《稅收實(shí)務(wù)（第3版）》課件項(xiàng)目六：其他稅種

土地增值稅土地增值稅納稅義務(wù)人與征稅范圍1土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。土地增值稅一、納稅義務(wù)人土地增值稅的納稅義務(wù)人是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。

不論自然人、法人；不論經(jīng)濟(jì)性質(zhì)；不論內(nèi)資與外資、中國(guó)公民與外籍個(gè)人；不論部門。【例題·多選題】下列單位中，屬于土地增值稅納稅人的有（）。

A.建造房屋的施工單位

B.中外合資房地產(chǎn)公司

C.轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地的事業(yè)單位

D.房地產(chǎn)管理的物業(yè)公司

例題答案：BC二、征稅范圍

（一）基本征稅范圍

土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行為征稅?；菊鞫惙秶粚儆谡鞫惙秶?.轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)，包括出售、交換和贈(zèng)與；

2.地上的建筑物及其附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓；

3.存量房地產(chǎn)的買賣。1.不包括國(guó)有土地使用權(quán)出讓所取得的行為；

2.不包括未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的行為，如房地產(chǎn)的出租。二、征稅范圍（二）具體事項(xiàng)征稅的規(guī)定有關(guān)事項(xiàng)是否屬于征稅范圍1.繼承、贈(zèng)予（1）繼承；不征（無收入）（2）贈(zèng)予：公益性贈(zèng)予、贈(zèng)予直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人，不征；非公益性贈(zèng)予，征2.出租不征（無權(quán)屬轉(zhuǎn)移）3.房地產(chǎn)抵押抵押期不征；抵押期滿償還債務(wù)本息不征；抵押期滿，不能償還債務(wù)，而以房地產(chǎn)抵債，征4.房地產(chǎn)交換單位之間換房，征；個(gè)人之間互換自有住房，免征二、征稅范圍（二）具體事項(xiàng)征稅的規(guī)定有關(guān)事項(xiàng)是否屬于征稅范圍5.以房地產(chǎn)投資、聯(lián)營(yíng)（1）房地產(chǎn)（房地產(chǎn)企業(yè)除外）轉(zhuǎn)讓到投資聯(lián)營(yíng)企業(yè)，暫免征；將投資聯(lián)營(yíng)房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，征（2）投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)屬于從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅6.合作建房建成后自用，暫免征；建成后轉(zhuǎn)讓，征7.代建房不征（無權(quán)屬轉(zhuǎn)移）8.重新評(píng)估不征（無收入）9.改制重組符合條件不征，但不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)【考題·單選題】（2016年）下列房地產(chǎn)交易行為中，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納土地增值稅的是（）。

A.縣城居民之間互換自有居住用房屋

B.非營(yíng)利的慈善組織將合作建造的房屋轉(zhuǎn)讓

C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入

D.房地產(chǎn)公司出租高檔住宅

例題答案：B【考題·單選題】（2014年）下列情形中，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納土地增值稅的是（）。

A.工業(yè)企業(yè)向房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)

B.房產(chǎn)所有人通過希望工程基金會(huì)將房屋產(chǎn)權(quán)贈(zèng)與西部教育事業(yè)

C.甲企業(yè)出資金、乙企業(yè)出土地，雙方合作建房，建成后按比例分房自用

D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入

例題答案：A土地增值稅稅率、應(yīng)稅收入與扣除項(xiàng)目2

一、稅率——四級(jí)超率累進(jìn)稅率（需記憶）二、應(yīng)稅收入的確定屬于征收范圍的收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入、其他收入；該收入不含增值稅。

不含增值稅=含稅收入÷（1+5%或10%）×5%或10%三、扣除項(xiàng)目的確定計(jì)算土地增值額時(shí)準(zhǔn)予從轉(zhuǎn)讓收入中扣除的項(xiàng)目，根據(jù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目的性質(zhì)不同，可進(jìn)行以下劃分：轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目的性質(zhì)扣除項(xiàng)目（一）對(duì)于新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓1.取得土地使用權(quán)所支付的金額

2.房地產(chǎn)開發(fā)成本

3.房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用

4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

5.財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目三、扣除項(xiàng)目的確定計(jì)算土地增值額時(shí)準(zhǔn)予從轉(zhuǎn)讓收入中扣除的項(xiàng)目，根據(jù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目的性質(zhì)不同，可進(jìn)行以下劃分：轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目的性質(zhì)扣除項(xiàng)目（二）對(duì)于存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓1.房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格

評(píng)估價(jià)格＝重置成本價(jià)×成新度折扣率

2.取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用

3.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金（一）對(duì)于新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，可扣除：

1.取得土地使用權(quán)所支付的金額，包括：

（1）納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款；

（2）納稅人在取得土地使用權(quán)時(shí)按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用（包含契稅）。（一）對(duì)于新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，可扣除：

2.房地產(chǎn)開發(fā)成本是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，包括6項(xiàng)：

（1）土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)

（2）前期工程費(fèi)

（3）建筑安裝工程費(fèi)（施工費(fèi)）

（4）基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)

（5）公共配套設(shè)施費(fèi)

（6）開發(fā)間接費(fèi)用等

3.房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用——期間費(fèi)用，即銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用關(guān)鍵取決于財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息處理：

（1）納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，并能提供金融機(jī)構(gòu)的貸款證明的：

房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用＝利息＋（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%以內(nèi)

利息注意三點(diǎn)：①提供金融機(jī)構(gòu)證明；②不能超過按商業(yè)銀行同類同期銀行貸款利率計(jì)算的金額。③不包括加息、罰息。

（2）納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，或不能提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明的：

房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用＝（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%以內(nèi)開發(fā)費(fèi)用——取決于“利息支出

開發(fā)費(fèi)用——取決于“利息支出”

（1）單獨(dú)扣除：

（2）不單獨(dú)扣除：

開發(fā)費(fèi)用＝（地價(jià)＋開發(fā)成本）×10%以內(nèi)

4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

【提示】全面“營(yíng)改增”后，增值稅為價(jià)外稅，稅金不在計(jì)稅收入中，不得扣除。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：扣“兩稅兩費(fèi)”（城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、地方教育費(fèi)附加）

5.財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加計(jì)20%的扣除：

加計(jì)扣除費(fèi)用＝（取得土地使用權(quán)支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×20%【例題·多選題】房地產(chǎn)開發(fā)公司支付的下列相關(guān)稅費(fèi)，可列入加計(jì)20%扣除范圍的有（）

A.支付建筑人員的工資福利費(fèi)

B.占用耕地繳納的耕地占用稅

C.銷售過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用

D.開發(fā)小區(qū)內(nèi)的道路建設(shè)費(fèi)用

例題答案：ABD

（二）對(duì)于存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，可扣除

1.房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格。

即：由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格。

評(píng)估價(jià)格＝重置成本價(jià)×成新度折扣率

2.取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。

3.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金（附加（城建稅和教育費(fèi)附加）、印花稅）。

【特殊規(guī)定】

1.凡不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購房發(fā)票的：

舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算扣除。

計(jì)算扣除項(xiàng)目時(shí)“每年”按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個(gè)月計(jì)一年；超過一年，未滿12個(gè)月但超過6個(gè)月的，可以視同為一年。

【特殊規(guī)定】

2.對(duì)納稅人購房時(shí)繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計(jì)5%的基數(shù)。

