基礎(chǔ)-謙96講全第十一章負債及借款費用

第十一章負債及借款一、內(nèi)容提應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款的會計處理，其中長期應(yīng)付款的講解以融資租賃為主要內(nèi)容；第三部分以案例的方式闡述了借款費用的會計處理。二、關(guān)鍵考三、試題分題數(shù)分數(shù)題11題12題22題33題12題11題1題12知識點應(yīng)付職工（一）短期薪酬具體包括③醫(yī)療保險費、工傷保險費和保險費等社會保險費⑦短期利潤計利潤計劃是指因職工提供服務(wù)而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議⑧非貨幣利服務(wù)福利、長期殘疾福利、長期利潤計劃和長期獎金計劃等。【備注】企業(yè)提供給職工配偶、、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬經(jīng)典例題【2016（）C.非貨幣利『正確答案』①與企業(yè)訂立勞動合同的所有，含全職、和臨時職工②雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的，如獨立董事員，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的。（二）借：生產(chǎn)成本（一線工人薪酬制造費用（生產(chǎn)管理薪酬）用（行政薪酬）銷售費用（銷售薪酬研發(fā)支出（從事研發(fā)的薪酬在建工程（從事工程建設(shè)的薪酬）1000萬元；生產(chǎn)部門管理工資200萬元，；管理部門管理工資360萬元根據(jù)甲公司所在地規(guī)定，甲公司應(yīng)當(dāng)按照職工工資總額的10%和8%計提并繳存醫(yī)療保險費21.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。應(yīng)當(dāng)計入用的職工薪酬金額＝360＋360×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝437.40（萬元）用——工會經(jīng) ——職工教育經(jīng) 工福利費為非貨幣利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的甲公司決定以其生產(chǎn)的筆記本電腦作為節(jié)日福利給公司每名職工。每臺筆記本電腦的售價為根據(jù)上述資料，甲公司計算筆記本電腦的售價總額及其銷項稅額如下＝2800（萬元筆記本電腦的銷項稅應(yīng)當(dāng)計入用的職工薪酬金額＝420＋71.40＝491.40（萬元）用貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣利借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣利應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額）折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的計入相關(guān)資產(chǎn)成本企鵝 難以認定受益對象的非貨幣利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬【案例解析3】2011年初甲公司為穩(wěn)定管理隊伍，與10名中層管理簽訂如下協(xié)議：（1）以每套50萬元的價格售予每位管理一套公寓；（2）每位管理必須自協(xié)議簽訂之日起服務(wù)102011201011 貸：銀行存 ②2011年初執(zhí)行協(xié)議時：借：銀行存 長期待攤費用貸：固定資 ③2011年分攤長期待攤費用時：借：用 貸：長期待攤費用借：銀行存 貸：固定資 企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費、保險費等社會保險費和住房公積金，以及12×14123122×15950名職工全部為總部管理，該公司平均每名職工每個工作日工資為500元根據(jù)上述資料，乙公司職工214年已休薪年休，由于在休假期間照發(fā)工資，因此相應(yīng)214負債即為75天（50×1.5天）的年休假工額37500元（75×500），并作如下賬務(wù)處理：借： 貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺 利潤計劃的會計處利潤計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬②因利潤計劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)金額能夠可靠估計。該短期利潤計劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式過去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯職工只有在企業(yè)工作一段特定期間才能利潤的，企業(yè)在計量利潤計劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬時，應(yīng)當(dāng)反映職工因離職而無法享受利潤計劃福利的可能性。享計劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，該利潤計劃應(yīng)當(dāng)適用其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定?！景咐馕?】丙公司于2×14年初制訂和實施了一項短期利潤計劃，以對公司管理層進司管理層按照利潤計劃可以利潤50萬元［（1500-1000）×10%］作為其額外的薪酬。借： 貸：應(yīng)付職工薪酬—利潤計 （三）獨立的基金繳存固定費用基本養(yǎng)老保險費，繳存當(dāng)?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)。