注會(huì)審計(jì)學(xué)14存貨與倉儲(chǔ)課件

審計(jì)學(xué)Auditing審計(jì)學(xué)Auditing第十四章存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)第一節(jié)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)與會(huì)計(jì)記錄第二節(jié)控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序第三節(jié)存貨審計(jì)第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)第五節(jié)營業(yè)成本審計(jì)第十四章存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)第一節(jié)主要業(yè)第一節(jié)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)與會(huì)計(jì)記錄第一節(jié)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)與會(huì)計(jì)記錄第二節(jié)控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序內(nèi)部控側(cè)目標(biāo)。關(guān)鍵的內(nèi)部控側(cè)常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)進(jìn)行的(發(fā)生)對(duì)以下三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)履行恰當(dāng)手續(xù)，經(jīng)過特別審批或一般審批：(1)生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn)；(2)領(lǐng)科單的授權(quán)批準(zhǔn)；(3)工薪的授權(quán)批準(zhǔn)檢查在憑證中是否包括這三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)恰當(dāng)審批檢查生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單、工薪等是否經(jīng)過授權(quán)記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的(發(fā)生)成本的校算是以經(jīng)過審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表為依據(jù)的檢查有關(guān)成本的記賬憑證是否附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配采、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表等原始憑征的顧序編號(hào)是否完整對(duì)成本實(shí)施分析程序；將成本陰細(xì)賬與生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄，工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表，制造費(fèi)用分配表相核對(duì)所有耗費(fèi)和物化勞動(dòng)均已反映在成本中(完整性)生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表均事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證，產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表的順序編號(hào)是否完整對(duì)成本實(shí)施分析程序；將生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)科憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配裘、材料費(fèi)用分配表，制造費(fèi)用分配表與成本明細(xì)賬相核對(duì)成本以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶(發(fā)生，完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?。并且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分配方法并且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務(wù)處理流程；內(nèi)部核查選取樣本測(cè)試各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)算；測(cè)試是否按照規(guī)定的成本核算流程和賬務(wù)處理流程進(jìn)行核算和賬務(wù)處理對(duì)成本實(shí)施分析程序；抽查成本計(jì)算單檢查各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)算是否正確；對(duì)重大在產(chǎn)品項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試對(duì)存貨實(shí)施保護(hù)措施，保管人員與記錄、批準(zhǔn)人員相互獨(dú)立(完整性)存貨保管人員與記錄人員職務(wù)相分離詢問和觀察存貨與記錄的接觸以及相應(yīng)的批準(zhǔn)程序賬面存貨與實(shí)際存貨定期校對(duì)相符(存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?定期進(jìn)行存貨盤點(diǎn)詢問和觀察存貨盤點(diǎn)程序?qū)Υ尕泴?shí)施監(jiān)盤程序成本會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表（378）第二節(jié)控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序內(nèi)部控側(cè)目標(biāo)。第二節(jié)控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序工薪內(nèi)部控制的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表

（379）內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵控制程序常用控制測(cè)試程序常用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序工薪賬項(xiàng)均經(jīng)正確批準(zhǔn)（發(fā)生）對(duì)以下五個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)履行恰當(dāng)手續(xù)，經(jīng)過特別審批或一般審批：批準(zhǔn)上工;工作時(shí)間，特別是加班時(shí)間；工資、薪金或傭金；代扣款項(xiàng)；工薪結(jié)算表和工資匯總表審查人事檔案；檢查工時(shí)卡的有關(guān)核準(zhǔn)說明；檢查工薪記錄中有關(guān)內(nèi)部檢查標(biāo)記；檢查人事檔案中的授權(quán)；檢查工薪記錄中有關(guān)核準(zhǔn)的標(biāo)記將工時(shí)卡同工時(shí)記錄等進(jìn)行比較記錄的工薪為真是而非虛構(gòu)（發(fā)生）工時(shí)卡經(jīng)領(lǐng)班核準(zhǔn)；用生產(chǎn)記錄鐘記錄工時(shí)檢查工時(shí)卡的核準(zhǔn)說明；檢查工時(shí)卡；復(fù)核人事政策、組織結(jié)構(gòu)圖對(duì)本期工薪費(fèi)用的發(fā)生情況進(jìn)行分析性復(fù)核；將有關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬與工薪費(fèi)用分配表、工薪匯總表、工薪結(jié)算表相核對(duì)所有已發(fā)生的工薪支出已作記錄（完整性）工薪分配表、工薪匯總表完整反映已發(fā)生的工薪支出審查工資分配表、工資匯總表、工資結(jié)算表、并核對(duì)員工工資手冊(cè)、員工手冊(cè)等對(duì)本期工薪費(fèi)用的發(fā)生情況進(jìn)行分析性復(fù)核；將工薪費(fèi)用分配表、工薪匯總表、工薪結(jié)算表與有關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬相核對(duì)工薪以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶（發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┎捎眠m當(dāng)?shù)墓べY費(fèi)用分配方法，并且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)膬?nèi)務(wù)處理流程選取樣本測(cè)試工資費(fèi)用的歸集和分配；測(cè)試是否按照規(guī)定的賬務(wù)處理流程進(jìn)行帳務(wù)處理對(duì)本期工薪費(fèi)用進(jìn)行分析性復(fù)核；檢查工薪的計(jì)提是否正確，分配方法是否與上期一致人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄之間相互分離（準(zhǔn)確性）人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務(wù)相互分離詢問和觀察各項(xiàng)職責(zé)執(zhí)行情況