3.對(duì)于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評(píng)估價(jià)格，又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)行核定征收。【考題·單選題】位于縣城的某商貿(mào)公司2016年12月銷售一棟舊辦公樓，取得不含增值稅收入1000萬元，繳納印花稅0.5萬元，因無法取得評(píng)估價(jià)格，公司提供了購房發(fā)票，該辦公樓購于2012年8月，購價(jià)為600萬元，繳納契稅18萬元。該公司銷售辦公樓計(jì)算土地增值稅時(shí)，可扣除項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)為（）萬元。

A.738.7

B.740.41

C.740.5

D.760.1

例題答案：C銷售舊的辦公樓需要交增值稅=（1000－600）×5%=20（萬元），附加稅費(fèi)＝20×（5%＋3%+2%）＝2（萬元）；因?yàn)闊o法取得評(píng)估價(jià)格，按照購房發(fā)票所載金額從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%扣除，600×（1＋4×5%）＝720（萬元）；對(duì)納稅人購房時(shí)繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計(jì)5%的基數(shù)，所以可以扣除的金額合計(jì)數(shù)為720＋2＋18＋0.5＝740.5（萬元）。

例題答案：C土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3稅收實(shí)務(wù)PresentedbyXiaoHong-Chen應(yīng)納稅額的計(jì)算第1步計(jì)算增值額=收入額－扣除項(xiàng)目金額第2步計(jì)算增值率=增值額/扣除項(xiàng)目金額第3步確定適用稅率第4步依據(jù)適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)【例題·單選題】

2016年某房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售其新建商品房一幢，取得不含增值稅銷售收入14000萬元，已知該公司支付與商品房相關(guān)的土地使用費(fèi)及開發(fā)成本合計(jì)為4800萬元；該公司沒有按房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)傘y行借款利息；該商品房所在地的省政府規(guī)定計(jì)征土地增值稅時(shí)房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用扣除比例為最高比例；準(zhǔn)予扣除的有關(guān)稅金770萬元。該商品房應(yīng)繳納的土地增值稅為（）萬元。

A.2256.5

B.2445.5

C.3070.5

D.3080.5

例題答案：B（1）計(jì)算扣除金額＝4800＋4800×10%＋770＋4800×20%＝7010（萬元）；（2）計(jì)算土地增值額＝14000－7010＝6990（萬元）；（3）計(jì)算增值率＝6990÷7010×100%＝99.71%，適用稅率為第二檔，稅率40%、速算扣除系數(shù)5%；（4）應(yīng)納土地增值稅＝6990×40%－7010×5%＝2445.5（萬元）。

例題土地增值稅稅收優(yōu)惠和征收管理4一、稅收優(yōu)惠（一）建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的稅收優(yōu)惠

納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。如果超過20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。

【提示】20%是起征點(diǎn)，不到不征。

一、稅收優(yōu)惠（二）因國(guó)家建設(shè)的需要而被政府征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。（三）因城市規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)需要而搬遷由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。

（四）對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為公租房房源，且增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。

二、征收管理（一）完善土地增值稅的預(yù)征辦法

對(duì)已經(jīng)實(shí)行預(yù)征辦法的地區(qū)，可根據(jù)不同類型房地產(chǎn)的實(shí)際情況，確定適當(dāng)?shù)念A(yù)征率。除保障性住房外，東部地區(qū)省份預(yù)征率不得低于2%，中部和東北地區(qū)省份不得低于1.5%，西部地區(qū)省份不得低于1%。（二）納稅地點(diǎn)：

法人納稅人：房地產(chǎn)所在地。

自然人納稅人：住所地、辦理過戶手續(xù)所在地印花稅PresentedbyXiaoHong-Chen

印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對(duì)象征收的一種稅。

印花稅因其采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名，屬于行為稅。印花稅一、納稅義務(wù)人PresentedbyXiaoHong-Chen印花稅的納稅人，是在中國(guó)境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證，并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括內(nèi)、外資企業(yè)，各類行政（機(jī)關(guān)、部隊(duì)）和事業(yè)單位，中、外籍個(gè)人。一、納稅義務(wù)人PresentedbyXiaoHong-Chen印花稅的納稅人，按照所書立、使用、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證不同，又可分為以下六類：1.立合同人。指合同的當(dāng)事人。不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。

2.立據(jù)人。

3.立賬簿人。營(yíng)業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人。

4.領(lǐng)受人。權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人。

5.使用人。在國(guó)外書立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。

6.各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。一、納稅義務(wù)人PresentedbyXiaoHong-Chen

需要注意的是:

對(duì)應(yīng)稅憑證，凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立應(yīng)稅憑證的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)。

【例題·多選題】下列屬于印花稅納稅人的有（）。

A.借款合同的擔(dān)保人

B.發(fā)放商標(biāo)注冊(cè)證的國(guó)家商標(biāo)局

C.在國(guó)外書立，在國(guó)內(nèi)使用技術(shù)合同的單位

D.簽訂加工承攬合同的兩家中外合資企業(yè)PresentedbyXiaoHong-Chen

例題答案：CD二、稅目與稅率PresentedbyXiaoHong-Chen類別稅目稅率形式納稅人（一）合同或具有合同性質(zhì)的憑證1.購銷合同購銷金額0.3‰訂合同人2.加工承攬合同加工或承攬收入0.5‰3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同收取費(fèi)用0.5‰4.建筑安裝工程承包合同承包金額0.3‰5.財(cái)產(chǎn)租賃合同租賃金額1‰6.貨物運(yùn)輸合同收取的運(yùn)輸費(fèi)用0.5‰二、稅目與稅率PresentedbyXiaoHong-Chen類別稅目稅率形式納稅人（一）合同或具有合同性質(zhì)的憑證7.倉儲(chǔ)保管合同倉儲(chǔ)保管費(fèi)用1‰訂合同人8.借款合同（包括融資租賃合同）借款金額0.05‰9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同收取的保險(xiǎn)費(fèi)收入1‰10.技術(shù)合同（開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)）：包括專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓；不包括法、會(huì)、審咨詢合同所載金額0.3‰（二）書據(jù)11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

包括：專利實(shí)施許可合同、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同、專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同；

個(gè)人無償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)所簽訂的“個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表”按所載金額0.5‰立據(jù)人二、稅目與稅率PresentedbyXiaoHong-Chen類別稅目稅率形式納稅人（三）賬簿12.營(yíng)業(yè)賬簿

包括：日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿

不包括：內(nèi)部備查賬記載資金的賬簿，按實(shí)收資本和資本公積的合計(jì)0.5‰；其他賬簿按件貼花5元，（自2018年5月1日起，對(duì)按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對(duì)按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅）。

立賬簿人（四）證照13.權(quán)利、許可證照

包括：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證按件貼花5元領(lǐng)受人

【例題·單選題】下列應(yīng)繳納印花稅的憑證是（）。A、房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、衛(wèi)生許可證、營(yíng)運(yùn)許可證B、土地使用證、專利證、煙草專賣許可證、房屋產(chǎn)權(quán)證C、商標(biāo)注冊(cè)證、稅務(wù)登記證、土地使用證、營(yíng)運(yùn)許可證D、房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證

