22借貸記賬法應用課件

第四節(jié)

借貸記賬法的應用此處只是簡單介紹會計處理的過程，目的是使同學們進一步加深對會計基本原理的理解。

第四節(jié)借貸記賬法的應用資金籌集的核算涉及的賬戶：實收資本、資本公積、短期借款、長期借款等業(yè)務舉例：1、投資者投入企業(yè)資本金50000元，房屋一棟價值100000元；2、企業(yè)向銀行借入三個月貸款30000元；3、企業(yè)向銀行借入四年期貸款50000元。資金籌集的核算涉及的賬戶：實收資本短期借款長期借款銀行存款固定資產(chǎn)(1)50000(3)50000(2)

30000(2)

30000(1)

150000(3)

50000(1)

1000001、投資者投入企業(yè)資本金50000元，房屋一棟價值100000元；2、企業(yè)向銀行借入三個月貸款30000元；3、企業(yè)向銀行借入四年期貸款50000元。實收資本短期借款長期借款銀行存款購進業(yè)務使用的賬戶（資產(chǎn)類賬戶）（一）、購進業(yè)務的核算

物資采購原材料材料采購過程中發(fā)生的采購成本及費用驗收入庫的材料的實際成本期末尚未驗收入庫的在途材料庫存的材料成本發(fā)出材料的成本期末庫存的材料成本購進業(yè)務使用的賬戶（資產(chǎn)類賬戶）（一）、購進業(yè)務的核算物資采十月初,企業(yè)”物資采購”帳戶余額10000元,本月2日,該材料驗收入庫;10日采購原材料50000元,12日驗收入庫;29日采購材料60000元,月末尚未到達企業(yè).物資采購借貸期初余額1000010000500005000060000本期發(fā)生額11000060000期末余額60000十月初,企業(yè)”物資采購”帳戶余額10000元,本月2日,該十月初,企業(yè)”原材料”帳戶余額100000元,本月2日,驗收入庫材料10000元;10日生產(chǎn)部門領用50000元;12日驗收入庫50000元;20日管理部門領用材料20000元.原材料借貸期初余額10000050000100002000050000本期發(fā)生額6000070000期末余額90000十月初,企業(yè)”原材料”帳戶余額100000元,本月2日,現(xiàn)金銀行存款應付賬款物資采購原材料業(yè)務說明：①購進原材料，支付原材料貨款和采購費用。②購入原材料，原材料貨款未付。③支付應付貨款。④結轉(zhuǎn)物資采購成本。①①③②④現(xiàn)金銀行存款應付賬款物資采購例題1、購買原材料260萬元，用銀行存款支付110萬元，余款未付。2、用銀行存款支付原材料采購費用5200元。3、用現(xiàn)金1000元支付原材料搬運費4、原材料運達企業(yè)，驗收入庫。5、支付原材料貨款150萬元例題1、購買原材料260萬元，用銀行存款支付110萬元，余購進業(yè)務的會計處理過程：現(xiàn)金銀行存款應付賬款物資采購原材料(1)借：物資采購

2600000

貸：銀行存款

1100000

應付賬款

1500000(2)借：物資采購

5200

貸：銀行存款

5200(3)借：物資采購

1000

貸：現(xiàn)金

1000(4)借：原材料

2606200

貸：物資采購

2606200(5)借：應付賬款

1500000

貸：銀行存款

1500000

(1)2600000(1)1100000(1)1500000(2)

5200(2)

5200(3)

1000(3)

1000(4)

2606200(4)

2606200(5)

1500000(5)

