初級會計實務(wù)第四章-收入、費用和利潤講解課件

第五章收入、費用和利潤第一節(jié)收入第五章收入、費用和利潤第一節(jié)收入1一、收入的概念和特征（一）收入的概念企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

會計要素（AccountingElements）一、收入的概念和特征會計要素（AccountingElem2（二）、收入的特征1、日常活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的事項中獲得；2、最終可增加所有者權(quán)益；3、會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)（增加資產(chǎn)或減少負債），這兒，僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括代收款（屬于負債）。4、收入與所有者投入資本無關(guān)。（二）、收入的特征3會計要素（AccountingElements）按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同二、收入的分類主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入會計要素（AccountingElements）按經(jīng)營業(yè)務(wù)4會計要素（AccountingElements）按日常活動的性質(zhì)不同銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡使用權(quán)收入：利息收入、使用費收入會計要素（AccountingElements）按日?；顒?三、收入的確認條件（原則）（一）商品銷售收入

1.確認原則——下列條件均能滿足時：

（1）已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。（2）既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施控制，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。反例：售后租回。（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。

（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。上述前兩項——滿足收入已取得的要求；

后兩項——滿足收入已實現(xiàn)的要求。三、收入的確認條件（原則）（一）商品銷售收入62.計量入賬價值——按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。2.計量7

四、銷售商品收入的賬務(wù)處理（一）一般銷售商品業(yè)務(wù)科目設(shè)置：

“主營業(yè)務(wù)收入”“主營業(yè)務(wù)成本”“營業(yè)稅金及附加”“發(fā)出商品”等

四、銷售商品收入的賬務(wù)處理科目設(shè)置：8

首先要考慮銷售商品收入是否符合確認條件。符合所規(guī)定的4項條件的，企業(yè)應(yīng)及時確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本；否則，不能確認收入。一般銷售商品業(yè)務(wù)

借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

一般銷售商品業(yè)務(wù)借：銀行存款9結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本：根據(jù)“商品發(fā)出匯總表”，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)品的銷售成本。借：主營業(yè)務(wù)成本--甲產(chǎn)品--乙產(chǎn)品貸：庫存商品--甲產(chǎn)品--乙產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本：10采用預(yù)收款方式銷售商品采用預(yù)收款方式銷售商品11【案例2】L公司5月10日向J商場采用預(yù)收貨款方式銷售甲產(chǎn)品。當日按合同規(guī)定向J商場預(yù)收貨款500000元；5月28日按合同規(guī)定向J商場發(fā)出甲產(chǎn)品800件，增值稅發(fā)票注明價款400000元，增值稅額68000元，確認銷售收入實現(xiàn)；同時將多余的款項退還J商場。5.10.借：銀行存款500000貸：預(yù)收賬款5000005.28借：預(yù)收賬款468000貸：主營業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費—增（銷）68000同時借：預(yù)收賬款32000貸：銀行存款32000【案例2】L公司5月10日向J商場采用預(yù)收貨款方式銷售甲12已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理不符合確認條件但商品已經(jīng)發(fā)出的情況下，應(yīng)將發(fā)出商品通過“發(fā)出商品”科目來核算。已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理13【案例3】假設(shè)案例1，L公司5月5日發(fā)給S廠的1000件產(chǎn)品，在發(fā)出商品并辦妥托手續(xù)后得知，該廠在另一筆交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)緊張，經(jīng)與購貨廠交涉，此項收入本月收回的可能性不大。決定不確認收入。7月20日，該廠財務(wù)狀況已經(jīng)好轉(zhuǎn)并承諾付款。L公司會計處理：5.5.借：發(fā)出商品350000貸：庫存商品—甲350000將增值稅額、代墊付運雜費入應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款—S廠95000貸：應(yīng)交稅費—增（銷）85000銀行存款100007.20.確認收入借：應(yīng)收賬款——S廠500000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000借：主營業(yè)務(wù)成本350000貸：發(fā)出商品350000【案例3】假設(shè)案例1，L公司5月5日發(fā)給S廠的1000件產(chǎn)14商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的核算

付款日期4月19日4月26日5月20日借：銀行存款115000116000117000財務(wù)費用20001000—貸：應(yīng)收賬款117000117000117000【案例10】A公司在200７年4月11日向B企業(yè)銷售一批商品1000件，增值稅發(fā)標上注明的售價100000元，增值稅額17000元，企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為：2/10—1/20—n/30。假定買方在4月19日、或4月26日、或5月20日付清貨款，要求按總價法分別核算。4月11日：借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費——增（銷）17000商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的核算付款日期4月19日4月215銷售折讓

按規(guī)定允許扣減當期銷項稅額——應(yīng)同時沖減當期稅金。【案例11】述例9中假若12月25日購貨方收到商品后，發(fā)現(xiàn)部分商品不符合合同中雙方約定等級，經(jīng)雙方協(xié)商，按總價的4%給予折讓，并于12月30日收到款項。12.7借：應(yīng)收賬款234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費——增（銷項）3400012.25折讓時借：主營業(yè)務(wù)收入8000貸：應(yīng)交稅費-——增（銷項）應(yīng)收賬款936012.30收款借：銀行存款224640貸：應(yīng)收賬款2246401360銷售折讓【案例11】述例9中假若12月25日購貨方收到商品后16銷售退回的核算（一）銷售退回

