注會審計學14存貨與倉儲課件

審計學Auditing審計學Auditing第十四章存貨與倉儲循環(huán)審計第一節(jié)主要業(yè)務(wù)活動與會計記錄第二節(jié)控制測試和交易的實質(zhì)性程序第三節(jié)存貨審計第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計第五節(jié)營業(yè)成本審計第十四章存貨與倉儲循環(huán)審計第一節(jié)主要業(yè)第一節(jié)主要業(yè)務(wù)活動與會計記錄第一節(jié)主要業(yè)務(wù)活動與會計記錄第二節(jié)控制測試和交易的實質(zhì)性程序內(nèi)部控側(cè)目標。關(guān)鍵的內(nèi)部控側(cè)常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)進行的(發(fā)生)對以下三個關(guān)鍵點應(yīng)履行恰當手續(xù)，經(jīng)過特別審批或一般審批：(1)生產(chǎn)指令的授權(quán)批準；(2)領(lǐng)科單的授權(quán)批準；(3)工薪的授權(quán)批準檢查在憑證中是否包括這三個關(guān)鍵點恰當審批檢查生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單、工薪等是否經(jīng)過授權(quán)記錄的成本為實際發(fā)生的而非虛構(gòu)的(發(fā)生)成本的校算是以經(jīng)過審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表為依據(jù)的檢查有關(guān)成本的記賬憑證是否附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配采、材料費用分配表、制造費用分配表等原始憑征的顧序編號是否完整對成本實施分析程序；將成本陰細賬與生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄，工薪費用分配表、材料費用分配表，制造費用分配表相核對所有耗費和物化勞動均已反映在成本中(完整性)生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表均事先編號并已經(jīng)登記入賬檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證，產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表的順序編號是否完整對成本實施分析程序；將生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)科憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配裘、材料費用分配表，制造費用分配表與成本明細賬相核對成本以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶(發(fā)生，完整性、準確性、計價和分攤)采用適當?shù)某杀竞怂惴椒?。并且前后各期一致；采用適當?shù)馁M用分配方法并且前后各期一致；采用適當?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務(wù)處理流程；內(nèi)部核查選取樣本測試各種費用的歸集和分配以及成本的計算；測試是否按照規(guī)定的成本核算流程和賬務(wù)處理流程進行核算和賬務(wù)處理對成本實施分析程序；抽查成本計算單檢查各種費用的歸集和分配以及成本的計算是否正確；對重大在產(chǎn)品項目進行計價測試對存貨實施保護措施，保管人員與記錄、批準人員相互獨立(完整性)存貨保管人員與記錄人員職務(wù)相分離詢問和觀察存貨與記錄的接觸以及相應(yīng)的批準程序賬面存貨與實際存貨定期校對相符(存在、完整性、計價和分攤)定期進行存貨盤點詢問和觀察存貨盤點程序?qū)Υ尕泴嵤┍O(jiān)盤程序成本會計制度的目標、內(nèi)部控制和測試一覽表（378）第二節(jié)控制測試和交易的實質(zhì)性程序內(nèi)部控側(cè)目標。第二節(jié)控制測試和交易的實質(zhì)性程序工薪內(nèi)部控制的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表

（379）內(nèi)部控制目標關(guān)鍵控制程序常用控制測試程序常用的實質(zhì)性測試程序工薪賬項均經(jīng)正確批準（發(fā)生）對以下五個關(guān)鍵點應(yīng)履行恰當手續(xù)，經(jīng)過特別審批或一般審批：批準上工;工作時間，特別是加班時間；工資、薪金或傭金；代扣款項；工薪結(jié)算表和工資匯總表審查人事檔案；檢查工時卡的有關(guān)核準說明；檢查工薪記錄中有關(guān)內(nèi)部檢查標記；檢查人事檔案中的授權(quán)；檢查工薪記錄中有關(guān)核準的標記將工時卡同工時記錄等進行比較記錄的工薪為真是而非虛構(gòu)（發(fā)生）工時卡經(jīng)領(lǐng)班核準；用生產(chǎn)記錄鐘記錄工時檢查工時卡的核準說明；檢查工時卡；復(fù)核人事政策、組織結(jié)構(gòu)圖對本期工薪費用的發(fā)生情況進行分析性復(fù)核；將有關(guān)費用明細賬與工薪費用分配表、工薪匯總表、工薪結(jié)算表相核對所有已發(fā)生的工薪支出已作記錄（完整性）工薪分配表、工薪匯總表完整反映已發(fā)生的工薪支出審查工資分配表、工資匯總表、工資結(jié)算表、并核對員工工資手冊、員工手冊等對本期工薪費用的發(fā)生情況進行分析性復(fù)核；將工薪費用分配表、工薪匯總表、工薪結(jié)算表與有關(guān)費用明細賬相核對工薪以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶（發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤）采用適當?shù)墓べY費用分配方法，并且前后各期一致；采用適當?shù)膬?nèi)務(wù)處理流程選取樣本測試工資費用的歸集和分配；測試是否按照規(guī)定的賬務(wù)處理流程進行帳務(wù)處理對本期工薪費用進行分析性復(fù)核；檢查工薪的計提是否正確，分配方法是否與上期一致人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄之間相互分離（準確性）人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務(wù)相互分離詢問和觀察各項職責執(zhí)行情況

