財務審計習題與案例

第一章審計目標與審計過程一、練習題（-）判斷題TOC\o"1-5"\h\z.注冊會計師審計的總目標由審計具體目標組成。 （）.注冊會計師審計的總目標是對被審計單位財務報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性負責。（）3.被審計單位管理層的認定指管理層對財務報表各組成要素所作出的認定。 （）.管理層在財務報表上的認定都是明確表達的。 （）.被審計單位管理層的認定就是指與各類交易和事項相關的認定。 （）.特定財務報表項目的審計具體目標是依據(jù)管理層的認定和審計一般目標，結(jié)合被審計單位具體情況而確定的。（）.審計范圍指注冊會計師為實現(xiàn)財務報表審計目標，所確定的被審計單位業(yè)務領域和業(yè)務時期的總和。（）.審計程序的類型包括控制測試及實質(zhì)性程序。 （）.注冊會計師確定審計范圍必須根據(jù)審計準則而不能依據(jù)職業(yè)判斷。 （）。.由于各業(yè)務循環(huán)的審計是孤立的，所以，注冊會計師對各業(yè)務循環(huán)的審計可以相對獨立的進行。（）.審計程序就是計劃審計工作。（）12.審計總目標包括一般目標和項目目標。（）13.審計范圍中的審計程序就是指審計程序的范圍。（）14.審計業(yè)務的項目分塊法的優(yōu)勢在于與內(nèi)部控制測試緊密結(jié)合。（）15.注冊會計師有責任制訂計劃和實施必要程序，以保證能發(fā)現(xiàn)財務報表的重大錯誤、舞弊以及對財務報表有直接影響的重大違反法律法規(guī)行為。16.重要性是指被審計單位會計報表項目的重要程度。（）（二）單項選擇題.一般認為，注冊會計師審計的目標的層次為 （）。A.三個B.一個C.兩個D.四個.與審計總目標相對應的是（）。A.社會B.會計師事務所C.審計小組D.注冊會計師.“發(fā)生”認定，指記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關，其目標主要針對0oA.數(shù)量B.低估C.高估D.金額TOC\o"1-5"\h\z.“完整性”認定，指所有應當記錄的交易和事項均已記錄，其目標主要針對 （）A.數(shù)量B.金額C.高估D.低估.涉及總體合理性、真實性、所有權(quán)及披露等的審計目標是（）。A.審計具體目標B.審計一般目標C.審計項目目標D.審計總目標.既屬于被審計單位管理層的認定，又屬于注冊會計師的審計目標的是 （）。A.真實性B.估價C.完整性D.披露.其組成要素與“權(quán)利和義務”認定有關的是 （）。A.資產(chǎn)負債表B.利潤表C.審計項目目標D.審計總目標.最適合于實現(xiàn)注冊會計師的總體合理性目標的審計程序是（ ）。A.計算B.分析程序C.檢查D.函證.下列有關“完整性”的認定中，表達不正確的有 （）。A.該認定是指應在財務報表中列示的所有交易和項目是否都列入了B.該認定主要與財務報表組成要素的低估有關C.該認定所要解決的問題是被審計單位管理層是否把應包括的項目給遺漏或省略7D.該認定還涉及所報告的交易和項目的金額是否正確10.下列認定中與利潤表組成要素無關的是（）。A.發(fā)生B.完整性C.權(quán)利和義務D.準確性（三）多項選擇題1.被審計單位管理層在資產(chǎn)負債表中列報銀行存款及其金額，意味著作出了下列明確的認定：（）。A.記錄的銀行存款是存在的B.銀行存款以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中C.所有應當記錄的銀行存款均已記錄D.記錄的銀行存款都由被審計單位擁有與期末賬戶余額相關的認定是（）。A.計價或分攤B.完整性C.權(quán)利和義務D.存在與列報相關的認定是（）。A.發(fā)生及權(quán)利和義務 B.完整性C.分類和可理解性 D.準確性和計價與各類交易和事項相關的認定是（）。A.準確性和計價B.發(fā)生和完整性C.準確性D.截止和分類10.在采用審計業(yè)務循環(huán)分塊法時，注冊會計師可以將業(yè)務循環(huán)劃分為（）。A.籌資與投資循環(huán)B.員工服務與生產(chǎn)循環(huán) C.采購與付款循環(huán) D.銷售與收款循環(huán)5.審計過程是指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程，其內(nèi)容主要包括（）。A.完成審計工作和編制審計報告B.實施控制測試和實質(zhì)性程序C.實施風險評估程序D.計劃審計工作（四）案例光大會計師事務所甲、乙注冊會計師在對遠華公司2006年度財務報表進行審計時,發(fā)現(xiàn)該公司的財務報表、期末賬戶余額及各類交易和事項可能存在下列導致重大錯報的情況：.在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符；?期末存貨的盤點可能存在較大的差錯；.準備持有至到期投資攤余成本計算可能存在較大的差錯；.可能存在未入賬的應付賬款；.長期借款中可能有一部分年內(nèi)將會到期；6?在銷售交易中，將現(xiàn)銷記錄為賒銷。請按下列要求，完成題后的表格：TOC\o"1-5"\h\z1.針對上述可能存在的問題，管理層是如何針對不同層次認定的 ？2?為了證實上述問題，注冊會計師應當分別執(zhí)行的最主要的實質(zhì)性測試程序是什么？.注冊會計師執(zhí)行的實質(zhì)性測試程序能實現(xiàn)哪些審計目標 ？.注冊會計師執(zhí)行的實質(zhì)性測試程序能獲取何種審計證據(jù) ？宙計目標與審計過程序管理層的認審計程審計目審計證據(jù)的種類號序標案例提示答案要點參見表審計目標與審計過程序號管理當局的認定審計程序申計目標審計證據(jù)1與交易和確1相關重新計算準確性書面證據(jù)2與相關的《霍欲和J檢食句形貨產(chǎn)具買仔任實物證據(jù)31與期關重新計算準確性書面證據(jù)4nil !食憫瓶曝的完整性書面證據(jù)5與報和報相關勺檢查是內(nèi)到…?款…分類和書面證據(jù)6與父易和事項相關分類書面證據(jù)二、練習題參考答案（-）判斷題1.X2.X3.V4.X5.X6.V7.X8.X9.X10.X11.X12.X13.X14.X15.X16.X（二）單項選擇題1.C2.A3.C4.D5.B6.C7.A8.B9.DIO.C（三）多項選擇題1.ABCD2ABCD3ABCD4BCD5ABCD6ABCD第二章銷售與收款循環(huán)審計一、學習目的與要求通過本章的學習，識別和銷售與收款循環(huán)相關的會計憑證、主要經(jīng)濟業(yè)務活動；說明銷貨與收款循環(huán)中內(nèi)部控制要點及控制設計與執(zhí)行銷貨與收款循環(huán)交易實質(zhì)性程序，理解與每種買質(zhì)性程相關的財務報表認定；掌握主營業(yè)務收入、應收賬款、壞賬準備等帳戶審計目標以及實質(zhì)性程序的基本程序。二、相關準則與制度《中國注冊會計師審計準則第1312號一一函證》《企業(yè)會計準則第14號一一收入》《企業(yè)會計準則一一應用指南》中的“主營業(yè)務收入賬款”、“壞賬準備”等科目的相關內(nèi)容三、預習要覽(-)關鍵概念銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制控制測試實質(zhì)性程序截止測試積極式函證消極式函證(二)關鍵問題.如何設計銷售交易內(nèi)部控制調(diào)查表中的調(diào)查問題？.怎樣理解銷售與收款循環(huán)中主要業(yè)務活動、對應的憑證及帳戶、相關的認定、重要控制點之問的關系？.比較說明對銷貨業(yè)務的真實性和完整性的測試程序有何區(qū)別？4.如何實施銷售業(yè)務的截止測試？.簡述應收賬款函證的種類及其適用范圍。.如何確定應收賬款函證范圍和對象7審計人員應當采取哪些措施對函證實施過程進行控制.在評價實施函證和替代審計程序獲取的審計證據(jù)是否充分、適當時，審計人員應當考慮哪些內(nèi)容？.在審查壞賬準備的計提是否正確時應注意哪幾個方面 ？四、重點與難點解析.銷售與收款循環(huán)主要是指公司接受銷售訂單，向顧客銷售商品的過程。這一過程是企業(yè)日常發(fā)生的重要的經(jīng)濟業(yè)務，它既影響資產(chǎn)負債表項目，又影響利潤表項目，因此，是財務報表審計中十分重要的內(nèi)容。.在銷售與收款循環(huán)中，主要業(yè)務活動包括處理訂單、信用批準、供貨與發(fā)運、開具賬單和記錄銷售等。在這些業(yè)務活動中，銷售單、裝運憑證、銷售發(fā)票等原始憑證發(fā)揮著重要的作用，這些原始憑證及相關的授權(quán)審批手續(xù)為審計測試提供了重要的交易軌跡。.銷售與收款循環(huán)的交易測試中，在不同的具體審計目標下，所采取的測試程序是不同的。通常情況下，真實性目標的審計程序是從賬渾追查至憑證；完整性目標的審計程序是從憑證追查至賬簿。兩者的測西方向是截然相反的。估價正確性的測試通常的做法是：以主營業(yè)務收八明細賬中的會計分錄為起點，選取若干筆業(yè)務，將其合計數(shù)與應收賬款明細賬和銷售發(fā)票副本進行比較核對。銷售發(fā)票存根上所列的單價，通常還要與經(jīng)過批準的商品價目表核對，其金額小計和合計數(shù)也要重新計算。發(fā)票中所列商品的規(guī)格、數(shù)量和顧客名稱 （或代號）等，則應與發(fā)運憑證進行比較核對。銷貨業(yè)務的分類是否正確的測試主要通過審核原始憑證來確定具體交易業(yè)務的內(nèi)容和類別是否正確，并以此與賬簿的實際記錄相比較。銷貨業(yè)務的記錄及時性的測試一般要將選取的發(fā)運憑證的日期與相應的銷售發(fā)票存根、主營業(yè)務收入明細賬和應收賬款明細上的日期比較，看其是否屬于同一會計期間。