1、注意幾點：

（1）收入確認前退回——將發(fā)出商品成本轉(zhuǎn)回庫存商品（2）收入確認后退回——無論本年或以前年度銷售，一般：沖減退回當月的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金等；涉及現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，退回時一并調(diào)整；開具“紅字”增值稅專用發(fā)票等，應(yīng)同時用紅字貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）”。

銷售退回的核算172.本年度銷售在本年度終了前（12月31日）退回——沖減退回當月的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金等【案例6】A企業(yè)收到上月發(fā)出的不合格甲產(chǎn)品5件，貨款2000元以銀行存款退回，根據(jù)“紅字”銷售發(fā)票、入庫單等進行會計處理?！灸甓蠕N售在本年度終了前退回借：主營業(yè)務(wù)收入2000貸：應(yīng)交稅費——增（銷項）銀行存款2340同時：借：庫存商品——甲產(chǎn)品1750貸：主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品17503402.本年度銷售在本年度終了前（12月31日）退回——沖減退回183.以前年度銷售，在上年度（與退回年度相比）財務(wù)報告批準報出后退回的——沖減退回年度的收入、成本、稅金等。【案例7】A企業(yè)在于200７年12月7日銷售一批甲商品，價款200000元，增值稅34000元，成本165000元。該批商品因質(zhì)量問題于200８年5月26日被退回，2007年度的財務(wù)報告已對外報出。該企業(yè)在編制2008年度財務(wù)報告時，應(yīng)將該批銷售退回沖減200８年度的收入、成本、稅金等。借：主營業(yè)務(wù)收入200000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項)應(yīng)收賬款等234000借：庫存商品165000貸：主營業(yè)務(wù)成本165000340003.以前年度銷售，在上年度（與退回年度相比）財務(wù)報告批準報194.以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財務(wù)報告批準報出前退回的——日后事項（以前年度損益調(diào)整）4.以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財務(wù)報告批準報出205.銷售退回時，對已發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓——同時沖減銷售退回當期的折扣、折讓；如該項銷售在資產(chǎn)負債表日以前已經(jīng)發(fā)生折扣、折讓，則應(yīng)同時沖減報告年度相關(guān)的折扣、折讓。【案例9】上述案例7中，假若合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、N/30。購貨方于12月14日付款，享受現(xiàn)金折扣4000元。0７.12.7銷售收入借：應(yīng)收賬款234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費——增(銷項)340005.銷售退回時，對已發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓——同時沖減銷210７.12.14.收款借：銀行存款230000財務(wù)費用4000貸：應(yīng)收賬款2340000７.12.31.結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本165000貸：庫存商品1650000７.12.26——被退回時借：主營業(yè)務(wù)收入200000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅銀行存款230000財務(wù)費用4000同時(若在12.14結(jié)轉(zhuǎn)成本)借：庫存商品165000貸：主營業(yè)務(wù)成本165000340000７.12.14.收款借：銀行存款22委托代銷商品的核算采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的處理

定義——即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說實際上一種勞務(wù)收入。

主要特點：受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。

確認原則

委托方：在收到代銷清單后——確認收入；支付的手續(xù)費——計入“銷售費用”。

受托方：在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費——確認收入。委托代銷商品的核算23作業(yè)甲股份公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%，銷售價款均不含增值稅額。該公司2005年3月份發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：

（1）委托天地集團代銷商品一批，成本價20000元，協(xié)議價24000元，增值稅率17%，當月未收到代銷清單。

（2）銷售給黃河公司一批商品成本價15000元，售價20000元，增值稅率17%，商品已發(fā)出，并收到60%貨款，但當日黃河公司提出退貨，雙方未達到一致意見。

（3）銷售給浩方有限責任公司一批商品成本價10000元，售價15000元，增值稅率17%，已收到貨款，并將提貨單交給浩方有限責任公司。

作業(yè)甲股份公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%，銷售價款24（4）預(yù)收天地集團58000元貨款，當月發(fā)出商品成本價20000元，售價25000元，增值稅率17%；

（5）銷售給中華集團公司一批商品成本價80000元，售價100000元，增值稅率17%，已收到貨款，發(fā)出商品，但合同約定由銷售方負責安裝，未安裝完畢。已知安裝工作是銷售本商品重要的一部分。

（6）銷售給F公司一批商品成本價30000元，售價40000元，增值稅率17%，已收到貨款，發(fā)出商品，但合同約定退貨期為45天。

要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)計算甲股份公司3月份銷售收入和銷售成本，并說明各項業(yè)務(wù)是否確認收入的理由。（4）預(yù)收天地集團58000元貨款，當月發(fā)出商品成本價2025五、提供勞務(wù)收入的核算（一）注意幾點1.