第二節(jié)控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序工薪內(nèi)部控制的控制第三節(jié)存貨審計(jì)1.存貨監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋z查。除非出現(xiàn)無法實(shí)施存貨監(jiān)盤的特殊情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的替代程序，在絕大多數(shù)情況下必須親自觀察存貨盤點(diǎn)過程，實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。

存貨的監(jiān)盤能夠證實(shí)三個(gè)認(rèn)定：“存在”、“完整性”、“權(quán)力和義務(wù)”。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試存貨的所有權(quán)認(rèn)定和完整性認(rèn)定時(shí)，可能還需要實(shí)施其他審計(jì)程序。第三節(jié)存貨審計(jì)1.存貨監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察第三節(jié)存貨審計(jì)（1）存貨監(jiān)盤計(jì)劃在編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，CPA應(yīng)：①了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所；②了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制；③評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性；④查閱以前年度的工作底稿；⑤實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所；⑥考慮是否需要利用專家工作或其他CPA的工作⑦復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。第三節(jié)存貨審計(jì)（1）存貨監(jiān)盤計(jì)劃在編制存貨監(jiān)盤計(jì)第三節(jié)存貨審計(jì)（1）存貨監(jiān)盤計(jì)劃存貨監(jiān)盤計(jì)劃包括：①存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排②存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)③參加存貨監(jiān)盤人員的分工④檢查存貨的范圍目標(biāo)：獲取資產(chǎn)負(fù)債表日存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)；范圍：取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果；時(shí)間：實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間、觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間、對(duì)對(duì)已盤點(diǎn)存貨進(jìn)行的檢查的時(shí)間等。要點(diǎn)：監(jiān)盤程序的方法等；關(guān)注事項(xiàng)：存貨移動(dòng)情況、存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn)等。第三節(jié)存貨審計(jì)（1）存貨監(jiān)盤計(jì)劃目標(biāo)：獲取資產(chǎn)負(fù)債第三節(jié)存貨審計(jì)（2）存貨監(jiān)盤程序觀察程序檢查程序需要特別關(guān)注的情況特殊類型存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)工作CPA應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定:①應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，CPA應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。

②對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。

③觀察被審計(jì)單位事先制定的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤點(diǎn)人員是否準(zhǔn)確無誤地記錄了被盤點(diǎn)存貨的數(shù)量和狀況。第三節(jié)存貨審計(jì)（2）存貨監(jiān)盤程序觀察程序CPA應(yīng)第三節(jié)存貨審計(jì)（2）存貨監(jiān)盤程序觀察程序檢查程序需要特別關(guān)注的情況特殊類型存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)工作對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄。

①檢查的目的:既可以是為了確證被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行（控制測(cè)試），也可以是為了證實(shí)被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總額（實(shí)質(zhì)性程序）。

②檢查的范圍:通常包括每個(gè)盤點(diǎn)小組盤點(diǎn)的存貨以及難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨。需要說明的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽取檢查的存貨項(xiàng)目。

