41貸：投投資收收益100借：銀銀行存存款59貸：應(yīng)應(yīng)收利利息59（3））2007年12月月31日，，確認(rèn)認(rèn)實(shí)際際利息息收入入、收收到票票面利利息等等借：應(yīng)應(yīng)收利利息59持有至至到期期投資資———利息息調(diào)整整45貸：投投資收收益104借：銀銀行存存款59貸：應(yīng)應(yīng)收利利息59（4））2008年12月月31日，，確認(rèn)認(rèn)實(shí)際際利息息收入入、收收到票票面利利息等等借：應(yīng)應(yīng)收利利息59持有至至到期期投資資———利息息調(diào)整整50貸：投投資收收益109借：銀銀行存存款59貸：應(yīng)應(yīng)收利利息59（5））2009年年12月31日日，確確認(rèn)實(shí)實(shí)際利利息收收入、、收到到票面面利息息等借：應(yīng)應(yīng)收利利息59持有至至到期期投資資———利息息調(diào)整整54貸：投投資收收益113借：銀銀行存存款59貸：應(yīng)應(yīng)收利利息59（6））2010年年12月31日日，確確認(rèn)實(shí)實(shí)際利利息收收入、、收到到票面面利息息等借：應(yīng)應(yīng)收利利息59持有至至到期期投資資———利息息調(diào)整整60貸：投投資收收益119借：銀銀行存存款59貸：應(yīng)應(yīng)收利利息59借：銀銀行存存款等等1250貸：持持有至至到期期投資資———成本本1250假定在在2008年12月月31日，，宏坤坤房地地產(chǎn)開開發(fā)企企業(yè)預(yù)預(yù)計(jì)本本金的的一半半（即即625元元）將將會在在該年年末收收回，，而其其余的的一半半本金金將于于2010年末末付清清。遇遇到這這種情情況時時，宏宏坤房房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)調(diào)整整2008年年年初的的攤余余成本本，計(jì)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損損益；；調(diào)整整時最最初確確定的的實(shí)際際利率率。據(jù)據(jù)此，，調(diào)整整上述述表中中相關(guān)關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)后如如表8-2：根據(jù)上上述調(diào)調(diào)整，，宏坤坤房地地產(chǎn)開開發(fā)企企業(yè)的的賬務(wù)務(wù)處理理如下下：2008年年1月月1日日，調(diào)調(diào)整期期處攤攤余成成本借：持持有至至到期期投資資———利息息調(diào)整整（1138-1086）52貸：投投資收收益52（2））20×2年12月月31日，，確認(rèn)認(rèn)實(shí)際際利息息收入入、收收回本本金等等借：應(yīng)應(yīng)收利利息59持有至至到期期投資資———利息息調(diào)整整55貸：投投資收收益114借：銀銀行存存款59貸：應(yīng)應(yīng)收利利息59借：銀銀行存存款等等625貸：持持有至至到期期投資資———成本本625（3））20×3年12月月31日，，確認(rèn)認(rèn)實(shí)際際利息息等借：應(yīng)應(yīng)收利利息30持有至至到期期投資資———利息息調(diào)整整27貸：投投資收收益57借：銀銀行存存款30貸：應(yīng)應(yīng)收利利息30（4））20×4年12月月31日，，確認(rèn)認(rèn)實(shí)際際利息息收入入、收收回本本金等等借：應(yīng)應(yīng)收利利息30持有至至到期期投資資———利息息調(diào)整整30貸：投投資收收益60借：銀銀行存存款30貸：應(yīng)應(yīng)收利利息30借：銀銀行存存款等等625貸：持持有至至到期期投資資———成本本625假定宏宏坤房房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)購買買的債債券不不是分分次付付息，，而是是到期期一次次還本本付息息，且且利息息不是是以復(fù)復(fù)利計(jì)計(jì)算。。此時時，甲甲公司司所購購買的的債券券的實(shí)實(shí)際利利率r計(jì)算算如下下：（59+59+59+59+59+1250））×（（1+r））-5=1000,，由由此得得出r≈9.05%.