1500000購進業(yè)務的會計處理過程：現(xiàn)金銀行存款應付(二)、生產(chǎn)業(yè)務的核算生產(chǎn)過程實際上就是企業(yè)的耗費過程，是物料、人力和設備等的耗費過程。我們把這種耗費劃分為兩類：成本類和期間費用類。如果耗費是為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的，則這種耗費稱之為成本；反之為期間費用。或者說，凡生產(chǎn)車間發(fā)生的耗費為成本，生產(chǎn)車間外發(fā)生的耗費為費用。(二)、生產(chǎn)業(yè)務的核算生產(chǎn)過程實際上就是企業(yè)的耗費過涉及的賬戶成本類賬戶：生產(chǎn)成本和制造費用費用類賬戶：管理費用資產(chǎn)類賬戶：產(chǎn)成品“生產(chǎn)成本”核算企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部成本。即直接材料、直接人工和制造費用。借方核算成本發(fā)生數(shù)，貸方登記已完工入庫的產(chǎn)成品成本，余額在借方，表示尚未完工的在產(chǎn)品成本。“制造費用”核算企業(yè)生產(chǎn)車間為管理本部門生產(chǎn)而發(fā)生的費用。借方登記發(fā)生數(shù)，期末從貸方轉(zhuǎn)至“生產(chǎn)成本”賬戶。期末無余額。涉及的賬戶成本類賬戶：生產(chǎn)成本和制造費用“生產(chǎn)成本”核算生產(chǎn)成本借貸制造費用借貸可按產(chǎn)品名稱設明細賬。如：生產(chǎn)成本--甲產(chǎn)品、生產(chǎn)成本--乙產(chǎn)品等本期發(fā)生的直接材料直接人工制造費用結轉(zhuǎn)至“產(chǎn)成品”賬戶的成本在產(chǎn)品成本生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費用結轉(zhuǎn)至“生產(chǎn)成本”賬戶的數(shù)額無余額生產(chǎn)成本借貸制造費用借貸可按產(chǎn)品名稱設明細賬。如：生產(chǎn)成本-“產(chǎn)成品”賬戶核算企業(yè)已完工入庫可供銷售的產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。借方登記入庫的產(chǎn)品成本，貸方登記已銷售的產(chǎn)品成本。余額在借方，表示庫存產(chǎn)品的成本。產(chǎn)成品借貸驗收入庫的產(chǎn)品成本發(fā)出產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品成本可按產(chǎn)品名稱設明細賬。如：產(chǎn)成品—甲產(chǎn)品、產(chǎn)成品—乙產(chǎn)品等“產(chǎn)成品”賬戶核算企業(yè)已完工入庫可供銷售的產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。借十月初,企業(yè)”生產(chǎn)成本”帳戶余額10000元,本月生產(chǎn)領用原材料50000元,發(fā)生生產(chǎn)人員工資費用10000元,制造費用5000元,月末產(chǎn)品全部完工入庫.生產(chǎn)成本借貸期初余額100005000010000500075000本期發(fā)生額6500075000期末余額0十月初,企業(yè)”生產(chǎn)成本”帳戶余額10000元,本月生產(chǎn)領用十月初,企業(yè)”產(chǎn)成品”帳戶余額20萬元,本月2日,銷售產(chǎn)品8萬元;12日銷售6萬元;29日銷售3萬元,月末產(chǎn)品完工入庫7.5萬元.產(chǎn)成品借貸期初余額200000800006000030000本期發(fā)生額75000170000期末余額10500075000十月初,企業(yè)”產(chǎn)成品”帳戶余額20萬元,本月2日,銷售產(chǎn)品81、耗用材料的核算例：倉庫部門發(fā)出材料匯總表：本期發(fā)出材料總計100000元。其中生產(chǎn)A產(chǎn)品領用50000元，B產(chǎn)品領用40000元，管理部門領用3000元，車間一般維修領用7000元。借：生產(chǎn)成本---A產(chǎn)品50000---B產(chǎn)品40000

管理費用3000

制造費用7000

貸:原材料1000001、耗用材料的核算例：倉庫部門發(fā)出材料匯總表：本期發(fā)出材料總2、工資的核算人事部門工資匯總表：生產(chǎn)A產(chǎn)品人員工資5000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品人員工資6000元。工資尚未發(fā)放。借：生產(chǎn)成本----A產(chǎn)品5000

----B產(chǎn)品6000

貸：應付工資11000接上例：車間管理人員工資4000元。借：制造費用4000

貸：應付工資4000廠部管理人員工資3000元借：管理費用3000

貸：應付工資3000借：生產(chǎn)成本----A產(chǎn)品5000

----B產(chǎn)品6000

制造費用4000

管理費用3000

貸：應付工資180002、工資的核算人事部門工資匯總表：生產(chǎn)A產(chǎn)品人員工資500根據(jù)有關規(guī)定，企業(yè)必須以實際發(fā)放的工資總額為基數(shù)為職工提取職工福利費。提取的福利費和工資一樣進各成本類賬戶和費用類賬戶。如上例：以工資總額的14%提取福利費，賬務處理如下：借：生產(chǎn)成本----A產(chǎn)品700（5000*14%）

----B產(chǎn)品840（6000*14%）

制造費用560（4000*14%）管理費用420（3000*14%）

貸：應付工資2520（18000*14%）根據(jù)有關規(guī)定，企業(yè)必須以實際發(fā)放的工資總額為基數(shù)為職工提取職3、折舊的核算固定資產(chǎn)在使用過程中受到的磨損通過折舊方式分攤到產(chǎn)品價值中去。固定資產(chǎn)的折舊一般按月計算。例：月末計算本月固定資產(chǎn)折舊額為3000元。其中生產(chǎn)部門的固定資產(chǎn)折舊為2000元，管理部門的固定資產(chǎn)折舊為1000元。借：制造費用2000

管理費用1000貸：累計折舊30003、折舊的核算固定資產(chǎn)在使用過程中受到的磨損通過折舊方式分攤生產(chǎn)成本---A產(chǎn)品生產(chǎn)成本---B產(chǎn)品制造費用料：50000料：40000工：5700工：6840700040005602000月末，制造費用按2：1比例分攤到A、B產(chǎn)品成本中去13560*3=4520元A：4520*2=9040元B：4520元13560費：4520費：9040借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品9040--B產(chǎn)品4520

貸：制造費用13520生產(chǎn)成本---A產(chǎn)品生產(chǎn)成本---B產(chǎn)品制造費用料：5月末，A產(chǎn)品全部完工，B產(chǎn)品全部未完工生產(chǎn)成本---A產(chǎn)品生產(chǎn)成本---B產(chǎn)品50000570090406000068404520借：產(chǎn)成品—A產(chǎn)品64740

貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品6474064740071360月末，A產(chǎn)品全部完工，B產(chǎn)品全部未完工生產(chǎn)成本---A產(chǎn)品例題1、生產(chǎn)車間領用原材料170萬元，管理部門領用5萬元；2、提取現(xiàn)金100萬元，準備發(fā)放上月工資；3、給職工發(fā)放工資100萬元；4、月末計算匯總本月工資共計100萬元，其中生產(chǎn)工人80萬，車間管理人員工資10萬，管理人員工資10萬元；5、固定資產(chǎn)計提折舊，其中生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)折舊2萬元，管理部門用固定資產(chǎn)折舊1萬元；6、月末結轉(zhuǎn)制造費用12萬元；本月產(chǎn)品全部完工，結轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本262萬元。例題1、生產(chǎn)車間領用原材料170萬元，管理部門領用5萬元；1、借：生產(chǎn)成本