③檢查的方向:（雙向都要做）盤點(diǎn)記錄——實(shí)物，測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；實(shí)物——盤點(diǎn)記錄，測(cè)試盤點(diǎn)記錄的完整性第三節(jié)存貨審計(jì)（2）存貨監(jiān)盤程序觀察程序?qū)σ驯P點(diǎn)第三節(jié)存貨審計(jì)（2）存貨監(jiān)盤程序觀察程序檢查程序需要特別關(guān)注的情況特殊類型存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)工作（1）存貨移動(dòng)情況

盤點(diǎn)時(shí)最好能夠保持存貨不發(fā)生移動(dòng)。

（2）關(guān)注存貨的狀況（毀損、陳舊、過時(shí)、殘次）（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提）

（3）存貨的截止（資產(chǎn)負(fù)債表日）

①截止日以前入庫的存貨應(yīng)包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中；截止日期以后入庫的存貨未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中。

②截止日以前出庫的存貨未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；截止日期以后出庫的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中。關(guān)注截止日期前的最后編號(hào)以及未使用的編號(hào)憑證。第三節(jié)存貨審計(jì)（2）存貨監(jiān)盤程序觀察程序（1）存第三節(jié)存貨審計(jì)（2）存貨監(jiān)盤程序觀察程序檢查程序需要特別關(guān)注的情況特殊類型存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)工作

P451如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)將盤點(diǎn)日的存貨調(diào)節(jié)為資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨。

（1）再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。

（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。第三節(jié)存貨審計(jì)（2）存貨監(jiān)盤程序觀察程序

P45第三節(jié)存貨審計(jì)（2）存貨監(jiān)盤程序特殊情況的處理:（1）由于存貨的性質(zhì)和位置而無法實(shí)施監(jiān)盤程序（替代程序）①檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料。

②檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證。

③向顧客或供應(yīng)商函證。（2）因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成。（重新盤點(diǎn)）（3）委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨（函證）（4）首次接受委托的情況

①查閱前任工作底稿；②審閱上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件；③抽查上期存貨交易記錄；④運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。保密、有毒有害物質(zhì)在途物質(zhì)改變監(jiān)盤日期或委托監(jiān)盤第三節(jié)存貨審計(jì)（2）存貨監(jiān)盤程序（1）由于存貨的性第三節(jié)存貨審計(jì)2.存貨計(jì)價(jià)測(cè)試一般要求：（1）樣本的選擇。已經(jīng)過盤點(diǎn)確定數(shù)量的;結(jié)存余額大的價(jià)格變化比較頻繁的

(2)計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)。應(yīng)了解掌握被審計(jì)單位的存貨計(jì)價(jià)方法，并對(duì)這種計(jì)價(jià)方法的合理性與一貫性予以關(guān)注。

(3)步驟。首先對(duì)存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。測(cè)試結(jié)果出來后，應(yīng)與被審計(jì)單位賬面記錄對(duì)比，編制對(duì)比分析表，分析形成差異的原因。如果差異過大，應(yīng)擴(kuò)大測(cè)試范圍，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果考慮是否應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)充分關(guān)注其對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。第三節(jié)存貨審計(jì)2.存貨計(jì)價(jià)測(cè)試（1）樣本的選擇。已第三節(jié)存貨審計(jì)2.存貨計(jì)價(jià)測(cè)試存貨成本的計(jì)價(jià)測(cè)試(1)直接材料成本的審計(jì)

(2)直接人工成本的審計(jì)

(3)制造費(fèi)用的審計(jì)抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確及時(shí)入賬。人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與人工費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM(fèi)用相符將本年度直接人工成本與前期比較，并查明異常波動(dòng)的原因核算的內(nèi)容、范圍；截止測(cè)試、分配方法第三節(jié)存貨審計(jì)2.存貨計(jì)價(jià)測(cè)試(1)直接材料成本的第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)1.實(shí)質(zhì)性分析程序（1）檢查各月職工薪酬的發(fā)生額是否存在異常波動(dòng)，若有，應(yīng)查明波動(dòng)原因并做出記錄；

（2）將本期職工薪酬總額與上期進(jìn)行比較，要求被審計(jì)單位解釋大幅增減變動(dòng)的原因，并取得被審計(jì)單位管理層關(guān)于職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)的決議；

