房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃XXXX

李記有簡介

李記有：碩士研究生、高級會計師、中國注冊稅務師，國家會計學院客座教授，中國稅收籌劃網(wǎng)CEO、北京致通振業(yè)稅收籌劃事務所有限責任公司董事長、《企業(yè)納稅管理工具箱軟件》研發(fā)人、全國知名稅收籌劃實戰(zhàn)運作專家，曾為全國數(shù)十家企業(yè)擔任高級稅務顧問，設(shè)計最優(yōu)納稅方案。

著有《企業(yè)稅收籌劃操作指南》、《企業(yè)如何進行稅收籌劃》、《稅務代理理論與實踐》、《國稅實務》、《稅收籌劃的基本思路和實務操作》等著作。在國內(nèi)首先創(chuàng)立稅收籌劃“變量引進”和“因素分析”兩大學說，并創(chuàng)建了全國首家稅收籌劃網(wǎng)。是中央電視臺、中國稅務報、中國財經(jīng)報的稅收籌劃訪談嘉賓，并多次在全國幾十個大中城市舉辦專場報告會。籌劃魔方：在變化中尋找籌劃空間

——房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收決策主講人：李記有引言

房地產(chǎn)是世界最大的一項產(chǎn)業(yè)，約占全球各國GDP總和的15％。從2003年開始，全球投資資本，包括個體投資者的投資熱情，正在加速流入中國的房地產(chǎn)市場，而中國的地產(chǎn)行業(yè)和地產(chǎn)商正如雨后春筍般發(fā)展起來，隨著中國經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，中國的房地產(chǎn)行業(yè)遇到了良好的發(fā)展機遇，同時也面臨空前的競爭。從案例看房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃的價值和作用兩個關(guān)鍵點改變，某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)節(jié)稅上億元！案例一：案例二：十分鐘談話，談出300萬元稅款節(jié)?。≈匦抡{(diào)整納稅流程，變出稅收優(yōu)惠案例三：案例四：兩種租賃行為，租金一樣，為什么納稅額差異很大？三個基本結(jié)論：結(jié)論一：稅收籌劃可以給企業(yè)帶來巨大的價值結(jié)論二：稅收籌劃是企業(yè)在稅收上的合法安排結(jié)論三：稅收籌劃是在企業(yè)主動變化中實現(xiàn)的稅收籌劃也叫納稅籌劃，是指在符合立法精神的前提下，納稅義務人、扣繳義務人利用稅法的特定條款和規(guī)定，借助一定的方法和實現(xiàn)技術(shù)，通過對經(jīng)營活動、投資活動、理財活動的周密安排，實現(xiàn)的稅款節(jié)省。（一）什么是稅收籌劃？一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為什么要做稅收籌劃一種節(jié)省稅款的方式具有合法性一種精心的納稅安排非財務屬性請注意它的本質(zhì)特征?。ǘ┒愂栈I劃的特征（三）稅收收籌劃與避避稅避稅稅利用稅法漏漏洞國家采取反反避稅稅收籌劃研究稅法合合理利用用國家保護支支持避稅，是指指納稅人利利用稅法規(guī)規(guī)定上的漏漏洞、不足足和缺陷，，在納稅前前采取合乎乎法律規(guī)定定的方法規(guī)規(guī)避或減輕輕稅收負擔擔的行為。。避稅不符符合國家的的立法精神神，但不違違法，國家家用反避稅稅措施對其其加以限制制。而稅收收籌劃符合合國家的立立法精神，，受國家保保護和支持持。稅收籌劃與與避稅是兩兩碼事兒（四）房地地產(chǎn)開發(fā)企企業(yè)做稅收收籌劃的必必要性1、開發(fā)周周期長，涉涉稅復雜。。2、交易金金額大，涉涉稅金額大大。3、是稅務務機關(guān)監(jiān)管管重點，涉涉稅風險大大。4、如果籌籌劃成功，，帶來價值值大。5、涉及個個風險點、、節(jié)稅點，，籌劃空間間大。二、稅收籌籌劃的基本本原理（一）揭示示稅收籌劃劃的內(nèi)在規(guī)規(guī)律離不開納稅稅成本的的的分類研究究企業(yè)納稅成成本稅款成本辦稅成本風險成本1、稅款成成本及其可可控性分析析稅款成本是是指企業(yè)按按稅法繳納納稅款的多多少。按照照稅收強制制性、無償償性、固定定性的特征征，該成本本是固定成成本。因此此，很多企企業(yè)也認為為該成本是是不可變的的。2、企業(yè)辦辦稅成本解解析辦稅成本即即是用于辦辦理納稅事事宜方面的的成本支出出。