項(xiàng)目管理審計(jì)依據(jù)及工作管理知識(shí)底稿課件

項(xiàng)目四

審計(jì)依據(jù)、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿12022/12/171項(xiàng)目四12022/12/151.理解掌握審計(jì)依據(jù)的概念和特征。掌握審計(jì)證據(jù)的涵義、作用、種類；熟悉不同類型審計(jì)證據(jù)的獲取方法、整理分析和審計(jì)證據(jù)的方法、審計(jì)證據(jù)的取舍標(biāo)準(zhǔn)。理解審計(jì)工作底稿的涵義、種類；熟悉編制審計(jì)工作底稿的要求及其三級(jí)復(fù)核制。了解審計(jì)檔案的分類；理解審計(jì)工作底稿的作用；能運(yùn)用課本知識(shí)分析當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的熱點(diǎn)問題。本章計(jì)劃4學(xué)時(shí)學(xué)習(xí)目的22022/12/172.理解掌握審計(jì)依據(jù)的概念和特征。學(xué)習(xí)目的22022/12/1課程內(nèi)容

任務(wù)一

審計(jì)依據(jù)任務(wù)二審計(jì)證據(jù)任務(wù)三審計(jì)工作底稿任務(wù)四審計(jì)檔案的分類與管理32022/12/173課程內(nèi)容任務(wù)一審計(jì)依據(jù)32022/12/153審計(jì)依據(jù)是用來對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)，也就是對(duì)審計(jì)對(duì)象是非、優(yōu)劣作出判斷的準(zhǔn)繩，作出度量的尺子。一、審計(jì)依據(jù)的種類（一）正式的規(guī)定（二）非正式的規(guī)定任務(wù)一、審計(jì)依據(jù)42022/12/174審計(jì)依據(jù)是用來對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)，也就一、審計(jì)證據(jù)的含義和作用(一)含義審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中為得出審計(jì)結(jié)論、支持審計(jì)意見而使用的所有信息，包括會(huì)計(jì)記錄中的信息和其他信息。(二)審計(jì)證據(jù)的作用

1.審計(jì)證據(jù)是確認(rèn)被審計(jì)事項(xiàng)事實(shí)真相，形成審計(jì)意見的客觀基礎(chǔ)。2.審計(jì)證據(jù)是考核和評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的基本依據(jù)。3.審計(jì)證據(jù)是確定和解除被審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任的客觀依據(jù)。4.審計(jì)證據(jù)有利于避免或免除審計(jì)審計(jì)人員的法律責(zé)任。任務(wù)二、審計(jì)證據(jù)的含義與作用52022/12/175一、審計(jì)證據(jù)的含義和作用任務(wù)二、審計(jì)證據(jù)的含義與作用5202二、審計(jì)證據(jù)的種類(一)審計(jì)證據(jù)按其外形特征分類

1.實(shí)物證據(jù)

2.書面證據(jù)（1）外部證據(jù)（2)內(nèi)部證據(jù)（會(huì)計(jì)記錄；被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書；其他書面文件）

3.口頭證據(jù)

4.環(huán)境證據(jù)62022/12/176二、審計(jì)證據(jù)的種類62022/12/156(二)審計(jì)證據(jù)按相互關(guān)系分類

1.基本證據(jù)

2.佐證證據(jù)

3.矛盾證據(jù)三、審計(jì)證據(jù)的特征（一）充分性又稱為足夠性，是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量

注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷審計(jì)證據(jù)是否充分，通常應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個(gè)因素：1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)72022/12/177(二)審計(jì)證據(jù)按相互關(guān)系分類72022/12/1572.具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)

4.審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊

5.審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑（二）適當(dāng)性

是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，它是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)必須與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)；可靠性是指審計(jì)證據(jù)能如實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況。82022/12/1782.具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性82022/12/158