2×147計入生產(chǎn)成本的金額為120萬元應(yīng)計入制造費用的全額為24萬元應(yīng)計入用的金額為制造費 萬元退休金，直至為簡化起見，假定符合計劃的職工為100人，當(dāng)前平均為40歲，退休為60歲，還以為公司服務(wù)20年。假定在退休前無人離職，退休后平均剩余為15年。假定適用的折現(xiàn)率1表1計算設(shè)定受益計劃義務(wù)及其現(xiàn) 單位：萬1234④退休時點現(xiàn)值計2表2計算職工服務(wù)期間每期服務(wù)成 單位：萬12年年012年年00借：用（或相關(guān)資產(chǎn)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義 借：用（或相關(guān)資產(chǎn)成本 借：財務(wù)費用（或相關(guān)資產(chǎn)成本 320續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認的金額【案例解析7】承【例題11—2】，假定甲公司在該計劃開始后職工提供服務(wù)的第3年年末重新計量該設(shè)定受益計劃的凈負債。甲公司發(fā)現(xiàn)，由于預(yù)期等精算假設(shè)和經(jīng)驗調(diào)整導(dǎo)致該設(shè)定15借：其他綜合收益——設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)重新計量——精算損失貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義 款，但計量設(shè)定受益義務(wù)時所采用的精算假設(shè)所包括的除外。管理該計劃資產(chǎn)以外的其他管理2015（『正確答案』經(jīng)典例題【2015（）『正確答案』（四）借：用（五）知識點應(yīng)交稅費（一）應(yīng)交完稅憑證（一般的特殊會計處應(yīng)交稅費――應(yīng)交（進項稅額）（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的13%扣稅①將自產(chǎn)的、委托加工的物資和的物資用于分②將自產(chǎn)的、委托加工的物資和的物資用于對外投③將自產(chǎn)的、委托加工的物資和的物資用于捐④將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個人消⑤將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅應(yīng)交稅費----應(yīng)交（銷項稅額貸：庫存商品（賬面余額應(yīng)交稅費――應(yīng)交（銷項稅額（按計稅價計算銷項稅額（按計稅價計算消費稅額①將的物資或接受的勞務(wù)用于集體福利②將的物資或接受的勞務(wù)用于其他非應(yīng)③因管理不善損耗的存貨所對應(yīng)的進項稅待處產(chǎn)損溢應(yīng)交稅費——應(yīng)交（進項稅小規(guī)模的會計處【關(guān)鍵考點】掌握小規(guī)模在購入商品時、銷售商品時會計處理原則（二）用應(yīng)稅消費品用于對外投資和其他非生產(chǎn)機構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)就是部分所講應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額貸：庫存商品（賬面余額應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅（按計稅價計算消費稅額2402009530收回該批應(yīng)稅消費品的入賬價值為（）萬元?！赫_答案』（三）計入“稅金及附加備注：只有“印花稅”不通過“應(yīng)交稅費”城市建設(shè)稅和教育費附加的較知識點長期借（二）知識點應(yīng)付債（一）（1）債券借：銀行存款（凈價應(yīng)付債券——利息調(diào)整（溢價時借：銀行存 貸：應(yīng)付債券——面 ——利息調(diào) 借：銀行存 應(yīng)付債券——利息調(diào) 貸：應(yīng)付債券——面 ）A.長期債券發(fā)生的交易費『正確答案』【案例引入】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2015年1月1日債券10000張，每張面值100元，票面利率6%，期限4年，每年末付息，到期還本。價為每張98元，券商費用為3萬元，自r：經(jīng)內(nèi)插法測定②時的會計分借：銀行存 應(yīng)付債券――利息調(diào) 借：財務(wù)費用或在建工 貸：應(yīng)付利 應(yīng)付債券――利息調(diào) 【案例引入】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2015年12月31日債券10000張，每張面值100元，票面利率6%，期限4年，每年末付息，到期還本。價為每張110元，券商費用為3萬元，自r：經(jīng)內(nèi)插法測定――利息調(diào) 0借：財務(wù)費用或在建工 應(yīng)付債券――利息調(diào) 貸：應(yīng)付利 【案例引入】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年12月31日債券10000張，每張面值100元，票面利率6%，期限5年，到期一次還本付息，債券當(dāng)時的市場利率為7%，債券溢折價采用實際利率法①首先計算公允的價（100×10000＋100×10000×6%×5）×（P/S,7%,5）＝1300000×0.713＝926900（元注②時的會計分1000926640991690106174011357901214851300060411300貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（＝債券票面價值×票面利率×當(dāng)期期限應(yīng)付債券——利息調(diào)整（倒擠，也可能記借方③到期一次還本付息債券，無論折價還是溢價，每期的利息費用和攤余成本呈上升態(tài)勢經(jīng)典例題【多選題】下列關(guān)于公司債券的論斷中，錯誤的有（）。D.