主要包包括辦稅人人員工資支支出、購買買相關(guān)辦稅稅工具、參參加相關(guān)培培訓及外聘聘稅務顧問問支出。3、納稅風風險成本及及其類型在企業(yè)運行行過程中，，納稅風險險包括兩種種類型，一一是企業(yè)多多交稅款的的風險，二二是企業(yè)違違反稅法少少交稅款而而被罰款、、滯納金等等的支出。。（二）稅收收籌劃內(nèi)在在規(guī)律———“兩大學學說”介紹紹1、變量引引進學說所謂變量，，就是影響響稅收政策策有差異化化選擇、能能夠引起稅稅額變化的的要素。變變量引進，，就是納稅稅人采取合合法的相應應措施或辦辦法，引進進部分原來來沒有或改改變原有的的數(shù)值，從從而影響稅稅收政策的的差異化選選擇、引起起稅額變化化，達到最最終引起稅稅額向有利利于納稅人人方向轉(zhuǎn)化化。五類變量1、納稅人人的注冊地地點2、納稅人人的性質(zhì)或或組織形式式3、納稅人人選擇的行行業(yè)4、企業(yè)資資產(chǎn)、設(shè)備備是否是國國產(chǎn)產(chǎn)品5、企業(yè)選選用什樣的的從業(yè)人員員2、因素分分析學說因素，就是是構(gòu)成事物物本質(zhì)的成成分，或者者說是決定定事物發(fā)展展的原因或或條件。因因素分析，，就是對那那些影響稅稅額的條件件（因素））進行分析析，并通過過一些稅收收安排后加加以利用，，從而達到到節(jié)稅的目目的。五大因素1、特定稅稅收政策因因素2、稅收優(yōu)優(yōu)惠政策因因素3、稅制制要素4、計算算公式中中的內(nèi)嵌嵌因素5、組織織形式因因素變量引進進法和因因素分析析法“兩兩大學說說”之間間是相通通的，變變量引進進中的變變量也屬屬于因素素分析中中的因素素，特別別是在實實際的操操作中，，兩者是是密切聯(lián)聯(lián)系的。。納稅人人在運用用這兩種種理論模模型時，，要體現(xiàn)現(xiàn)出靈活活性。一一方面從從邏輯分分析入手手，從因因素分析析的角度度找到稅稅收籌劃劃的空間間，另一一方面，，又要打打破思維維定式，，進行跳跳躍式思思維，從從變量引引進的角角度，找找到稅收收籌劃的的空間。。3、稅收收籌劃““兩大學學說”的的互相轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換三、房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)如如何根據(jù)據(jù)不同階階段進行行稅收籌籌劃？（一）買買地階段段的涉稅稅分析與與籌劃（二）建建房階段段的涉稅稅分析與與籌劃（三）售售房階段段的涉稅稅分析與與籌劃（四）管管房階段段的涉稅稅分析與與籌劃四、房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)如如何結(jié)合合主導稅稅種進行行籌劃？？（一）房房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)業(yè)營業(yè)稅稅稅收籌籌劃與案案例分析析（1）征征稅范圍圍①銷售售不動產(chǎn)產(chǎn)征收范范圍的基基本規(guī)定定②銷售售不動產(chǎn)產(chǎn)征收范范圍具體體規(guī)定（2）銷銷售不動動產(chǎn)中營營業(yè)額規(guī)規(guī)定①基本本規(guī)定②具體體規(guī)定1、房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)銷銷售不動動產(chǎn)中主主要營業(yè)業(yè)稅問題題2、房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)自自有建筑筑施工隊隊的征稅稅問題①自自退行為為征稅問問題②②受受托提提供建筑筑勞務的的征稅問問題3、房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓土地地使用權(quán)權(quán)中征稅稅問題4、房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)物物業(yè)管理理中的征征稅問題題5、房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)有有關(guān)其他他項目征征收營業(yè)業(yè)稅規(guī)定定a、收取取物業(yè)費費、保養(yǎng)養(yǎng)費、征征稅問題題b、代替替有關(guān)部部門收取取各種費費用而取取得手續(xù)續(xù)費收入入c、物業(yè)業(yè)企業(yè)代代有關(guān)部部門收取取的水費費、電費費、燃氣氣費、維維修基金金、房租租不計征征營業(yè)稅稅。