1.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能利用與審計(jì)目的相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)來證明和否定被審計(jì)單位所認(rèn)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。例如，存貨監(jiān)盤結(jié)果只能證明存貨是否存在，是否有毀損及短缺，而不能證明存貨的計(jì)價(jià)和所有權(quán)的情況。

2.審計(jì)證據(jù)的可靠性。審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源、及時(shí)性等方面的影響。一般來說，不同來源的審計(jì)證據(jù)的可靠程度通?？梢杂孟率鰳?biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行判斷：92022/12/1791.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能利用與審計(jì)目的相關(guān)聯(lián)

（1）書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠。（2）來自獨(dú)立于被審計(jì)單位的第三者的外部證據(jù)比來自被審計(jì)單位內(nèi)部的證據(jù)可靠。（3）內(nèi)部控制制度嚴(yán)密、健全的被審計(jì)單位提供的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱的單位提供的審計(jì)證據(jù)可靠。四、審計(jì)證據(jù)的收集或獲取收集或獲取審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作的核心，也是考核審計(jì)工作質(zhì)量的重要依據(jù)，并關(guān)系著審計(jì)工作的成敗。102022/12/1710（1）書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠。102022/12/1510

(一)監(jiān)盤

(二)函證

(三)檢查

(四)觀察

(五)詢問

(六)計(jì)算

(七)分析性復(fù)核112022/12/1711(一)監(jiān)盤112022/12/1511五、審計(jì)證據(jù)的整理、分析與評(píng)價(jià)（一）審計(jì)證據(jù)整理與分析的方法

1.分類

2.計(jì)算

3.比較

4.小結(jié)

5.綜合122022/12/1712五、審計(jì)證據(jù)的整理、分析與評(píng)價(jià)122022/12/1512

(二)審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)1.審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施的程序和獲取的審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否仍然適當(dāng)。2.在形成審計(jì)意見時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平。3.在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：132022/12/1713(二)審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)132022/12/1513

(1)認(rèn)定發(fā)生潛在錯(cuò)報(bào)的重大性，以及潛在錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他潛在錯(cuò)報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的可能性。(2)管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)和控制風(fēng)險(xiǎn)的有效性。(3)在以前審計(jì)中獲取的關(guān)于類似潛在錯(cuò)報(bào)的經(jīng)驗(yàn)。(4)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，包括審計(jì)程序是否識(shí)別出舞弊或錯(cuò)誤的具體情況。(5)可獲得信息的來源和可靠性。(6)審計(jì)證據(jù)的說服力。(7)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)的了解。142022/12/1714(1)認(rèn)定發(fā)生潛在錯(cuò)報(bào)的重大性，以及潛在錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他(三)審計(jì)證據(jù)整理與分析應(yīng)注意的問題

1.審計(jì)證據(jù)的取舍

2.分清事實(shí)的現(xiàn)象與本質(zhì)

3.排除偽證152022/12/1715(三)審計(jì)證據(jù)整理與分析應(yīng)注意的問題152022/12/15一、審計(jì)工作底稿的含義、分類及作用(一)含義審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體和匯編，是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。

審計(jì)工作底稿所反映的內(nèi)容是從制定審計(jì)計(jì)劃開始，一直到實(shí)施審計(jì)計(jì)劃終結(jié)的審計(jì)工作的軌跡。它是審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過程中形成的全部資料的載體，是審計(jì)人員作出審計(jì)判斷、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)。一般不向被審單位公開，更不能向其他與審計(jì)無關(guān)的單位和個(gè)人泄露。任務(wù)三、審計(jì)工作底稿的含義、分類及作用162022/12/1716一、審計(jì)工作底稿的含義、分類及作用任務(wù)三、審計(jì)工作底稿的含義(二)審計(jì)工作底稿的種類1.綜合類工作底稿2.業(yè)務(wù)類工作底稿（1）符合性測(cè)試過程中所形成的工作底稿（2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試過程中所形成的工作底稿3.備查類工作底稿（1）被審計(jì)單位設(shè)立的法律性文件（2）被審計(jì)單位設(shè)立以外的有關(guān)法律性文件172022/12/1717(二)審計(jì)工作底稿的種類172022/12/1517（三）審計(jì)工作底稿的作用1.審計(jì)工作底稿是聯(lián)結(jié)整個(gè)審計(jì)工作的紐帶。2.審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)。3.審計(jì)工作底稿是解脫或減輕審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任、評(píng)價(jià)或考核審計(jì)人員專業(yè)能力與工作業(yè)績(jī)的依據(jù)。4.審計(jì)工作底稿為審計(jì)質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了可能。5.審計(jì)工作底稿對(duì)未來的審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考備查價(jià)值。182022/12/1718（三）審計(jì)工作底稿的作用182022/12/1518二、審計(jì)工作底稿的形成(一)審計(jì)工作底稿的要素與格式