例題答案：D

【考題·單選題】（2015年）下列合同中，應(yīng)按“購銷合同”稅目征收印花稅的是（）。

A.企業(yè)之間簽訂的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

B.發(fā)電廠與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同

C.銀行與工商企業(yè)之間簽訂的融資租賃合同

D.開發(fā)商與個(gè)人之間簽訂的商品房銷售合同

例題答案：B（二）稅率——比例稅率和定額稅率

1.比例稅率（4檔）：適用于記載有金額的應(yīng)稅憑證

2.定額稅率：適用于無法記載金額或雖載有金額，但作為計(jì)稅依據(jù)明顯不合理的應(yīng)稅憑證，固定稅額為每件應(yīng)稅憑證5元。適用于：

（1）其他營(yíng)業(yè)賬簿

（2）權(quán)利、許可證照三、應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝計(jì)稅金額×比例稅率

應(yīng)納稅額＝憑證件數(shù)×固定稅額（5元）三、應(yīng)納稅額的計(jì)算PresentedbyXiaoHong-Chen

（一）計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

大部分應(yīng)稅憑證以計(jì)稅金額納稅。計(jì)稅金額以全額為主；差額計(jì)稅的有兩個(gè)：貨物運(yùn)輸合同、技術(shù)合同

1.購銷合同，計(jì)稅依據(jù)為購銷金額。

特殊：如果是以物易物方式簽訂的購銷合同，計(jì)稅金額為合同所載的購、銷金額合計(jì)數(shù)，適用稅率0.3‰。

【例題·多選題】甲公司于2015年8月與乙公司簽訂了數(shù)份以貨易貨合同，以共計(jì)750000元的鋼材換取650000元的水泥，甲公司取得差價(jià)100000元。下列各項(xiàng)中表述正確的有（）。

A.甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅為225元

B.甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅為420元

C.甲公司可對(duì)易貨合同采用匯總方式繳納印花稅

D.甲公司可對(duì)易貨合同采用匯貼方式繳納印花稅

例題答案：BC三、應(yīng)納稅額的計(jì)算

2.加工承攬合同，計(jì)稅依據(jù)為加工或承攬收入。

（1）由受托方提供原材料的加工、定做：①凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的，加工費(fèi)金額按“加工承攬合同”，原材料金額按“購銷合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；②若合同中未分別記載，則就全部金額依照加工承攬合同0.5‰計(jì)稅貼花。

（2）由委托方提供原材料：原材料不計(jì)稅，計(jì)稅依據(jù)為加工費(fèi)和輔料的合計(jì)數(shù)，按0.5‰計(jì)稅貼花。

【例題·計(jì)算題】某高新技術(shù)企業(yè)與廣告公司簽訂廣告制作合同1份，分別記載加工費(fèi)3萬元，廣告公司提供的原材料7萬元；計(jì)算高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的印花稅。

例題應(yīng)納稅額＝30000×0.5‰＋70000×0.3‰＝36（元）

三、應(yīng)納稅額的計(jì)算

3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同，計(jì)稅依據(jù)為勘察、設(shè)計(jì)收取的費(fèi)用（即勘察、設(shè)計(jì)收入）。

4.建筑安裝工程承包合同，計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。

【例題·單選題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元（含相關(guān)費(fèi)用50萬元）。施工期間，該建筑公司又將其中價(jià)值800萬元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅（）萬元。

A.1.785

B.1.80

C.2.025

D.2.04

例題答案：D三、應(yīng)納稅額的計(jì)算

5.財(cái)產(chǎn)租賃合同，計(jì)稅依據(jù)為租賃金額（即租金全額）。

注意兩點(diǎn)：

（1）稅額不足1元的按照1元貼花。

（2）財(cái)產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定（月）天租金而不確定租期的，先定額5元貼花，再結(jié)算時(shí)按實(shí)際補(bǔ)貼印花。

【例題·單選題】甲公司1月將閑置廠房出租給乙公司，合同約定每月租金2500元，租期未定。簽訂合同時(shí)，預(yù)收租金5000元，雙方已按定額貼花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司補(bǔ)交租金7500元。甲公司5月份應(yīng)補(bǔ)繳印花稅（）。

A.7.5元

B.8元

C.9.5元

D.12.5元

例題答案：A三、應(yīng)納稅額的計(jì)算

6.貨物運(yùn)輸合同，計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。

【例題·計(jì)算題】某企業(yè)與貨運(yùn)公司簽訂運(yùn)輸合同，載明運(yùn)輸費(fèi)用8萬元（其中含裝卸費(fèi)0.5萬元），貨運(yùn)合同應(yīng)納印花稅為多少？

例題貨運(yùn)合同應(yīng)納印花稅＝（8－0.5）×0.5‰×10000＝37.5（元）

【考題·多選題】（2015）我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)甲與國(guó)外運(yùn)輸企業(yè)乙根據(jù)我國(guó)境內(nèi)托運(yùn)方企業(yè)丙的要求簽訂了1份國(guó)際貨運(yùn)合同，合同規(guī)定由甲負(fù)責(zé)起運(yùn)，乙負(fù)責(zé)境外運(yùn)輸，甲乙丙分別持有全程運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證。下列關(guān)于計(jì)算繳納印花稅的表述中正確的有（）。

A.甲按本程運(yùn)費(fèi)貼花

B.乙按本程運(yùn)費(fèi)貼花

C.乙按全程運(yùn)費(fèi)貼花

D.丙按全程運(yùn)費(fèi)貼花

例題答案：AD三、應(yīng)納稅額的計(jì)算

7.倉儲(chǔ)保管合同，計(jì)稅依據(jù)為倉儲(chǔ)保管的費(fèi)用（即保管費(fèi)收入）。

8.借款合同，計(jì)稅依據(jù)為借款金額（即借款本金），特殊情況應(yīng)了解：

（1）凡是一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算

（2）借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還，為避免加重借貸雙方的負(fù)擔(dān)，對(duì)這類合同只以其規(guī)定的最高限額為計(jì)稅依據(jù)，在簽訂時(shí)貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再貼花

（3）對(duì)借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí)，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅貼花。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算

（4）對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅。

【例題·單選題】某鋼鐵公司與機(jī)械進(jìn)出口公司簽訂購買價(jià)值2000萬元設(shè)備合同，為購買此設(shè)備向商業(yè)銀行簽訂借款2000萬元的借款合同。后因故購銷合同作廢，改簽融資租賃合同，租賃費(fèi)1000萬元。根據(jù)上述情況，該公司一共應(yīng)繳納印花稅為（）。

A.1500元

B.6500元

C.7000元

D.7500元

例題答案：D

例題（1）購銷合同應(yīng)納稅額＝2000萬×0.3‰＝0.6（萬元），產(chǎn)生納稅義務(wù)后合同作廢不能免稅；（2）借款合同應(yīng)納稅額＝2000萬×0.05‰＝0.1（萬元）；（3）融資租賃合同屬于借款合同，應(yīng)納稅額＝1000萬×0.05‰＝0.05（萬元）。該公司應(yīng)納稅額＝0.6＋0.1＋0.05＝0.75（萬元）＝7500（元）

三、應(yīng)納稅額的計(jì)算

10.技術(shù)合同，計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)。技術(shù)開發(fā)合同研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。

9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，計(jì)稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU(xiǎn)費(fèi)金額，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。

【例題·計(jì)算題】甲公司作為受托方簽訂技術(shù)開發(fā)合同一份，合同約定：技術(shù)開發(fā)金額共計(jì)1000萬元，其中研究開發(fā)費(fèi)用與報(bào)酬金額之比為3∶1。甲公司該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅是多少？

例題公司簽訂的技術(shù)合同應(yīng)繳納的印花稅＝1000÷4×0.3‰×10000＝750（元）三、應(yīng)納稅額的計(jì)算

11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，計(jì)稅依據(jù)為書據(jù)中所載的金額。