6、房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)營營業(yè)稅稅稅收籌劃劃與案例例分析（二）房房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)業(yè)土地增增值稅稅稅收籌劃劃與案例例分析1、土地地增值稅稅征稅范范圍①土土地增值值稅征稅稅范圍一一般規(guī)定定②②征征稅范范圍的具具體規(guī)定定2、土地地增值稅稅計稅依依據(jù)①有有關(guān)收入入的確認認②②有有關(guān)扣扣除項目目的規(guī)定定3、房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)土土地增值值稅稅收收籌劃與與案例介介紹①稅稅率差差異籌劃劃與土地地增值稅稅籌劃案案例②土土地增增值稅的的稅收優(yōu)優(yōu)惠與稅稅收籌劃劃案例（三）房房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)業(yè)所得稅稅稅收籌籌劃與案案例分析析1、房房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)收入入確認認問題題2、房房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)預售售收入入確認認問題題3、房房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)視同同銷售售問題題4、代代建工工程和和提供供勞務務收入入確認認問題題5、關(guān)關(guān)于成成本和和費用用的扣扣除問問題（四））房地地產(chǎn)開開發(fā)企企業(yè)其其他稅稅種的的相關(guān)關(guān)政策策與籌籌劃1、房房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)房產(chǎn)產(chǎn)稅相相關(guān)政政策與與籌劃劃（1））相關(guān)關(guān)政策策房屋開開發(fā)公公司售售出商商品房房的房房產(chǎn)稅稅問題題對單位位和個個人分分期付付款方方式購購買房房屋的的房產(chǎn)產(chǎn)稅問問題對抵押押貸款款房屋屋評估估增值值稅問問題的的規(guī)定定對房屋屋裝修修后的的增值值部分分征稅稅問題題工程尚尚未決決算入入帳但但已投投入使使用的的新建建房產(chǎn)產(chǎn)的房房產(chǎn)稅稅規(guī)定定出租房房屋收收入中中含有有其他他設(shè)備備的房房產(chǎn)稅稅規(guī)定定部分出出租部部分自自用的的房產(chǎn)產(chǎn)稅規(guī)規(guī)定（2））房產(chǎn)產(chǎn)稅納納稅檢檢查問問題A、自自用房房部分分B、、房屋屋出租租部分分2、房房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)土地地使用用稅相相關(guān)政政策與與籌劃劃（一））相關(guān)關(guān)政策策A、房房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)建造造商品品房期期間土土地使使用稅稅計稅稅依據(jù)據(jù)問題題B、稅稅額標標準C、房房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)建造造商品品房用用地征征免稅稅的規(guī)規(guī)定（二））檢查查中主主要問問題A、開開發(fā)期期間占占用土土地未未申報報納稅稅問題題B、未未售出出商品品房作作辦公公使用用，未未申報報納稅稅問題題3、房房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)印花花稅，，相關(guān)關(guān)規(guī)定定及籌籌劃A、建建筑工工程類類合同同B、廣廣告合合同C、、運輸輸合同同D、倉倉儲合合同E、保保險合合同F(xiàn)、租租賃合合同（一））轉(zhuǎn)移移法（二））兩點點一線線法案例1、代代收項項目后后移法法案案例例2、、收益益前移移法案例：：商業(yè)業(yè)地產(chǎn)產(chǎn)定制制直線線法（三））合理理定價價法案例：：定價價方法法與土土地增增值稅稅額測測算（四））項目目名稱稱申報報法案例1、公公寓與與普通通住宅宅土地地增值值稅、、契稅稅差異異比較較。