測試銷貨業(yè)務是否已正確地記入明細賬并準確地匯總，通常采用加總主營業(yè)務收入明細賬，并將加總數(shù)和一些具體內(nèi)容分別追查至主營業(yè)務收入總賬和應收賬款明細賬或現(xiàn)金、銀行存款日記賬等的測試方法。這一測試程序的樣本量要受內(nèi)部控制質(zhì)量的影響。從主營業(yè)務收入明細賬追查至應收賬款明細賬，一般可與為實現(xiàn)其他審計目標所作的測試一并進行；而將主營業(yè)務收人明細賬加總，并追查、核對加總數(shù)至其總賬，則應作為單獨的一項測試程序來執(zhí)行。.主營業(yè)務收入實質(zhì)性程序測試中，主要的程序包括檢查收入的確認原則、執(zhí)行分析程序、實施銷售的截止測試、檢查主營業(yè)務收入在利潤表上的披露是否恰當?shù)取?在應收賬款的實質(zhì)性程序測試中，函證程序是必要的審計程序要注意函證方式的選取、函證范圍和對象的確定、函證過程的控制、對函證結(jié)果的分析和評價等內(nèi)容；對未函證的應收賬款，應抽查有關原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證這些應收賬款的真實性；分析應收賬款明細賬余額，必要時建議作重分類調(diào)整；檢查應收賬款在資產(chǎn)負債表上是否已恰當披露等。五、練習題（-）判斷題1.對主營業(yè)務收入項目實施截止測試，其目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務收入的會計記錄歸屬期是否正確；應計人本期或下期的主營業(yè)務收入是否被推遲到下期或提前至本期。（）.如果應收賬款函證結(jié)果表明無審計差異，則審計人員可以合理地推論，全部應收賬款總體是合理的。（）.在通常情況下，審計人員應在核實應收票據(jù)明細表實有數(shù)與總賬余額相符的基礎上，函證應收票據(jù)余額，以避免不必要的重復審計。（）.截止測試是控制測試中常用的一種審計技術(shù)，被廣泛運用于貨幣資金、往來款項、存貨、主營業(yè)務收入和期間費用等諸多報表項目的審計中。（）5.如何以恰當?shù)膶嵸|(zhì)性程序來發(fā)現(xiàn)不真實的銷貨，取決于審計人員認為可能在何處發(fā)生錯誤。對“完整性”這一目標而言，審計人員通常只在認為內(nèi)部控制有弱點時，才實施實質(zhì)性程序。因此，測試的性質(zhì)取決于潛在的控制弱點的性質(zhì)。（）6.如果被審計單位的相關內(nèi)部控制不存在，或被審計單位的相關內(nèi)部控制盡管存在但未得到遵循，或內(nèi)部控制測試的工作量可能大于進行內(nèi)部控制測試所減少的實質(zhì)性程序的工作量，則審計人員不應再繼續(xù)實施控制測試，而應直接實施實質(zhì)性程序。（）.審計人員判定客戶所提壞賬準備是否恰當?shù)年P鍵是要分析、判斷有多少應收賬款屬于無法收回的。（）.審計人員對企業(yè)應收賬款賬齡進行分析的目的在于取得應收賬款可收回性及壞賬準備充分性等方面的證據(jù)。（）9.對于大額應收賬款余額，審計人員必須采用積極式函證予以證()實。()10.由于審計人員不可能對所有應收賬款進行函證，因此，對未函證的應收賬款，審計人員應抽查有關原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證這些應收賬款的真實性。（）11.在銷售業(yè)務審計中，測試真實性目標時，起點應是發(fā)貨憑證：測試完整性目標時，起點應是相關明細賬。（）12.注冊會計師在對某年度主營業(yè)務收入實施截止測試時，應當以該年度的銷售發(fā)票為起點，以檢查是否高估主營業(yè)務收入。0（-）單項選擇題銷售與收款循環(huán)業(yè)務的起點是（）A.顧客提出訂貨要求B.向顧客提供商品或勞務C.商品或勞務轉(zhuǎn)化為應收賬款 D.收入貨幣資金對于未函證的應收賬款，審計人員應當執(zhí)行的最有效的審計程序是 （）。A. 重新測試相關的內(nèi)部控制制度B.抽查有關原始憑證C.實施分析程序D.審查資產(chǎn)負債表日后的收款情況審計人員審計應收賬款的目的，不包括0oA.確定應收賬款內(nèi)部控制的存在性B.確定應收賬款記錄的完整性C.確定應收賬款的回收期D.確定應收賬款在財務報表上披露的恰當性.不屬于壞賬準備的審計目標是（）。A.確定計提壞賬準備比率是否恰當，壞賬準備是否充分B.確定壞賬準備增減變動的記錄是否完整

C.確定壞賬準備的相關內(nèi)部控制是否健全、有效D.確定壞賬準備在財務報表上的披露是否恰當為了證實已發(fā)生的（）。通常在實施的分為了證實已發(fā)生的（）。通常在實施的分銷售業(yè)務是否均已登記人賬，有效的做法是A.只審查有關原始憑證B.只審查銷售日記賬C.由日記賬追查有關原始憑證 D.由有關原始憑證追查銷售日記賬.審計人員為了證實被審計單位是否存在高估或低估銷售業(yè)務的行為,析程序中效果最差的是（）。A.比較本年與以前年度折扣折讓占銷售收入的比例B.將大額欠款戶的欠款額合計與以前年度比較C.比較本年與以前年度的毛利率D.按月比較銷售額.為了確保銷售收入截止的正確性，審計人員最希望被審計單位A.年初及年末停止銷售業(yè)務B.經(jīng)常與客戶對賬C.建立嚴格的賒銷審批制度D.發(fā)運單連續(xù)編號并順序簽發(fā).為了審查應收票據(jù)的貼現(xiàn)，無效的審計程序是（）。A.審查被審計單位的相關會議記錄B.向被審計單位的開戶銀行函證C.向被審計單位的債務單位函證D.詢問被審計單位管理層9審查應收賬款的最重要的實質(zhì)性程序是（）。A.函證B.詢問C.觀察D.計算10.某審計人員審計x公司2006年度財務報表時，將其交易和賬戶劃分為銷售與收款

循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)與服務循環(huán)、籌資與投資循環(huán)。在一般情況下，該審計人員應將預收賬款及銷售費用項目劃入（）。A.銷售與收款循環(huán)B.購貨與付款循環(huán)C.生產(chǎn)與服務循環(huán)D.籌資與投資循環(huán)11.甲公司將2007年度的主營業(yè)務收入列入2006年度的財務報表.則其2006年度財務報表存在錯誤的認定是（）。A.總體合理性B.計價或分攤C.發(fā)生D.完整性在確定函證對象時，以下項0在確定函證對象時，以下項0o目中，應當進行函證的是A.函證很可能無效的應收款項B.交易頻繁但期末余額較小的應收款項C.執(zhí)行其他審計程序可以確認的應收款項D.應收納入審計范圍內(nèi)子公司的款項13.在確定函證時間時，以下方案中，不應選取的是 （）A.因公司固有風險和控制風險低，在預審時函證B.在年終對存貨監(jiān)盤的同時，對應收款項進行函證C.項目小組進駐審計現(xiàn)場后，立即進行函證D.為減少函證回函差異，在執(zhí)行其他審計程序后函證（三）多項選擇題.假如在銷售總賬、明細賬中登記并未發(fā)生的銷售或銷售已實現(xiàn)卻不記入銷售總賬和明細賬，其違反了被審計單位管理當局的（）認定。A.存在或發(fā)生B.完整性C.權(quán)利與義務D.表達與披露.列（）情況下，審計人員應采用積極式的函證。A.上年度的積極式函證回復率特別低B.預計差錯率較大C.個別賬戶的欠款金額較大D.被審計單位內(nèi)部控制無效.如果大額逾期的應收賬款經(jīng)第二次函證仍未收到回函，審計人員不應當執(zhí)行的審計程序是（）。A.增加對應收賬款的控制測試B.提請被審計單位增列壞賬準備C.審查應收賬款明細賬D.審查客戶訂貨單、銷售發(fā)票及產(chǎn)品出庫單.在審計應收票據(jù)是否已在資產(chǎn)負債表內(nèi)作出恰當披露時，審計人員應查實（）A,資產(chǎn)負債表中應收票據(jù)的數(shù)額與審定數(shù)額相符B.資產(chǎn)負債表中應收票據(jù)的數(shù)額是否剔除了已貼現(xiàn)票據(jù)C.已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票已在資產(chǎn)負債表補充資料中說明D.長期應收票據(jù)未列示于流動資產(chǎn)項內(nèi).審計人員應選擇應收賬款的重要項目進行函證，并根據(jù)涵證結(jié)果分別作出的處理包括（）A.回函金額不符的，應查明原因B.未回函的，可進行復函C.未回函的，采用替代方法進行檢查D.回函余額相符的，應抽查有關原始憑證6.審計人員在審查被審計單位登記人賬的銷貨業(yè)務確實已發(fā)給真實的顧客時，為驗證其真實性，可采用（）進行測試。A.將發(fā)運憑證與存貨永續(xù)記錄中發(fā)運分錄核對B.核對銷貨明細賬、銷貨發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運憑證C,將應收賬款明細賬中貸方分錄與真實的證據(jù)核對D.復核銷貨總賬、明細賬、應收賬款明細賬中的大額項目和異常項目.登記人賬的銷貨業(yè)務是真實的，對這一目標，審計人員一般關心的錯誤類型有（）。A.未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務登記入賬.銷貨業(yè)務重復入賬C.向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨D.銷貨業(yè)務發(fā)生不入賬.主營業(yè)務收入審計目標有（）。A.確定主營業(yè)務收入是否全部入賬確定對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否恰當C.確定主營業(yè)務收入的會計處理是否正確D.確定主營業(yè)務收入的披露是否恰當在審計實務中，審計人員實施銷售截止測試的路線有 （）。A.以報表為起點B.以賬簿記錄為起點C.以銷售發(fā)票為起點D.以發(fā)運憑證為起點10.上市公司除應按會計制度規(guī)定披露壞賬準備的計提方法等外，還應在財務報表附注中分項披露（）事項。A.本期全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大的（一般超過%及以上的，下同），應說明計提比例及理由B.以前期間已全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大的，但本期又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應說明其原因、原估計計提比例的理由，以及原估計計提比例的合理性C. 對某些金額較大的應收款項不計提或計提壞賬比例較低 （一般為10%或低于10%）的理由D.本期實際沖銷的應收款項及其理由，其中，實際沖銷的關聯(lián)交易產(chǎn)生的應收款項應單獨披露