【例題·計(jì)算題】某企業(yè)購置房屋，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)上注明的交易價(jià)格為1200萬元，在企業(yè)“固定資產(chǎn)”科目上記載的原值為1250萬元，取得了房屋權(quán)屬證書。

例題應(yīng)納印花稅=1200×10000×0.5‰＋1×5＝6005（元）三、應(yīng)納稅額的計(jì)算

12.記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿，以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。凡“資金賬簿”在次年度的實(shí)收資本和資本公積未增加的，對(duì)其不再計(jì)算貼花。

其他營(yíng)業(yè)賬簿，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。

13.權(quán)利、許可證照，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)，每件5元。（二）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

2.同一憑證，載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，分別計(jì)算，未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅。

1.上述憑證以“金額”、“收入”、“費(fèi)用”作為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)稅，不得作任何扣除。（二）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

4.有些合同，在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。

3.應(yīng)稅憑證所載金額為外國(guó)貨幣的，應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合成人民幣，然后計(jì)算應(yīng)納稅額。（二）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

6.對(duì)有經(jīng)營(yíng)收入的事業(yè)單位，記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿，按每件5元。

5.應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花完稅。對(duì)已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

1.適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，以憑證上所記載的金額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅公式為：

應(yīng)納稅額＝計(jì)稅金額×比例稅率

2.適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，以憑證件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅公式為：

應(yīng)納稅額＝憑證件數(shù)×固定稅額（5元）【考題·單選題】（2014年）某企業(yè)2013年期初營(yíng)業(yè)賬簿記載的實(shí)收資本和資本公積余額為500萬元，當(dāng)年該企業(yè)增加實(shí)收資本120萬元，新建其他賬簿12本，領(lǐng)受專利局發(fā)給的專利證1件、稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核發(fā)的稅務(wù)登記證1件。該企業(yè)上述憑證2013年應(yīng)納印花稅為（）。

A.65元

B.70元

C.665元

D.3165元

例題答案：C應(yīng)納印花稅＝120×0.5‰×10000＋12×5＋1×5＝665（元）四、稅收優(yōu)惠

1.已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；

但以副本或者抄本視同正本使用的，則應(yīng)另貼印花。

2.無息、貼息貸款合同；

3.農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同；四、稅收優(yōu)惠

4.涉及不動(dòng)產(chǎn)的免征印花稅項(xiàng)目：

（1）房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同；

（2）與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同；

（3）對(duì)公租房經(jīng)營(yíng)管理單位購買住房作為公租房；對(duì)公租房租賃雙方簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅；

（4）對(duì)改造安置住房經(jīng)營(yíng)管理單位、開發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅、購買安置住房的個(gè)人涉及的印花稅。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，不屬于印花稅免稅應(yīng)稅憑證的是（）。

A.無息、貼息貸款合同

B.發(fā)電廠與電網(wǎng)之間簽訂的電力購銷合同

C.保險(xiǎn)公司與牧民簽訂的牧業(yè)保險(xiǎn)合同

D.銀行因內(nèi)部管理需要設(shè)置的現(xiàn)金收付登記簿

例題答案：BD五、征收管理（一）納稅方法：

自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征

1.自行貼花納稅：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行購買印花稅票，自行一次貼足印花稅票并加以注銷或劃銷，納稅義務(wù)才算全部履行完畢。五、征收管理

2.匯貼或匯繳納稅

（1）此種方法一般適用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。

（2）匯貼納稅法。當(dāng)一份憑證應(yīng)納稅額超過500元時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證。

（3）匯繳納稅法。同一種類應(yīng)稅憑證需要頻繁貼花的，可申請(qǐng)按期匯總繳納印花稅。匯總繳納的期限，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定，但最長(zhǎng)不得超過1個(gè)月。五、征收管理

（二）納稅環(huán)節(jié)

印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時(shí)貼花?！纠}·單選題】納稅人繳納印花稅時(shí)，下列規(guī)定不正確的是（）。A、在應(yīng)納稅憑證書立或領(lǐng)受時(shí)即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花B、已經(jīng)貼花的憑證，凡修改后金額增加的部分，應(yīng)補(bǔ)貼印花C、對(duì)已貼花的各類應(yīng)納稅憑證，納稅人須按規(guī)定期限保管，不得私自銷毀，以備納稅檢查D、凡多貼印花稅票者，可以申請(qǐng)退稅和抵扣

例題答案：D城市維護(hù)建設(shè)稅法

城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)，繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅?！咎崾尽?016年5月1日前為繳納增、消、營(yíng)三稅的單位和個(gè)人。城建稅特點(diǎn)：（1）稅款?？顚Ｓ?；（2）屬于一種附加稅，本身沒有特定的課稅對(duì)象，其征管方法也完全比照主稅的有關(guān)規(guī)定辦理；（3）根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計(jì)不同的比例稅率。一、納稅義務(wù)人繳納增值稅、消費(fèi)稅單位和個(gè)人為納稅義務(wù)人。即只要繳納了“兩稅”就必須繳納城建稅。自2010年12月1日起，對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。二、稅率城建稅采用地區(qū)差別比例稅率，共分三檔：檔次納稅人所在地稅率1市區(qū)7%2縣城、鎮(zhèn)5%3不在市、縣城、鎮(zhèn)1%注：開采海洋石油資源的中外合作油（氣）田所在地在海上，其城市維護(hù)建設(shè)稅適用1%的稅率。特殊情況：受托方代扣代繳“兩稅”的納稅人，按受托方所在地適用稅率計(jì)算代扣代繳的城建稅?！究碱}·單選題】位于某市甲地板廠為外商投資企業(yè)，2016年8月份進(jìn)購一批木材，取得增值稅發(fā)票注明不含稅價(jià)格800000元，當(dāng)月委托位于縣城的乙工廠加工成實(shí)木地板，支付不含稅加工費(fèi)150000元。乙工廠11月份交付50%實(shí)本地板，12月份完工交付剩余部分。已知實(shí)木地板消費(fèi)稅稅率為5%，乙工廠12月應(yīng)代收代繳城市維護(hù)建設(shè)稅（）。

A.1250元B.1750元C.2500元D.3500元

例題答案：A三、計(jì)稅依據(jù)納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額之和。特別說明：

1.納稅人違反“兩稅”有關(guān)規(guī)定，被查補(bǔ)“兩稅”和被處以罰款時(shí)，也要對(duì)其未繳的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款。

2.納稅人違反“兩稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)。三、計(jì)稅依據(jù)

3.“兩稅”得到減征或免征優(yōu)惠，城建稅也要同時(shí)減免征。（城建稅原則上不單獨(dú)減免。）

4.城建稅出口不退，進(jìn)口不征。

5.經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅率征收?！究碱}·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)的有（）。

A.納稅人被查補(bǔ)的“兩稅”稅額

B.納稅人應(yīng)繳納的“兩稅”稅額

C.經(jīng)稅務(wù)局審批的當(dāng)期免抵增值稅稅額

D.繳納的進(jìn)口產(chǎn)品增值稅稅額和消費(fèi)稅稅額

例題答案：AC四、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝（實(shí)納增值稅稅額＋實(shí)納消費(fèi)稅稅額）×適用稅率【例題·單選題】