1700000管理費用

50000貸：原材料

17500002、借：現(xiàn)金

1000000

貸：銀行存款10000003、借：應付工資

1000000

貸：現(xiàn)金

1000000

4、借：生產(chǎn)成本800000制造費用100000管理費用100000貸：應付工資10000005、借：制造費用

20000

管理費用10000

貸：累計折舊

300006、借：生產(chǎn)成本

120000

貸：制造費用

120000借：產(chǎn)成品 2620000

貸：生產(chǎn)成本2620000生產(chǎn)業(yè)務的會計處理過程：1、借：生產(chǎn)成本1700000生產(chǎn)業(yè)務的會計處理過程：(三)、銷售業(yè)務的核算涉及的帳戶:營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)費用營業(yè)收入（收入類）核算企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供工業(yè)性勞務實現(xiàn)的收入，貸方核算收入的增加，借方核算收入的減少和結轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳戶的金額。期末無余額(三)、銷售業(yè)務的核算涉及的帳戶:營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅企業(yè)10月2日銷售產(chǎn)品20萬元，15日銷售產(chǎn)品15萬元，期末帳戶余額全部轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳戶。營業(yè)收入借貸200000150000本期發(fā)生額350000350000期末余額0350000企業(yè)10月2日銷售產(chǎn)品20萬元，15日銷售產(chǎn)品15萬元，期末“營業(yè)成本”（費用類）帳戶核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務的成本，借方核算成本的增加額，貸方核算結轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳戶的金額，期末無余額。“營業(yè)成本”（費用類）帳戶核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務的成本，企業(yè)10月2日銷售產(chǎn)品的成本為12萬元;15日銷售產(chǎn)品的成本為9萬元,月末該帳戶余額全部轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳戶營業(yè)成本借貸12000090000本期發(fā)生額210000210000期末余額0210000企業(yè)10月2日銷售產(chǎn)品的成本為12萬元;15日銷售產(chǎn)品的成本“營業(yè)稅金及附加”（費用類）帳戶核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務應計算繳納的稅金，有營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育費附加等，借方登記期末計算出的應繳納的稅金，貸方登記期末轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳戶的金額。對應帳戶一般為“應交稅金”“營業(yè)稅金及附加”（費用類）帳戶核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務應十月末,企業(yè)計算應交納消費稅2萬元，城建稅1.4萬元.期末全部轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳戶營業(yè)稅金及附加借貸200001400034000本期發(fā)生額3400034000期末余額0十月末,企業(yè)計算應交納消費稅2萬元，城建稅1.4萬元.期末全“營業(yè)費用”（費用類）帳戶核算企業(yè)銷售產(chǎn)品發(fā)生的運輸費、廣告費等銷售費用，專設銷售機構發(fā)生的費用也登記在該帳戶中，借方登記費用的增加額，貸方登記轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳戶的金額。期末無余額?！盃I業(yè)費用”（費用類）帳戶核算企業(yè)銷售產(chǎn)品發(fā)生的運輸費、廣告十月份企業(yè)銷售產(chǎn)品發(fā)生運輸費0.4萬元;廣告費用3萬元。營業(yè)費用借貸40003000034000本期發(fā)生額3400034000期末余額0十月份企業(yè)銷售產(chǎn)品發(fā)生運輸費0.4萬元;廣告費用3萬元。營業(yè)銀行存款（現(xiàn)金）應收賬款預收賬款產(chǎn)成品應交稅金營業(yè)收入營業(yè)費用營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加業(yè)務說明：①銷售商品貨款未收回、貨款存入銀行或銷售預收貨款的產(chǎn)品。②預收貨款存入銀行。③以銀行存款支付銷售費用。④結轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的制造成本。⑤結算應交納的稅金。①①①③②④⑤銀行存款（現(xiàn)金）應收賬款預收賬款產(chǎn)成品例題13、銷售產(chǎn)品800000元，收到貨款200000元存入銀行，余款未收回；14、收到甲單位匯來預付款100000元；15、銷售產(chǎn)品2000000元給甲單位，對方匯來余款1900000元；16、用銀行存款支付營業(yè)費用50000元；17、結轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本2500000元；18、計算應繳稅金290000元借:銀行存款200000應收帳款600000貸:營業(yè)收入800000借:銀行存款100000貸:預收帳款100000借:銀行存款1900000預收帳款100000貸:營業(yè)收入2000000借:營業(yè)費用50000貸:銀行存款50000借:營業(yè)成本2500000貸:產(chǎn)成品2500000借:營業(yè)稅金及附加290000貸:應交稅金290000例題13、銷售產(chǎn)品800000元，收到貨款200000元(13)借：銀行存款

200000應收賬款

600000貸：營業(yè)收入

800000(14)借：銀行存款

100000

貸：預收賬款

100000(15)借：銀行存款

1900000

預收賬款100000

貸：營業(yè)收入

2000000(16)借：營業(yè)費用50000

貸：銀行存款

50000

(17)借：營業(yè)成本2500000

貸：產(chǎn)成品

2500000(18)借：營業(yè)稅金及附加290000貸：應交稅金 290000(13)借：銀行存款200000(16)借：營(四)、利潤形成及分配業(yè)務的核算