（3）了解被審計(jì)單位本期平均職工人數(shù)，計(jì)算人均薪酬水平，與上期或同行水平進(jìn)行比較。第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)1.實(shí)質(zhì)性分析程序（1）第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)2.檢查應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量和確認(rèn)（1）按國家規(guī)定的基數(shù)和比例計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等；國家沒有規(guī)定基數(shù)和比例，按實(shí)列支（如職工福利費(fèi)）

（2）發(fā)放的非貨幣性福利，應(yīng)按公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)的資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；

第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)2.檢查應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)3.檢查實(shí)行的工薪制度（1）實(shí)行工資工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門對(duì)效益工資發(fā)放額的認(rèn)定證明，并符合有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢查其計(jì)提額是否正確，是否需作納稅調(diào)整；（2）實(shí)行計(jì)稅工資制的，應(yīng)取得被審計(jì)單位平均人數(shù)證明，并進(jìn)行復(fù)核，計(jì)算可準(zhǔn)予稅前列支的費(fèi)用額，超支部分作納稅調(diào)整。

第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)3.檢查實(shí)行的工薪制度（1第五節(jié)營業(yè)成本審計(jì)生產(chǎn)成本——產(chǎn)成品——主營業(yè)務(wù)成本測(cè)試入庫價(jià)測(cè)試出庫價(jià)直接材料成本測(cè)試直接人工成本測(cè)試制造費(fèi)用測(cè)試思路：第五節(jié)營業(yè)成本審計(jì)生產(chǎn)成本——產(chǎn)成第五節(jié)營業(yè)成本審計(jì)1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本匯總明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。2.復(fù)核主營業(yè)務(wù)成本匯總明細(xì)表的正確性，與庫存商品等科目勾稽，并編制生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本倒軋表。3.對(duì)主營業(yè)務(wù)成本執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，檢查本期內(nèi)各月間及前期同一產(chǎn)品的單位成本是否存在異常波動(dòng)，是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。

銷售成本=產(chǎn)成品期初余額+本期入庫產(chǎn)品成本-產(chǎn)成品期末余額本期入庫產(chǎn)品成本=在產(chǎn)品期初余額+本期生產(chǎn)成本-在產(chǎn)品期末余額第五節(jié)營業(yè)成本審計(jì)1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本匯總綜合題注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)W公司的2006年存貨、生產(chǎn)成本及營業(yè)成本進(jìn)行審計(jì)，通過審查該公司的產(chǎn)品銷售成本明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符。有關(guān)數(shù)字如下：材料期初余額：80000萬元，本期購進(jìn)材料150000萬元，材料期末余額60000萬元，本期銷售材料10000萬元，直接人工成本15000成本，制造費(fèi)用40000萬元，在產(chǎn)品期初余額23000萬元，在產(chǎn)品期末余額30000萬元，產(chǎn)成品期初余額40000萬元，產(chǎn)成品期末余額50000萬元。該公司采用先進(jìn)先出法進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中采用了以下審計(jì)程序：（1）對(duì)該公司的存貨內(nèi)部控制制度和產(chǎn)品銷售成本內(nèi)部控制制度進(jìn)行了測(cè)試與評(píng)價(jià)；（2）核對(duì)了各存貨項(xiàng)目明細(xì)賬和總賬余額；（3）對(duì)主要材料、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品進(jìn)行了抽查、盤點(diǎn)，抽查盤點(diǎn)金額達(dá)存貨總額的60%；（4）對(duì)存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行了測(cè)試；（5）對(duì)直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性測(cè)試，對(duì)產(chǎn)品銷售成本進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性測(cè)試。綜合題注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)W公司的2006年存貨、生產(chǎn)成本及營業(yè)成綜合題在實(shí)施了以上審計(jì)程序后，發(fā)現(xiàn)該公司存在以下問題：（1）本期已入庫，但尚未收到結(jié)算憑證的材料5000萬元未做暫估價(jià)入賬處理；（2）已領(lǐng)未用的材料1000萬元，未做假退料處理；（3）為在建工程發(fā)生的工人工資計(jì)入生產(chǎn)成本2000萬元；（4）本期發(fā)生的大修理費(fèi)用6000萬元全部計(jì)入當(dāng)期制造費(fèi)用（按規(guī)定應(yīng)分3年攤銷，本期應(yīng)分?jǐn)?000萬元）；（5）經(jīng)對(duì)期末在產(chǎn)品的盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品的實(shí)際金額為38000萬元。