1.審計(jì)工作底稿的基本要素

2.審計(jì)工作底稿格式的制定(二)審計(jì)工作底稿存在的形式審計(jì)工作底稿可以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。192022/12/1719二、審計(jì)工作底稿的形成192022/12/1519(三)審計(jì)工作底稿的形成審計(jì)工作底稿形成于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的全過程，包括審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)終結(jié)階段。

1.形成審計(jì)工作底稿的總體要求

2.審計(jì)工作底稿的基本結(jié)構(gòu)

3.形成審計(jì)工作底稿的基本要求202022/12/1720(三)審計(jì)工作底稿的形成202022/12/1520三、審計(jì)工作底稿復(fù)核的作用及復(fù)核制度（一）審計(jì)工作底稿復(fù)核作用

1.減少或者消除人為的審計(jì)誤差，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

2.及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，保證審計(jì)計(jì)劃順利執(zhí)行，并能夠不斷地協(xié)調(diào)審計(jì)進(jìn)度、節(jié)約審計(jì)時(shí)間、提高審計(jì)效率。

3.便于上級(jí)管理人員對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控和工作業(yè)績(jī)考評(píng)。212022/12/1721三、審計(jì)工作底稿復(fù)核的作用及復(fù)核制度212022/12/15(二)審計(jì)工作底稿復(fù)核的要點(diǎn)目前我國(guó)實(shí)行多層次的復(fù)核制度，而不同層次的復(fù)核其復(fù)核重點(diǎn)可能不完全相同，但是就復(fù)核工作的基本要點(diǎn)看，主要有以下幾點(diǎn)：

1.所引用的資料是否翔實(shí)可靠。

2.所取得的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)。

3.審計(jì)判斷是否恰當(dāng)。

4.審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。

5.是否能夠支持所要形成的審計(jì)意見。222022/12/1722(二)審計(jì)工作底稿復(fù)核的要點(diǎn)222022/12/1522

(三)審計(jì)工作底稿復(fù)核的要求復(fù)核是進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的一項(xiàng)重要程序，必須有嚴(yán)格和明確的規(guī)則。一般而言，復(fù)核時(shí)應(yīng)做好以下四項(xiàng)工作:

1.做好復(fù)核記錄:對(duì)審計(jì)工作底稿中存在的問題和疑點(diǎn)要明確指出，并以文字的形式記錄在審計(jì)工作底稿內(nèi)。

2.復(fù)核人簽名和簽署日期:這樣做有利于分清審計(jì)責(zé)任，也有利于上級(jí)復(fù)核人對(duì)下級(jí)復(fù)核人的監(jiān)督。

3.書面表示復(fù)核意見。

4.督促編制人及時(shí)修改、完善審計(jì)工作底稿。232022/12/1723(三)審計(jì)工作底稿復(fù)核的要求232022/12/1523(四)審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度為了保證審計(jì)工作底稿復(fù)核工作的質(zhì)量，目前我國(guó)規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度。

1.項(xiàng)目經(jīng)理(或者項(xiàng)目負(fù)責(zé)人)復(fù)核是三級(jí)復(fù)核制度中的第一級(jí)復(fù)核，稱為詳細(xì)復(fù)核。