11.在對特定會計期間主營業(yè)務收入進行審計時，注冊會計師應重點關注的與被審計單位主營業(yè)務收入確認有密切關系的日期包括OOA.銷售截止測試實施日期B.發(fā)票開具日期或者收款日期C.記賬日期D.發(fā)貨日期或提供勞務日期（四）分析題.積極式函證與消極式函證分別適應于哪些情況？結(jié)果與被審計單位會計記錄不一致的原因主要有哪些相應實施哪些主要的審計程序？ABC會計師事務所接受委托審計Y公司2006年度的財務報表測試了與應收賬款相關的內(nèi)部控制，并將控制風險評估為高水平。應收賬款函證?審計人員應A審計人員了解和A審計人員取得2006年12月31日的應收賬款明細賬并于2007應收賬款函證?審計人員應A審計人員了解和A審計人員取得所有重要客戶寄發(fā)了詢證函A審計人員將與函證結(jié)果相關的重要異常情況匯總于表 2-1,表2-1異常情況異常情況函證編號客汽名稱詢證金額(元)回函日期回函內(nèi)容 ?一-1、22甲30000012007年1月22日于矽頭Y公司300000兀f物屬實，一但款項目cr\c rc口)256乙5000002007年1月19日因求于金佰］品質(zhì)量貨符剛要二2006年12月28日牛貨物退回(364丙6400002007年1月19日2006年12月10日收到Y(jié)公司委托本公1b代銷的貨物6400JE尚未銷售 0兀)482T9000002007年1月18日非用分期付款力式購乙貨900000元,根據(jù)購育廠已于2006年12月25日1首付300000)5134戊600000天 一被要求:針對上述各種異常情況，A審計人員應分別相應實施哪些重要審計程序？開富公司于2006年10月委托立新會計師事務所審計公司 2006年度財務報表。審計人員鄧龍任該審計項目的負責人，他決定在決算日前先實施某些審計程序，包括對截至2006年11月30日的應收賬款進行函證。復函中有6家顧客提出了以下意見：(1)本公司資料處理系統(tǒng)無法復核貴公司的對賬單。⑵所欠余額10000元已于2006年n月20日付訖。(3)大體一致

（4）經(jīng)查貴公司n月30日的第25050號發(fā)票（金額為7500元）系目的地交貨，本公司收貨日期為12月5日，因此，函證所稱“月30日欠貴公司賬款之事與事實不符。⑸本公司曾于2006年10月份預付貨款2500元，足以抵付對賬單中所列兩張發(fā)票的金額1500元。（6）所購貨物從未收到。要求：針對顧客復函中提出的這些意見，審計人員應采取何種步驟進行處理 ？5?注冊會計師甲和乙在審計 D公司年度財務報表時，注意到購貨與付款循環(huán)相關的內(nèi)部控制存在缺陷。他們認為D公司管理層在資產(chǎn)負債表13故意推遲記錄發(fā)生的應付賬款，于是決定實施審計程序進一步查找未入賬的應付賬款。要求：注冊會計師甲和乙應如何查找未入賬的應付賬款 ？六、案例1北京東方會計師事務所審計人員王楠、石磊在對 ABC股份有限貢任公司（上市公司）2006年度財務報表進行審計的過程中，獲取的該公司2006年12月3113的相關會計記錄資料見表2-2o表2—2會計記錄資料表單位：萬兀項目名稱銀行存款交易性金融資產(chǎn)應收票據(jù)金額500060012000項目名稱銀行存款交易性金融資產(chǎn)應收票據(jù)金額500060012000應收賬款（凈額）75000其他應收款存貨固定資產(chǎn)（凈值）在建工程應付賬款銀行借款（抵押借款部分）實收股本（內(nèi)部職工及社會公眾股）資本公積主營業(yè)務收入凈額主營業(yè)務利潤利息支出2400084000978002630034570568001800048750675000678985464要求：請根據(jù)上述資料回答下列問題，并將答案填入答題卷的表格內(nèi)（1）上述項目中適用函證程序的有哪些 ？（2）接受函證的對象有哪些？（3）函證的主要內(nèi)容是什么？（4）可以選用的函證方式是什么？請將上述內(nèi)容填入表3—3中表3—3項口表項目名稱接受函證對象函證的主要內(nèi)容函證方式2.審計人員李亮正在就銷貨交易的實質(zhì)性程序編制具體審計計劃對于測試：①登記入賬的銷售業(yè)務是真實的；②已發(fā)生的銷貨業(yè)務均以登記入賬；③登記人賬的銷貨業(yè)務的估價準確三個審計目標.均擬以明細賬為起點采用從明細賬追查至有關憑證的審計路線。要求：從明細賬追查至有關憑證的審計路線對測試是否均適用 ？為什么？如果不適用，應改為何種審計路線？如果與上述審計目標①相關的內(nèi)部控制薄弱，請筒述實現(xiàn)審計目標①的具體實質(zhì)性程序的方法。(3)為實現(xiàn)審計目標③，李亮擬采用復算會計記錄中的數(shù)字測試程序。請簡述其具體做法。案例提示1.各問題答案見表2—6o表2—6項目表項目名稱接受函證對，象?.函證的主要內(nèi)容函證方式(1)銀行存款所審,計期間有與被審計位有往來的金融機構(gòu)號)存質(zhì)賬余額等性、屹擔保或抵押品一秀套期積極式限、利率及余額(2)應收票據(jù)票據(jù)開出人付款到期[氐押擔積極式日、去明(3)應收賬款債務人應收金額積卡式或消(4)其他應收款債務人應收金額積卡式或消(5)應付賬款債權(quán)人應付金額磐式或消極(6)抵押借款抵押人/(!)債權(quán)金額(2)抵押物說明⑶，對是否遵守抵押契約表不意見積極式(7)實收股本(2)%機券托管股份數(shù)額積極式2.(1)測試真實性目標時，起點應是明細賬。測試完整性目標時.起點應是相關憑證。測試其他目標時，方向一般無關緊要。所以，采用從明細賬追查至有關憑證的審計路線對測試目標①、③是適當?shù)模瑢τ跍y試目標②是不適當?shù)摹?2)就目標①的測試：A.針對未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務登記入賬這一錯誤的可能性，可以從主營業(yè)務收人明細賬中抽取幾筆分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證憑證。如對發(fā)運憑證的真實性存疑，可能有必要進一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額有無減少。B.針對銷貨業(yè)務重復入賬這類錯誤的可能性，可以通過檢查企業(yè)的銷貨交易記錄清單以確定是否存在重號、缺號。 C.針對向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷貨業(yè)務贅記人賬這類錯誤發(fā)生的可能性，應當檢查主營業(yè)務收入明細賬中與銷貨分錄相應的銷貨單，以確定銷貨是否經(jīng)過賒銷批準手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)。檢查七述三類多報銷貨錯誤的可能性的另一有效方法是追查應收賬款明細賬中貸方發(fā)生額的記錄。如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審計時所欠貨款仍未收回，就必須詳細追查至相應的發(fā)運憑證和顧客訂貨單等，以查明是否存在虛構(gòu)銷貨業(yè)務。(3)通常的做法是，以主營業(yè)務收入明細賬中會計分錄為起點，將所選擇的交易業(yè)務的合計數(shù)與應收賬款明細賬的銷貨發(fā)票存根進行比較核對。銷貨發(fā)票存根上所列的單價，通常還要與經(jīng)過批準的商品價格表進行比較核對。另外，往往還要審核顧客訂貨單和銷售單中的同類數(shù)據(jù)七、練習題參考答案(一)判斷題1.V2,V3.X4.X5.X6.勿.X8.X9X10.211.X12.X(二)單項選擇題1.A2.B3.A4.C5.D6.B7.D8.C9.A10..B13.D（三）多項選擇題1.AB2.ABCD3.ABC4.ABC5.ABC6..ABCD.9BCD1O.ABD11.BCD（四）分析題.當債務人符合下列情況時，采用積極式函證較好：（1）個別賬戶的欠款金額較大；（2）有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯或問題當債務人符合以下所有條件時，可以采用消極式函證：（1）相關的內(nèi)部控制是有效的；（2）預計差錯率較低；（3）欠款余額小的債務人數(shù)量較多；（4）審計人員有理由確信大多數(shù)被函證者能認真對待詢證函，并對不正確的情況作出反映。.應收賬款函證結(jié)果與被審計單位會計記錄不一致的原因主要有：（1）被審計單位與債務人人賬時間可能不同；（2）被審計單位與債務人一方或雙方可能存在記賬錯誤；（3）被審計單位可能存在弄虛作假或舞弊行為。在出現(xiàn)差異時，審計人員相應實施的審計程序主要有：1）分析函證結(jié)果的差異原因，并進一步核實；2）調(diào)節(jié)被審計單位與債務人會計記錄，確定有無記賬錯誤；（3）證實被審計單位是否存在虛列應收賬款或其他舞弊行為。