案例2、視視同銷銷售與與單獨獨立項項：浙浙江某某地產(chǎn)產(chǎn)每年年節(jié)稅稅近千千萬五、房房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)稅收收籌劃劃方法法概述述（五））人力力資源源法案例：：沈陽陽新地地產(chǎn)享享受稅稅收優(yōu)優(yōu)惠（六））差額額籌劃劃法案例：：某地地產(chǎn)公公司利利用稅稅收優(yōu)優(yōu)惠收收購爛爛尾樓樓（七））加計計扣除除法案例：：某地地產(chǎn)公公司新新會計計釀大大錯（八））測算算選擇擇法六、房房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)業(yè)重要要稅收收政策策解讀讀(二)國稅發(fā)發(fā)［2006］31號號文件解解讀附：國家稅稅務總總局關(guān)關(guān)于房房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)業(yè)務務征收收企業(yè)業(yè)所得得稅問問題的的通知知.doc(三)財稅［［2006］21號號文件件解讀讀附：財政部部國國家稅稅務總總局關(guān)關(guān)于土土地增增值稅稅若干干問題題的通通知.doc(四)國稅發(fā)發(fā)［2006］］187號號文件件解讀讀附：國家稅稅務總總局關(guān)關(guān)于房房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)土地地增值值稅清清算管管理有有關(guān)問問題的的通知知.doc(一)國稅發(fā)發(fā)［2009］］31號文文件解解讀附：關(guān)于印印發(fā)《《房地地產(chǎn)開開發(fā)經(jīng)經(jīng)營業(yè)業(yè)務企企業(yè)所所得稅稅處理理辦法法》的的通知知.doc1、企企業(yè)設(shè)設(shè)立時時2、企企業(yè)合合并、、分立立時3、重重大稅稅收政政策變變化時時4、企企業(yè)對對外簽簽訂重重大合合同時時5、非非常規(guī)規(guī)業(yè)務務發(fā)生生時(一)房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅稅收籌劃的關(guān)關(guān)鍵期七、房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)稅收收籌劃關(guān)鍵期期和排查體系系1、納稅政策策的識別與評評估2、涉稅內(nèi)控控制度的建立立與流程設(shè)計計3、涉稅風險險的檢測與評評估4、最優(yōu)納稅稅方案的設(shè)計計5、稅企爭議議的處理與協(xié)協(xié)調(diào)(二)房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅稅收籌劃“五五步排查法””八、稅收籌劃劃與房地產(chǎn)企企業(yè)TSC系系統(tǒng)（一）企業(yè)為為什么要構(gòu)建建TSC系統(tǒng)統(tǒng)TSC系統(tǒng)（（TaxSecurityControl）１、企業(yè)納稅稅中為什么會會有納稅風險險——企業(yè)納納稅風險歸因因研究；２、企業(yè)納稅稅中有哪些納納稅風險？———企業(yè)納稅稅風險分類研研究３、企業(yè)納稅稅風險已成為為企業(yè)最大的的一塊心病（二）企業(yè)進進行納稅風險險控制常規(guī)方方法與缺陷偏重人，不偏偏重制度年薪20萬招招財務總監(jiān)尋求保護傘與與“人情債””零散、不系統(tǒng)統(tǒng)（三）現(xiàn)代企企業(yè)應對樹立立新的納稅風風險控制觀———TSC系統(tǒng)研研發(fā)的理論基基礎(chǔ)納稅風險是可可控的納稅風險控制制是一項系統(tǒng)統(tǒng)工程納稅風險控制制中人與制度度并重（四）TSC系統(tǒng)主要框框架程序控制系統(tǒng)統(tǒng)納稅業(yè)務準則則系統(tǒng)教練咨詢系統(tǒng)統(tǒng)371、內(nèi)外資企企業(yè)的稅收差差異影響了企企業(yè)的公平競競爭2、反程投資資套取稅收優(yōu)優(yōu)惠政策，破破壞了稅法的的公正3、社會經(jīng)濟濟的發(fā)展也要要求稅收政策策的相應調(diào)整整九、新舊企業(yè)業(yè)所得稅法差差異比較（一）新企業(yè)業(yè)所得稅法的的出臺背景381在納稅人確認認方面變化很很大（1）新法第第一次劃分了了居民納稅人人和非居民納納稅人；（2）新法突突出了法人所所得稅法的概概念；對不具具有獨立核算算的分公司和和營業(yè)部應匯匯總繳納企業(yè)業(yè)所得稅；（3）把社會會團隊、事業(yè)業(yè)單位、各種種協(xié)會、商會會等都納入了了企業(yè)所得稅稅納稅人，擴擴大征管范圍圍。