涉及的賬戶：管理費用、財務費用、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅、本年利潤、利潤分配、未分配利潤(四)、利潤形成及分配業(yè)務的核算

涉及的賬戶：“管理費用”（費用類）賬戶：核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用。借方核算發(fā)生的管理費用，期末發(fā)生額全部從貸方轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，期末無余額。“管理費用”（費用類）賬戶：核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)十月2日發(fā)生董事會會費2萬元，5日發(fā)生行政部門辦公費用3萬元，月末計算管理部門人員工資及福利費共8萬元。期末結轉(zhuǎn)“管理費用”賬戶。管理費用借貸200003000080000130000本期發(fā)生額130000130000期末余額0企業(yè)十月2日發(fā)生董事會會費2萬元，5日發(fā)生行政部門辦公費用3“財務費用”（費用類）賬戶核算企業(yè)的利息收支、匯兌損益以及為籌集資金而發(fā)生的手續(xù)費等。借方登記費用的增加，貸方登記費用的減少以及結轉(zhuǎn)數(shù)額。期末該賬戶金額全部轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。期末無余額“財務費用”（費用類）賬戶核算企業(yè)的利息收支、匯兌損益以及為企業(yè)十月6日發(fā)行債券籌集資金發(fā)生手續(xù)費5萬元，月末短期借款利息費用0.3萬元，期末結轉(zhuǎn)“財務費用”賬戶。財務費用借貸50000300053000本期發(fā)生額5300053000期末余額0企業(yè)十月6日發(fā)行債券籌集資金發(fā)生手續(xù)費5萬元，月末短期借款利企業(yè)十月末短期借款利息費用5萬元，長期借款利息費用3萬元，特種存款利息收入1萬元。期末結轉(zhuǎn)“財務費用”賬戶。財務費用借貸500003000070000本期發(fā)生額7000070000期末余額0-10000企業(yè)十月末短期借款利息費用5萬元，長期借款利息費用3萬元，特“營業(yè)外收入”與“營業(yè)外支出”賬戶核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系的各項收支。期末要結轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，期末無余額。“所得稅”（費用類）賬戶核算企業(yè)應繳納的所得稅，借方登記計算出應繳納的稅款金額，貸方登記結轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的余額，期末無余額?！盃I業(yè)外收入”與“營業(yè)外支出”賬戶核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營“本年利潤”（所有者權益類）賬戶核算本年度實現(xiàn)的利潤或虧損。借方登記從各成本費用類賬戶轉(zhuǎn)來的金額（成本費用），貸方登記從各收入類賬戶轉(zhuǎn)來的金額（收入）。年末該賬戶轉(zhuǎn)至“未分配利潤”賬戶進行利潤分配。例：企業(yè)十月末各賬戶發(fā)生額如下（金額元）：主營業(yè)務收入貸方350000主營業(yè)務成本借方180000主營業(yè)務稅金及附加借方20000管理費用借方20000要求：進行各損益類賬戶的結轉(zhuǎn)營業(yè)費用借方20000計算應繳納的所得稅財務費用借方5000計算至10月末企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)外收入貸方1000利潤營業(yè)外支出借方3000“本年利潤”（所有者權益類）賬戶核算本年度實現(xiàn)的利潤或虧損。營業(yè)成本（2）(1)管理費用營業(yè)費用營業(yè)稅金及附加營業(yè)外支出所得稅應交稅金營業(yè)收入營業(yè)外收入180000180000本年利潤20000200002000020000200002000030003000財務費用5000500018000020000200002000030005000350000350000100010003500001000（3）借貸相抵得出利潤總額為

103000計算所得稅為103000*33%=33990結轉(zhuǎn)“所得稅”賬戶得出凈利潤（稅后利潤）103000-33990=6901033990339903399033990期末余額69010營業(yè)成本（2）(1)管理費用營業(yè)費用營業(yè)稅金及附加營業(yè)外支(3)借：所得稅33990

貸：應交稅金---應交所得稅33990

(4)借：本年利潤 33990

貸：所得稅33990(1)借：營業(yè)收入350000

營業(yè)外收入1000

貸：本年利潤 351000(2)借：本年利潤248000貸：營業(yè)成本 180000營業(yè)費用 20000營業(yè)稅金及附加20000管理費用 20000

營業(yè)外支出3000

財務費用5000(3)借：所得稅33990企業(yè)獲得了經(jīng)營凈利潤，要按照規(guī)定進行利潤分配。一般的分配順序為：先提取盈余公積金，再進行股東的股利（紅利）分配，余額為未分配利潤。注：企業(yè)只有在年末才會進行利潤分配。我們接著前面的例子簡單介紹利潤分配的過程。企業(yè)獲得了經(jīng)營凈利潤，要按照規(guī)定進行利潤分配。一般的分配順序本年利潤69010利潤分配690120000未分配利潤1、按凈利潤的10%提取盈余公積金；2、經(jīng)大會通過拿出20000元作為紅利分配給股東；3、結轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶；4、結轉(zhuǎn)“利潤分配”賬戶。6901026901期末余額42109盈余公積****6901借：利潤分配20000貸：應付股利20000借：本年利潤69010貸：未分配利潤6901069010借：利潤分配6901貸：盈余公積6901借：未分配利潤26901貸：利潤分配269012690100余額本年利潤69010利潤分配690120000未分配利潤某企業(yè)12月期初“本年利潤”賬戶余額為貸方37萬元，“未分配利潤”賬戶為貸方余額20萬元，12月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：1、銷售產(chǎn)品共獲取收入60萬元；2、銷售產(chǎn)品的成本為40萬元；3、銷售過程發(fā)生銷售費用3萬元；4、管理部門發(fā)生費用3萬元；5、銷售業(yè)務應繳納的稅金為2萬元；6、發(fā)生利息支出3萬元。要求：回答各損益類賬戶本期（12月份）的發(fā)生額，注意借貸方向。某企業(yè)12月期初“本年利潤”賬戶余額為貸方37萬元，“未分配結轉(zhuǎn)各損益類賬戶：借：本年利潤貸：營業(yè)成本400000