（1）審計人員于2007年1月15日函證，并于2007年1月22日收到函證結(jié)果，有可能在2007年1月15日至2007年1月22日之間已收到款項，審計人員應對此項收款情況進行檢查，如果仍未收到，應向客戶再次發(fā)函，要求其將有關憑單郵寄過來,以便查找。（2）審計人員于2007年1月15日函證，并于2007年1月19日收到函汪結(jié)果，審計人員應當對近期退貨情況進行檢查，有可能在2006年12月25日至2007年1月15日已收到退回的貨物，被審計單位未及時沖賬，審計人員應提醒其按會計制度的規(guī)定及時處理；也有可能在2007年1月15日至2007年1月19日之間收到退回的貨物，審計人員應當對此間退貨及會計處理情況進行檢查，如果仍未收到，應向客戶再次發(fā)兩，要求其將有關憑證復印件郵寄過來，以便查找。（3）在采用委托代銷方式下，受托代銷方在尚未銷售的情況下，委托方不應確認銷售收入及應收賬款。審計人員應檢查代銷合同，確認是否屬于受托代銷方式，如果確實屬于受托代銷，應要求被審計單位沖錚銷售收入及應收賬款。（4）在采用分期收款方式下，在合同約定收款期已到，但仍未收到確認應收賬款時，審計人員應檢查購貨合同，并檢查2006年底和2007年1月是否收到首付300000元，如果未收到，應按300000元確認應收賬款.而非900000元。（5）審計人員應檢查地址是否錯誤，如果屬于地址錯誤，應按正確的地址重新發(fā)函，如果地址沒有錯誤，審計人員可以考慮是否可能是一筆虛構(gòu)的應收賬款。（1）此種情況下應采取替代程序，主要是審查顧客訂貨單、 購銷合同、發(fā)票副本、運貨文件、收款憑證等文件、資料，驗證構(gòu)成應收賬款的銷貨交易是否確實發(fā)生。（2）這種情況可能是由于時問差異造成的，審計人員應審查收款憑證，看貨款是否收到及收到的日期。如果貨款在函證日之前已已收到則可能是記賬錯誤，即收到貨款時貸記另一客戶的明細賬戶，審計人員應審查賬戶記錄并對貸記的賬戶進行函證。（3）該顧客的回答很不清楚。審計人員應重新函證，要求對方且體準確答復。（4）此種情況很有可能是客戶在貨物所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前就認定為銷售實現(xiàn)。審計人員應審查銷貨發(fā)票的副本和有關的購銷合同、協(xié)議、(5)審計人員應查明預收貨款是否確實收到并已人賬，如查明確能抵付，應提請客戶進行相應的賬務處理。(6)審核貨運文件等資料，以查明貨物是否確已運出。如確已運出，應將貨運文件影印件送請顧客重新查證；如確未運出，應提請客戶作調(diào)賬處理。注冊會計師甲和乙查找未人賬應付賬款的審計程序如下：(1)檢查D公司在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務；(2)檢查D公司在資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其人賬時間是否正確；(3)檢查D公司在資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其人賬時間是否正確。第三章章購貨與付款循環(huán)審計一、學習目的與要求通過本章的學習，了解和購貨與付款循環(huán)相關的會計憑證、賬戶、主要經(jīng)濟業(yè)務活動；說明購貨與付款循環(huán)中的內(nèi)部控制要點及控制測試；設計和執(zhí)行購貨與付款循環(huán)交易的實質(zhì)性程序；理解與每種實質(zhì)性程序相關的財務報表認定；掌握應付賬款、固定資產(chǎn)和累計折舊等賬戶的審計目標以及實質(zhì)性程序的基本程序。二、相關準則與制度.《中國注冊會計師審計準則第1312號一一函證》及其指南.《企業(yè)會計準則一一應用指南》中“應付賬款”、“固定資產(chǎn)”、“累計折舊等科目的相關內(nèi)容三、預習要覽(一)關鍵概念購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制控制測試實質(zhì)性程序應付賬款審計固定資產(chǎn)審計累計折舊審計7.對累計折舊，應重點驗證其折舊政策的合法性、一貫性，計算的準確性。五、練習題（一）判斷題1.因為多數(shù)舞弊企業(yè)在低估應付賬款時，是以漏記賒購業(yè)務為主所以實施函證無異于尋找未入賬的應付賬款。（）2.審計人員在審查應付賬款時，應查實企業(yè)所有在年度決算日以前收到的賒購發(fā)票均已計入當年度應付賬款。（）3.如果被審計單位為上市公司，則其財務報表附注中通常還應披露持有3%（含3%）以上股份的股東單位應付票據(jù)的內(nèi)容。（）4.實施實地觀察審計程序時，審計人員可以以固定資產(chǎn)明細賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類帳.以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。（）5.預付賬款如果期末金額不大，審計人員可以提請客戶沖抵流動資產(chǎn)項目，而并非只能列作流動負債。（）6.如果被審計單位是上市公司，則在其財務報表附注中通常應說明有無欠持有 10%（含10%）以上表決權(quán)股份的股東單位賬款；說明賬齡超過5年的大額應付賬款未償還的原因，并在期后事項中反映資產(chǎn)負債表日后是否償還。（）7.對于因債務人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，固定資產(chǎn)計價及確認的損益是否符合相關會計準則的規(guī)定。（）8.對于融資租入的固定資產(chǎn)應登入備查簿。（）9.固定資產(chǎn)的折舊主要取決于企業(yè)的折舊政策，帶有一定的主觀隨意性。 （）10.如果存在未回函的重大應付賬款項目，審計人員應采取替代程序，確定其是否真實。通常可以檢查決算日后應付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易事項的真實性。（）11應付票據(jù)明細表一般應列示票據(jù)類別及編號、出票日期、面額、到期日、收款人名稱、利息率、付息條件以及抵押品的名稱、數(shù)量和金額等。（）12即使某一應付賬款明細賬戶年末余額為零，審計人員仍然可以將其列為函證對象。（）.同函證應付賬款一樣，函證應付票據(jù)只能獲得被審計單位資產(chǎn)負債表列示數(shù)據(jù)是否準確的審計證據(jù)。（）.應付賬款通常情況下不需要函證，如函證，最好采用消極式。（）.固定資產(chǎn)的保險不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制范圍，因此審計人員在檢查、評價企業(yè)的內(nèi)部控制時，不需要了解固定資產(chǎn)的保險情況。（）.注冊會計師對固定資產(chǎn)進行實地觀察時，可以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，重點觀察本期新增加的重要固定資產(chǎn)。（）（二）單項選擇題1.在審查固定資產(chǎn)增加項目時，對于盤盈的固定資產(chǎn)，審計人員應審查其是否（）A.已按重置完全價值入賬B.已按資產(chǎn)評估價值入賬C.已按實際成本價入賬 D,已按現(xiàn)值法計算的價值入賬.審計人員在證實被審計單位應付賬款是否在資產(chǎn)負債表上充分披露時，不需要考慮0oA.應付賬款發(fā)生是否恰當B.預付賬款明細賬的期末貸方余額是否并入應付賬款項目C.應付賬款明細賬的期末借方余額是否并入預付賬款項目D,應付賬款的分類是否恰當.下列制度中不屬于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的是 （）。A. 預算制度B.維護保養(yǎng)制度C.授權(quán)批準制度D.調(diào)查制度.固定資產(chǎn)審計目標一般不包括（）。A.固定資產(chǎn)是否存在B.固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有C.固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當及預算是否合理D.固定資產(chǎn)的期末余額是否正確5.計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，是對固定資產(chǎn)實施（）的審計程序之一。A. 控制測試B.實質(zhì)性程序C.數(shù)字測試D.分析性程序6.對購入固定資產(chǎn)審計人員實地觀察的重點是（）重要固定資產(chǎn)。A. 本期新增加的B.本期減少的C.計提折舊的D.正在使用的7.固定資產(chǎn)清理的審計目標不包括（）。A.確定固定資產(chǎn)清理的記錄是否完整B.確定反映的內(nèi)容是否正確C.確定固定資產(chǎn)清理的期初余額是否正確D.確定固定資產(chǎn)清理在財務報表上的披露是否恰當8.應付票據(jù)的審計目標一般不包括確定（）。A.應付票據(jù)的所有權(quán)B.應付票據(jù)的發(fā)生和償還記錄是否完整C.應付票據(jù)期末余額是否正確D.應付票據(jù)在財務報表上的披露是否恰當9. 對于資產(chǎn)類項目審計和負債類項目審計來說，兩者的最大區(qū)別是 （）。A.資產(chǎn)類項目審計側(cè)重于審查所有權(quán)，而負債類項目審計側(cè)重于審查義務B.資產(chǎn)類項目審計側(cè)重于應收賬款，而負債類項目審計側(cè)重于應付賬款C,資產(chǎn)類項目審計側(cè)重于防高估和虛列，而負債類項目審計側(cè)重于防低估和漏列D.資產(chǎn)類項目審計與損益無關，而負債類項目審計與損益有關.