（二）《企業(yè)業(yè)所得稅法》》及其實施條條例與原法相相比的重大變變化392在稅稅率上有較大大變化（1）內(nèi)外資資企業(yè)統(tǒng)一了了企業(yè)所得稅稅稅率為25%；(2)對對小型微利企企業(yè)區(qū)分制造造業(yè)和非制造造業(yè)，設(shè)定了了20%的的優(yōu)惠稅率；；（3）對國國家鼓勵的高高新技術(shù)企業(yè)業(yè)仍可享受15%稅率；；（4）對非非居民企業(yè)取取得特定所得得，減按10%稅率征收收企業(yè)所得稅稅。403在應納納稅所得額計計算上更充分分體現(xiàn)了權(quán)責責發(fā)生制原則則4在收入入確認上有一一些變化主要表現(xiàn)在：：（1）對企業(yè)業(yè)取得收入劃劃分為貨幣性性收入確認原原則；（2）細化了了九類應稅收收入；（3）對產(chǎn)品品分成、非貨貨幣性資產(chǎn)交交換、收入確確認方面做出出了明確；（4）首次明明確了三類不不征稅收入。。415在稅前前扣除項目上上和扣除標準準上有較大變變化在扣除項目方方面發(fā)生變化化的有：（1）增加關(guān)關(guān)聯(lián)方管理費費用扣除規(guī)定定；（2）增加了了用于環(huán)境、、生態(tài)恢復等等專項資金的的扣除。42在扣除標準方方面發(fā)生變化化的有：（1）公益性性捐贈扣除方方面發(fā)生了變變化財稅[2008]160號關(guān)于公益性捐捐贈稅前扣除除有關(guān)問題的的通知.doc（2）在職工工工資薪金扣扣除方面發(fā)生生了變化國稅函[2009]3號號國家稅務總局局關(guān)于企業(yè)工工資薪金及職職工福利費扣扣除問題的通通知國稅函.doc（3）在借款款費用扣除方方面發(fā)生了變變化（4）在職工工福利費扣除除方面發(fā)生了了變化在扣除標準方方面發(fā)生變化化的有：（5）在職工工教育經(jīng)費、、職工工會經(jīng)經(jīng)費扣除方面面發(fā)生了變化化（6）在廣告告費、業(yè)務宣宣傳費方面發(fā)發(fā)生了變化（7）在業(yè)務務招待費扣除除方面發(fā)生了了變化（8）在融資資租賃費扣除除方面發(fā)生了了變化446在資產(chǎn)產(chǎn)稅務處理方方面發(fā)生較大大變化（1）在固定定資產(chǎn)確認條條件，凈殘值值確認及電子子類固定資產(chǎn)產(chǎn)、折舊年限限上發(fā)生了變變化；（2）對開采采石油資源企企業(yè)發(fā)生的礦礦區(qū)權(quán)益和勘勘探費用等方方面提出了折折耗的概念；；（3）第一次次提出了生物物性資產(chǎn)計價價折舊問題；；（4）進一步步對固定資產(chǎn)產(chǎn)的改建支出出，大修支出出及開辦費等等長期待攤費費用的攤銷規(guī)規(guī)定；（5）存貨計計價方法方面面發(fā)生了細微微變化。467在企業(yè)業(yè)重組與清繳繳方面，《條條例》作了較較為詳盡的規(guī)規(guī)定8在應應納稅額計算算方面有了較較大變化47在稅收優(yōu)惠方方面發(fā)生了較較大變化（1）取消了了按企業(yè)性質(zhì)質(zhì)設(shè)定稅收優(yōu)優(yōu)惠政策的做做法；（2）在稅收收優(yōu)惠的幅度度方面發(fā)生了了較大的變化化（3）在稅收收優(yōu)惠實現(xiàn)方方式方面發(fā)生生較大變化（4）在稅收收優(yōu)惠享受條條件方面發(fā)生生了較大的變變化48具體來講，新新所得稅法稅稅收優(yōu)惠主要要內(nèi)容是：增加了免稅收收入農(nóng)、林、牧、、漁業(yè)項目減減免稅財財稅[2008]149號財政部發(fā)布享享受企業(yè)所得得稅優(yōu)惠政策策的農(nóng)產(chǎn)品初初加工范圍(試行)的通通知.doc國稅函〔2008〕850號國家稅務總局局關(guān)于貫徹落落實從事農(nóng)、、林、牧、漁漁業(yè)項目企業(yè)業(yè)所得稅優(yōu)惠惠政策有關(guān)事事項的通知.doc重點扶持公共共基礎(chǔ)設(shè)施項項目減免稅財財稅[2008]116號國家稅務總局局關(guān)于印發(fā)《《企業(yè)研究開開發(fā)費用稅前前扣除管理辦辦法（試行））》.doc附件：公共基基礎(chǔ)設(shè)施項目目企業(yè)所得稅稅優(yōu)惠目錄（（2008年年版）.doc技