發(fā)生勞務(wù)支出——記入“勞務(wù)成本”；2.

結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本

五、提供勞務(wù)收入的核算（一）注意幾點26（二）提供勞務(wù)收入(列表表示)狀態(tài)確認與計量原則同一會計年度在完成勞務(wù)時確認收入跨年度——取決于交易結(jié)果能否可靠估計能夠可靠估計在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)勞務(wù)的完工程度能夠可靠地確定不能可靠估計估計能夠得到全部補嘗按已經(jīng)收到的金額確認收入，并按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)成本；估計能得到部分補償按已經(jīng)收到的金額確認收入，并按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)成本；估計全部不能得到補償按已發(fā)生勞務(wù)成本作為當期費用，不確認收入。計量

按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。（二）提供勞務(wù)收入(列表表示)狀態(tài)確27【例5-13】甲公司于2007年3月10日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可一次完成，合同總價款為9000元，實際發(fā)生安裝成本5000元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營業(yè)務(wù)。

甲公司應(yīng)在安裝完成時作如下會計分錄：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）9000

貸：主營業(yè)務(wù)收入9000

借：主營業(yè)務(wù)成本5000

貸：銀行存款等5000

【例5-13】甲公司于2007年3月10日接受一項設(shè)備安裝任28

若上述安裝任務(wù)需花費一段時間（不超過本會計期間）才能完成，則應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生有關(guān)支出時：

借：勞務(wù)成本

貸：銀行存款等

（注：以上分錄未寫明金額，主要是由于實際發(fā)生成本5000元是個總計數(shù)，而每筆歸集勞務(wù)成本的分錄金額不同，下同）

初級會計實務(wù)第四章--收入、費用和利潤講解課件29待安裝完成確認所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項勞務(wù)總成本時：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）9000

貸：主營業(yè)務(wù)收入9000

借：主營業(yè)務(wù)成本5000

貸：勞務(wù)成本5000

待安裝完成確認所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項勞務(wù)總成本時：

30【例5-15】甲公司于2007年12月1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入300000元，至年底已預(yù)收安裝費220000元，實際發(fā)生安裝費用140000元，（假定均為安裝人員薪酬），估計完成安裝任務(wù)還需發(fā)生安裝費用60000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度。甲公司的會計處理如下：

實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例

=140000÷（140000+60000）=70%

2007年12月31日確認的勞務(wù)收入

=300000×70%-0=210000（元）

2007年12月31日確認的費用

=（140000+60000）×70%=140000（元）

【例5-15】甲公司于2007年12月1日接受一項設(shè)備安裝任31（1）實際發(fā)生勞務(wù)成本140000元：

借：勞務(wù)成本140000

貸：應(yīng)付職工薪酬140000

（2）預(yù)收勞務(wù)款220000元：

借：銀行存款220000

貸：預(yù)收賬款220000

（3）2007年12月31日確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：

借：預(yù)收賬款210000

貸：主營業(yè)務(wù)收入210000

借：主營業(yè)務(wù)成本140000

貸：勞務(wù)成本140000

（1）實際發(fā)生勞務(wù)成本140000元：

借：勞務(wù)成本32【例5－16】甲公司于2007年10月1日為客戶研制一項軟件，合同規(guī)定的研制開發(fā)期為5個月，合同總收入為400000元，至2007年12月31日已發(fā)生成本180000元，預(yù)收賬款250000元。預(yù)計開發(fā)完成該項軟件的總成本為250000元。2007年12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的完工進度為70%。假定合同總收入很可能收回，研制開發(fā)軟件屬于甲公司的主營業(yè)務(wù)。甲公司應(yīng)作如下會計處理：

（1）發(fā)生成本時：

借：勞務(wù)成本180000

貸：銀行存款（應(yīng)付職工薪酬等）180000

（2）預(yù)收款項時：

借：銀行存款250000

貸：預(yù)收賬款250000

【例5－16】甲公司于2007年10月1日為客戶研制一項軟件33（3）2007年12月31日確認該項勞務(wù)的本期收入和費用：

若按專業(yè)測量師測量結(jié)果確定該勞務(wù)的完工進度，則2007年應(yīng)確認的收入為：

400000×70%－0=280000（元）

2007年應(yīng)確認的費用為：

250000×70%－0=175000（元）

借：預(yù)收賬款280000

貸：主營業(yè)務(wù)收入280000

借：主營業(yè)務(wù)成本175000

貸：勞務(wù)成本175000

（3）2007年12月31日確認該項勞務(wù)的本期收入和費用：

34若按已提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例確定該勞務(wù)的完工進度（假定研制開發(fā)期內(nèi)勞務(wù)量均衡發(fā)生），則至2007年12月31日，該勞務(wù)的完工進度為60%（該項軟件研制開發(fā)已完成的工作時間為3個月，占完成此項勞務(wù)所需總工作時間5個月的60%）。據(jù)此，2007年應(yīng)確認的收入為：