持有至到期投資的每期投資收益等于方每期的利息費用『正確答案』『答案解析』選項D，債券方和方即使是一級市場的交易雙方，由于其交易環(huán)節(jié)的費E，可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股形成的資本公積屬于股本溢價。經(jīng)典例題【2013年單選題】2012年1月1日，甲公司分期付息、到期一次還本的5年期。利息4%，20121231（）『正確答案』『答案解析』20121231＝18800＋18800×4%－1818652（萬元），B（二） 費用），同期普通債券市場利率為5%。則相關(guān)會計處理如下：按照實際利率計算，負債成分初始確認＝未來現(xiàn)金流量按照實際利率進行折現(xiàn)＝價格總額扣除負債成分初始確認＝120－102.72＝17.28萬元②借：銀行存 貸：應(yīng)付債券——面 ——利息調(diào) 其他權(quán)益工具——可轉(zhuǎn)換公司債 ③2008 貸：應(yīng)付利 借：應(yīng)付債券——面 ——利息調(diào) 其他權(quán)益工具——可轉(zhuǎn)換公司債 貸：股 資本公積——股本溢 ①企業(yè)的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認時將其包含的負債成分和權(quán)益成分進行分拆，金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認金額?？赊D(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易（）費用，應(yīng)當(dāng)②對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成分，在轉(zhuǎn)換為前，其會計處理與一般公司債券相同①其他權(quán)益工具（按權(quán)益成分的公允價值（＝該債券的價－未來現(xiàn)金流量按普通債券市場利率的折現(xiàn)借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值企業(yè)附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券日至債券約定贖回屆【例11-6】甲上市公司經(jīng)批準(zhǔn)于2×10年1月1日按每份面值100元了10000005100000000年利率為6%。債券1年后可轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股，轉(zhuǎn)股時每份債券可轉(zhuǎn)10股，面值為每股1元。假定2×11年11日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股。甲上市公司可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利9%。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的利息費用不符合資本化條件。（1）2×10年1月1日，可轉(zhuǎn)換公司債券時100000000×（P/S，9%，5）＋100000＝100000000×0.6499＋100000＝88328200（元100000000—88328200＝11671800（元應(yīng)計入財務(wù)費用的利息＝88328200×9%＝7949538（元當(dāng)期應(yīng)付未付的利息費用＝100000000×6%＝6000000（元借：財務(wù)費 7949貸：應(yīng)付利 6000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào) 1949轉(zhuǎn)換的數(shù)＝1000000×10＝10000000（股借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面 100000其他權(quán)益工具——可轉(zhuǎn)換公司債 11671貸：股 10000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào) 9722資本公積——股本溢 91949經(jīng)典例題【2010年多選題】下列關(guān)于企業(yè)可轉(zhuǎn)換公司債券會計處理的表述中，正確的 ）『正確答案』『答案解析』企業(yè)的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認時將其包含的負債成分和權(quán)益成分進行分拆，先確定負債成分的公允價值，再確定權(quán)益成分的初始入賬金額。（）『答案解析』可轉(zhuǎn)換公司債券的，要將負債成分與權(quán)益成分進行分拆的，首先是確認負債成分的公允價值，然后再用價格減去負債成分的公允價值得出權(quán)益成分的公允價值。需要注意的是，企業(yè)認股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡稱分離交易可轉(zhuǎn)換37號——融工具列報有關(guān)權(quán)益工具定義的應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券價格減不附認股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額，確認一項權(quán)益工具（其他權(quán)益工具）認股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價）?！净A(chǔ)知識題】甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券認股權(quán)證，售價300萬元，此債券作為普210①債券借：銀行存 貸：應(yīng)付債 其他權(quán)益工 ②債券到期，持有人持認股權(quán)證了，假設(shè)為50萬股，每股8元。 