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目目小型微利企業(yè)業(yè)稅率優(yōu)惠政政策國稅函〔〔2008〕〕251號關(guān)于小型微利利企業(yè)所得稅稅預繳問題的的通知.doc國稅函〔2008〕650號國家稅務總局局關(guān)于非居民民企業(yè)不享受受小型微利企企業(yè)所得稅優(yōu)優(yōu)惠政策問題題的通知.doc具體來講，新新所得稅法稅稅收優(yōu)惠主要要內(nèi)容是：國家重點扶持持高新技術(shù)企企業(yè)稅收優(yōu)民族自治地區(qū)區(qū)的稅收優(yōu)惠惠技術(shù)研發(fā)費的的稅收優(yōu)惠國國稅發(fā)[2008]116號財政部國家家稅務總局國國家發(fā)展改改革委關(guān)于公公布公共基礎(chǔ)礎(chǔ)設(shè)施項目企企業(yè)所得稅優(yōu)優(yōu)惠目錄(2008年版版)的通知.doc安置殘疾人員員的稅收優(yōu)惠惠財稅[2007]92號財政部國家家稅務總局關(guān)關(guān)于促進殘疾疾人就業(yè)稅收收優(yōu)惠政策的的通知.doc國稅發(fā)〔2007〕67號國家稅務總局局民政部中中國殘疾人人聯(lián)合會.doc創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)業(yè)的稅收優(yōu)惠惠財稅[2007]31號國家稅務總局局關(guān)于促進創(chuàng)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)業(yè).doc50具體來講，新新所得稅法稅稅收優(yōu)惠主要要內(nèi)容是：固定資產(chǎn)加速速折舊稅收優(yōu)優(yōu)惠資源綜合利用用方面稅收優(yōu)優(yōu)惠財稅稅〔2008〕117號號財政部國家家稅務總局國國家發(fā)展改改革委關(guān)于公公布資源綜合合利用企業(yè)所所得稅優(yōu)惠目目錄(2008年版)的的通知.doc環(huán)境保護，節(jié)節(jié)能節(jié)水項目目減免稅財稅稅〔2008〕115號號財政部國家家稅務總局國國家發(fā)展改改革委關(guān)于公公布節(jié)能節(jié)水水專用設(shè)備企企業(yè)所得稅優(yōu)優(yōu)惠目錄(2008年版版)和環(huán)境保保護專用設(shè)備備企業(yè)所得稅稅優(yōu)惠目錄(2008年年版)的通知知.doc附件：環(huán)境保保護專用設(shè)備備企業(yè)所得稅稅優(yōu)惠目錄（（2008年年版）.doc企業(yè)購置環(huán)保保、安全、節(jié)節(jié)能節(jié)水設(shè)備備抵免所得稅稅的優(yōu)惠財稅稅[2008]48號財政部、國家家稅務總局關(guān)關(guān)于執(zhí)行環(huán)境境保護專用設(shè)設(shè)備企業(yè)所得得稅優(yōu)惠目錄錄、節(jié)能節(jié)水水專用設(shè)備企企業(yè)所得稅優(yōu)優(yōu)惠目錄和安安全生產(chǎn)專用用設(shè)備企業(yè)所所得稅優(yōu)惠目目錄有關(guān)問題題的通知.doc5110在納納稅調(diào)整方面面1、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)交易的調(diào)整整2、避稅地強強制分配3、資本弱化化條款4、一般反避避稅條款附：國稅發(fā)[2009]2號關(guān)于印發(fā)特別別納稅調(diào)整實實施辦法(試試行)的通知知.doc52調(diào)整方法1、可比非受受控價格法；；2、再銷售價價格法；3、成本加成成法；4、交易凈利利潤法；5、利潤分割割法；6、其他符合合獨立交易原原則的方法。。成本分攤協(xié)議議1、共同開發(fā)發(fā)、受讓無形形資產(chǎn)；2、共同提供供、接受勞務務。預約定價安排排5311在稅收收征收管理方方面（1）明確確了居民企業(yè)業(yè)的匯總繳稅稅條件。（2）明確確了非居民企企業(yè)的匯總繳繳稅條件。