400000×60%－0=240000（元）

2007年應(yīng)確認的費用為：

250000×60%－0=150000（元）

借：預(yù)收賬款240000

貸：主營業(yè)務(wù)收入240000借：主營業(yè)務(wù)成本150000

貸：勞務(wù)成本150000若按已提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例確定該勞務(wù)的完工進度（35【例5－14】甲公司于2005年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個月，2006年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付，第二次在2006年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。

2006年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費。至2006年2月29日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本30000元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。2006年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費能否收回難以確定。甲公司的會計處理如下：

（1）2006年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費：

借：銀行存款20000

貸：預(yù)收賬款20000

（2）實際發(fā)生培訓(xùn)成本30000元：

借：勞務(wù)成本30000

貸：應(yīng)付職工薪酬30000

（3）2006年2月29日確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：

借：預(yù)收賬款20000

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

借：主營業(yè)務(wù)成本30000

貸：勞務(wù)成本30000

初級會計實務(wù)第四章--收入、費用和利潤講解課件36六、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

1.確認

內(nèi)容——利息收入、使用費收入（主要指讓渡無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入，出租固定資產(chǎn)取得的租金。

確認條件（均能夠滿足時）：與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計量。2.計量

利息收入——按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時間和適用利率計算確定；

使用費收入——按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定收費時間和方法計算確定。3、核算通過“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。六、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入37費用主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用費用主營業(yè)務(wù)成本38利潤營業(yè)利潤(或虧損)利潤總額凈利潤企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，它是收入與費用相配比后的凈盈利額（或凈虧損額）。企業(yè)的利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。一、利潤總額的計算利潤營業(yè)利潤(或虧損)企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成39

—資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益(—公允價值變動損失)

＋投資收益（—投資損失）利潤總額=營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入—營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額—所得稅費用營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—期間費用

40◆企業(yè)發(fā)生的與日?；顒記]有直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外收入◆處置非流動資產(chǎn)利得、盤盈利得、罰沒利得、接受捐贈利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付賬款◆企業(yè)發(fā)生的與日?；顒記]有直接關(guān)系的各項損失。營業(yè)外支出◆處置非流動資產(chǎn)損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失◆企業(yè)發(fā)生的與日?；顒記]有直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外收入◆處41營業(yè)外收入：1.核算營業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。2.屬于損益類賬戶（反映收益的）營業(yè)外支出：1.核算營業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。2.屬于損益類賬戶（反映損失的）營業(yè)外收入：營業(yè)外支出：42借：原材料—甲材料20000貸：營業(yè)外收入20000例收到某公司捐贈的甲材料一批，價值20000元。例收到一筆罰款收入15000元，存入銀行。借：銀行存款15000貸：營業(yè)外收入15000借：原材料—甲材料20000例收到某公司捐贈的甲材料一批，43例經(jīng)批準將一項固定資產(chǎn)報廢清理的凈收益8000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入借：固定資產(chǎn)清理8000貸：營業(yè)外收入8000例經(jīng)批準將已經(jīng)發(fā)生的原材料意外災(zāi)害損失4000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。借：營業(yè)外支出4000貸：待處理財產(chǎn)損溢4000例經(jīng)批準將一項固定資產(chǎn)報廢清理的凈借：固定資產(chǎn)清理44例經(jīng)批準向青少年教育基金捐款2000元,以銀行支票支付。借：營業(yè)外支出2000貸：銀行存款2000借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）4760—應(yīng)交消費稅3150—應(yīng)交車船使用稅300貸：銀行存款8210例以銀行存款交納應(yīng)交的各項稅金。例經(jīng)批準向青少年教育基金捐款2000元,以銀行支票支付。借：45本年利潤：1.核算企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)2.屬于所有者權(quán)益類余額：年末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額二、利潤總額的核算本年利潤：二、利潤總額的核算46例年末，將本年發(fā)生的各項收入、利得結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶；將本年發(fā)生的各項費用、損失結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。借：主營業(yè)務(wù)收入40000其他業(yè)務(wù)收入8000投資收益2000營業(yè)外收入43000貸：本年利潤93000借：本年利潤65955貸：主營業(yè)務(wù)成本20000其他業(yè)務(wù)成本2000營業(yè)稅金及附加3150銷售費用10145管理費用16160財務(wù)費用8500營業(yè)外支出6000例年末，將本年發(fā)生的各項收入、利得結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶；將47