在下列審計程序中，（）與查找未入賬的應付賬款無關。A.審核應付賬款賬簿記錄B.審核期后現(xiàn)金支出的主要憑證C.審核期后未付賬單的主要憑證D.追查年終前簽發(fā)的驗收單及相關的賣方發(fā)票.在審計人員為審查被審計單位未入賬負債而實施的下列審計程序中，最有效的是0oA.審查資產(chǎn)負債表日后貨幣資金支出情況B.審查資產(chǎn)負債表日前后幾天的購貨發(fā)票C.審查應付賬款、應付票據(jù)的函證同函D.審查購貨發(fā)票與債權(quán)人名單12. 審計人員認為被審計單位固定資產(chǎn)折舊計提不足的跡象是 （）。A.經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理損失B.累計折舊與固定資產(chǎn)原值的比率較大C.提取折舊的固定資產(chǎn)賬面價值龐大D.固定資產(chǎn)保險額大于其賬面價值13.定期償還票據(jù)本金和利息應作為（）的一部分加以審計.A.籌資與投資循環(huán)B.銷售與收款循環(huán)C.購貨與付款循環(huán)D.生產(chǎn)循環(huán)14.應付票據(jù)的審計通常是以從被審計單位處取得的（）為起點的。A,股票發(fā)行備忘錄B.股東登記簿C.應付賬款明細賬D.應付票據(jù)明細賬（三）多項選擇題1.被審計單位進行購貨與付款循環(huán)所涉及的重要憑證和賬簿應包括0oA.買方發(fā)票及驗收單B.請購單和訂購單C.應付賬款明細賬D.銀行存款日記賬E.債權(quán)方對賬單和現(xiàn)金日記賬2.審計人員對某公司購貨與付款循環(huán)進行審計，該公司明細賬往來賬戶年末余額及本年度進貨總額如下，請問審計人員應該選擇哪兩家公司進行函證（）。A.378000元.589700元B.0元，元元，83990元D.3677800元，2637540元3.應付賬款一般不需要函證，但出現(xiàn)（）時，審計人員還應實施函證程序。A.應付賬款存在借方余額B.控制風險較局C.某應付賬款的賬戶金額較大D.被審計單位處于經(jīng)濟困難階段.在審計中，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位因（）等導致某應付賬款明細賬戶借方出現(xiàn)較大余額，審計人員應在審計工作底稿中編制建議調(diào)整的重分類分錄，以便將這些借方余額在資產(chǎn)負債表中列為資產(chǎn)A.重復付款B.重復收款C.付款后退貨D.預付貨款.審計人員應獲取、匯集不同的證據(jù)以確定固定資產(chǎn)是否確實歸被審計單位所有，對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需要查閱（）等書面文件。A.合同、產(chǎn)權(quán)證明B.財產(chǎn)稅單C.抵押借款的還款憑證D.保險單.審查折舊的計提和分配應注意（）。A.計算復核本期折舊費用的計提是否正確B.檢查折舊費用的分配是否合理C.注意固定資產(chǎn)增減變動時，有關折舊的會計處理是否符合規(guī)定D.是否在資產(chǎn)負債表上披露對于被審計單位經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)，審計人員不應專門審查的有A.固定資產(chǎn)的租賃合同、協(xié)議“固定資產(chǎn)”賬戶的核算情況C.租入固定資產(chǎn)提取的折舊額是否正確D.租入固定資產(chǎn)有無變相饋贈情況8.審計人員應選擇預付賬款重要項目進行函證，并根據(jù)函證結(jié)果分別作出的處理包括0oA.回函金額不符的，應查明原因B.未回函的，可進行復詢C.未回函的，采用替代方法進行檢查D.四函金額相符的，應抽查有關原始憑證9. 下列各項審計程序中，可以查找出未人賬的應付賬款的程序是 （）。A.檢查在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務B.檢查在資產(chǎn)負債表日后收到購貨發(fā)票，確認其人賬時間是否正確C.檢查在資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證確認其人賬時間是否正確D.有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務10.審計人員需要函證應付賬款的情形包括（）。A.應付賬款的控制風險較高B.應付賬款的固有風險較高C.某應付賬款賬戶金額較大11.D.被審計單位處于經(jīng)濟困難階段11.審查被審計單位是否存在高估固定資產(chǎn)數(shù)額時,審計人員可以采?。ǎ┏绦蝌炞C資產(chǎn)數(shù)額時,A,被審計單位新增加的固定資產(chǎn)替換原有固定資產(chǎn)，原有固定資產(chǎn)是否未作記錄B.分析營業(yè)外收支賬戶C.向固定資產(chǎn)管理部門查詢本年有無未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務D.復核固定資產(chǎn)保險12.對各類固定資產(chǎn)，審計人員應查閱相關原始憑證，以確定所審查的固定資產(chǎn)是否確實為被審計單位的合法財產(chǎn)。具體驗證時應注意（）。A.對外購的機器設備等固定資產(chǎn)，通常應審核采購發(fā)票、購貨合同B.對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，可查閱有關的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押貸款的還款憑據(jù)、保險單C.對融資租人的固定資產(chǎn)，應驗證有關融資租賃合同，證實其并非經(jīng)營租賃D.對汽車等運輸設備，應驗證有關運營執(zhí)照13.審計人員針對融資租人固定資產(chǎn)實施審計程序時，除可以參照經(jīng)營租賃相關審計程序外，還應審查（）。A.租入固定資產(chǎn)折舊的計提是否正確B.租入固定資產(chǎn)計價是否正確C.租入固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)必需D.租入固定資產(chǎn)是否已登入備查簿.審查固定資產(chǎn)累計折舊匯總表時，其內(nèi)容包括（）。A.期初余額B.折舊率C.期末余額D.本期減少.計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間相關指標進行比較，審計人員可能會發(fā)現(xiàn)（）。A.資本性支出和收益性支出區(qū)分的錯誤B.閑置的固定資產(chǎn)C.增加的固定資產(chǎn)尚未作出會計處理D.減少的固定資產(chǎn)尚未作出會計處理16.在對被審計單位計提的固定資產(chǎn)減值準備進行審計時，下列各項中，注冊會計師應當確定為審計目標的有（）。A.固定資產(chǎn)減值準備的計提方法是否適當B.聞定資產(chǎn)減值準備的計提金額是否充分C.固定資產(chǎn)減值準備增減變動的記錄是否完整D.固定資產(chǎn)減值準備期末余額是否正確（四）分析題.某審計人員正在對H公司的應付賬款項目進行審計。根據(jù)需要，該審計人員決定對H公司表3—1中的四個明細賬戶中的兩個進行函證，表3—1明細賬戶表單位：元應付賬款末余額本年度供貨總額A公司4265066100B公司2880000C公司8500095000D公司2890003032000要求：（1）該審計人員應選擇哪兩家供貨公司進行函證 ？為什么？（2）假定上述四家公司均為H公司的購貨人，上表中后兩欄分別是應收賬款年末余額和本年度銷貨總額，該審計人員應選擇哪兩家公司進行函證 ？為什么？.簡要說明固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的基本內(nèi)容。3.A和B注冊會計師在審計紅光3.公司年度財務報表時， 注意到向購貨與付款循環(huán)相關的內(nèi)部控制存在缺陷。他們認為紅光公司管理層在資產(chǎn)負債表日故意推遲記錄發(fā)生的應付賬款，于是決定實施審計程序進一步查找未人賬的應付賬款。要求：注冊會計師A和B應如何查找未入賬的應付賬款？.審計人員在審查某公司應付賬款明細賬時，發(fā)現(xiàn)2006年開富化工廠明細賬有貸方余額86000元，經(jīng)查證有關憑證，是其2003年向開富化工廠購買化工原料的貨要求：分析可能存在的問題，是否要進行進一步的審查，如何審查意？怎樣提出審計見？.從以下方面比較應收賬款函證與應付賬款函證的異同：（1）函證的適用性；（2）函證形式；（3）選擇需要確認的賬戶。六、案例1,表3—2列示了應收賬款和固定資產(chǎn)項目的若干審計目標及可能實施的主要審計程序。要求：請針對每一審計目標，選出能夠?qū)崿F(xiàn)該審計目標的一項最佳審計程序.將其英文大寫字母編號填列在表3—3內(nèi)，每一項審計程序最多只能被選擇一次。表3—2審計目標及審計程序日名稱應假賬