〔要求〕根據(jù)以上情況，進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。綜合題在實(shí)施了以上審計(jì)程序后，發(fā)現(xiàn)該公司存在以下問題：綜合題答案:注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)以上查證的事項(xiàng)，編制了以下審計(jì)調(diào)整分錄：

（1）借：原材料

5000

貸：應(yīng)付賬款

5000

由于原材料的購進(jìn)少計(jì)5000萬元，使直接材料成本少計(jì)5000萬元，應(yīng)調(diào)增生產(chǎn)成本，會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本

5000

借：原材料

5000

綜合題答案:注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)以上查證的事項(xiàng)，編制了以下審計(jì)調(diào)綜合題答案:（2）因月末未做假退料處理，使直接材料成本多計(jì)1000萬元，應(yīng)調(diào)減生產(chǎn)成本，會(huì)計(jì)分錄為：

借：原材料

1000

貸：生產(chǎn)成本

1000

（3）因?qū)⒃诮üこ趟?fù)擔(dān)的工人工資計(jì)入當(dāng)年生產(chǎn)成本，使當(dāng)期直接人工成本虛增2000萬元，應(yīng)調(diào)減生產(chǎn)成本。會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程

2000

貸：生產(chǎn)成本

2000

綜合題答案:綜合題答案:（4）因公司未按期分?jǐn)偞笮蘩碣M(fèi)用，使制造費(fèi)用多計(jì)。會(huì)計(jì)分錄為：

借：長期待攤費(fèi)用

4000

貸：制造費(fèi)用

4000以上四項(xiàng)業(yè)務(wù)共使生產(chǎn)成本多計(jì)2000萬元，從而使產(chǎn)品成本虛增2000萬元，應(yīng)予以調(diào)減，即：

借：生產(chǎn)成本

2000

借：產(chǎn)成品

2000綜合題答案:綜合題答案:（5）因期末多轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本，使期末產(chǎn)成品多計(jì)，在產(chǎn)品少計(jì)8000萬元，應(yīng)予轉(zhuǎn)回，會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本

8000

貸：產(chǎn)成品

8000

（6）將以上審計(jì)調(diào)整分錄過入“生產(chǎn)成本及營業(yè)成本倒軋表”生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表

被審計(jì)單位名稱：WYZ公司

審計(jì)項(xiàng)目名稱：產(chǎn)品銷售成本

會(huì)計(jì)期間：2005年度

審計(jì)調(diào)整分錄為：

借：產(chǎn)成品

10000

貸：產(chǎn)品銷售成本

10000綜合題答案:審計(jì)學(xué)Auditing審計(jì)學(xué)Auditing第十四章存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)第一節(jié)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)與會(huì)計(jì)記錄第二節(jié)控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序第三節(jié)存貨審計(jì)第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)第五節(jié)營業(yè)成本審計(jì)第十四章存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)第一節(jié)主要業(yè)第一節(jié)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)與會(huì)計(jì)記錄第一節(jié)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)與會(huì)計(jì)記錄第二節(jié)控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序內(nèi)部控側(cè)目標(biāo)。關(guān)鍵的內(nèi)部控側(cè)常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)進(jìn)行的(發(fā)生)對(duì)以下三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)履行恰當(dāng)手續(xù)，經(jīng)過特別審批或一般審批：(1)生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn)；(2)領(lǐng)科單的授權(quán)批準(zhǔn)；(3)工薪的授權(quán)批準(zhǔn)檢查在憑證中是否包括這三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)恰當(dāng)審批檢查生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單、工薪等是否經(jīng)過授權(quán)記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的(發(fā)生)成本的校算是以經(jīng)過審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表為依據(jù)的檢查有關(guān)成本的記賬憑證是否附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配采、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表等原始憑征的顧序編號(hào)是否完整對(duì)成本實(shí)施分析程序；將成本陰細(xì)賬與生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄，工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表，制造費(fèi)用分配表相核對(duì)所有耗費(fèi)和物化勞動(dòng)均已反映在成本中(完整性)生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表均事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證，產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表的順序編號(hào)是否完整對(duì)成本實(shí)施分析程序；將生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)科憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配裘、材料費(fèi)用分配表，制造費(fèi)用分配表與成本明細(xì)賬相核對(duì)成本以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶(發(fā)生，完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?。并且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分配方法并且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務(wù)處理流程；內(nèi)部核查選取樣本測(cè)試各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)算；測(cè)試是否按照規(guī)定的成本核算流程和賬務(wù)處理流程進(jìn)行核算和賬務(wù)處理對(duì)成本實(shí)施分析程序；抽查成本計(jì)算單檢查各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)算是否正確；對(duì)重大在產(chǎn)品項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試對(duì)存貨實(shí)施保護(hù)措施，保管人員與記錄、批準(zhǔn)人員相互獨(dú)立(完整性)存貨保管人員與記錄人員職務(wù)相分離詢問和觀察存貨與記錄的接觸以及相應(yīng)的批準(zhǔn)程序賬面存貨與實(shí)際存貨定期校對(duì)相符(存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?定期進(jìn)行存貨盤點(diǎn)詢問和觀察存貨盤點(diǎn)程序?qū)Υ尕泴?shí)施監(jiān)盤程序成本會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表（378）第二節(jié)控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序內(nèi)部控側(cè)目標(biāo)。第二節(jié)控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序工薪內(nèi)部控制的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表