●企業(yè)的利潤總額減掉所得稅費用的差額。三、凈利潤的核算2.凈利潤的計算公式1.凈利潤的含義●企業(yè)的利潤總額減掉所得稅費用的差額。三、凈利潤的核算248●企業(yè)按照國家稅法，根據(jù)某一經(jīng)營年度實現(xiàn)的經(jīng)營所得和規(guī)定稅率計算繳納的一種稅。3.所得稅（1）所得稅的含義（2）所得稅的計算應(yīng)交所得稅稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率其中：應(yīng)納稅所得額＝利潤總額±調(diào)整項目●企業(yè)按照國家稅法，根據(jù)某一經(jīng)營年度實現(xiàn)的經(jīng)營所得和規(guī)定49（3）所得稅的核算：“所得稅費用”賬戶計算南江公司本期應(yīng)交納的所得稅，（假定所得率為25％），并結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。例借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費─應(yīng)交所得稅借：本年利潤貸：所得稅費用南江公司利潤總額＝93000－65955＝27045南江公司本期應(yīng)交所得稅＝27045×25％＝（3）所得稅的核算：“所得稅費用”賬戶計算南江公司本期應(yīng)交納50四、利潤分配的核算企業(yè)根據(jù)法律、董事會等決議提請股東大會批準，對企業(yè)可供分配利潤指定其特定用途，或分配給投資者的行為。（一）利潤分配的含義四、利潤分配的核算企業(yè)根據(jù)法律、董事會等決議提51（二）利潤分配的內(nèi)容及程序盈余公積金年初未分配的利潤當年實現(xiàn)的凈利潤可供分配利潤（二）利潤分配的內(nèi)容及程序盈余公積金年初未分配當年實現(xiàn)可供52利潤分配：1.核算企業(yè)利潤分配及歷年分配后的積存余額。2.屬于所有者權(quán)益類（三）利潤分配核算的賬戶設(shè)置3.明細賬戶：—提取法定盈余公積—提取任意盈余公積—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤—轉(zhuǎn)作股本的股利—盈余公積補虧—未分配利潤盈余公積：1.核算企業(yè)從凈利潤中提取的企業(yè)積累資金。2.屬于所有者權(quán)益類3.明細賬戶：—法定盈余公積—任意盈余公積應(yīng)付股利：1.核算企業(yè)分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。2.屬于負債類利潤分配：（三）利潤分配核算的賬戶設(shè)置3.明細賬戶：盈余公積53年終決算，將本年實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入”利潤分配“賬戶。（上年積存10000利潤尚未分配）例借：本年利潤18120.15貸：利潤分配—未分配利潤18120.15年終決算，將本年實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入”利潤分配“賬戶。（上年積存54例股東大會批準的利潤分配方案：按本年取得的凈利潤的10%提取法定盈余公積金。按本年取得的凈利潤的50%宣告向投資者分配利潤。借：利潤分配—提取法定盈余公積1812.015貸：盈余公積—法定盈余公積1812.015借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤9060.075貸：應(yīng)付股利9060.075例股東大會批準的利潤分配方案：借：利潤分配—提取法定盈余公積55例將利潤分配其他明細賬戶金額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配—未分配利潤”賬戶。借：利潤分配—未分配利潤10872.09貸：利潤分配—提取法定盈余公積1812.015—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤9060.075例將利潤分配其他明細賬戶金額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配—未分配利潤”賬56第五章收入、費用和利潤第一節(jié)收入第五章收入、費用和利潤第一節(jié)收入57一、收入的概念和特征（一）收入的概念企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

會計要素（AccountingElements）一、收入的概念和特征會計要素（AccountingElem58（二）、收入的特征1、日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的事項中獲得；2、最終可增加所有者權(quán)益；3、會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)（增加資產(chǎn)或減少負債），這兒，僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括代收款（屬于負債）。4、收入與所有者投入資本無關(guān)。（二）、收入的特征59會計要素（AccountingElements）按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同二、收入的分類主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入會計要素（AccountingElements）按經(jīng)營業(yè)務(wù)60會計要素（AccountingElements）按日?；顒拥男再|(zhì)不同銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡使用權(quán)收入：利息收入、使用費收入會計要素（AccountingElements）按日常活動61三、收入的確認條件（原則）（一）商品銷售收入

1.確認原則——下列條件均能滿足時：

（1）已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。（2）既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施控制，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。反例：售后租回。（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。

（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。上述前兩項——滿足收入已取得的要求；

后兩項——滿足收入已實現(xiàn)的要求。三、收入的確認條件（原則）（一）商品銷售收入622.計量入賬價值——按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。2.計量63

四、銷售商品收入的賬務(wù)處理（一）一般銷售商品業(yè)務(wù)科目設(shè)置：

“主營業(yè)務(wù)收入”“主營業(yè)務(wù)成本”“營業(yè)稅金及附加”“發(fā)出商品”等

四、銷售商品收入的賬務(wù)處理科目設(shè)置：64

首先要考慮銷售商品收入是否符合確認條件。符合所規(guī)定的4項條件的，企業(yè)應(yīng)及時確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本；否則，不能確認收入。一般銷售商品業(yè)務(wù)