營業(yè)稅金及附加20000

營業(yè)費用30000

管理費用30000

財務費用30000

借：營業(yè)收入600000

貸:本年利潤600000本年利潤600000480000計算所得稅：120000*33%=39600借：所得稅39600貸;應交稅金39600結轉(zhuǎn)所得稅賬戶借：本年利潤39600貸：所得稅3960039600370000結轉(zhuǎn)各損益類賬戶：本年利潤600000480000計算所計算該企業(yè)本年度凈利潤：凈利潤=37+60-48-3.96=45.04萬元進行利潤分配：按凈利潤的10%提取盈余公積金（4.5萬元），6萬元發(fā)放股利。借：利潤分配105000

貸：盈余公積45000

應付股利60000計算該企業(yè)本年度凈利潤：本年利潤37000060000048000039600利潤分配未分配利潤200000450006000045040045040010500010500000545400結轉(zhuǎn)“本年利潤”結轉(zhuǎn)“利潤分配”本年利潤370000480000利潤分配未分配利潤200第四節(jié)

借貸記賬法的應用此處只是簡單介紹會計處理的過程，目的是使同學們進一步加深對會計基本原理的理解。

第四節(jié)借貸記賬法的應用資金籌集的核算涉及的賬戶：實收資本、資本公積、短期借款、長期借款等業(yè)務舉例：1、投資者投入企業(yè)資本金50000元，房屋一棟價值100000元；2、企業(yè)向銀行借入三個月貸款30000元；3、企業(yè)向銀行借入四年期貸款50000元。資金籌集的核算涉及的賬戶：實收資本短期借款長期借款銀行存款固定資產(chǎn)(1)50000(3)50000(2)

30000(2)

30000(1)

150000(3)

50000(1)

1000001、投資者投入企業(yè)資本金50000元，房屋一棟價值100000元；2、企業(yè)向銀行借入三個月貸款30000元；3、企業(yè)向銀行借入四年期貸款50000元。實收資本短期借款長期借款銀行存款購進業(yè)務使用的賬戶（資產(chǎn)類賬戶）（一）、購進業(yè)務的核算

物資采購原材料材料采購過程中發(fā)生的采購成本及費用驗收入庫的材料的實際成本期末尚未驗收入庫的在途材料庫存的材料成本發(fā)出材料的成本期末庫存的材料成本購進業(yè)務使用的賬戶（資產(chǎn)類賬戶）（一）、購進業(yè)務的核算物資采十月初,企業(yè)”物資采購”帳戶余額10000元,本月2日,該材料驗收入庫;10日采購原材料50000元,12日驗收入庫;29日采購材料60000元,月末尚未到達企業(yè).物資采購借貸期初余額1000010000500005000060000本期發(fā)生額11000060000期末余額60000十月初,企業(yè)”物資采購”帳戶余額10000元,本月2日,該十月初,企業(yè)”原材料”帳戶余額100000元,本月2日,驗收入庫材料10000元;10日生產(chǎn)部門領用50000元;12日驗收入庫50000元;20日管理部門領用材料20000元.原材料借貸期初余額10000050000100002000050000本期發(fā)生額6000070000期末余額90000十月初,企業(yè)”原材料”帳戶余額100000元,本月2日,現(xiàn)金銀行存款應付賬款物資采購原材料業(yè)務說明：①購進原材料，支付原材料貨款和采購費用。②購入原材料，原材料貨款未付。③支付應付貨款。④結轉(zhuǎn)物資采購成本。①①③②④現(xiàn)金銀行存款應付賬款物資采購例題1、購買原材料260萬元，用銀行存款支付110萬元，余款未付。2、用銀行存款支付原材料采購費用5200元。3、用現(xiàn)金1000元支付原材料搬運費4、原材料運達企業(yè)，驗收入庫。5、支付原材料貨款150萬元例題1、購買原材料260萬元，用銀行存款支付110萬元，余購進業(yè)務的會計處理過程：現(xiàn)金銀行存款應付賬款物資采購原材料(1)借：物資采購

2600000

貸：銀行存款

1100000

應付賬款

1500000(2)借：物資采購

5200

貸：銀行存款

5200(3)借：物資采購

1000

貸：現(xiàn)金

1000(4)借：原材料

2606200

貸：物資采購

2606200(5)借：應付賬款

1500000

貸：銀行存款

1500000

(1)2600000(1)1100000(1)1500000(2)

5200(2)

5200(3)

1000(3)

1000(4)

2606200(4)

2606200(5)

1500000(5)