其他權(quán)益工 貸：股 資本公積――股本溢 借：其他權(quán)益工 貸：資本公積――股本溢 有行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)在認股權(quán)到期時，將原計入其他權(quán)益工具的部分轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。（）『答案解析』企業(yè)的認股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，認股權(quán)持有人到期沒有行 未轉(zhuǎn)換為之前，按債券攤余成本和市場實際利率確認利息費轉(zhuǎn)換為時，按應(yīng)付債券的賬面價值與可轉(zhuǎn)換的面值的差額計入“資本公積——股本『正確答案』A，扣除可轉(zhuǎn)換的面值的差額計入資本公積——股本溢價。經(jīng)典例題【2015年單選題】甲公司以950萬元面值為1000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，其中負債成分的公允價值為890萬元。不考慮其他因素，甲公司該債券應(yīng)計入所有者權(quán)益的金額 ） 『正確答案』知識點其他權(quán)益企業(yè)的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具①企業(yè)的金融工具應(yīng)當(dāng)按照金融工具準(zhǔn)則進行初始確認和計量作為企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權(quán)益的變動處理；⑤工具且以攤余成本計量的，其費用計入所工具的初始計量金額。權(quán)益工具的發(fā)（1）方的賬務(wù)處①歸類為工具并以攤余成本計量時貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債（面值——優(yōu)先股、永續(xù)債（利息調(diào)整a.a.貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債（面值b.費用在負債與權(quán)益成分之間按各自占總價款的比例進行分攤④的金融工具本身是衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負債或衍生金融資【注】如果資本公積不夠沖減時，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤借：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值贖回所的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工資本公積——資本溢價（或股本溢價【注】如果資本公積不夠沖減時，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤贖回所的分類為金融負債的金融工具貸：股本（或?qū)嵤召Y本庫存現(xiàn)金（1與方的金融工具定性保持一致，采用相應(yīng)金融資產(chǎn)的核算原則處理重新分類為金融負債的，在重分類日應(yīng)按賬面價值計量。（）『答案解析』分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再被分類為權(quán)益工具之日起，方知識點長期應(yīng)付（一）＝＋承租人或與其有關(guān)的第的擔(dān)保＝＋承租人行使權(quán)而支付的任何款項＝最低租賃付款額＋與承租人和出租人均無關(guān)的第的擔(dān)保經(jīng)典例題【單選題】MN60N30N106143則最低租賃收款額為（）萬元。 『正確答案』『答案解析』最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋無關(guān)第對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值當(dāng)租賃資產(chǎn)所有關(guān)的主要風(fēng)險和歸屬于承租方則定性為融資租賃反之則為經(jīng)營租賃①在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所轉(zhuǎn)移給承租人②承租人有租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)③在租賃資產(chǎn)不是忒舊的前（即用過的期限占全部期限的比例＜75%），租期占尚可使用期的比例出租方的內(nèi)含率在租賃開始日使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值同期銀行利率AB100注：此折現(xiàn)利率只能選擇出租方內(nèi)含率AB100經(jīng)典例題【2010（）租賃期占租賃資產(chǎn)使用的大部在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所轉(zhuǎn)移給承租承租人有租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，購價預(yù)計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價『正確答案』貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額同期銀行利1-1】AB20081231日A司租賃某設(shè)備8年，每年末支付30萬元，該設(shè)備出租時的公允價值和賬面價值均為190萬元。同約定的年利率為7%，A公司采用實際利率法分攤費用。假定沒有初始直接費用。A公司采用直計提折舊，相關(guān)折現(xiàn)系數(shù)如下表：AB190借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資 未確認融資費 貸：長期應(yīng)付 企鵝 經(jīng)典例題【2015年單選題】2015年1月1日，甲公司從乙公司融資租入一臺生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備公允價值為800萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為750萬元，甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為100萬元。