2.部門經(jīng)理是三級(jí)復(fù)核制度中的第二級(jí)復(fù)核，稱為一般復(fù)核。

3.主任會(huì)計(jì)師復(fù)核是三級(jí)復(fù)核中的最后一級(jí)復(fù)核，又稱為重點(diǎn)復(fù)核。242022/12/1724(四)審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度242022/12/1524一、審計(jì)檔案的管理(一)審計(jì)檔案的分類

1.永久性檔案

2.當(dāng)期檔案(二)審計(jì)檔案的所有權(quán)與保管

1.審計(jì)工作底稿的所有權(quán)審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

2.審計(jì)工作底稿的歸檔期限審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。任務(wù)四、審計(jì)檔案的分類與管理252022/12/1725一、審計(jì)檔案的管理任務(wù)四、審計(jì)檔案的分類與管理252022/3.審計(jì)工作底稿的保存年限自審計(jì)報(bào)告日起，審計(jì)工作底稿至少保存10年，在保管期內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)安全保管審計(jì)工作底稿并對(duì)審計(jì)工作底稿保密。當(dāng)期規(guī)整的永久性檔案作為本期檔案的一部分，應(yīng)視為當(dāng)期取得并保存10年。如果永久性檔案中的資料在某一個(gè)審計(jì)期間被替換，被替換資料可以從被替換的年度起至少保存10年。262022/12/17263.審計(jì)工作底稿的保存年限262022/12/1526(二)審計(jì)檔案的調(diào)閱

1.法院、檢察院及其他部門因工作需要，在按規(guī)定辦理了手續(xù)后，可依法查閱審計(jì)檔案中的有關(guān)審計(jì)工作底稿。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查時(shí)，可查閱審計(jì)檔案。

3.不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員，因?qū)徲?jì)工作的需要，并經(jīng)委托人同意，在下列情況下辦理了有關(guān)手續(xù)后，可以要求查閱審計(jì)檔案：272022/12/1727(二)審計(jì)檔案的調(diào)閱272022/12/1527一是被審計(jì)單位更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以調(diào)閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)檔案；二是基于合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的需要，母公司所聘的審計(jì)人員可以調(diào)閱子公司所聘審計(jì)人員的審計(jì)檔案；三是聯(lián)合審計(jì)；四是會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為合理的其他情況。282022/12/1728一是被審計(jì)單位更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以調(diào)擁有審計(jì)工作底稿的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)要求查閱者提供適當(dāng)?shù)膮f(xié)助，并根據(jù)審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和性質(zhì)，決定是否允許要求查閱者閱覽其審計(jì)工作底稿及復(fù)印或摘錄有關(guān)內(nèi)容。查閱者因誤用審計(jì)工作底稿而造成的后果，與擁有審計(jì)工作底稿的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。292022/12/1729擁有審計(jì)工作底稿的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)要求查閱者提供適當(dāng)1.如何理解審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)證據(jù)之間的區(qū)別與聯(lián)系？2.審計(jì)證據(jù)要滿足充分性，是不是說審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越多越好，為什么？3.如何考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性？4.什么是審計(jì)工作底稿？在審計(jì)工作中為什么必須要編制審計(jì)工作底稿？5.審計(jì)工作底稿的復(fù)核內(nèi)容有哪些？6.簡(jiǎn)述形成審計(jì)工作底稿的總體要求。思考與練習(xí)302022/12/17301.如何理解審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)證據(jù)之間的區(qū)別與聯(lián)系？思項(xiàng)目四