1500000購進業(yè)務的會計處理過程：現(xiàn)金銀行存款應付(二)、生產(chǎn)業(yè)務的核算生產(chǎn)過程實際上就是企業(yè)的耗費過程，是物料、人力和設備等的耗費過程。我們把這種耗費劃分為兩類：成本類和期間費用類。如果耗費是為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的，則這種耗費稱之為成本；反之為期間費用?；蛘哒f，凡生產(chǎn)車間發(fā)生的耗費為成本，生產(chǎn)車間外發(fā)生的耗費為費用。(二)、生產(chǎn)業(yè)務的核算生產(chǎn)過程實際上就是企業(yè)的耗費過涉及的賬戶成本類賬戶：生產(chǎn)成本和制造費用費用類賬戶：管理費用資產(chǎn)類賬戶：產(chǎn)成品“生產(chǎn)成本”核算企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部成本。即直接材料、直接人工和制造費用。借方核算成本發(fā)生數(shù)，貸方登記已完工入庫的產(chǎn)成品成本，余額在借方，表示尚未完工的在產(chǎn)品成本?！爸圃熨M用”核算企業(yè)生產(chǎn)車間為管理本部門生產(chǎn)而發(fā)生的費用。借方登記發(fā)生數(shù)，期末從貸方轉(zhuǎn)至“生產(chǎn)成本”賬戶。期末無余額。涉及的賬戶成本類賬戶：生產(chǎn)成本和制造費用“生產(chǎn)成本”核算生產(chǎn)成本借貸制造費用借貸可按產(chǎn)品名稱設明細賬。如：生產(chǎn)成本--甲產(chǎn)品、生產(chǎn)成本--乙產(chǎn)品等本期發(fā)生的直接材料直接人工制造費用結轉(zhuǎn)至“產(chǎn)成品”賬戶的成本在產(chǎn)品成本生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費用結轉(zhuǎn)至“生產(chǎn)成本”賬戶的數(shù)額無余額生產(chǎn)成本借貸制造費用借貸可按產(chǎn)品名稱設明細賬。如：生產(chǎn)成本-“產(chǎn)成品”賬戶核算企業(yè)已完工入庫可供銷售的產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。借方登記入庫的產(chǎn)品成本，貸方登記已銷售的產(chǎn)品成本。余額在借方，表示庫存產(chǎn)品的成本。產(chǎn)成品借貸驗收入庫的產(chǎn)品成本發(fā)出產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品成本可按產(chǎn)品名稱設明細賬。如：產(chǎn)成品—甲產(chǎn)品、產(chǎn)成品—乙產(chǎn)品等“產(chǎn)成品”賬戶核算企業(yè)已完工入庫可供銷售的產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。借十月初,企業(yè)”生產(chǎn)成本”帳戶余額10000元,本月生產(chǎn)領用原材料50000元,發(fā)生生產(chǎn)人員工資費用10000元,制造費用5000元,月末產(chǎn)品全部完工入庫.生產(chǎn)成本借貸期初余額100005000010000500075000本期發(fā)生額6500075000期末余額0十月初,企業(yè)”生產(chǎn)成本”帳戶余額10000元,本月生產(chǎn)領用十月初,企業(yè)”產(chǎn)成品”帳戶余額20萬元,本月2日,銷售產(chǎn)品8萬元;12日銷售6萬元;29日銷售3萬元,月末產(chǎn)品完工入庫7.5萬元.產(chǎn)成品借貸期初余額200000800006000030000本期發(fā)生額75000170000期末余額10500075000十月初,企業(yè)”產(chǎn)成品”帳戶余額20萬元,本月2日,銷售產(chǎn)品81、耗用材料的核算例：倉庫部門發(fā)出材料匯總表：本期發(fā)出材料總計100000元。其中生產(chǎn)A產(chǎn)品領用50000元，B產(chǎn)品領用40000元，管理部門領用3000元，車間一般維修領用7000元。借：生產(chǎn)成本---A產(chǎn)品50000---B產(chǎn)品40000

管理費用3000

制造費用7000

貸:原材料1000001、耗用材料的核算例：倉庫部門發(fā)出材料匯總表：本期發(fā)出材料總2、工資的核算人事部門工資匯總表：生產(chǎn)A產(chǎn)品人員工資5000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品人員工資6000元。工資尚未發(fā)放。借：生產(chǎn)成本----A產(chǎn)品5000

----B產(chǎn)品6000

貸：應付工資11000接上例：車間管理人員工資4000元。借：制造費用4000

貸：應付工資4000廠部管理人員工資3000元借：管理費用3000

貸：應付工資3000借：生產(chǎn)成本----A產(chǎn)品5000

----B產(chǎn)品6000

制造費用4000

管理費用3000

貸：應付工資180002、工資的核算人事部門工資匯總表：生產(chǎn)A產(chǎn)品人員工資500根據(jù)有關規(guī)定，企業(yè)必須以實際發(fā)放的工資總額為基數(shù)為職工提取職工福利費。提取的福利費和工資一樣進各成本類賬戶和費用類賬戶。如上例：以工資總額的14%提取福利費，賬務處理如下：借：生產(chǎn)成本----A產(chǎn)品700（5000*14%）