不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的入賬價值為（）萬元。A.650 『正確答案』上初始直接費用確定，本題不涉及初始直接費用，所以固定資產(chǎn)的入賬價值=7508%支付的②期末④＝支付時借：制造費 貸：累計折 錄有借：累計折 長期應(yīng)付 貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資 承租人續(xù)租租賃資權(quán)返還資產(chǎn)時的處理同總額8300萬元，其中2007年年末應(yīng)付3000萬元。假定在租賃期開始日（2007年1月日）700080001020071231（）A.4700萬 B.4000萬C.5700萬 D.5300萬『正確答案』借：固定資 7未確認融資費 1貸：長期應(yīng)付 8②2007年分攤未確認融資費用的會計分錄如下： 700（＝7000×10%）貸：未確認融資費 余額＝（8300－3000）－（1300－700）＝4700（萬元）。支付方式：自租賃期開始日每年年末支付900000元2×12112500000營收入×132×14A800000010000元。2×13年12月31日，A公司以銀行存款支付該機床的費2800元。2×14年12月31日32319390（計算過程見下文），90%，2250000（2500000×90%）4A第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值最低租賃付款額＝各期之和＋承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余＝900000×3＋0＝2700000（元最低租賃付款額現(xiàn)值＝900000×（P/A,8%,3）＝900＝23193902500000根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》規(guī)定的孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為其折現(xiàn)值31939098002329190＝＝2700000－2319390＝380610（元借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)——數(shù)控機床2329未確認融資費 380 2700銀行存 98%①②③＝期初期末⑤＝2319900185714160490012877183390066833027003802319—*尾數(shù)調(diào)整：900000－833336.5＝66663.5（元） 900貸：銀行存 900每月財務(wù)費用＝1851515每月折舊費用＝2329190/（3×12－1）＝66548.29（元），下同 66548.29貸：累計折 66 900貸：銀行存 900每月財務(wù)費用＝1281010900900每月財務(wù)費用＝66552×13年12月31日，A公司發(fā)生該機床的費2800元借： 2貸：銀行存 22×13年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，A公司應(yīng)向B公司支付經(jīng)營收入80000借：銷售費 80000（8000貸：其他應(yīng)付款——B公 802×14年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，A公司應(yīng)向B公司支付經(jīng)營收入100000借：銷售費 100000（10000貸：其他應(yīng)付款——B公 100借：累計折 2329貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)——數(shù)控機 2329回予遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。（）知識點借款費用一、借款費用概（一）銀行借款利【例11－8】某企業(yè)發(fā)生了借款手續(xù)費100000元，公司債券傭金10000000元，行公司傭金20000000元，借款利息2000000元；其中借款手續(xù)費100000元、公司債券傭金10000000元和借款利息2000000元均屬于借款費用公司屬于公司權(quán)益性融資，所發(fā)生的傭金應(yīng)當(dāng)沖減溢價，不屬于借款費用范疇，17；（二）借款包括專門借款和一般借款（三）【例11－9】甲企業(yè)向銀行借入分別用于生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，其中，A產(chǎn)品的生產(chǎn)時1B13A狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，為A產(chǎn)品的生而借入所發(fā)生的借款費用不應(yīng)計入A產(chǎn)的生產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期財務(wù)費用。因此，為B產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入所發(fā)生的借款費用符合資本化的條件，應(yīng)計入B產(chǎn)品的成本中。經(jīng)典例題【2014（）D.的手續(xù)『正確答案』『答案解析』的手續(xù)費，是權(quán)益性融資費用，不屬于借款費用經(jīng)典例題【2016（）。票費用D.溢價債券的利息調(diào)整攤銷『正確答案』二、借款費用的歸屬方符合資本化條件的記入“在建工程”、“投資性房地產(chǎn)”和“存貨”等資產(chǎn)不符合資本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則計入“用既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則計入各期損益列為“財務(wù)費用”三、借款費用符合資本化的必備條（一）√√√√√√√本化認√（二）開始資本化日應(yīng)選擇以下三個時點的最晚點資產(chǎn)支出發(fā)生支付貨幣,即用貨幣支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)承擔(dān)帶息即企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔(dān)的息應(yīng)付款項。