借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

一般銷售商品業(yè)務(wù)借：銀行存款65結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本：根據(jù)“商品發(fā)出匯總表”，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)品的銷售成本。借：主營業(yè)務(wù)成本--甲產(chǎn)品--乙產(chǎn)品貸：庫存商品--甲產(chǎn)品--乙產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本：66采用預(yù)收款方式銷售商品采用預(yù)收款方式銷售商品67【案例2】L公司5月10日向J商場采用預(yù)收貨款方式銷售甲產(chǎn)品。當日按合同規(guī)定向J商場預(yù)收貨款500000元；5月28日按合同規(guī)定向J商場發(fā)出甲產(chǎn)品800件，增值稅發(fā)票注明價款400000元，增值稅額68000元，確認銷售收入實現(xiàn)；同時將多余的款項退還J商場。5.10.借：銀行存款500000貸：預(yù)收賬款5000005.28借：預(yù)收賬款468000貸：主營業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費—增（銷）68000同時借：預(yù)收賬款32000貸：銀行存款32000【案例2】L公司5月10日向J商場采用預(yù)收貨款方式銷售甲68已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理不符合確認條件但商品已經(jīng)發(fā)出的情況下，應(yīng)將發(fā)出商品通過“發(fā)出商品”科目來核算。已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理69【案例3】假設(shè)案例1，L公司5月5日發(fā)給S廠的1000件產(chǎn)品，在發(fā)出商品并辦妥托手續(xù)后得知，該廠在另一筆交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)緊張，經(jīng)與購貨廠交涉，此項收入本月收回的可能性不大。決定不確認收入。7月20日，該廠財務(wù)狀況已經(jīng)好轉(zhuǎn)并承諾付款。L公司會計處理：5.5.借：發(fā)出商品350000貸：庫存商品—甲350000將增值稅額、代墊付運雜費入應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款—S廠95000貸：應(yīng)交稅費—增（銷）85000銀行存款100007.20.確認收入借：應(yīng)收賬款——S廠500000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000借：主營業(yè)務(wù)成本350000貸：發(fā)出商品350000【案例3】假設(shè)案例1，L公司5月5日發(fā)給S廠的1000件產(chǎn)70商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的核算

付款日期4月19日4月26日5月20日借：銀行存款115000116000117000財務(wù)費用20001000—貸：應(yīng)收賬款117000117000117000【案例10】A公司在200７年4月11日向B企業(yè)銷售一批商品1000件，增值稅發(fā)標上注明的售價100000元，增值稅額17000元，企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為：2/10—1/20—n/30。假定買方在4月19日、或4月26日、或5月20日付清貨款，要求按總價法分別核算。4月11日：借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費——增（銷）17000商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的核算付款日期4月19日4月271銷售折讓

按規(guī)定允許扣減當期銷項稅額——應(yīng)同時沖減當期稅金。【案例11】述例9中假若12月25日購貨方收到商品后，發(fā)現(xiàn)部分商品不符合合同中雙方約定等級，經(jīng)雙方協(xié)商，按總價的4%給予折讓，并于12月30日收到款項。12.7借：應(yīng)收賬款234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費——增（銷項）3400012.25折讓時借：主營業(yè)務(wù)收入8000貸：應(yīng)交稅費-——增（銷項）應(yīng)收賬款936012.30收款借：銀行存款224640貸：應(yīng)收賬款2246401360銷售折讓【案例11】述例9中假若12月25日購貨方收到商品后72銷售退回的核算（一）銷售退回

1、注意幾點：

（1）收入確認前退回——將發(fā)出商品成本轉(zhuǎn)回庫存商品（2）收入確認后退回——無論本年或以前年度銷售，一般：沖減退回當月的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金等；涉及現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，退回時一并調(diào)整；開具“紅字”增值稅專用發(fā)票等，應(yīng)同時用紅字貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）”。

銷售退回的核算732.本年度銷售在本年度終了前（12月31日）退回——沖減退回當月的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金等【案例6】A企業(yè)收到上月發(fā)出的不合格甲產(chǎn)品5件，貨款2000元以銀行存款退回，根據(jù)“紅字”銷售發(fā)票、入庫單等進行會計處理。——本年度銷售在本年度終了前退回借：主營業(yè)務(wù)收入2000貸：應(yīng)交稅費——增（銷項）銀行存款2340同時：借：庫存商品——甲產(chǎn)品1750貸：主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品17503402.本年度銷售在本年度終了前（12月31日）退回——沖減退回743.以前年度銷售，在上年度（與退回年度相比）財務(wù)報告批準報出后退回的——沖減退回年度的收入、成本、稅金等?！景咐?】A企業(yè)在于200７年12月7日銷售一批甲商品，價款200000元，增值稅34000元，成本165000元。該批商品因質(zhì)量問題于200８年5月26日被退回，2007年度的財務(wù)報告已對外報出。該企業(yè)在編制2008年度財務(wù)報告時，應(yīng)將該批銷售退回沖減200８年度的收入、成本、稅金等。借：主營業(yè)務(wù)收入200000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項)應(yīng)收賬款等234000借：庫存商品165000貸：主營業(yè)務(wù)成本165000340003.以前年度銷售，在上年度（與退回年度相比）財務(wù)報告批準報754.以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財務(wù)報告批準報出前退回的——日后事項（以前年度損益調(diào)整）4.以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財務(wù)報告批準報出765.銷售退回時，對已發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓——同時沖減銷售退回當期的折扣、折讓；如該項銷售在資產(chǎn)負債表日以前已經(jīng)發(fā)生折扣、折讓，則應(yīng)同時沖減報告年度相關(guān)的折扣、折讓?！景咐?】上述案例7中，假若合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、N/30。購貨方于12月14日付款，享受現(xiàn)金折扣4000元。0７.12.7銷售收入借：應(yīng)收賬款234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費——增(銷項)340005.銷售退回時，對已發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓——同時沖減銷770７.12.14.收款借：銀行存款230000財務(wù)費用4000貸：應(yīng)收賬款2340000７.12.31.結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本165000貸：庫存商品1650000７.12.26——被退回時借：主營業(yè)務(wù)收入200000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅銀行存款230000財務(wù)費用4000同時(若在12.14結(jié)轉(zhuǎn)成本)借：庫存商品165000貸：主營業(yè)務(wù)成本165000340000７.12.14.收款借：銀行存款78委托代銷商品的核算采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的處理