（379）內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵控制程序常用控制測(cè)試程序常用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序工薪賬項(xiàng)均經(jīng)正確批準(zhǔn)（發(fā)生）對(duì)以下五個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)履行恰當(dāng)手續(xù)，經(jīng)過特別審批或一般審批：批準(zhǔn)上工;工作時(shí)間，特別是加班時(shí)間；工資、薪金或傭金；代扣款項(xiàng)；工薪結(jié)算表和工資匯總表審查人事檔案；檢查工時(shí)卡的有關(guān)核準(zhǔn)說明；檢查工薪記錄中有關(guān)內(nèi)部檢查標(biāo)記；檢查人事檔案中的授權(quán)；檢查工薪記錄中有關(guān)核準(zhǔn)的標(biāo)記將工時(shí)卡同工時(shí)記錄等進(jìn)行比較記錄的工薪為真是而非虛構(gòu)（發(fā)生）工時(shí)卡經(jīng)領(lǐng)班核準(zhǔn)；用生產(chǎn)記錄鐘記錄工時(shí)檢查工時(shí)卡的核準(zhǔn)說明；檢查工時(shí)卡；復(fù)核人事政策、組織結(jié)構(gòu)圖對(duì)本期工薪費(fèi)用的發(fā)生情況進(jìn)行分析性復(fù)核；將有關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬與工薪費(fèi)用分配表、工薪匯總表、工薪結(jié)算表相核對(duì)所有已發(fā)生的工薪支出已作記錄（完整性）工薪分配表、工薪匯總表完整反映已發(fā)生的工薪支出審查工資分配表、工資匯總表、工資結(jié)算表、并核對(duì)員工工資手冊(cè)、員工手冊(cè)等對(duì)本期工薪費(fèi)用的發(fā)生情況進(jìn)行分析性復(fù)核；將工薪費(fèi)用分配表、工薪匯總表、工薪結(jié)算表與有關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬相核對(duì)工薪以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶（發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┎捎眠m當(dāng)?shù)墓べY費(fèi)用分配方法，并且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)膬?nèi)務(wù)處理流程選取樣本測(cè)試工資費(fèi)用的歸集和分配；測(cè)試是否按照規(guī)定的賬務(wù)處理流程進(jìn)行帳務(wù)處理對(duì)本期工薪費(fèi)用進(jìn)行分析性復(fù)核；檢查工薪的計(jì)提是否正確，分配方法是否與上期一致人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄之間相互分離（準(zhǔn)確性）人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務(wù)相互分離詢問和觀察各項(xiàng)職責(zé)執(zhí)行情況

第二節(jié)控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序工薪內(nèi)部控制的控制第三節(jié)存貨審計(jì)1.存貨監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋z查。除非出現(xiàn)無法實(shí)施存貨監(jiān)盤的特殊情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的替代程序，在絕大多數(shù)情況下必須親自觀察存貨盤點(diǎn)過程，實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。