----B產(chǎn)品840（6000*14%）

制造費用560（4000*14%）管理費用420（3000*14%）

貸：應付工資2520（18000*14%）根據(jù)有關規(guī)定，企業(yè)必須以實際發(fā)放的工資總額為基數(shù)為職工提取職3、折舊的核算固定資產(chǎn)在使用過程中受到的磨損通過折舊方式分攤到產(chǎn)品價值中去。固定資產(chǎn)的折舊一般按月計算。例：月末計算本月固定資產(chǎn)折舊額為3000元。其中生產(chǎn)部門的固定資產(chǎn)折舊為2000元，管理部門的固定資產(chǎn)折舊為1000元。借：制造費用2000

管理費用1000貸：累計折舊30003、折舊的核算固定資產(chǎn)在使用過程中受到的磨損通過折舊方式分攤生產(chǎn)成本---A產(chǎn)品生產(chǎn)成本---B產(chǎn)品制造費用料：50000料：40000工：5700工：6840700040005602000月末，制造費用按2：1比例分攤到A、B產(chǎn)品成本中去13560*3=4520元A：4520*2=9040元B：4520元13560費：4520費：9040借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品9040--B產(chǎn)品4520

貸：制造費用13520生產(chǎn)成本---A產(chǎn)品生產(chǎn)成本---B產(chǎn)品制造費用料：5月末，A產(chǎn)品全部完工，B產(chǎn)品全部未完工生產(chǎn)成本---A產(chǎn)品生產(chǎn)成本---B產(chǎn)品50000570090406000068404520借：產(chǎn)成品—A產(chǎn)品64740

貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品6474064740071360月末，A產(chǎn)品全部完工，B產(chǎn)品全部未完工生產(chǎn)成本---A產(chǎn)品例題1、生產(chǎn)車間領用原材料170萬元，管理部門領用5萬元；2、提取現(xiàn)金100萬元，準備發(fā)放上月工資；3、給職工發(fā)放工資100萬元；4、月末計算匯總本月工資共計100萬元，其中生產(chǎn)工人80萬，車間管理人員工資10萬，管理人員工資10萬元；5、固定資產(chǎn)計提折舊，其中生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)折舊2萬元，管理部門用固定資產(chǎn)折舊1萬元；6、月末結轉(zhuǎn)制造費用12萬元；本月產(chǎn)品全部完工，結轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本262萬元。例題1、生產(chǎn)車間領用原材料170萬元，管理部門領用5萬元；1、借：生產(chǎn)成本

1700000管理費用

50000貸：原材料

17500002、借：現(xiàn)金

1000000

貸：銀行存款10000003、借：應付工資

1000000

貸：現(xiàn)金

1000000

4、借：生產(chǎn)成本800000制造費用100000管理費用100000貸：應付工資10000005、借：制造費用

20000

管理費用10000

貸：累計折舊

300006、借：生產(chǎn)成本

120000

貸：制造費用

120000借：產(chǎn)成品 2620000

貸：生產(chǎn)成本2620000生產(chǎn)業(yè)務的會計處理過程：1、借：生產(chǎn)成本1700000生產(chǎn)業(yè)務的會計處理過程：(三)、銷售業(yè)務的核算涉及的帳戶:營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)費用營業(yè)收入（收入類）核算企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供工業(yè)性勞務實現(xiàn)的收入，貸方核算收入的增加，借方核算收入的減少和結轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳戶的金額。期末無余額(三)、銷售業(yè)務的核算涉及的帳戶:營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅企業(yè)10月2日銷售產(chǎn)品20萬元，15日銷售產(chǎn)品15萬元，期末帳戶余額全部轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳戶。營業(yè)收入借貸200000150000本期發(fā)生額350000350000期末余額0350000企業(yè)10月2日銷售產(chǎn)品20萬元，15日銷售產(chǎn)品15萬元，期末“營業(yè)成本”（費用類）帳戶核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務的成本，借方核算成本的增加額，貸方核算結轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳戶的金額，期末無余額?！盃I業(yè)成本”（費用類）帳戶核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務的成本，企業(yè)10月2日銷售產(chǎn)品的成本為12萬元;15日銷售產(chǎn)品的成本為9萬元,月末該帳戶余額全部轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳戶營業(yè)成本借貸12000090000本期發(fā)生額210000210000期末余額0210000企業(yè)10月2日銷售產(chǎn)品的成本為12萬元;15日銷售產(chǎn)品的成本“營業(yè)稅金及附加”（費用類）帳戶核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務應計算繳納的稅金，有營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育費附加等，借方登記期末計算出的應繳納的稅金，貸方登記期末轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳戶的金額。對應帳戶一般為“應交稅金”“營業(yè)稅金及附加”（費用類）帳戶核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務應十月末,企業(yè)計算應交納消費稅2萬元，城建稅1.4萬元.期末全部轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳戶營業(yè)稅金及附加借貸200001400034000本期發(fā)生額3400034000期末余額0十月末,企業(yè)計算應交納消費稅2萬元，城建稅1.4萬元.期末全“營業(yè)費用”（費用類）帳戶核算企業(yè)銷售產(chǎn)品發(fā)生的運輸費、廣告費等銷售費用，專設銷售機構發(fā)生的費用也登記在該帳戶中，借方登記費用的增加額，貸方登記轉(zhuǎn)至“本年利潤”帳戶的金額。期末無余額?！盃I業(yè)費用”（費用類）帳戶核算企業(yè)銷售產(chǎn)品發(fā)生的運輸費、廣告十月份企業(yè)銷售產(chǎn)品發(fā)生運輸費0.4萬元;廣告費用3萬元。營業(yè)費用借貸40003000034000本期發(fā)生額3400034000期末余額0十月份企業(yè)銷售產(chǎn)品發(fā)生運輸費0.4萬元;廣告費用3萬元。營業(yè)銀行存款（現(xiàn)金）應收賬款預收賬款產(chǎn)成品應交稅金營業(yè)收入營業(yè)費用營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加業(yè)務說明：①銷售商品貨款未收回、貨款存入銀行或銷售預收貨款的產(chǎn)品。②預收貨款存入銀行。③以銀行存款支付銷售費用。④結轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的制造成本。⑤結算應交納的稅金。①①①③②④⑤銀行存款（現(xiàn)金）應收賬款預收賬款產(chǎn)成品例題13、銷售產(chǎn)品800000元，收到貨款200000元存入銀行，余款未收回；14、收到甲單位匯來預付款100000元；15、銷售產(chǎn)品2000000元給甲單位，對方匯來余款1900000元；16、用銀行存款支付營業(yè)費用50000元；17、結轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本2500000元；18、計算應繳稅金290000元借:銀行存款200000應收帳款600000貸:營業(yè)收入800000借:銀行存款100000貸:預收帳款100000借:銀行存款1900000預收帳款100000貸:營業(yè)收入2000000借:營業(yè)費用50000貸:銀行存款50000借:營業(yè)成本2500000貸:產(chǎn)成品2500000借:營業(yè)稅金及附加290000貸:應交稅金290000例題13、銷售產(chǎn)品800000元，收到貨款200000元(13)借：銀行存款