定義——即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說實際上一種勞務(wù)收入。

主要特點：受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。

確認原則

委托方：在收到代銷清單后——確認收入；支付的手續(xù)費——計入“銷售費用”。

受托方：在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費——確認收入。委托代銷商品的核算79作業(yè)甲股份公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%，銷售價款均不含增值稅額。該公司2005年3月份發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：

（1）委托天地集團代銷商品一批，成本價20000元，協(xié)議價24000元，增值稅率17%，當月未收到代銷清單。

（2）銷售給黃河公司一批商品成本價15000元，售價20000元，增值稅率17%，商品已發(fā)出，并收到60%貨款，但當日黃河公司提出退貨，雙方未達到一致意見。

（3）銷售給浩方有限責任公司一批商品成本價10000元，售價15000元，增值稅率17%，已收到貨款，并將提貨單交給浩方有限責任公司。

作業(yè)甲股份公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%，銷售價款80（4）預(yù)收天地集團58000元貨款，當月發(fā)出商品成本價20000元，售價25000元，增值稅率17%；

（5）銷售給中華集團公司一批商品成本價80000元，售價100000元，增值稅率17%，已收到貨款，發(fā)出商品，但合同約定由銷售方負責安裝，未安裝完畢。已知安裝工作是銷售本商品重要的一部分。

（6）銷售給F公司一批商品成本價30000元，售價40000元，增值稅率17%，已收到貨款，發(fā)出商品，但合同約定退貨期為45天。

要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)計算甲股份公司3月份銷售收入和銷售成本，并說明各項業(yè)務(wù)是否確認收入的理由。（4）預(yù)收天地集團58000元貨款，當月發(fā)出商品成本價2081五、提供勞務(wù)收入的核算（一）注意幾點1.

發(fā)生勞務(wù)支出——記入“勞務(wù)成本”；2.

結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本

五、提供勞務(wù)收入的核算（一）注意幾點82（二）提供勞務(wù)收入(列表表示)狀態(tài)確認與計量原則同一會計年度在完成勞務(wù)時確認收入跨年度——取決于交易結(jié)果能否可靠估計能夠可靠估計在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)勞務(wù)的完工程度能夠可靠地確定不能可靠估計估計能夠得到全部補嘗按已經(jīng)收到的金額確認收入，并按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)成本；估計能得到部分補償按已經(jīng)收到的金額確認收入，并按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)成本；估計全部不能得到補償按已發(fā)生勞務(wù)成本作為當期費用，不確認收入。計量

按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。（二）提供勞務(wù)收入(列表表示)狀態(tài)確83【例5-13】甲公司于2007年3月10日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可一次完成，合同總價款為9000元，實際發(fā)生安裝成本5000元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營業(yè)務(wù)。

甲公司應(yīng)在安裝完成時作如下會計分錄：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）9000

貸：主營業(yè)務(wù)收入9000

借：主營業(yè)務(wù)成本5000

貸：銀行存款等5000

【例5-13】甲公司于2007年3月10日接受一項設(shè)備安裝任84

若上述安裝任務(wù)需花費一段時間（不超過本會計期間）才能完成，則應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生有關(guān)支出時：

借：勞務(wù)成本

貸：銀行存款等

（注：以上分錄未寫明金額，主要是由于實際發(fā)生成本5000元是個總計數(shù)，而每筆歸集勞務(wù)成本的分錄金額不同，下同）

初級會計實務(wù)第四章--收入、費用和利潤講解課件85待安裝完成確認所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項勞務(wù)總成本時：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）9000

貸：主營業(yè)務(wù)收入9000

借：主營業(yè)務(wù)成本5000

貸：勞務(wù)成本5000

待安裝完成確認所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項勞務(wù)總成本時：

86【例5-15】甲公司于2007年12月1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入300000元，至年底已預(yù)收安裝費220000元，實際發(fā)生安裝費用140000元，（假定均為安裝人員薪酬），估計完成安裝任務(wù)還需發(fā)生安裝費用60000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度。甲公司的會計處理如下：