當(dāng)該帶息發(fā)生時，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。應(yīng)選擇資產(chǎn)支出的最早點作為認定開始資本化日的參照點【例1110某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品包括水泥鋼材等用于符合資本化條件的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)，該企業(yè)同時還用自己的產(chǎn)品換取其他企業(yè)的工程物資，用于符合資本化的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)，這些產(chǎn)品的成本均屬于資產(chǎn)支出。借款費用發(fā)生日，一般而言，借款日即為借款費用發(fā)生日【例11-11】某企業(yè)專門借入款項建造某符合資本化條件的固定資產(chǎn)，相關(guān)借款費用已經(jīng)【解析】在這種情況下，固定資產(chǎn)建造本身并沒有占用借款，沒有發(fā)生資產(chǎn)支出，該事項【例1-2】企業(yè)為了建造一項符合資本化條件的固定資產(chǎn)，使用自有購置了工程物資，該固定資產(chǎn)已經(jīng)開始動工興建，但專門借款尚未到位，也沒有占用一般借款?！纠?1-13】某企業(yè)為了建造某一項符合資本化條件的廠房，已經(jīng)使用銀行存款購置了水泥、鋼材等，發(fā)生了資產(chǎn)支出，相關(guān)借款也開始計息，但是廠房因遲遲未能開工興建。經(jīng)典例題【2014年單選題】2013420日，甲公司以當(dāng)月1日自銀行取得的專門借款支付了建造辦公樓的首期工程物資款，5月10日開始施工，5月20日因發(fā)現(xiàn)需要發(fā)掘保護而暫停施工，715（）。A.201341B.2013420 『正確答案』（三）實體建造已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)全部完成與設(shè)計要求基本相符，即使有極個別與設(shè)計或者合同要求不相符的，但不影響其正常使用已經(jīng)全部支付2×111010日工程全部完工，達到合同要求。1030日工程驗收合格，1115日辦理工程竣工結(jié)算，1120121【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)將2×11年10月10日確定為工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)的時點，作為借款費分批完工，分別投入使用的，則分別停分批完工，最終一次投入使用的，則最終完工時認定停止資本【例11-17】某企業(yè)在建設(shè)某一涉及數(shù)項工程的鋼鐵冶煉時，每個單項工程都是根據(jù)各道2009630，731，85決算，8312009（）。 B.7月31C.8月5 『正確答案』630（四）當(dāng)同時滿足以下兩個條件時，應(yīng)暫停資本化停工連續(xù)停工超過三個月該中斷屬于中斷，因此，上述專門借款在5月15日至9月10日間所發(fā)生的借款費用不【例11-15】某企業(yè)在北方某地建造某工程期間，遇上冰凍季節(jié)（通常為6個月），工程2011中斷，下列各項中，屬于中斷的有（）。D.周轉(zhuǎn)導(dǎo)致的中『正確答案』的資本化期間為（）?！赫_答案』借款費用資本化的是（）。C.周轉(zhuǎn)『正確答案』『答案解析』可預(yù)測的氣候影響導(dǎo)致的中斷，不屬于中斷，所以不應(yīng)暫停資本化四、借款費用的計（一）（二）條件的資產(chǎn)的成本。而除外幣專門借款之外財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。【例11-22】甲公司產(chǎn)品已經(jīng)打入市場，為節(jié)約生產(chǎn)成本，決定在當(dāng)?shù)亟ㄔ焐a(chǎn)工廠設(shè)立，2×10年1月1日，為該工程項目專門向當(dāng)?shù)劂y行借入美金10000000元，年利率；；。公司的記賬本位幣為，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時當(dāng)日即期匯率即市場匯率折算。相2×10年1月1日，市場匯率為1＝6.70元2×10年12月31日，市場匯率為1＝6.75元2×11年1月1日，市場匯率為1＝6.77元2×11年6月30日，市場匯率為1＝6.80元本例中，甲公司計算該外幣借款匯兌差額資本化金額如下（不考慮閑置①應(yīng)付利息＝10000000×8%×6.75＝5400000（元）借：在建工 5400貸：應(yīng)付利 5400＝10000000×（6.75－6.70）＋800＝500000（元）借：在建工 500貸：長期借款——匯兌差 500（2）2×11年1月1日實際支付利息時，應(yīng)當(dāng)支付800000，折算成為5416借：應(yīng)付利 5400在建工 16貸：銀行存 5416000（800①應(yīng)付利息＝10000000×8%×1/2×6.80＝2720000（元借：在建工 2720貸：應(yīng)付利 2720＝10000000×（6.80－6.75）＋400＝500000（元）借：在建工 500貸：長期借款——匯兌差 500（三）于2011年9月30日完工。閑置因國債可取得0.1%的月收益。則2010年2011年專門借201021④2010⑥2010⑦2011＝44.3（萬元⑧2011應(yīng)收利息（或銀行存款）（閑置創(chuàng)造的收益）應(yīng)收利息（或銀行存款）（閑置創(chuàng)造的收益）月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實際利率為8%。