秋A.予析應收賬款同銷售的比率關系，并同比較B.實施銷售截止測試，確定銷售業(yè)務患謂存貨及銷售成本記錄在恰當?shù)臅嬈陂g，C.按計提壞賬準備的范圍和標準測算壞賬準備是否充分，并提請調(diào)整大額差SD.檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號并經(jīng)主管人員核準的貸項通知單E刁復核所有貸款協(xié)議，確定應收賬款已作抽抵被審計單位職員及有關部門的暫借款項的記錄，確定已記入正確的賬戶G分析應收賬款各月末余額與應付賬月末余額的非正常比例關系A.將固定資產(chǎn)明細賬期初余額與上年度審,并確定固定固定資有），在有在債的固定資產(chǎn)均存在責表日，所有固定資產(chǎn)的凈值均已正確計量E避胡蠡%的計提資產(chǎn)有效使用年限及折舊方法同以前年度一致C確定固定資產(chǎn)記錄部門與保管使用的職責分離D.審查固定資產(chǎn)契約和保險單據(jù)E實施截止測試，證實固定資產(chǎn)維護費已計入恰檢查所有期要均已保險備G實地檢查所有王要的機器設備表3-3選項表審計目(i⑵ (3) (4)(5) (6)標審計程序七、練習題參考答案一）判斷題LV2K3.XK5.X6.x7.V8.X9.V10.V11.V12.V13.X14.X15.X16.V（二）單項選擇題1.A2.A3.D4.C5.D6.A7.C8.A9.CIO.All.A12.A13.C14.D（三）多項選擇題1.BCDE2BD3.BCD4ACD5ABCD6ABC7BC8.ABC9ABCD10ACD11ABC12.ABCD13AB14.ABCD15BCD16ABCD（四）分析題1. （1）該審計人員應選擇B公司和D公司進行應付賬款余額的函證。因為函證客戶的應付賬款，應選擇那些可能存在較大余額或并非在會計決算日有較大余額的債權(quán)人。函證的目的在于查實有無未入賬負債，而不在于驗證具有較大年末余額的債務。本年度H公司從B、D兩家公司采購了大量商品，存在漏記負債業(yè)務的可能性更大。（2） 該審計人員應選擇C、D兩家公司作為應收賬款的函證對象。因為函證應收賬款的目的在于驗證各期末余額的準確性，防止客戶高計應收款，夸大資產(chǎn)。 C、D兩家公司在會計決算目欠客戶貨款最多，高估的風險因而更大。2.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的基本內(nèi)容包括：(1)固定資產(chǎn)的預算制度(1)授權(quán)批準制度；(2)憑證與記錄制度；(3)職責分工制度；(4)資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度；(5)固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度；(6)固定資產(chǎn)的處置制度；(7)固定資產(chǎn)的定期盤點制度。注冊會計師A和B查找未入賬應付賬款的審計程序如下：(1)檢查紅光公司在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務；(2)檢查紅光公司在資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時問是否正確；(3)檢查紅光公司在資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確?！睉顿~款一一開富化工廠”明細賬可能存在的問題有：(1)該公司與開富化工廠在業(yè)務上有糾紛，故拒付貨款。(2)該公司故意拖欠貨款，占有開富化工廠的資金。(3)可能是記賬差錯。要查明事實真相，應該進一步進行審查，方法是采用面詢或函詢的方法到開富化工廠進行調(diào)查。針對不同的情況，作出不同的處理：若是糾紛，雙方協(xié)商解決；若是故意拖欠，應盡快歸還欠款；若是記賬錯誤，則應及時加以更正。6.(1)應收賬款的函證可以達到證實應收賬款賬戶余額的真實住、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關人員在銷售業(yè)務中發(fā)生的錯誤和舞弊行為的審計目標，因此，是一般公認的審計程序，函證數(shù)量的大小范圍可根據(jù)應收賬款的重要性、內(nèi)部控制狀況、以前期間的函證結(jié)果和函證方式的選擇來確定。應付賬款一般情況不需要函證，但當“制風險較高、某應付賬款明細賬金額較大或該審計單位處于財務困境”階段時，則應進行函證。(2)應收賬款的函證可采用積極式或消極式；應付賬款一般最好采用積極式。(3)應收賬款的函證對象一般為大額或賬齡較長的項目、與債務人發(fā)生糾紛的項目、關聯(lián)項目主要客戶項目、交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目、非正常項目；應付賬款函證一般選擇較大金額的債權(quán)人，以及在資產(chǎn)負債表口金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人作為函證對象。第四章生產(chǎn)與服務循環(huán)審計一、學習目的與要求通過本章的學習，了解生產(chǎn)與服務循環(huán)涉及的主要財務報表項目、主要業(yè)務活動和主要憑證與記錄；了解生產(chǎn)與服務循環(huán)的內(nèi)部控制要點及控制測試程序；了解存貨、生產(chǎn)循環(huán)和服務循環(huán)相關賬戶的審計程序：掌握生產(chǎn)與服務循環(huán)的交易類別測試程序；掌握生產(chǎn)成本和主營業(yè)務成本的審計程序；掌握特殊情況下注冊會計師獲取關于期末存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)；掌握存貨計價測試的主要程序；掌握應付職工薪酬的審計目標和實質(zhì)性程序；重點掌握存貨項目的分析程序；重點掌握如何執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序；重點掌握存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計報告的影響；重點掌握存貨正確截止的基本要求和存貨截止測試的方法。二、相關準則與制度.《中國注冊會計師審計準則第1311號一一存貨監(jiān)盤》.《企業(yè)會計準則第1號一一存貨》.《企業(yè)會計準則第9號一一職工薪酬》三、預習要覽（一）關鍵概念生產(chǎn)循環(huán)服務循環(huán)存貨監(jiān)盤計價測試截止測試（二）關鍵問題.如何進行生產(chǎn)循環(huán)的交易測試？.如何進行服務循環(huán)的交易測試？.如何進行生產(chǎn)成本和主營業(yè)務成本的審計？.簡要說明如何執(zhí)行存貨成本相關項目的分析程序。5.由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應如何獲取有關期末存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)？“6.如何確定存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計報告的影響？.注冊會計師首次接受委托未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且該存貨對本期財務報表存在重大影響時，應如何獲取關于期初存貨余額的審計證據(jù) ？….存貨監(jiān)盤程序包括哪些環(huán)節(jié)？請具體說明。.如何進行存貨的計價測試？.存貨正確截止的關鍵是什么？如何進行存貨的截止測試？四、重點與難點解析L對生產(chǎn)循環(huán)的交易類別測試主要從業(yè)務授權(quán)、真實性、完整性等目標出發(fā)。其中對成本執(zhí)行分析程序是一項很重要的程序；真實性目標的測試仍然按照從憑證到賬簿的方向進行追查，而完整性目標的測試則仍然按照從賬簿到憑證的方向進行追查，審查有關原始憑證是否連續(xù)編號也有助于完整性目標的審計；另外，對重大在產(chǎn)品項目進行計價測試、通過抽查成本計算單檢查各項費用的歸集和分配以及成本的計算也是交易類別測試的重要程序。.服務循環(huán)的交易類別測試與生產(chǎn)循環(huán)的交易類別測試的思路是一致的。.在對存貨成本相關項目的分析程序中，簡單比較法主要是對直接材料成本、工資費用、制造費用、生產(chǎn)成本、主營業(yè)務成本、存貨余額、存貨成本差異率、待處理財產(chǎn)損失等項目的前后期數(shù)據(jù)進行比較，通過趨勢分析確定有無異常，以評價各項目的總體合理性。.存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率是對存貨項目執(zhí)行分析程序時常用的兩個重要指標。這兩個指標的異常波動往往意味著企業(yè)在存貨的周轉(zhuǎn)方面、成本控制方面或銷售價格方面存在變化或問題。.注冊會計師有責任實施存貨監(jiān)盤，以獲取有關期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。在特殊情況下無法獲得有關期末存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)時，注冊會計師應執(zhí)行其他有效的審計程序，以獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；否則，不能發(fā)表無保留意見的審計報告。如果通過實施存貨監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)被審計單位財務報表存在重大錯報，且被審計單位拒絕調(diào)整，注冊會計師應當考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。.當首次接受委托未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且該存貨對本期財務報表存在重大影響時，如果已獲取有關本期期末存貨余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當實施有效的審計程序，以獲取有關本期期初存貨余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；否則，不能發(fā)表無保留意見的審計報告。.存貨監(jiān)盤程序包括幾個必要的環(huán)節(jié)。