（2015年）位于市區(qū)的甲企業(yè)2015年7月銷售產(chǎn)品繳納增值稅和消費(fèi)稅共計(jì)50萬元，被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)增值稅15萬元并處罰款5萬元。甲企業(yè)7月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅為（）萬元。

A.3.25

B.3.5

C.4.9

D.4.55

例題答案：D五、稅收優(yōu)惠

1.城建稅按減免后實(shí)際繳納的“兩稅”稅額計(jì)征，即隨“兩稅”的減免而減免。

2.對(duì)于因減免稅而需進(jìn)行“兩稅”退庫的，城建稅也可同時(shí)退庫。

3.海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城建稅。

4.對(duì)“兩稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“兩稅”附征的城建稅和教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還。

5.對(duì)國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護(hù)建設(shè)稅。（每千瓦時(shí)提高到0.7分錢）六、征收管理

與“二稅”一致，特別之處：

1.代扣代繳、代收代繳“二稅”的單位和個(gè)人，同時(shí)也是城市維護(hù)建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，其城建稅的納稅地點(diǎn)在代扣代收地。

2.對(duì)流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，應(yīng)隨同“二稅”在經(jīng)營(yíng)地按適用稅率繳納。

【考題·多選題】（2014年）下列關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅減免稅規(guī)定的表述中，正確的有（）。

A.城市維護(hù)建設(shè)稅隨“三稅”的減免而減免

B.對(duì)國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護(hù)建設(shè)稅

C.對(duì)由海關(guān)代征的進(jìn)口產(chǎn)品增值稅和消費(fèi)稅應(yīng)減半征收城市維護(hù)建設(shè)稅

D.因減免稅而對(duì)“三稅”進(jìn)行退庫的，可同時(shí)對(duì)已征收的城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)施退庫

例題答案：ABD教育費(fèi)附加和地方教育附加的有關(guān)規(guī)定

教育費(fèi)附加、地方教育附加繳納人、計(jì)算依據(jù)、相關(guān)管理，與城建稅一致。應(yīng)納教育費(fèi)附加或地方教育附加＝實(shí)納增值稅、消費(fèi)稅×征收比率（3%或2%）其中：教育費(fèi)附加征收比率為3%；地方教育附加征收比率為2%房產(chǎn)稅法房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按照房屋的計(jì)稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅一、納稅義務(wù)人與征稅范圍（一）納稅義務(wù)人

房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人是征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人，包括國(guó)家所有和集體、個(gè)人所有房屋的產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、代管人或使用人三類。具體包括：

1.產(chǎn)權(quán)屬國(guó)家所有的，由經(jīng)營(yíng)管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人納稅。

2.產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。

3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。

4.無租使用其他房產(chǎn)的，由房產(chǎn)使用人納稅【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，符合房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人規(guī)定的是（）。A、房屋出租的由承租人納稅B、房屋產(chǎn)權(quán)出典的由出典人繳納C、房屋產(chǎn)權(quán)未確定的暫不繳納房產(chǎn)稅D、無租使用房產(chǎn)管理部門的房產(chǎn)由使用人代為繳

例題答案：D一、納稅義務(wù)人與征稅范圍（二）征稅對(duì)象——房產(chǎn)

1.與房屋不可分割的各種附屬設(shè)施或不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施，也屬于房屋，應(yīng)一并征收房產(chǎn)稅；2.獨(dú)立于房屋之外的建筑物（如水塔、圍墻等）不屬于房屋，不征房產(chǎn)稅。

一、納稅義務(wù)人與征稅范圍房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。一、納稅義務(wù)人與征稅范圍（三）征稅范圍

房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村?！究碱}·單選題】（2014年）下列房屋及建筑物中，屬于房產(chǎn)稅征稅范圍的是（）。

A.農(nóng)村的居住用房

B.建在室外的露天游泳池

C.個(gè)人擁有的市區(qū)經(jīng)營(yíng)性用房

D.尚未使用或出租而待售的商品

例題答案：C二、稅率、計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額計(jì)算（一）稅率——記憶

1.從價(jià)計(jì)征：稅率為1.2%；

2.從租計(jì)征：稅率為12%；對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，按4%稅率征收房產(chǎn)稅。二、稅率、計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額計(jì)算（二）計(jì)稅依據(jù)

1.從價(jià)計(jì)征——計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)原值一次減除10%～30%的扣除比例后的余值。各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

【解析1】房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。

【解析2】房產(chǎn)原值包括與房屋不可分割的附屬設(shè)施。

【解析3】納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。

需要注意的特殊問題：第一、以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資的，房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)應(yīng)區(qū)別對(duì)待：

（1）以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資，共擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅；

（2）以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資，收取固定收入，不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只收取固定收入的，實(shí)際是以聯(lián)營(yíng)名義取得房產(chǎn)租金，因此應(yīng)由出租方按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅?！究碱}·單選題】某公司2011年購進(jìn)一處房產(chǎn)，2012年5月1日用于投資聯(lián)營(yíng)（收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)），投資期3年，當(dāng)年取得固定收入l60萬元。該房產(chǎn)原值3000萬元，當(dāng)?shù)卣?guī)定的減除幅度為30%，該公司2012年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為（）萬元。

A.21.2

B.27.6

C.29.7

D.44.4

例題答案：B

需要注意的特殊問題：

第二、融資租賃房屋的，以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅，租賃期內(nèi)房產(chǎn)稅的納稅人，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。二、稅率、計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額計(jì)算

2.從租計(jì)征——計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)租金收入（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)稅率稅額計(jì)算公式從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)計(jì)稅余值1.2%全年應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例×1.2%從租計(jì)征房屋租金12%（個(gè)人為4%）全年應(yīng)納稅額＝租金收入×12%（個(gè)人為4%）三、稅收優(yōu)惠（一）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但上述免稅單位的出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、營(yíng)業(yè)用房，不屬于免稅范圍。

（二）由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，如學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院、文化、體育、藝術(shù)這些實(shí)行全額或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。三、稅收優(yōu)惠

（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

（四）個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（五）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)：3項(xiàng)

1.對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

2.對(duì)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房，暫免征收房產(chǎn)稅。

包括企業(yè)、自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房，房管部門向居民出租的公有住房等。

3.經(jīng)營(yíng)公租房的租金收入，免征房產(chǎn)稅?！纠}·多選題】

（2014年）下列房屋中，免征房產(chǎn)稅的有（）。

A.居民個(gè)人出租的住房

B.公園管理部門自用的辦公用房

C.按政府規(guī)定價(jià)格出租的廉租住房

D.實(shí)行全額預(yù)算管理的學(xué)校出租給企業(yè)使用的辦公用房

例題答案：BC四、征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

重點(diǎn)是：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間——當(dāng)月與次月區(qū)分房產(chǎn)用途納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)從建成之次月起委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起（此前已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)從使用或出租、出借的當(dāng)月起）四、征收管理房產(chǎn)用途納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人購置新建商品房自房屋交付使用之次月起購置存量房自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起納稅人出租、出借房產(chǎn)自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借自建商品房自房屋使用或交付之次月起其他因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末【例題·多選題】

下列各項(xiàng)中，符合房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的有（）。

A.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅

B.納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，自建成之次月起繳納房產(chǎn)稅

C.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之次月起繳納房產(chǎn)稅

D.納稅人購置存量房，自房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起繳納房產(chǎn)稅

例題答案：AD四、征收管理

（二）納稅地點(diǎn)：房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。【考題·單選題】（2016年）某工業(yè)企業(yè)2016年2月自建的廠房竣工并投入使用。該廠房的原值為8000萬元，其中用于儲(chǔ)存物資的地下室為800萬元。假設(shè)房產(chǎn)原值的減除比例為30%，地下室應(yīng)稅原值為房產(chǎn)原值的60%。該企業(yè)2016年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）萬元。