存貨的監(jiān)盤能夠證實(shí)三個(gè)認(rèn)定：“存在”、“完整性”、“權(quán)力和義務(wù)”。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試存貨的所有權(quán)認(rèn)定和完整性認(rèn)定時(shí)，可能還需要實(shí)施其他審計(jì)程序。第三節(jié)存貨審計(jì)1.存貨監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察第三節(jié)存貨審計(jì)（1）存貨監(jiān)盤計(jì)劃在編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，CPA應(yīng)：①了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所；②了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制；③評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性；④查閱以前年度的工作底稿；⑤實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所；⑥考慮是否需要利用專家工作或其他CPA的工作⑦復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。第三節(jié)存貨審計(jì)（1）存貨監(jiān)盤計(jì)劃在編制存貨監(jiān)盤計(jì)第三節(jié)存貨審計(jì)（1）存貨監(jiān)盤計(jì)劃存貨監(jiān)盤計(jì)劃包括：①存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排②存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)③參加存貨監(jiān)盤人員的分工④檢查存貨的范圍目標(biāo)：獲取資產(chǎn)負(fù)債表日存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)；范圍：取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果；時(shí)間：實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間、觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間、對(duì)對(duì)已盤點(diǎn)存貨進(jìn)行的檢查的時(shí)間等。要點(diǎn)：監(jiān)盤程序的方法等；關(guān)注事項(xiàng)：存貨移動(dòng)情況、存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn)等。第三節(jié)存貨審計(jì)（1）存貨監(jiān)盤計(jì)劃目標(biāo)：獲取資產(chǎn)負(fù)債第三節(jié)存貨審計(jì)（2）存貨監(jiān)盤程序觀察程序檢查程序需要特別關(guān)注的情況特殊類型存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)工作CPA應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定:①應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，CPA應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。

②對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。

③觀察被審計(jì)單位事先制定的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤點(diǎn)人員是否準(zhǔn)確無誤地記錄了被盤點(diǎn)存貨的數(shù)量和狀況。第三節(jié)存貨審計(jì)（2）存貨監(jiān)盤程序觀察程序CPA應(yīng)第三節(jié)存貨審計(jì)（2）存貨監(jiān)盤程序觀察程序檢查程序需要特別關(guān)注的情況特殊類型存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)工作對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄。

①檢查的目的:既可以是為了確證被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行（控制測(cè)試），也可以是為了證實(shí)被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總額（實(shí)質(zhì)性程序）。

②檢查的范圍:通常包括每個(gè)盤點(diǎn)小組盤點(diǎn)的存貨以及難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨。需要說明的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽取檢查的存貨項(xiàng)目。

③檢查的方向:（雙向都要做）盤點(diǎn)記錄——實(shí)物，測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；實(shí)物——盤點(diǎn)記錄，測(cè)試盤點(diǎn)記錄的完整性第三節(jié)存貨審計(jì)（2）存貨監(jiān)盤程序觀察程序?qū)σ驯P點(diǎn)第三節(jié)存貨審計(jì)（2）存貨監(jiān)盤程序觀察程序檢查程序需要特別關(guān)注的情況特殊類型存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)工作（1）存貨移動(dòng)情況

盤點(diǎn)時(shí)最好能夠保持存貨不發(fā)生移動(dòng)。

（2）關(guān)注存貨的狀況（毀損、陳舊、過時(shí)、殘次）（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提）

（3）存貨的截止（資產(chǎn)負(fù)債表日）

①截止日以前入庫的存貨應(yīng)包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中；截止日期以后入庫的存貨未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中。

②截止日以前出庫的存貨未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；截止日期以后出庫的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中。關(guān)注截止日期前的最后編號(hào)以及未使用的編號(hào)憑證。第三節(jié)存貨審計(jì)（2）存貨監(jiān)盤程序觀察程序（1）存第三節(jié)存貨審計(jì)（2）存貨監(jiān)盤程序觀察程序檢查程序需要特別關(guān)注的情況特殊類型存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)工作

P451如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)將盤點(diǎn)日的存貨調(diào)節(jié)為資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨。

（1）再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。

（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。第三節(jié)存貨審計(jì)（2）存貨監(jiān)盤程序觀察程序

P45第三節(jié)存貨審計(jì)（2）存貨監(jiān)盤程序特殊情況的處理:（1）由于存貨的性質(zhì)和位置而無法實(shí)施監(jiān)盤程序（替代程序）①檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料。

②檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證。

③向顧客或供應(yīng)商函證。（2）因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成。（重新盤點(diǎn)）（3）委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨（函證）（4）首次接受委托的情況