541、過度條件件2、過度內(nèi)容容3、過度辦法法4、西部大開開發(fā)企業(yè)5、5+1地地區(qū)優(yōu)惠政策策附1：文件\國發(fā)〔2007〕39號國務院關(guān)于實實施企業(yè)所得得稅過渡優(yōu)惠惠政策的通知知.doc附2：文件\國務院國發(fā)發(fā)[2007]40號關(guān)于經(jīng)濟特區(qū)區(qū)和上海浦東東新區(qū)新設(shè)立立高新技術(shù)企企業(yè)實行過渡渡性稅收優(yōu)惠惠的通知.doc附3:文文件\財稅稅[2008]1號財政部國家家稅務總局關(guān)關(guān)于企業(yè)所得得稅若干優(yōu)惠惠政策的通知知.doc55新頒布的《企企業(yè)所得稅法法》1變化大：：在企業(yè)收入入與費用確認認方面發(fā)生了了不小的變化化。2范圍廣：：新會計準則則今年開始在在上市公司執(zhí)執(zhí)行，明年將將有更多的企企業(yè)執(zhí)行。3難度大：：新法與新會會計準則同時時實施，進一一步加大了企企業(yè)會計處理理與稅法差異異的難度。如何理解差異異和準確處理理差異，是企企業(yè)非常關(guān)注注的問題?。ㄈ┬缕髽I(yè)所得稅稅法與新會計計準則的主要要差異56新《企業(yè)所得得稅法》的變變化使會計處處理與稅法處處理之間產(chǎn)生生了新的差異異，新所得稅稅法與會計制制度、準則存存在差異的最最主要原因有有兩個：一是制訂標準準的主體和適適用對象不同同。二是制訂標準準的目標不同同。57新所得稅法與與會計制度、、準則存在差差異：是客觀存在的的，有其必然然性，是無法法消除的；不但過去存在在、現(xiàn)在存在在，將來仍然然存在；不但中國存在在，其他國家家和地區(qū)都存存在；因此，企業(yè)應應正視差異存存在的客觀性性，采取積極極的態(tài)度應對對！58新所得稅法實實施后確實會會產(chǎn)生新的差差異，主要有有以下幾種：：1、新所得稅稅法第三十條條規(guī)定：企業(yè)安置殘疾疾人員及國家家鼓勵安置的的其他就業(yè)人人員所支付的的工資，可以以在計算應納納稅所得額時時加計扣除。。舊法：允許加加計扣除的費費用只有“三新”開發(fā)費支出一一項新法：現(xiàn)在增增加到兩項，，產(chǎn)生了新差差異。592、新所得稅稅法第四十五五條規(guī)定：由居民企業(yè)，，或者由居民民企業(yè)和中國國居民控制的的設(shè)立在實際際稅負明顯低低于本法第四四條第一款規(guī)規(guī)定稅率水平平的國家（地地區(qū)）的企業(yè)業(yè)，并非由于于合理的經(jīng)營營需要而對利利潤不作分配配或者減少分分配的，上述述利潤中應歸歸屬于該居民民企業(yè)的部分分，應當計入入該居民企業(yè)業(yè)的當期收入入。舊法：這種視視同利潤分配配的規(guī)定幾乎乎沒有新法：企業(yè)發(fā)發(fā)生上述情況況時，就需要要對會計上未未分配的利潤潤進行納稅調(diào)調(diào)整，會計與與稅法處理上上產(chǎn)生了新差差異。603、新所得稅稅法第四十七七條規(guī)定：企企業(yè)實施其他他不具有合理理商業(yè)目的的的安排，而減減少其應納稅稅收入或者所所得額的，稅稅務機關(guān)有權(quán)權(quán)按照合理方方法調(diào)整。舊法：無此項項規(guī)定新法：此項規(guī)規(guī)定為稅務機機關(guān)合理認定定稅前扣扣除應應納稅所得額額提供了強有有力的法律依依據(jù)，目的是是防止企業(yè)虛虛擬費用支出出。而一旦稅稅務機關(guān)進行行了調(diào)整，在在會計處理和和稅務處理上上就產(chǎn)生了差差異。61（一）匯總納納稅對母分公公司的影響（二）新稅收收優(yōu)惠導向?qū)ζ髽I(yè)的影響響（三）新的扣扣除標準對企企業(yè)的影響（四）反避稅稅條款對企業(yè)業(yè)的影響新企業(yè)所得稅稅法影響與應應對策略621、過渡期的的稅收籌劃2、稅收籌劃劃導向發(fā)生變變化3、新法實施施前的最后一一次盛宴新企業(yè)所得稅稅帶來稅收籌籌劃新變化63籌劃思路1、從企業(yè)所所得稅計算公公式中內(nèi)嵌要要素入手2、從企業(yè)所所得稅稅收優(yōu)優(yōu)惠入手●營業(yè)稅，是對對在我國境內(nèi)內(nèi)提供應稅勞勞務、轉(zhuǎn)讓無無形資產(chǎn)，或或銷售不動產(chǎn)產(chǎn)的單位和個個人所得營業(yè)業(yè)額征收的一一種流轉(zhuǎn)稅。。營業(yè)稅涉及及的行業(yè)較為為廣泛，因此此，也是納稅稅人進行稅收收籌劃的重點點稅種。進行行營業(yè)稅稅收收籌劃的過程程，實際上就就是對營業(yè)稅稅現(xiàn)行稅收政政策綜合運用用的過程。（五）營業(yè)稅稅的稅收籌劃劃為了適應拉動動內(nèi)需、配合合增值稅轉(zhuǎn)型的需要，，國務院總理理溫家寶于2008年11月10日日簽署了第540號國務務院令，公布布了新修訂的的《中華人民民共和國營業(yè)稅暫行條例》。。