注冊會計師應首先向被審計單位詢問盤點的準備工作是否到位，然后實地觀察盤點的過程，在企業(yè)盤點人員盤點之后進行復盤抽點，并在存貨盤點結(jié)束前，再次觀察盤點現(xiàn)場。8存貨正確截止的關鍵在于存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間都處于同一會計期間。常用的方法是檢查存貨盤點日前后入賬的購貨發(fā)票與相應的驗收報告和入庫單是否在同一會計期間，或銷售發(fā)票與出庫單是否在同一會計期間；或從驗收部門的業(yè)務記錄入手，檢查接近年底的驗收業(yè)務，其相應的購貨或銷售發(fā)票是否在同期入賬。五、練習題(一)判斷題1定期盤點存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是注冊會計師的責任。 ()2.注冊會計師應當復核被審計單位的存貨盤點計劃，并據(jù)此合理安排存貨監(jiān)盤。()3如果被審計單位的存貨盤存制度和相關內(nèi)部控制健全有效，注冊會計師可以同意被審計單位將盤點時間安排在期中進行。()4在檢查已盤點的存貨時，注冊會計師應當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性；注冊會計師還應當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。()5.在實地觀察盤點現(xiàn)場時，注冊會計師應當特別關注存貨的移動情況，防止遺漏或重復盤點。().分析各月的存貨成本差異率，可以發(fā)現(xiàn)利用成本差異率人為調(diào)節(jié)成本的問題。().如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已作出正確的記錄。()8.對存貨進行計價測試，一般要選取結(jié)存余額較大、價格變動較大的項目。 ()9.對于存放于異地的存貨，注冊會計師不能進行實地監(jiān)督盤點時.只能通過實施函證程序加以證實。()10.注冊會計師應當獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。()(二)單項選擇題1.下列各項中，屬于生產(chǎn)成本審計實質(zhì)性程序的是 ()oA.對成本執(zhí)行分析程序B.審查有關憑證是否經(jīng)適當審批C.審查有關記賬憑證是否附有原始憑證，以及原始憑證的順序編號是否完整D.詢問和觀察存貨的接觸、審批程序2.有關存貨審計的下列表述中，正確的是()。A.監(jiān)盤是證實存貨“完整性”和“權(quán)利”認定的重要程序B.對難以監(jiān)盤的存貨，應根據(jù)企業(yè)存貨收發(fā)制度確認存貨數(shù)量C.存貨計價審計的樣本應著重選擇余額較小且價格變動不大的存貨項目D.可以通過審閱驗收部門的業(yè)務記錄進行存貨截止審計，即查明資產(chǎn)負債表日前后購入的貨物是否在存貨驗收入庫的同期入賬3.為測試所記錄的成本是否均已發(fā)生而非虛構(gòu)，注冊會計師應（）。A.對重大在產(chǎn)品項目進行計價測試B.抽取料、工、費的原始記錄，與成本明細賬進行核對C.從成本明細賬中選取若干筆業(yè)務，與料、工、費的原始憑證進行核對D.抽查成本計算單，檢查各種費用的歸集和分配以及成本的計算是否正確4對存貨進行監(jiān)督性盤點是（）。A.注冊會計師的責任B.會計師事務所的質(zhì)量控制程序C,被審計單位管理當局的責任D,被審計單位的內(nèi)部控制制度5.對于外購存貨業(yè)務，最容易發(fā)生滯后入賬的情況是（）。A.單（結(jié)算賬單）貨同到B.期末時單到貨未到C.期末時貨到單未到D.資產(chǎn)負債表日前付款的采購業(yè)務6.被審計單位有少量年終在途存貨，未納入盤點范圍，當年也未作采購的會計處理，則0oA.注冊會計師對此應發(fā)表保留意見B.注冊會計師對此應發(fā)表否定意見C.一般不影響注冊會計師對財務報表發(fā)表意見D.注冊會計師應進一步搜集證據(jù)以確認其合理性.為驗證已發(fā)生的工資支出是否均已入賬，應執(zhí)行的程序是（）A.檢查工資費用的分配標準是否適當.將工資結(jié)算匯總表、工資費用分配表與有關的費用明細賬核對C.將工資率與工資手冊核對，驗證工資的計算是否正確D.審閱工資結(jié)算匯總表和工資費用分配表，檢查其恰當性8.注冊會計師在進行年度審計時，通常堅持在結(jié)賬日或接近于結(jié)賬日進行存貨盤點，一般不同意在年度中間盤點，除非（）。A.業(yè)務委托書有相關約定.客戶的存貨盤存制度和相關內(nèi)部控制非常健全有效C.客戶一再要求D.審計計劃中已經(jīng)明確.下列說法中正確的是（）。A.對被審計單位存放在外地的存貨，注冊會計師一定要親自前往監(jiān)盤B.注冊會計師未能對期初存貨實施監(jiān)盤，并不能影響其對本期財務報表發(fā)表審計意見C.注冊會計師如果無法實施存貨監(jiān)盤，則不能發(fā)表無保留意見的審計報告D.注冊會計師如果無法實施存貨監(jiān)盤，可以考慮通過替代審計程序獲取證據(jù).某注冊會計師對A公司2006年度財務報表進行審計，發(fā)現(xiàn)2006年12月28日A公司購人的一批價值30萬元的貨物發(fā)票已到，但貨物至2007年1月5日才收到，A公司將上述購貨業(yè)務記錄于2007年賬目中，因此，注冊會計師可以認定（）。A公司在2006年沒有進行相關記錄是正確的A公司2006年度利潤總額虛增30萬元A公司2006年年末存貨及應付賬款同時虛減30萬元A公司應在2006年12月31日資產(chǎn)負債表附注中進行相關披露（三）多項選擇題1.在2006年年末實施存貨截止測試程序，可能查明被審計單位（）。A.少計2006年年末的存貨和應付賬款B.多計2006年年末的存貨和應付賬款C.虛增2006年度利潤D.虛減2006年度利潤在與被審計單位討論盤點計劃時，注冊會計師應關注的事項有 （）。A.盤點時間B.盤點參與人員C.盤點期間存貨移動的控制 D.在產(chǎn)品完工程度的確定方法注冊會計師對被審計單位的存貨進行截止測試的方法有 （）。A.實地觀察和抽查期末存貨B.抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票和驗收報告，檢查是否每張發(fā)票都附有驗收報C.從驗收部門的業(yè)務記錄中選取接近截止日的業(yè)務，檢查其對應的購貨發(fā)票是否在同期入賬D.詢問存貨的安全保護措施是否到位.為完成生產(chǎn)循環(huán)的完整性測試需要執(zhí)行的審計程序包括（）。A.抽查成本計算單，檢查各種費用的歸集和分配以及成本的計算是否正確B.審查有關原始憑證的編號是否連續(xù)C.分析程序D.從有關的原始憑證中選取樣本，檢查其在生產(chǎn)成本明細賬中的記錄.注冊會計師在對存貨進行計價測試時需要考慮的問題有（）。A.測試樣本是否具有代表性B.存貨計價方法是否合理且一貫C.是否有抵押、擔保的存貨D.存貨跌價準備的計提是否正確6.存貨周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著被審計單位存在（）。A,銷售價格發(fā)生變動B.有意或無意地減少存貨儲備C,單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動D.存貨核算方法發(fā)生變動.在生產(chǎn)與服務循環(huán)的有關內(nèi)部控制中，不相容的職務有（）。A.生產(chǎn)的授權(quán)審批和生產(chǎn)過程的記錄職務.生產(chǎn)過程的記錄和生產(chǎn)的執(zhí)行職務C,存貨的保管和記錄職務D.工資的授權(quán)批準和記錄職務8.審查生產(chǎn)成本的直接材料項目時，需要抽查的原始憑證通常有 （）。A.領料單B.發(fā)出材料匯總表C. 材料費用分配匯總表D.成本計算單9.審查原材料、包裝物和庫存商品時通常要執(zhí)行的程序有（）。A.分析程序B.計價測試C.監(jiān)督性盤點D.截止測試10.為了確定直接材料成本的金額準確性，注冊會計師可能需要 （）。A.檢查材料明細賬，驗證材料計價的正確性B.抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查相關計算是否正確C.分析比較同一產(chǎn)品前后年度的直接材料成本D.檢查直接材料成本在財務報表中的披露是否恰當11.注冊會計師需要對應付職工薪酬進行審計，原因在于（）。A,工資費用一般是產(chǎn)品成本的重要組成部分B.工資費用分配不當會影響損益情況C.工資費用通常是被審計單位的一項重要費用D.同存貨一樣，工資核算的方法復雜多樣12.首次接受委托未能對期初存貨實施監(jiān)盤，為了獲取關于期初存貨的審計證據(jù)，注冊會計師應當（）。A.查閱前任注冊會計師工作底稿B.復核上期存貨盤點記錄C.檢查上期存貨交易記錄D.運用毛利百分比法等分析期初存貨的總體合理性（四）分析題1.注冊會計師在對A公司存貨項目的相關內(nèi)部控制進行研究評價之后，發(fā)現(xiàn)司存在以下五種可能導致錯報的情況：（1）所有存貨都未經(jīng)認真盤點⑵接近資產(chǎn)負債表日前入庫的產(chǎn)成品可能已納入存貨盤點范圍，但可能未進行相關會計記錄。（3）由B公司代管的某種材料可能不存在。（4）B公司存放于A公司倉庫內(nèi)的某種產(chǎn)品可能已計人 A公司存貨項目o（5）存貨計價方法已作變更。要求：說明為了證實上述情況是否真正導致錯報，注冊會計師應當分別執(zhí)行的最主要的實質(zhì)性程序（每一種情況只列一項程序）。.注冊會計師對某公司2006年度財務報表進行審計。該公司2006年度的供產(chǎn)銷形勢與2005年相當，2005年度財務報表經(jīng)審計無誤。