A.56

B.59.14

C.61.60

D.53.76

例題答案：A應(yīng)納稅額＝8000×（1－30%）×1.2%×10/12＝56（萬元）【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)2015年1月委托施工企業(yè)建造倉庫，工程4月份竣工，5月份辦妥了驗(yàn)收手續(xù)。該倉庫在甲企業(yè)賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的原值為9500萬元；3月份該企業(yè)因?yàn)樯a(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，購置了乙企業(yè)的倉庫1棟，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)上注明的交易價(jià)格為1200萬元，在企業(yè)“固定資產(chǎn)”科目上記載的原值為1250萬元，取得了房屋權(quán)屬證書。

（其它相關(guān)資料：已知當(dāng)?shù)厥≌?guī)定的房產(chǎn)稅計(jì)算余值的扣除比例為30%）

例題（1）建造的倉庫應(yīng)納房產(chǎn)稅＝9500×（1－30%）×1.2%/12×7＝46.55（萬元）

（2）購置倉庫應(yīng)納房產(chǎn)稅＝1250×（1－30%）×1.2%/12×9＝7.88（萬元）05Part車船稅法PresentedbyXiaoHong-Chen

《中華人民共和國(guó)車船稅法》于2011年2月25日經(jīng)第十一屆全國(guó)人大常委會(huì)通過，自2012年1月1日起施行。

《車船稅管理規(guī)程（試行）》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第83號(hào)），自2016年1月1日起施行。PresentedbyXiaoHong-Chen

車船稅是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理人應(yīng)繳納的一種稅。車船稅PresentedbyXiaoHong-Chen一、納稅義務(wù)人與征稅范圍（一）車船稅的納稅義務(wù)人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）的所有人或者管理人。

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及外籍人員適用車船稅的規(guī)定。

【提示】境內(nèi)單位和個(gè)人租入外國(guó)籍船舶，不征收車船稅；境內(nèi)單位將船舶出租到境外的，應(yīng)依法征收車船稅。PresentedbyXiaoHong-Chen一、納稅義務(wù)人與征稅范圍（二）征稅范圍

1.依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶。

2.依法不需要在車船管理部門登記、在單位內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛和船舶?！咎崾尽繀^(qū)分應(yīng)稅車船、非應(yīng)稅車船、免稅車船。PresentedbyXiaoHong-Chen二、稅目與稅率車船稅實(shí)行定額稅率。PresentedbyXiaoHong-Chen二、稅目與稅率名稱計(jì)稅單位備注乘用車（排氣量）每輛核定載客人數(shù)9人（含）以下商用車每輛核定載客人數(shù)9人（包括電車）以上整備質(zhì)量每噸1.包括半掛牽引車、掛車、客貨兩用汽車、三輪汽車和低速載貨汽車等

2.掛車按照貨車稅額50%計(jì)算其他車輛整備質(zhì)量每噸不包括拖拉機(jī)摩托車每輛

船舶凈噸位每噸拖船、非機(jī)動(dòng)駁船分別按機(jī)動(dòng)船舶稅額的50%計(jì)算游艇艇身長(zhǎng)度每米

【例題·多選題】下列項(xiàng)目中，以“輛”為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算車船稅的有（）。

A.船舶

B.摩托車

C.客車

D.貨車PresentedbyXiaoHong-Chen

例題答案：BC

【例題·單選題】下列車船中，以整備質(zhì)量每噸作為車船稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的是（）。A、載客汽車B、三輪汽車C、船舶D、拖船PresentedbyXiaoHong-Chen

例題答案：B【例題·多選題】根據(jù)車船稅法的規(guī)定，下列表述符合車船稅征稅現(xiàn)行規(guī)定的有（）。A、電車要繳納車船稅B、半掛牽引車不需繳納車船稅C、拖拉機(jī)不需要繳納車船稅D、非機(jī)動(dòng)駁船按照船舶稅額的70％計(jì)稅PresentedbyXiaoHong-Chen

例題答案：ACPresentedbyXiaoHong-Chen稅額關(guān)注要點(diǎn)：（一）拖船按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率每1千瓦=凈噸位0.67噸計(jì)算征收車船稅。

（二）游艇艇身長(zhǎng)度是指游艇的總長(zhǎng)。

（三）車輛整備質(zhì)量、凈噸位、艇身長(zhǎng)度等計(jì)稅單位，有尾數(shù)的一律按照含尾數(shù)的計(jì)稅單位據(jù)實(shí)計(jì)算應(yīng)納稅額，稅額計(jì)算到分。PresentedbyXiaoHong-Chen稅額關(guān)注要點(diǎn)：（四）車船稅法所涉及的排氣量、整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)、凈噸位、馬力、艇身長(zhǎng)度，以車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證相應(yīng)項(xiàng)目所載數(shù)據(jù)為準(zhǔn)?！纠}·多選題】根據(jù)現(xiàn)行政策，下列表述不正確的有（）。A、車輛整備質(zhì)量尾數(shù)在0.5噸以下的不計(jì)算車船稅B、拖船按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸計(jì)算征收車船稅C、凈噸位不超過1噸的船舶，免征車船稅D、掛車按照貨車稅額的70%計(jì)算PresentedbyXiaoHong-Chen

例題答案：ACDPresentedbyXiaoHong-Chen三、應(yīng)納稅額的計(jì)算與代收代繳

1.購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝（年應(yīng)納稅額÷12）×應(yīng)納稅月份數(shù)應(yīng)納稅月份數(shù)=12-納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（取月份）+1

【考題·單選題】（2014年）某機(jī)械制造廠2013年擁有貨車3輛，每輛貨車的整備質(zhì)量均為1.499噸；掛車1部，其整備質(zhì)量為1.2噸；小汽車2輛。已知貨車車船稅稅率為整備質(zhì)量每噸年基準(zhǔn)稅額16元，小汽車車船稅稅率為每輛年基準(zhǔn)稅額360元。該廠2013年度應(yīng)納車船稅為（）。

A.441.6元

B.792元

C.801.55元

D.811.2元

PresentedbyXiaoHong-Chen

例題答案：C2013年應(yīng)納的車船稅＝1.499×3×16＋1.2×16×50%＋2×360＝801.55（元）

【例題·計(jì)算題】某公司2013年度擁有拖船2艘，每艘發(fā)動(dòng)機(jī)功率1500千瓦。當(dāng)年8月新購置機(jī)動(dòng)船4艘，每艘凈噸位2000噸。該公司船舶適用的年稅額為：凈噸位201～2000噸的，每噸4元。計(jì)算該公司應(yīng)繳納的車船稅。PresentedbyXiaoHong-Chen

例題1千瓦=凈噸位0.67噸，拖船按照船舶稅額的50%計(jì)算。該公司應(yīng)繳納的車船稅＝2×1500×0.67×4×50%＋4×2000×4×5/12＝4020+13333.33=17353.33（元）

PresentedbyXiaoHong-Chen三、應(yīng)納稅額的計(jì)算與代收代繳

2.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。

3.已辦理退稅的被盜搶車船，失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車船稅。PresentedbyXiaoHong-Chen三、應(yīng)納稅額的計(jì)算與代收代繳