200000應收賬款

600000貸：營業(yè)收入

800000(14)借：銀行存款

100000

貸：預收賬款

100000(15)借：銀行存款

1900000

預收賬款100000

貸：營業(yè)收入

2000000(16)借：營業(yè)費用50000

貸：銀行存款

50000

(17)借：營業(yè)成本2500000

貸：產(chǎn)成品

2500000(18)借：營業(yè)稅金及附加290000貸：應交稅金 290000(13)借：銀行存款200000(16)借：營(四)、利潤形成及分配業(yè)務的核算

涉及的賬戶：管理費用、財務費用、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅、本年利潤、利潤分配、未分配利潤(四)、利潤形成及分配業(yè)務的核算

涉及的賬戶：“管理費用”（費用類）賬戶：核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用。借方核算發(fā)生的管理費用，期末發(fā)生額全部從貸方轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，期末無余額。“管理費用”（費用類）賬戶：核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)十月2日發(fā)生董事會會費2萬元，5日發(fā)生行政部門辦公費用3萬元，月末計算管理部門人員工資及福利費共8萬元。期末結轉(zhuǎn)“管理費用”賬戶。管理費用借貸200003000080000130000本期發(fā)生額130000130000期末余額0企業(yè)十月2日發(fā)生董事會會費2萬元，5日發(fā)生行政部門辦公費用3“財務費用”（費用類）賬戶核算企業(yè)的利息收支、匯兌損益以及為籌集資金而發(fā)生的手續(xù)費等。借方登記費用的增加，貸方登記費用的減少以及結轉(zhuǎn)數(shù)額。期末該賬戶金額全部轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。期末無余額“財務費用”（費用類）賬戶核算企業(yè)的利息收支、匯兌損益以及為企業(yè)十月6日發(fā)行債券籌集資金發(fā)生手續(xù)費5萬元，月末短期借款利息費用0.3萬元，期末結轉(zhuǎn)“財務費用”賬戶。財務費用借貸50000300053000本期發(fā)生額5300053000期末余額0企業(yè)十月6日發(fā)行債券籌集資金發(fā)生手續(xù)費5萬元，月末短期借款利企業(yè)十月末短期借款利息費用5萬元，長期借款利息費用3萬元，特種存款利息收入1萬元。期末結轉(zhuǎn)“財務費用”賬戶。財務費用借貸500003000070000本期發(fā)生額7000070000期末余額0-10000企業(yè)十月末短期借款利息費用5萬元，長期借款利息費用3萬元，特“營業(yè)外收入”與“營業(yè)外支出”賬戶核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系的各項收支。期末要結轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，期末無余額?！八枚悺保ㄙM用類）賬戶核算企業(yè)應繳納的所得稅，借方登記計算出應繳納的稅款金額，貸方登記結轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的余額，期末無余額?！盃I業(yè)外收入”與“營業(yè)外支出”賬戶核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營“本年利潤”（所有者權益類）賬戶核算本年度實現(xiàn)的利潤或虧損。借方登記從各成本費用類賬戶轉(zhuǎn)來的金額（成本費用），貸方登記從各收入類賬戶轉(zhuǎn)來的金額（收入）。年末該賬戶轉(zhuǎn)至“未分配利潤”賬戶進行利潤分配。例：企業(yè)十月末各賬戶發(fā)生額如下（金額元）：主營業(yè)務收入貸方350000主營業(yè)務成本借方180000主營業(yè)務稅金及附加借方20000管理費用借方20000要求：進行各損益類賬戶的結轉(zhuǎn)營業(yè)費用借方20000計算應繳納的所得稅財務費用借方5000計算至10月末企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)外收入貸方1000利潤營業(yè)外支出借方3000“本年利潤”（所有者權益類）賬戶核算本年度實現(xiàn)的利潤或虧損。營業(yè)成本（2）(1)管理費用營業(yè)費用營業(yè)稅金及附加營業(yè)外