①查閱前任工作底稿；②審閱上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件；③抽查上期存貨交易記錄；④運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。保密、有毒有害物質(zhì)在途物質(zhì)改變監(jiān)盤日期或委托監(jiān)盤第三節(jié)存貨審計(jì)（2）存貨監(jiān)盤程序（1）由于存貨的性第三節(jié)存貨審計(jì)2.存貨計(jì)價(jià)測(cè)試一般要求：（1）樣本的選擇。已經(jīng)過盤點(diǎn)確定數(shù)量的;結(jié)存余額大的價(jià)格變化比較頻繁的

(2)計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)。應(yīng)了解掌握被審計(jì)單位的存貨計(jì)價(jià)方法，并對(duì)這種計(jì)價(jià)方法的合理性與一貫性予以關(guān)注。

(3)步驟。首先對(duì)存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。測(cè)試結(jié)果出來后，應(yīng)與被審計(jì)單位賬面記錄對(duì)比，編制對(duì)比分析表，分析形成差異的原因。如果差異過大，應(yīng)擴(kuò)大測(cè)試范圍，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果考慮是否應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)充分關(guān)注其對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。第三節(jié)存貨審計(jì)2.存貨計(jì)價(jià)測(cè)試（1）樣本的選擇。已第三節(jié)存貨審計(jì)2.存貨計(jì)價(jià)測(cè)試存貨成本的計(jì)價(jià)測(cè)試(1)直接材料成本的審計(jì)

(2)直接人工成本的審計(jì)

(3)制造費(fèi)用的審計(jì)抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確及時(shí)入賬。人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與人工費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM(fèi)用相符將本年度直接人工成本與前期比較，并查明異常波動(dòng)的原因核算的內(nèi)容、范圍；截止測(cè)試、分配方法第三節(jié)存貨審計(jì)2.存貨計(jì)價(jià)測(cè)試(1)直接材料成本的第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)1.實(shí)質(zhì)性分析程序（1）檢查各月職工薪酬的發(fā)生額是否存在異常波動(dòng)，若有，應(yīng)查明波動(dòng)原因并做出記錄；

（2）將本期職工薪酬總額與上期進(jìn)行比較，要求被審計(jì)單位解釋大幅增減變動(dòng)的原因，并取得被審計(jì)單位管理層關(guān)于職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)的決議；

（3）了解被審計(jì)單位本期平均職工人數(shù)，計(jì)算人均薪酬水平，與上期或同行水平進(jìn)行比較。第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)1.實(shí)質(zhì)性分析程序（1）第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)2.檢查應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量和確認(rèn)（1）按國家規(guī)定的基數(shù)和比例計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等；國家沒有規(guī)定基數(shù)和比例，按實(shí)列支（如職工福利費(fèi)）

（2）發(fā)放的非貨幣性福利，應(yīng)按公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)的資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；

第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)2.檢查應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)3.檢查實(shí)行的工薪制度（1）實(shí)行工資工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門對(duì)效益工資發(fā)放額的認(rèn)定證明，并符合有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢查其計(jì)提額是否正確，是否需作納稅調(diào)整；（2）實(shí)行計(jì)稅工資制的，應(yīng)取得被審計(jì)單位平均人數(shù)證明，并進(jìn)行復(fù)核，計(jì)算可準(zhǔn)予稅前列支的費(fèi)用額，超支部分作納稅調(diào)整。

第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)3.檢查實(shí)行的工薪制度（1第五節(jié)營業(yè)成本審計(jì)生產(chǎn)成本——產(chǎn)成品——主營業(yè)務(wù)成本測(cè)試入庫價(jià)測(cè)試出庫價(jià)直接材料成本測(cè)試直接人工成本測(cè)試制造費(fèi)用測(cè)試思路：第五節(jié)營業(yè)成本審計(jì)生產(chǎn)成本——產(chǎn)成第五節(jié)營業(yè)成本審計(jì)1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本匯總明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。2.復(fù)核主營業(yè)務(wù)成本匯總明細(xì)表的正確性，與庫存商品等科目勾稽，并編制生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本倒軋表。3.對(duì)主營業(yè)務(wù)成本執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，檢查本期內(nèi)各月間及前期同一產(chǎn)品的單位成本是否存在異常波動(dòng)，是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。

銷售成本=產(chǎn)成品期初余額+本期入庫產(chǎn)品成本-產(chǎn)成品期