審計(jì)依據(jù)、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿312022/12/1731項(xiàng)目四12022/12/151.理解掌握審計(jì)依據(jù)的概念和特征。掌握審計(jì)證據(jù)的涵義、作用、種類；熟悉不同類型審計(jì)證據(jù)的獲取方法、整理分析和審計(jì)證據(jù)的方法、審計(jì)證據(jù)的取舍標(biāo)準(zhǔn)。理解審計(jì)工作底稿的涵義、種類；熟悉編制審計(jì)工作底稿的要求及其三級(jí)復(fù)核制。了解審計(jì)檔案的分類；理解審計(jì)工作底稿的作用；能運(yùn)用課本知識(shí)分析當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的熱點(diǎn)問題。本章計(jì)劃4學(xué)時(shí)學(xué)習(xí)目的322022/12/1732.理解掌握審計(jì)依據(jù)的概念和特征。學(xué)習(xí)目的22022/12/1課程內(nèi)容

任務(wù)一

審計(jì)依據(jù)任務(wù)二審計(jì)證據(jù)任務(wù)三審計(jì)工作底稿任務(wù)四審計(jì)檔案的分類與管理332022/12/1733課程內(nèi)容任務(wù)一審計(jì)依據(jù)32022/12/153審計(jì)依據(jù)是用來對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)，也就是對(duì)審計(jì)對(duì)象是非、優(yōu)劣作出判斷的準(zhǔn)繩，作出度量的尺子。一、審計(jì)依據(jù)的種類（一）正式的規(guī)定（二）非正式的規(guī)定任務(wù)一、審計(jì)依據(jù)342022/12/1734審計(jì)依據(jù)是用來對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)，也就一、審計(jì)證據(jù)的含義和作用(一)含義審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中為得出審計(jì)結(jié)論、支持審計(jì)意見而使用的所有信息，包括會(huì)計(jì)記錄中的信息和其他信息。(二)審計(jì)證據(jù)的作用

1.審計(jì)證據(jù)是確認(rèn)被審計(jì)事項(xiàng)事實(shí)真相，形成審計(jì)意見的客觀基礎(chǔ)。2.審計(jì)證據(jù)是考核和評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的基本依據(jù)。3.審計(jì)證據(jù)是確定和解除被審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任的客觀依據(jù)。4.審計(jì)證據(jù)有利于避免或免除審計(jì)審計(jì)人員的法律責(zé)任。任務(wù)二、審計(jì)證據(jù)的含義與作用352022/12/1735一、審計(jì)證據(jù)的含義和作用任務(wù)二、審計(jì)證據(jù)的含義與作用5202二、審計(jì)證據(jù)的種類(一)審計(jì)證據(jù)按其外形特征分類

1.實(shí)物證據(jù)

2.書面證據(jù)（1）外部證據(jù)（2)內(nèi)部證據(jù)（會(huì)計(jì)記錄；被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書；其他書面文件）

3.口頭證據(jù)

4.環(huán)境證據(jù)362022/12/1736二、審計(jì)證據(jù)的種類62022/12/156(二)審計(jì)證據(jù)按相互關(guān)系分類

1.基本證據(jù)

2.佐證證據(jù)

3.矛盾證據(jù)三、審計(jì)證據(jù)的特征（一）充分性又稱為足夠性，是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量

注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷審計(jì)證據(jù)是否充分，通常應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個(gè)因素：1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)372022/12/1737(二)審計(jì)證據(jù)按相互關(guān)系分類72022/12/1572.具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)

4.審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊

5.審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑（二）適當(dāng)性

是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，它是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)必須與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)；可靠性是指審計(jì)證據(jù)能如實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況。382022/12/17382.具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性82022/12/158

1.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能利用與審計(jì)目的相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)來證明和否定被審計(jì)單位所認(rèn)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。例如，存貨監(jiān)盤結(jié)果只能證明存貨是否存在，是否有毀損及短缺，而不能證明存貨的計(jì)價(jià)和所有權(quán)的情況。

2.審計(jì)證據(jù)的可靠性。審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源、及時(shí)性等方面的影響。一般來說，不同來源的審計(jì)證據(jù)的可靠程度通?？梢杂孟率鰳?biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行判斷：392022/12/17391.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能利用與審計(jì)目的相關(guān)聯(lián)