4.保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收車船稅的，不再向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅。

5.已稅車船當(dāng)年辦理轉(zhuǎn)讓過戶，不另納稅也不退稅?！究碱}·單選題】（2015年）某企業(yè)2015年1月繳納了5輛客車車船稅，其中一輛9月被盜，已辦理車船稅退還手續(xù)；11月由公安機(jī)關(guān)找回并出具證明，企業(yè)補(bǔ)繳車船稅，假定該類型客車年基準(zhǔn)稅額為480元，該企業(yè)2015年實(shí)際繳納的車船稅總計(jì)為（）元。

A.1920

B.2280

C.2400

D.2320PresentedbyXiaoHong-Chen

例題答案：D車船稅＝4×480＋480÷12×10＝2320（元）PresentedbyXiaoHong-Chen四、稅收優(yōu)惠

（一）法定減免

1.捕撈、養(yǎng)殖漁船；

2.軍隊(duì)、武警專用的車船；

3.警用車船：是指公安機(jī)關(guān)、國(guó)家安全機(jī)關(guān)、監(jiān)獄、勞動(dòng)教養(yǎng)管理機(jī)關(guān)和人民法院、人民檢察院領(lǐng)取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務(wù)的專用船舶；

4.依照我國(guó)有關(guān)法律和我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。PresentedbyXiaoHong-Chen四、稅收優(yōu)惠

5.新能源的車輛優(yōu)惠

使用新能源的車輛包括純電動(dòng)汽車、燃料電池汽車和混合動(dòng)力汽車。

（1）對(duì)節(jié)約能源車輛，減半征收車船稅——其他混合動(dòng)力汽車。

（2）對(duì)使用新能源的車輛，免征車船稅——純電動(dòng)汽車、燃料電池汽車。

6.省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，可以對(duì)公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。PresentedbyXiaoHong-Chen四、稅收優(yōu)惠（二）特定減免

1.經(jīng)批準(zhǔn)臨時(shí)入境的外國(guó)車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)的車船，不征收車船稅。

2.按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機(jī)動(dòng)船舶，自車船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅。

3.機(jī)場(chǎng)、港口內(nèi)部行駛或作業(yè)的車船，自車船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅?！纠}·多選題】下列車船屬于法定免稅的有（）。

A.專項(xiàng)作業(yè)車

B.警用車船

C.非機(jī)動(dòng)駁船

D.捕撈、養(yǎng)殖漁船PresentedbyXiaoHong-Chen

例題答案：BDPresentedbyXiaoHong-Chen五、征收管理（一）納稅期限

車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月。以購買車船的發(fā)票或其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)。（二）納稅地點(diǎn)

1.車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人所在地。

2.扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅的，納稅地點(diǎn)為扣繳義務(wù)人所在地。PresentedbyXiaoHong-Chen五、征收管理（三）納稅申報(bào)

車船稅按年申報(bào)，分月計(jì)算，一次性繳納。具體申報(bào)納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，符合車船稅有關(guān)征收管理規(guī)定的有（）。

A.新購置使用的車船，納稅地點(diǎn)為車船的登記地

B.車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅

C.納稅人在購買機(jī)動(dòng)車交強(qiáng)險(xiǎn)時(shí)繳納車船稅的，不再向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

D.已辦理退稅的被盜搶車船失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車船稅PresentedbyXiaoHong-Chen

例題答案：ABCD關(guān)稅06關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。

關(guān)稅海關(guān)關(guān)徽【解釋1】所謂“境”指關(guān)境，又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，是國(guó)家《海關(guān)法》全面實(shí)施的領(lǐng)域。關(guān)境與國(guó)境有時(shí)不一致。【解釋2】海關(guān)在征收進(jìn)口貨物、物品關(guān)稅的同時(shí)，還代征進(jìn)口增值稅和消費(fèi)稅。一、關(guān)稅的征稅對(duì)象

準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物（貿(mào)易性）和物品（個(gè)人）。二、納稅義務(wù)人

關(guān)稅納稅人為進(jìn)口貨物收貨人、出口貨物發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人（多種推定，如攜帶人、收件人、寄件人等）?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于關(guān)稅法定納稅義務(wù)人的有（）。

A.進(jìn)口貨物的收貨人

B.進(jìn)口貨物的代理人

C.出口貨物的發(fā)貨人

D.出口貨物的代理人

例題答案：AC（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率

1.稅率設(shè)置（原產(chǎn)地國(guó)）

進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率共五種稅率。二、關(guān)稅計(jì)稅方法特惠稅率是對(duì)簽訂特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的國(guó)家或地區(qū)實(shí)行的，主要目的是為了鼓勵(lì)不發(fā)達(dá)國(guó)家?；久嫦蛉齻€(gè)群體：亞太2國(guó)（孟加拉、老撾），東盟部分（緬甸、柬埔寨、老撾），最不發(fā)達(dá)37國(guó)（埃塞俄比亞、剛果、盧旺達(dá)、阿富汗、尼泊爾、索馬里等等）。協(xié)定稅率涉及的地區(qū)最廣，有亞太貿(mào)易協(xié)定成員國(guó)（中國(guó)、韓國(guó)、印度、孟加拉、斯里蘭卡和老撾），東盟協(xié)定成員國(guó)（文萊、柬埔寨、印度尼西亞、老撾、馬來西亞、緬甸、菲律賓、新加坡、泰國(guó)和越南）（1）從價(jià)稅：是最常用的關(guān)稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。2.種類與計(jì)征辦法（2）從量稅：是以進(jìn)口商品的數(shù)量、重量、體積、容量等計(jì)量單位為計(jì)稅依據(jù)。如原油、啤酒。（3）復(fù)合稅：是對(duì)某種進(jìn)口商品同時(shí)使用從價(jià)和從量計(jì)征的一種計(jì)征關(guān)稅的方法。如攝像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)等。（4）滑準(zhǔn)稅：是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價(jià)格由高到低而由低到高設(shè)置計(jì)征關(guān)稅的方法。我國(guó)真正征收出口關(guān)稅的商品只有100余種，稅率比較低。（二）出口關(guān)稅稅率

完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算海關(guān)關(guān)徽關(guān)稅完稅價(jià)格是海關(guān)以進(jìn)出口貨物的實(shí)際成交價(jià)格為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整確定的計(jì)征關(guān)稅的價(jià)格。一、關(guān)稅完稅價(jià)格

1.以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格。

進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。（一）一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格進(jìn)口貨物完稅價(jià)格＝貨價(jià)＋采購費(fèi)用（包括貨物運(yùn)抵中國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)等費(fèi)用）。一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格2.實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格調(diào)整規(guī)定如下：計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目不計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目①由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)；

【提示】購貨傭金不計(jì)入完稅價(jià)格。

②由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用；

③由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用；

④與該貨物的生產(chǎn)和向我國(guó)境內(nèi)銷售有關(guān)的，在境外開發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用；

⑤與該貨物有關(guān)，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)；

⑥賣方直接或間接從買方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益①廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用；

②貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用；

③進(jìn)口關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅；

④為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用；

⑤境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用。

【考題·單選題】（2015年）下列稅費(fèi)中，應(yīng)計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的是（）。

A.單獨(dú)核算的境外技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)用

B.報(bào)關(guān)時(shí)海關(guān)代征的增值稅和消費(fèi)稅

C.進(jìn)口貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的保險(xiǎn)費(fèi)