債券價格總額為10662.10萬元，款項已4600經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券投資于國債，取得投資收益760萬元。20×7年31（）A.4692.97B.906.21C.5452.97D.5600『正確答案』程的賬面余額＝4600＋92.97＝4692.97（萬元）。經(jīng)典例題【201220107150001200100015002011121800從取得專門借款開始將閑置的借款投資于月收益率為0.4%的定收益?zhèn)舨豢紤]其他2011（）萬元。A.121.93C.205.20＝5000×5%－2800×0.4%×4－1『正確答案』2011＝5000×5%－2800×0.4%×4－1【例11-18】甲公司于2×10年1月1日正式動工興建一幢廠房，工期預(yù)計為1年零62×10112×10712×1111甲公司將閑置借款用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。2×11630甲公司為建造該廠房的支出金額如下表所示： 閑置借款用于短期投1500015000150002×107000400002×1110005000 85000—600002×10＝30000000×5%＋60000000×6%×6/12＝3300（元2×1111630＝30000000×5%×6/12＋60000×6%×6/12＝2550000（元計算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款進行短期投資的收益2×10＝15000000×0.5%×6＋40000000×0.5%×6＝1650000（元2×1111630＝5000000×0.5%×6＝150000（元減去將閑置的借款進行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：2×10＝3300000－1650000＝1650000（元2×11＝2550000－150000＝2400000（元1應(yīng)收利息（或銀行存款133002應(yīng)收利息（或銀行存款2550為22應(yīng)收利息（或銀行存款51001110041100711001011002016201611②當(dāng)年累計支出平均數(shù)＝100×12/12＋100×9/12＋100×6/12＋100×3/12＝250（萬借：在建工 財務(wù)費 貸：應(yīng)付利 1110021100311002017①季度累計支出平均數(shù)＝400×3/3＋100×3/3＋100×2/3＋100×1/3＝600（萬元④當(dāng)季度總的利息費用＝1000×10%×3/12＝25（萬元4120051200612002017②當(dāng)季度資本化率為兩筆借款的利率，即資本化率③當(dāng)季度利息費用資本化額＝1100×2.79%＝30.69（萬元④當(dāng)季度總的利息費用＝1000×10%×3/12＋2000×12%×2/12＝65（萬元711008月1日因停工長達4個月，至2017年12月1日才重新開工1211002017①由于停工且連續(xù)停工超過三個月，所以在計算累計支出平均數(shù)時不能再包括停工期間，即本季度累計支出平均數(shù)＝1300×1/3＋100×1/3≈467（萬元）；②當(dāng)季度資本化率為兩筆借款的利率，即資本化率①本季度累計資產(chǎn)支出平均數(shù)＝1400×1/3＋100×1/3＝500（萬元②當(dāng)季度資本化率為兩筆借款的利率，即資本化率借：在建工 財務(wù)費 貸：應(yīng)付利 累計支出平均數(shù)＝Σ（累計支出額超過專門借款的部分×每筆資產(chǎn)支出實際占用的一般借款資本化率的計為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一筆以上的一般借款，資本化率為這些借款的平均利率。平均利率的計算公式如下：平均利率＝一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和/一般借款本金平均數(shù)每一會計期間一般借款利息的資本化金額＝至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計支出平均數(shù)×一般借款資本化率（1）向A銀行長期20000000元，期限為20×9年12月1日至2×12年12月1日，年6%，按年支付利息。（2）公司債券1億元，于20×9年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付假定全年按360天計算，其他資料沿用【例11-18】一般借款的平均利率作為資本化率，然后計算建造廠房的累計資產(chǎn)支出平均數(shù)，將其與資計算累計資產(chǎn)支出平均數(shù)2×10年累計資產(chǎn)支出平均數(shù)＝15000000×360/360＋35000000×180/360＝32500（元2×11年累計資產(chǎn)支出平均數(shù)＝85000000×180/360＝42500000（元2×10＝32500000×7.67%＝2492750（元2×10＝20000000×6%＋100000000×8%＝9200000（元2×11＝42500000×7.67%＝3259750（元2×1111630＝20000＋100000000×8%×180/360＝4600000（元借：在建工程——廠 2492財務(wù)費 6707貸：應(yīng)付利息——××銀 9200借：在建工程——廠 3259財務(wù)費 1340貸：應(yīng)付利息——××銀 4600（四）發(fā)生的利息金額。（）經(jīng)典例題【多選題】下列有關(guān)借款費用的論斷中，正確的是（）一般借款費用資本化的計算需考慮閑置收D.無論是專門借款還是一般借款只要達到兩筆或兩筆以上時均需計算平均利率E.公司債券的費用以提高內(nèi)含利率增加各期利息費用的方式列入資本化『正確答案』【例11-20】沿用【例11-18】、【例11-19】，假定甲公司為建造廠房