（1）書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠。（2）來自獨(dú)立于被審計(jì)單位的第三者的外部證據(jù)比來自被審計(jì)單位內(nèi)部的證據(jù)可靠。（3）內(nèi)部控制制度嚴(yán)密、健全的被審計(jì)單位提供的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱的單位提供的審計(jì)證據(jù)可靠。四、審計(jì)證據(jù)的收集或獲取收集或獲取審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作的核心，也是考核審計(jì)工作質(zhì)量的重要依據(jù)，并關(guān)系著審計(jì)工作的成敗。402022/12/1740（1）書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠。102022/12/1510

(一)監(jiān)盤

(二)函證

(三)檢查

(四)觀察

(五)詢問

(六)計(jì)算

(七)分析性復(fù)核412022/12/1741(一)監(jiān)盤112022/12/1511五、審計(jì)證據(jù)的整理、分析與評(píng)價(jià)（一）審計(jì)證據(jù)整理與分析的方法

1.分類

2.計(jì)算

3.比較

4.小結(jié)

5.綜合422022/12/1742五、審計(jì)證據(jù)的整理、分析與評(píng)價(jià)122022/12/1512

(二)審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)1.審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施的程序和獲取的審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否仍然適當(dāng)。2.在形成審計(jì)意見時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平。3.在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：432022/12/1743(二)審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)132022/12/1513

(1)認(rèn)定發(fā)生潛在錯(cuò)報(bào)的重大性，以及潛在錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他潛在錯(cuò)報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的可能性。(2)管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)和控制風(fēng)險(xiǎn)的有效性。(3)在以前審計(jì)中獲取的關(guān)于類似潛在錯(cuò)報(bào)的經(jīng)驗(yàn)。(4)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，包括審計(jì)程序是否識(shí)別出舞弊或錯(cuò)誤的具體情況。(5)可獲得信息的來源和可靠性。(6)審計(jì)證據(jù)的說服力。(7)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)的了解。442022/12/1744(1)認(rèn)定發(fā)生潛在錯(cuò)報(bào)的重大性，以及潛在錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他(三)審計(jì)證據(jù)整理與分析應(yīng)注意的問題

1.審計(jì)證據(jù)的取舍

2.分清事實(shí)的現(xiàn)象與本質(zhì)

3.排除偽證452022/12/1745(三)審計(jì)證據(jù)整理與分析應(yīng)注意的問題152022/12/15一、審計(jì)工作底稿的含義、分類及作用(一)含義審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體和匯編，是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。

審計(jì)工作底稿所反映的內(nèi)容是從制定審計(jì)計(jì)劃開始，一直到實(shí)施審計(jì)計(jì)劃終結(jié)的審計(jì)工作的軌跡。它是審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過程中形成的全部資料的載體，是審計(jì)人員作出審計(jì)判斷、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)。一般不向被審單位公開，更不能向其他與審計(jì)無關(guān)的單位和個(gè)人泄露。任務(wù)三、審計(jì)工作底稿的含義、分類及作用462022/12/1746一、審計(jì)工作底稿的含義、分類及作用任務(wù)三、審計(jì)工作底稿的含義(二)審計(jì)工作底稿的種類1.綜合類工作底稿2.業(yè)務(wù)類工作底稿（1）符合性測(cè)試過程中所形成的工作底稿（2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試過程中所形成的工作底稿3.備查類工作底稿（1）被審計(jì)單位設(shè)立的法律性文件（2）被審計(jì)單位設(shè)立以外的有關(guān)法律性文件472022/12/1747(二)審計(jì)工作底稿的種類172022/12/1517（三）審計(jì)工作底稿的作用1.審計(jì)工作底稿是聯(lián)結(jié)整個(gè)審計(jì)工作的紐帶。2.審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)。3.審計(jì)工作底稿是解脫或減輕審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任、評(píng)價(jià)或考核審計(jì)人員專業(yè)能力與工作業(yè)績(jī)的依據(jù)。4.審計(jì)工作底稿為審計(jì)質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了可能。5.審計(jì)工作底稿對(duì)未來的審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考備查價(jià)值。482022/12/1748（三）審計(jì)工作底稿的作用182022/12/1518二、審計(jì)工作底稿的形成(一)審計(jì)工作底稿的要素與格式