D.由買方單獨(dú)支付的入關(guān)后的運(yùn)輸費(fèi)用

例題答案：C【考題·多選題】（近三年考題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的有（）。

A.由買方負(fù)擔(dān)的購貨傭金

B.由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝材料費(fèi)用

C.由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝勞務(wù)費(fèi)用

D.由買方負(fù)擔(dān)的進(jìn)口貨物視為一體的容器費(fèi)用

例題答案：BCD（1）相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法。

（2）類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法。

（3）倒扣價(jià)格估價(jià)方法。

（4）計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法。

（5）合理方法。以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)審查確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的估價(jià)方法。3.進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法（了解）

進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算

郵運(yùn)進(jìn)口貨物，以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

（三）出口貨物的完稅價(jià)格

不包括：

1.出口關(guān)稅稅額；

2.支付給國(guó)外的傭金，如與貨物的離岸價(jià)格分列，應(yīng)予扣除；未分列則不予扣除。

3.售價(jià)中含離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除?！究碱}·單選題】（近三年考題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入出口貨物完稅價(jià)格的是（）。

A.出口關(guān)稅稅額

B.單獨(dú)列明的支付給境外的傭金

C.貨物在我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸費(fèi)用

D.貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的保險(xiǎn)費(fèi)

例題答案：D出口關(guān)稅：?jiǎn)芜x題

進(jìn)口關(guān)稅：?jiǎn)芜x題-計(jì)算題涉及-綜合題涉及

（完稅價(jià)格——關(guān)稅——組價(jià)——消費(fèi)稅和增值稅）

應(yīng)納稅額的計(jì)算

【考題·單選題】（2014年）我國(guó)某公司2014年3月從國(guó)內(nèi)甲港口出口一批鋅錠到國(guó)外，貨物成交價(jià)格170萬元（不含出口關(guān)稅），其中包括貨物運(yùn)抵甲港口裝載前的運(yùn)輸費(fèi)10萬元、單獨(dú)列明支付給境外的傭金12萬元。甲港口到國(guó)外目的地港口之間的運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)20萬元。鋅錠出口關(guān)稅稅率為20%。該公司出口鋅錠應(yīng)繳納的出口關(guān)稅為（）萬元。

A.25.6B.29.6

C.31.6D.34

例題答案：C關(guān)稅＝（170－12）×20%＝31.6（萬元）

【例題·計(jì)算題】某公司從境外進(jìn)口小轎車30輛，每輛小轎車貨價(jià)15萬元，運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用無法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價(jià)的比例為2%。關(guān)稅稅率60%，消費(fèi)稅稅率9%。

分別計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的各項(xiàng)稅金。

例題

①進(jìn)口小轎車的貨價(jià)＝15×30＝450（萬元）

②進(jìn)口小轎車的運(yùn)輸費(fèi)＝450×2%＝9（萬元）

③進(jìn)口小轎車的保險(xiǎn)費(fèi)＝（450＋9）×3‰＝1.38（萬元）

④進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅：

關(guān)稅完稅價(jià)格＝450＋9＋1.38＝460.38（萬元）

應(yīng)繳納關(guān)稅＝460.38×60%＝276.23（萬元）

例題

⑤進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：

消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（460.38＋276.23）÷（1－9%）＝809.46（萬元）

應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝809.46×9%＝72.85（萬元）

⑥進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納增值稅：

應(yīng)繳納增值稅＝809.46×16%＝129.5136（萬元）

例題

一、征稅范圍

1.所有通過與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺(tái)交易，能夠?qū)崿F(xiàn)交易、支付、物流電子信息“三單”比對(duì)的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品；

2.未通過與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺(tái)交易，但快遞、郵政企業(yè)能夠統(tǒng)一提供交易、支付、物流等電子信息，并承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任進(jìn)境的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品。

跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策

二、計(jì)征限額

跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的單次交易限值為人民幣2000元，個(gè)人年度交易限值為人民幣20000元。

1.限值以內(nèi)：關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%；進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收。

2.超過單次限值、累加后超過個(gè)人年度限值的單次交易，以及完稅價(jià)格超過2000元限值的單個(gè)不可分割商品：均按照一般貿(mào)易方式全額征稅。

跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策關(guān)稅減免規(guī)定海關(guān)關(guān)徽一、減免稅分類

1.關(guān)稅減免分為法定減免稅、特定減免稅、臨時(shí)減免稅三種類型

2.審批權(quán)限：法定減免依據(jù)《海關(guān)法》，其他減免稅均由國(guó)務(wù)院決定。

3.減征關(guān)稅：在我國(guó)加入世界貿(mào)易組織之后以最惠國(guó)稅率或者普通稅率為基準(zhǔn)。二、法定減免關(guān)稅的貨物、物品（刪減）（一）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅。

（二）無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣，免征關(guān)稅。

（三）外國(guó)政府、國(guó)際組織無償贈(zèng)送的物資，可免征關(guān)稅。

（四）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可予免稅。二、法定減免關(guān)稅的貨物、物品

（五）在海關(guān)放行前損失的貨物。

（六）在海關(guān)放行前損壞的貨物，依受損程度減稅。

（七）我國(guó)締結(jié)和參加國(guó)際條約規(guī)定的減免?！纠}·多選題】下列進(jìn)口貨物中，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅的有（）。

A.在境外運(yùn)輸途中損失的貨物

B.在口岸起卸時(shí)遭受損壞的貨物

C.在起卸后海關(guān)放行前因不可抗力損失的貨物

D.非因保管不慎原因在海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)損壞的貨物

例題答案：ABCD三、特定減免關(guān)稅

（一）科教用品

（二）殘疾人專用品

（三）扶貧、慈善物資征收管理海關(guān)關(guān)徽關(guān)稅征收管理，與國(guó)內(nèi)其它稅有所不同。征收管理項(xiàng)目?jī)?nèi)容（一）關(guān)稅繳納1.申報(bào)時(shí)間：進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)；出口貨物在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前

2.納稅期限：關(guān)稅的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納

3.不能按期繳納稅款，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可延期繳納，但最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月行郵稅

是海關(guān)對(duì)入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收的進(jìn)口稅，包含進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅消費(fèi)稅。

稅率分為四檔：15%、30%、60%

稅目1為最惠國(guó)稅率為零的商品

稅目3為征收消費(fèi)稅的高檔消費(fèi)品

其他商品歸入稅目2案例分析資料某轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年12月份的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

（3）12月進(jìn)口原材料一批，支付給國(guó)外買價(jià)120萬元，包裝材料8萬元，到達(dá)我國(guó)海關(guān)以前的運(yùn)輸裝卸費(fèi)3萬元、保險(xiǎn)費(fèi)13萬元，從海關(guān)運(yùn)往企業(yè)所在地支付運(yùn)輸費(fèi)7萬元；

（4）12月進(jìn)口兩臺(tái)機(jī)械設(shè)備，支付給國(guó)外的買價(jià)60萬元，相關(guān)稅金3萬元，支付到達(dá)我國(guó)海關(guān)以前的裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)6萬元、保險(xiǎn)費(fèi)2萬元，從海關(guān)運(yùn)往企業(yè)所在地支付運(yùn)輸費(fèi)4萬元；

………

其他相關(guān)資料:①該企業(yè)進(jìn)口原材料和機(jī)械設(shè)備的關(guān)稅稅率為10%；

城鎮(zhèn)土地使用稅法城鎮(zhèn)土地使用稅是以國(guó)有土地為征稅對(duì)象，對(duì)擁有土地