根據(jù)上上述數(shù)數(shù)據(jù)，，宏坤坤房地地產(chǎn)開開發(fā)企企業(yè)的的有關(guān)關(guān)賬務(wù)務(wù)處理理如下下：2006年年1月月1日日，購購入債債券借：持持有至至到期期投資資———成本本1250貸：銀銀行存存款1000持有至至到期期投資資———利息息調(diào)整整250（2））2006年12月月31日，，確認(rèn)認(rèn)實(shí)際際利息息收入入借：持持有至至到期期投資資———應(yīng)計(jì)計(jì)利息息59——利利息調(diào)調(diào)整31.5貸：投投資收收益90.5（3））2007年12月月31日，，確認(rèn)認(rèn)實(shí)際際利息息收入入借：持持有至至到期期投資資———應(yīng)計(jì)計(jì)利息息59——利利息調(diào)調(diào)整39.69貸：投投資收收益98.69（4））2008年12月月31日，，確認(rèn)認(rèn)實(shí)際際利息息收入入借：持持有至至到期期投資資———應(yīng)計(jì)計(jì)利息息59——利利息調(diào)調(diào)整48.62貸：投投資收收益107.62（5））2009年12月月31日，，確認(rèn)認(rèn)實(shí)際際利息息收入入借：持持有至至到期期投資資———應(yīng)計(jì)計(jì)利息息59——利利息調(diào)調(diào)整58.36貸：投投資收收益117.36（6））2010年12月月31日，，確認(rèn)認(rèn)實(shí)際際利息息收入入，收收到本本金和和名義義利息息等借：持持有至至到期期投資資———應(yīng)計(jì)計(jì)利息息59——利利息調(diào)調(diào)整71.83貸：投投資收收益130.83借：銀銀行存存款1545貸：持持有至至到期期投資資———成本本1250——應(yīng)應(yīng)計(jì)利利息295返回[例8-4]2006年年7月月1日日，同同一控控制下下的甲甲房地地產(chǎn)開開發(fā)企企業(yè)以以1000萬萬元現(xiàn)現(xiàn)金、、1000萬萬元固固定資資產(chǎn)，，并且且承擔(dān)擔(dān)乙企企業(yè)200萬元元債務(wù)務(wù)的合合并對對價取取得乙乙企業(yè)業(yè)60%的的股權(quán)權(quán)。乙乙企業(yè)業(yè)合并并日賬賬面資資產(chǎn)4000萬元元、債債務(wù)200萬元元（不不含已已由甲甲企業(yè)業(yè)承擔(dān)擔(dān)的債債務(wù)））、所所有者者權(quán)益益3800萬萬元。。甲企業(yè)業(yè)取得得乙企企業(yè)60%的股股權(quán)，，甲企企業(yè)長長期股股權(quán)投投資的的初始始投資資成本本應(yīng)確確認(rèn)為為2280萬萬元（（3800××60%））。長長期股股權(quán)投投資初初始投投資成成本與與支付付的現(xiàn)現(xiàn)金、、轉(zhuǎn)讓讓的非非現(xiàn)金金資產(chǎn)產(chǎn)以及及所承承擔(dān)債債務(wù)賬賬面價價值之之間的的差額額80萬元元[2280－（（1000＋＋1000＋＋200））]，，調(diào)整整資本本公積積。甲甲企業(yè)業(yè)會計(jì)計(jì)分錄錄如下下：借：長長期股股權(quán)投投資2280000貸：銀銀行存存款10000000固定資資產(chǎn)10000000長期借借款2000000資本公公積———其其他資資本公公積800000返回[例8-5]A企業(yè)業(yè)與B企業(yè)業(yè)是同同一控控制下下的兩兩家房房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)公司司。A企業(yè)業(yè)2006年7月1日以以發(fā)行行股票票的方方式取取得B企業(yè)業(yè)60%的的股權(quán)權(quán)。A企業(yè)業(yè)發(fā)行行3000萬萬股普普通股股，每每股面面值1元。。合并并日B企業(yè)業(yè)賬面面凈資資產(chǎn)4500萬元元。合合并日日A企企業(yè)資資本公公積為為100萬萬元，，盈余余公積積150萬萬元，，未分分配利利潤500萬元元。A企業(yè)業(yè)取得得B企企業(yè)60%的股股權(quán)，，A企企業(yè)長長期股股權(quán)投投資的的初始始投資資成本本應(yīng)確確認(rèn)為為2700萬萬元（（4500××60%））。長長期股股權(quán)投投資初初始投投資成成本與與A企企業(yè)發(fā)發(fā)行股股票面面值（（股本本3000萬萬元））之間間的差差額300萬元元，應(yīng)應(yīng)調(diào)整整資本本公積積100萬萬元，，調(diào)整整盈余余公積積150萬萬元，，再調(diào)調(diào)整未未分配配利潤潤50萬元元。A企業(yè)業(yè)會計(jì)計(jì)分錄錄如下下：借：長長期股股權(quán)投投資27000000資本公公積1000000盈余公公積1500000利潤分分配———未未分配配利潤潤500000貸：股股本30000000返回[例8-6]甲乙兩兩房地地產(chǎn)公公司是是非同同一控控制下下的企企業(yè)，，2006年7月甲甲公司司以機(jī)機(jī)器設(shè)設(shè)備對對乙公公司進(jìn)進(jìn)行投投資，，該設(shè)設(shè)備原原值2000萬元元，已已提折折舊200萬元元，該該設(shè)備備的公公允價價值1900萬元元，乙乙公司司接受受甲公公司投投資后后賬面面凈資資產(chǎn)為為3000萬萬元，，甲公公司取取得乙乙公司司60%的的股權(quán)權(quán)。