1.審計(jì)工作底稿的基本要素

2.審計(jì)工作底稿格式的制定(二)審計(jì)工作底稿存在的形式審計(jì)工作底稿可以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。492022/12/1749二、審計(jì)工作底稿的形成192022/12/1519(三)審計(jì)工作底稿的形成審計(jì)工作底稿形成于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的全過程，包括審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)終結(jié)階段。

1.形成審計(jì)工作底稿的總體要求

2.審計(jì)工作底稿的基本結(jié)構(gòu)

3.形成審計(jì)工作底稿的基本要求502022/12/1750(三)審計(jì)工作底稿的形成202022/12/1520三、審計(jì)工作底稿復(fù)核的作用及復(fù)核制度（一）審計(jì)工作底稿復(fù)核作用

1.減少或者消除人為的審計(jì)誤差，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

2.及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，保證審計(jì)計(jì)劃順利執(zhí)行，并能夠不斷地協(xié)調(diào)審計(jì)進(jìn)度、節(jié)約審計(jì)時(shí)間、提高審計(jì)效率。

3.便于上級(jí)管理人員對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控和工作業(yè)績(jī)考評(píng)。512022/12/1751三、審計(jì)工作底稿復(fù)核的作用及復(fù)核制度212022/12/15(二)審計(jì)工作底稿復(fù)核的要點(diǎn)目前我國(guó)實(shí)行多層次的復(fù)核制度，而不同層次的復(fù)核其復(fù)核重點(diǎn)可能不完全相同，但是就復(fù)核工作的基本要點(diǎn)看，主要有以下幾點(diǎn)：

1.所引用的資料是否翔實(shí)可靠。

2.所取得的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)。

3.審計(jì)判斷是否恰當(dāng)。

4.審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。

5.是否能夠支持所要形成的審計(jì)意見。522022/12/1752(二)審計(jì)工作底稿復(fù)核的要點(diǎn)222022/12/1522

(三)審計(jì)工作底稿復(fù)核的要求復(fù)核是進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的一項(xiàng)重要程序，必須有嚴(yán)格和明確的規(guī)則。一般而言，復(fù)核時(shí)應(yīng)做好以下四項(xiàng)工作:

1.做好復(fù)核記錄:對(duì)審計(jì)工作底稿中存在的問題和疑點(diǎn)要明確指出，并以文字的形式記錄在審計(jì)工作底稿內(nèi)。

2.復(fù)核人簽名和簽署日期:這樣做有利于分清審計(jì)責(zé)任，也有利于上級(jí)復(fù)核人對(duì)下級(jí)復(fù)核人的監(jiān)督。

3.書面表示復(fù)核意見。

4.督促編制人及時(shí)修改、完善審計(jì)工作底稿。532022/12/1753(三)審計(jì)工作底稿復(fù)核的要求232022/12/1523(四)審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度為了保證審計(jì)工作底稿復(fù)核工作的質(zhì)量，目前我國(guó)規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度。

1.項(xiàng)目經(jīng)理(或者項(xiàng)目負(fù)責(zé)人)復(fù)核是三級(jí)復(fù)核制度中的第一級(jí)復(fù)核，稱為詳細(xì)復(fù)核。

2.部門經(jīng)理是三級(jí)復(fù)核制度中的第二級(jí)復(fù)核，稱為一般復(fù)核。

3.主任會(huì)計(jì)師復(fù)核是三級(jí)復(fù)核中的最后一級(jí)復(fù)核，又稱為重點(diǎn)復(fù)核。542022/12/1754(四)審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度242022/12/1524一、審計(jì)檔案的管理(一)審計(jì)檔案的分類