2008年年12月15日，財政部、國家稅務總局以財政部部和國家稅務務總局令第52號，發(fā)布布了新修訂的的《中華人民民共和國營業(yè)業(yè)稅暫行條例例實施細則》》（簡稱新細細則），并規(guī)規(guī)定與修訂后后的《營業(yè)稅稅暫行條例》》一起從2009年1月月1日開始實實施。營業(yè)稅新舊暫暫行條例條文文對比表.doc營業(yè)稅相關(guān)政政策解析一、拓寬了視視同銷售范圍圍1.將無償贈贈送土地使用用權(quán)納入征稅稅范圍；2.首次將將個人無償贈贈送其他單位位或者個人的的不動產(chǎn)或者者土地使用權(quán)權(quán)行為納入了了視同銷售范范圍。3.增加了了“財政部部、國家稅務務總局規(guī)定的的其他情形””。4、刪除了原原細則中關(guān)于于“轉(zhuǎn)讓不動動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)權(quán)或永久使用用權(quán)，視同銷銷售不動產(chǎn)””的規(guī)定。新修訂的營業(yè)業(yè)稅細則的重重大變化●財政部國家家稅務總局第第52號令營營業(yè)稅暫行條條例實施細則則第五條納納稅人有下列列情形之一的的，視同發(fā)生生應稅行為：：（一）單位或或者個人將不不動產(chǎn)或者土土地使用權(quán)無無償贈送其他他單位或者個個人；（二）單位或或者個人自己己新建（以下下簡稱自建））建筑物后銷銷售，其所發(fā)發(fā)生的自建行行為；（三）財政部部、國家稅務務總局規(guī)定的的其他情形。?！駹I業(yè)稅暫行條條例實施細則則財法字[1993]第第40號第第四條條條例第一條條所稱提供應應稅勞務、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)產(chǎn)或銷售不動動產(chǎn)，是指有有償提供應稅稅勞務、有償償轉(zhuǎn)讓無形資資產(chǎn)或者有償償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)的行行為(以下簡簡稱應稅行為為)。但單位位或個體經(jīng)營營者聘用的員員工為本單位位或雇主提供供應稅勞務，，不包括在內(nèi)內(nèi)。前前款所稱稱有償，包括括取得貨幣、、貨物或其他他經(jīng)濟利益。。單單位或個人人自己新建(以下簡稱自自建)建筑物物后銷售，其其自建行為視視同提供應稅稅勞務。轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓不動產(chǎn)有限限產(chǎn)權(quán)或永久久使用權(quán)，以以及單位將不不動產(chǎn)無償贈贈與他人，視視同銷售不動動產(chǎn)二擴展展了價外費用用的外延與原細則相比比增加了“補補貼、返還利利潤、獎勵費費、違約金、、滯納金、延延期付款利息息、賠償金、、罰息”等內(nèi)內(nèi)容?！褙斦繃壹叶悇湛偩值诘?2號令營營業(yè)稅暫行條條例實施細則則第十三條條條例第五五條所稱價外外費用，包括括收取的手續(xù)續(xù)費、補貼、、基金、集資資費、返還利利潤、獎勵費費、違約金、、滯納金、延延期付款利息息、賠償金、、代收款項、、代墊款項、、罰息及其他他各種性質(zhì)的的價外收費，，但不包括同同時符合以下下條件代為收收取的政府性性基金或者行行政事業(yè)性收收費：（一）由國務務院或者財政政部批準設(shè)立立的政府性基基金，由國務務院或者省級級人民政府及及其財政、價價格主管部門門批準設(shè)立的的行政事業(yè)性性收費；（二）收取時時開具省級以以上財政部門門印制的財政政票據(jù)；（三）所收款款項全額上繳繳財政。●財法字[1993]第40號第十四四條條例例第五條所稱稱價外費用，，包括向?qū)Ψ椒绞杖〉氖掷m(xù)續(xù)費、基金、、集資費、代代收款項、代代墊款項及其其他各種性質(zhì)質(zhì)的價外收費費。凡凡價外費費用，無論會會計制度規(guī)定定如何核算，，均應并入營營業(yè)額計算應應納稅額。同時，新細則則第十三條，，還明確規(guī)定定了同時符合合以下3個條條件的代為收收取的政府性性基金或者行行政事業(yè)性收收費，不屬于于價外費用，，不應該繳納納營業(yè)稅三重申了建筑裝裝飾勞務的征征稅問題四調(diào)整整了建筑工程程設(shè)備征稅政政策●新細則第十六六條除本本細則第七條條規(guī)定外，納納稅人提供建建筑業(yè)勞務（（不含裝飾勞勞務）的，其其營業(yè)額應當當包括工程所所用原材料、、設(shè)備及其他他物資和動力力價款在內(nèi)，