未經(jīng)審計的2006年度財務報表部分數(shù)據(jù)見表4一lo表4一1財務報表部分數(shù)據(jù)表單位：元口夕口口筆主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本2005年發(fā)生額2006年發(fā)生額2005年發(fā)生額2006年發(fā)生額產(chǎn)品400004100038000338007x22口廣口口20000200201900019019合計60000610205700052819要求：請幫助注冊會計師運用分析程序，指出 2006年的數(shù)據(jù)是否存在不合理之處，并說明理由。.某企業(yè)的原材料采用計劃成本核算，注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲材料的計價存在問題，具體情況如下：5月初材料成本差異為超支差10800元，庫存材料成本300000元；5月份購人材料的計劃成本為2400000元，其實際成本為2356800元；5月份基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領用A材料，計劃成本為480000元，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本超支差9600元。要求：（1）說明審計的方法；（2）指出存在的問題；（3）提出調(diào)整意見。六、案例.中興會計師事務所于2006年12月10日接受甲公司的委托進行年度財務報表審計。據(jù)

了解，甲公司原是華遠會計師事務所的常年客戶，經(jīng)向甲公司負責人員詢問得知，負責甲公司審計業(yè)務的華遠會計師事務所的注冊會計師李峰離職，經(jīng)李峰介紹，轉(zhuǎn)而委托中興會計師事務所。中興會計師事務所的注冊會計師要求在12月31日參與對甲公司存貨進行盤點，甲公司婉言拒絕，原因是公司曾于6月30日1進行了盤點，當時李峰參與了盤點工作，且盤點時的所有資料均可以提供給注冊會計師復核，現(xiàn)在剛剛接受一張訂單，交貨期限很短,如果停工盤點,則難以按期交貨。對此，中興會計師事務所的注冊會計師做了大限很短,如果停工盤點,則難以按期交貨。對此，中興會計師事務所的注冊會計師做了大量的工作，現(xiàn)了解到以下信息：(1)李峰與甲公司的總經(jīng)理私人關系甚好。(2)甲公司存貨的內(nèi)部控制有一定漏洞。(3)審閱6月30日的盤點記錄，其中A產(chǎn)品期末盤存量是20000件，查閱以前月份的存貨明細賬，A產(chǎn)品的期末庫存每月都保持在 10000件至12000件之間。(4)甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營特點決定了存貨的比重較大，約占總資產(chǎn)的 40%左右。要求：在這種情況下，注冊會計師是否應該堅持對存貨進行監(jiān)督性盤點 ？如果不能進行，能否出具無保留意見的審計報告？請說明原因。.注冊會計師在審查某公司的銷售費用時，發(fā)現(xiàn)臨時銷售人員的工資發(fā)放存在問題，具體情況是：由銷售部門負責錄用臨時銷售人員，因為流動性非常大，所以人事部門沒有為這些人員建立人事記錄，每月由銷售科長上報臨時銷售人員名單，按每人每月800元發(fā)放工資，工資款由銷售科長填制領款單后向財會部門領取，并負責向銷售人員發(fā)放，之后將由銷售人員簽名的工資結(jié)算單交回財會部門，財會部門不再進行復核。對此，注冊會計師抽查了銷售部門全年的工資結(jié)算單，發(fā)現(xiàn)其中幾個月有幾個人的工資是由銷售科長代領的。要求：請你分析該公司在工資發(fā)放中可能存在的問題及其產(chǎn)生原因，并提出相應的管理建議。案例提示.在這種情況下，注冊會計師必須堅持對存貨進行監(jiān)督性盤點，否則不能出具無保留意見的審計報告。主要考慮如下幾個方面原因：第一，存貨的內(nèi)部控制有一定漏洞，在這種情況下只在期中進行盤點是不妥的，況且存貨占總資產(chǎn)的比重很大。第二，前任注冊會計師李峰與甲公司總經(jīng)理關系甚好，李峰的離職導致甲公司變更委托，在這種情況下，應考慮能否充分信賴前任注冊會計師的工作。第三，6月30日的盤點結(jié)果與以前月份的期末存貨數(shù)量有相當大的波動， 更加提醒現(xiàn)任注冊會計師不能充分信賴前任注冊會計師的工作。.該公司在工資發(fā)放中銷售科長吃空額的可能性非常大，也就是說，可能由銷售科長代領工資的人員根本不存在，而這筆工資款由銷售科長侵吞。造成這種情況的原因是內(nèi)部控制的嚴重缺陷。被審計單位沒有為臨時銷售人員建立人事記錄，財務部門不對人員工資進行復核，只憑由臨時銷售人員在工資結(jié)算單上簽字是不足以起到控制作用的。對被審計單位的這一部分內(nèi)部控制措施提出如下幾點改進建議：(1)由銷售部門和人事部門共同負責錄用臨時銷售人員，人事部門為每個人建立人事記錄，臨時銷售人員離職應由銷售部門及時通知人事部門，人事部門每月向財會部門報送一份臨時銷售人員名單。(2)取消人均工資800元的發(fā)放方法，改為按銷售量提成的方式。每月由臨時銷售人員在銷售量統(tǒng)計表上簽名，銷售部門再按產(chǎn)品分類匯總編制銷售量統(tǒng)計表(公司所售產(chǎn)品的品種不多)，同時交財會部門與有關記錄核對。(3)每月由銷售部門計算臨時銷售人員工資，送交財會部門審核，與銷售量統(tǒng)計核對，并驗算提成工資計算的正確性。七、練習題參考答案1.X2,\3.V4.V5.V7.V8.T9.X10.2(二)單項選擇題1.A2.D3.C4.A5.C6.C7.B8.B9D10.C(三)多項選擇題ABCD2.ABCD.3BC4.BD5.ABD6.BD7ABCD.8ABCD.9ABCD1.0ABCD11.ABC12.ABCD(四)分析題1.(1)對期末存貨進行監(jiān)盤。(2)對期末存貨進行截止測試。(3)向B公司進行函證。(4)向管理層詢問，審閱相關合同與信函，并向B公司進行函證(5)進行存貨計價測試。2006年x產(chǎn)品的數(shù)據(jù)存在不合理之處。理由：既然A公司2006年的供產(chǎn)銷形勢與上年相當，則應當保持與上年大致相當?shù)匿N售毛利率水平。但是，x產(chǎn)品2006年的銷售毛利率為17.57%,大大高于2005年的5%o(1)審計方法：首先檢查“生產(chǎn)成本”、“原材料”和“材料成本差異”等明細賬,抽查甲材料購進、領用的原始憑證以及發(fā)出材料匯總表等，驗算領用材料應負擔的成本差異。(2)存在的問題：驗算領用材料應負擔的成本差異：10800+(2356800—2400000)材料成本差異 7。一發(fā)出材料應負擔的成本差異二480000X(-%)=-5760(元)15360元(一5760—15360元(一5760—9600)o(3)建議企業(yè)作如下調(diào)整：15360借：生產(chǎn)成本貸：材料成本差異第五章籌資與投資循環(huán)審計一、學習目的與要求通過本章的學習，了解籌資與投資所涉及的主要業(yè)務活動、主要憑證和會計記錄；了解籌資業(yè)務和投資業(yè)務的主要內(nèi)部控制和控制測試程序；了解其他應收款、應付股利、應付債券、其他應付款、預計負債、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、管理費用、財務費用、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費用等賬戶的實質(zhì)性程序；掌握資本公積、盈余公積、未分配利潤的實質(zhì)性程序；重點掌握短期借款、長期借款審計的目標和實質(zhì)性程序；重點掌握所有者權(quán)益審計的目標以及股本和實收資本的實質(zhì)性程序；重點掌握投資審計的目標和實質(zhì)性程序。二、相關準則與制度.《中國注冊會計師審計準則第1312號一一函證》.《企業(yè)會計準則第2號一一投資》、《企業(yè)會計準則第22號一金融資產(chǎn)的確認和計量》等相關會計準則三、預習要覽（一）關鍵概念籌資交易投資交易交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)（二）關鍵問題.短期借款和長期借款審計的實質(zhì)性程序有哪些？.股本和實收資本審計的實質(zhì)性程序有哪些？.資本公積、盈余公積、未分配利潤審計的實質(zhì)性程序有哪些？4.投資審計的實質(zhì)性程序有哪些？.財務費用和管理費用審計的實質(zhì)性程序有哪些？6,營業(yè)外收入和營業(yè)外支出審計的實質(zhì)性測試程序有哪些？四、重點與難點解析.在短期借款和長期借款的審計程序中，有一些程序是共同的，如編制或索取明細表、審查借款的合理性、向銀行或其他債權(quán)人函證等。在長期借款的審計程序中，審查長期借款的借款費用是一項重要的程序，長期借款費用處理的錯誤一般屬于混淆資本性支出和收益性支出的錯誤，對當期損益和下期損益都會產(chǎn)生影響。.應付債券、所有者權(quán)益增減變動的業(yè)務較少而金額較大，注冊會計師在審計中一般以實質(zhì)性程序為主，而且主要是防止高估。除了審查相關業(yè)務的會計處理、報表披露等程序以外，通過審核有關的原始憑正確定所有者權(quán)益的交易是否符合有關的法規(guī)規(guī)定和董事會等的決議是審計程序中的重要內(nèi)容。.在投資業(yè)務中，交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資的確認和計量有很大區(qū)別，因此，審查投資業(yè)務的會計處理是非常重要的內(nèi)容。除此以外，還需要審查投資業(yè)務的授權(quán)批準情況、實地盤點或函證投資證券等。.