實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例

=140000÷（140000+60000）=70%

2007年12月31日確認的勞務(wù)收入

=300000×70%-0=210000（元）

2007年12月31日確認的費用

=（140000+60000）×70%=140000（元）

【例5-15】甲公司于2007年12月1日接受一項設(shè)備安裝任87（1）實際發(fā)生勞務(wù)成本140000元：

借：勞務(wù)成本140000

貸：應(yīng)付職工薪酬140000

（2）預(yù)收勞務(wù)款220000元：

借：銀行存款220000

貸：預(yù)收賬款220000

（3）2007年12月31日確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：

借：預(yù)收賬款210000

貸：主營業(yè)務(wù)收入210000

借：主營業(yè)務(wù)成本140000

貸：勞務(wù)成本140000

（1）實際發(fā)生勞務(wù)成本140000元：

借：勞務(wù)成本88【例5－16】甲公司于2007年10月1日為客戶研制一項軟件，合同規(guī)定的研制開發(fā)期為5個月，合同總收入為400000元，至2007年12月31日已發(fā)生成本180000元，預(yù)收賬款250000元。預(yù)計開發(fā)完成該項軟件的總成本為250000元。2007年12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的完工進度為70%。假定合同總收入很可能收回，研制開發(fā)軟件屬于甲公司的主營業(yè)務(wù)。甲公司應(yīng)作如下會計處理：

（1）發(fā)生成本時：

借：勞務(wù)成本180000

貸：銀行存款（應(yīng)付職工薪酬等）180000

（2）預(yù)收款項時：

借：銀行存款250000

貸：預(yù)收賬款250000

【例5－16】甲公司于2007年10月1日為客戶研制一項軟件89（3）2007年12月31日確認該項勞務(wù)的本期收入和費用：

若按專業(yè)測量師測量結(jié)果確定該勞務(wù)的完工進度，則2007年應(yīng)確認的收入為：

400000×70%－0=280000（元）

2007年應(yīng)確認的費用為：

250000×70%－0=175000（元）

借：預(yù)收賬款280000

貸：主營業(yè)務(wù)收入280000

借：主營業(yè)務(wù)成本175000

貸：勞務(wù)成本175000

（3）2007年12月31日確認該項勞務(wù)的本期收入和費用：

90若按已提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例確定該勞務(wù)的完工進度（假定研制開發(fā)期內(nèi)勞務(wù)量均衡發(fā)生），則至2007年12月31日，該勞務(wù)的完工進度為60%（該項軟件研制開發(fā)已完成的工作時間為3個月，占完成此項勞務(wù)所需總工作時間5個月的60%）。據(jù)此，2007年應(yīng)確認的收入為：

400000×60%－0=240000（元）

2007年應(yīng)確認的費用為：

250000×60%－0=150000（元）

借：預(yù)收賬款240000

貸：主營業(yè)務(wù)收入240000借：主營業(yè)務(wù)成本150000

貸：勞務(wù)成本150000若按已提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例確定該勞務(wù)的完工進度（91【例5－14】甲公司于2005年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個月，2006年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付，第二次在2006年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。

2006年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費。至2006年2月29日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本30000元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。2006年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費能否收回難以確定。甲公司的會計處理如下：

（1）2006年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費：

借：銀行存款20000

貸：預(yù)收賬款20000

（2）實際發(fā)生培訓(xùn)成本30000元：

借：勞務(wù)成本30000

貸：應(yīng)付職工薪酬30000

（3）2006年2月29日確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：

借：預(yù)收賬款20000

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

借：主營業(yè)務(wù)成本30000

貸：勞務(wù)成本30000

初級會計實務(wù)第四章--收入、費用和利潤講解課件92六、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

1.確認

內(nèi)容——利息收入、使用費收入（主要指讓渡無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入，出租固定資產(chǎn)取得的租金。

確認條件（均能夠滿足時）：與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計量。2.計量

利息收入——按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時間和適用利率計算確定；

使用費收入——按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定收費時間和方法計算確定。3、核算通過“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。六、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入93費用主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用費用主營業(yè)務(wù)成本94利潤營業(yè)利潤(或虧損)利潤總額凈利潤企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，它是收入與費用相配比后的凈盈利額（或凈虧損額）。企業(yè)的利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。一、利潤總額的計算利潤營業(yè)利潤(或虧損)企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成95

—資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益(—公允價值變動損失)

＋投資收益（—投資損失）利潤總額=營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入—營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額—所得稅費用營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—期間費用

96◆企業(yè)發(fā)生的與日常活動沒有直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外收入◆處置非流動資產(chǎn)利得、盤盈利得、罰沒利得、接受捐贈利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付賬款◆企業(yè)發(fā)生的與日?；顒記]有直接關(guān)系的各項損失。營業(yè)外支出◆處置非流動資產(chǎn)損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、