甲公司司對乙乙公司司的長長期股股權(quán)投投資的的初始始投資資成本本按投投出設(shè)設(shè)備的的公允允價值值1900萬萬元確確定，，公允允價值值與賬賬面價價值的的差額額100萬萬元記記入甲甲公司司的當(dāng)當(dāng)期損損益。。甲公司司的會會計(jì)分分錄如如下：：借：長長期股股權(quán)投投資19000000累計(jì)折折舊2000000貸：固固定資資產(chǎn)20000000營業(yè)外外收入入1000000乙公司司的會會計(jì)分分錄如如下：：借：固固定資資產(chǎn)19000000貸：實(shí)實(shí)收資資本18000000資本公公積———其其他資資本公公積1000000返回[例8-7]M房地地產(chǎn)開開發(fā)公公司2006年年2月月10日購購入K公司司股票票100萬萬股并并準(zhǔn)備備長期期持有有，每每股價價格5.1元（（其中中含有有已經(jīng)經(jīng)宣布布發(fā)放放但尚尚未支支取的的現(xiàn)金金股利利0.1元元），，另支支付手手續(xù)費(fèi)費(fèi)20000元，，款項(xiàng)項(xiàng)已經(jīng)經(jīng)用銀銀行存存款支支付。。M公司司對K公司司的長長期股股權(quán)投投資初初始成成本＝＝（（5.1－－0.1））×1000000＋20000＝5020000元元借：長長期股股權(quán)投投資5020000應(yīng)收股股利100000貸：銀銀行存存款5120000返回[例8-8]宏坤房房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)公司司2006年1月1日以以銀行行存款款購入入C公公司10%的股股份，，并準(zhǔn)準(zhǔn)備長長期持持有。。初始始投資資成本本110000元元，采采用成成本法法核算算。C公司司于2006年年5月月2日日宣告告分派派2005年度度的現(xiàn)現(xiàn)金股股利100000元。。假設(shè)設(shè)C公公司2006年年實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈利利潤400000元；；2007年5月1日宣宣告分分派現(xiàn)現(xiàn)金股股利300000元。。宏坤坤公司司的會會計(jì)處處理如如下：：2006年年1月月1日日投資資時借：長長期股股權(quán)投投資———C公司司110000貸：銀銀行存存款1100002006年年5月月2日日宣告告發(fā)放放現(xiàn)金金股利利時借：應(yīng)應(yīng)收股股利（（100000×10%）10000貸：長長期股股權(quán)投投資———C公司司10000注：通通常情情況下下，投投資企企業(yè)投投資當(dāng)當(dāng)年分分得的的利潤潤或現(xiàn)現(xiàn)金股股利，，是由由投資資前被被投資資單位位實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的利利潤分分配得得來的的，故故一般般不作作為當(dāng)當(dāng)期投投資收收益，，而作作為初初始投投資成成本的的收回回。2007年年5月月1日日宣告告分派派現(xiàn)金金股利利時應(yīng)收股股利＝＝300000××10%＝＝30000元應(yīng)收股股利累累積數(shù)數(shù)＝10000＋＋30000＝40000元元投資后后應(yīng)得得凈利利累積積數(shù)＝＝0＋＋400000××10%＝＝40000元因應(yīng)收收股利利累積積數(shù)等等于投投資后后應(yīng)得得凈利利累積積數(shù)，，所以以應(yīng)將將原沖沖減的的投資資成本本10000元恢恢復(fù)。。或：““長期期股權(quán)權(quán)投資資”科科目發(fā)發(fā)生額額＝（（40000－40000））－10000＝＝－10000元元，應(yīng)應(yīng)恢復(fù)復(fù)投資資成本本10000元。。借：應(yīng)應(yīng)收股股利30000長期股股權(quán)投投資———C公司司10000貸：投投資收收益40000假設(shè)上上述C公司司于2007年年5月月1日日宣告告分派派現(xiàn)金金股利利450000元元，則則應(yīng)收股股利＝＝450000××10%＝＝45000元“長期期股權(quán)權(quán)投資資”科科目發(fā)發(fā)生額額＝[（10000＋＋45000）－－40000]－－10000＝5000元，，應(yīng)沖沖減投投資成成本5000元。。借：應(yīng)應(yīng)收股股利45000貸：長長期股股權(quán)投投資———C公司司5000投資收收益40000返回[例8-9]宏坤房房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)公司司2006年1月1日以以銀行行存款款200萬萬元購購入乙乙公司司40%的的表決決權(quán)資資本。。乙公公司2006年年1月月1日日所有有者權(quán)權(quán)益為為400萬萬元，，公允允價值值為450萬