第二節(jié)控制測試和交易的實質(zhì)性程序工薪內(nèi)部控制的控制第三節(jié)存貨審計1.存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點存貨進行適當?shù)臋z查。除非出現(xiàn)無法實施存貨監(jiān)盤的特殊情況，注冊會計師應(yīng)當實施必要的替代程序，在絕大多數(shù)情況下必須親自觀察存貨盤點過程，實施存貨監(jiān)盤程序。

存貨的監(jiān)盤能夠證實三個認定：“存在”、“完整性”、“權(quán)力和義務(wù)”。

注冊會計師在測試存貨的所有權(quán)認定和完整性認定時，可能還需要實施其他審計程序。第三節(jié)存貨審計1.存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察第三節(jié)存貨審計（1）存貨監(jiān)盤計劃在編制存貨監(jiān)盤計劃時，CPA應(yīng)：①了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所；②了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制；③評估與存貨相關(guān)的重大錯報風險和重要性；④查閱以前年度的工作底稿；⑤實地察看存貨的存放場所；⑥考慮是否需要利用專家工作或其他CPA的工作⑦復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點計劃。第三節(jié)存貨審計（1）存貨監(jiān)盤計劃在編制存貨監(jiān)盤計第三節(jié)存貨審計（1）存貨監(jiān)盤計劃存貨監(jiān)盤計劃包括：①存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排②存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項③參加存貨監(jiān)盤人員的分工④檢查存貨的范圍目標：獲取資產(chǎn)負債表日存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)；范圍：取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制和評估的重大錯報風險的結(jié)果；時間：實地察看盤點現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點的時間、對對已盤點存貨進行的檢查的時間等。要點：監(jiān)盤程序的方法等；關(guān)注事項：存貨移動情況、存貨的狀況、存貨的截止確認等。第三節(jié)存貨審計（1）存貨監(jiān)盤計劃目標：獲取資產(chǎn)負債第三節(jié)存貨審計（2）存貨監(jiān)盤程序觀察程序檢查程序需要特別關(guān)注的情況特殊類型存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤結(jié)束時工作CPA應(yīng)當觀察盤點現(xiàn)場，確定:①應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復(fù)盤點。對未納入盤點范圍的存貨，CPA應(yīng)當查明未納入的原因。

②對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，確定是否已分別存放、標明，且未被納入盤點范圍。

③觀察被審計單位事先制定的存貨盤點計劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤點人員是否準確無誤地記錄了被盤點存貨的數(shù)量和狀況。第三節(jié)存貨審計（2）存貨監(jiān)盤程序觀察程序CPA應(yīng)第三節(jié)存貨審計（2）存貨監(jiān)盤程序觀察程序檢查程序需要特別關(guān)注的情況特殊類型存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤結(jié)束時工作對已盤點的存貨進行適當檢查，將檢查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應(yīng)記錄。

①檢查的目的:既可以是為了確證被審計單位的盤點計劃得到適當?shù)膱?zhí)行（控制測試），也可以是為了證實被審計單位的存貨實物總額（實質(zhì)性程序）。

②檢查的范圍:通常包括每個盤點小組盤點的存貨以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨。需要說明的是，注冊會計師應(yīng)盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的存貨項目。

③檢查的方向:（雙向都要做）盤點記錄——實物，測試盤點記錄的準確性；實物——盤點記錄，測試盤點記錄的完整性第三節(jié)存貨審計（2）存貨監(jiān)盤程序觀察程序?qū)σ驯P點第三節(jié)存貨審計（2）存貨監(jiān)盤程序觀察程序檢查程序需要特別關(guān)注的情況特殊類型存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤結(jié)束時工作（1）存貨移動情況

盤點時最好能夠保持存貨不發(fā)生移動。

（2）關(guān)注存貨的狀況（毀損、陳舊、過時、殘次）（存貨跌價準備的計提）

（3）存貨的截止（資產(chǎn)負債表日）

①截止日以前入庫的存貨應(yīng)包括在盤點范圍內(nèi)，并反映在截止日以前的會計記錄中；截止日期以后入庫的存貨未包括在盤點范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會計記錄中。

②截止日以前出庫的存貨未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；截止日期以后出庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中。關(guān)注截止日期前的最后編號以及未使用的編號憑證。第三節(jié)存貨審計（2）存貨監(jiān)盤程序觀察程序（1）存第三節(jié)存貨審計（2）存貨監(jiān)盤程序觀察程序檢查程序需要特別關(guān)注的情況特殊類型存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤結(jié)束時工作

P451如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，應(yīng)將盤點日的存貨調(diào)節(jié)為資產(chǎn)負債表日的存貨。

（1）再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。

（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。第三節(jié)存貨審計（2）存貨監(jiān)盤程序觀察程序

P45第三節(jié)存貨審計（2）存貨監(jiān)盤程序特殊情況的處理:（1）由于存貨的性質(zhì)和位置而無法實施監(jiān)盤程序（替代程序）①檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料。

②檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證。

③向顧客或供應(yīng)商函證。（2）因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成。（重新盤點）（3）委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨（函證）（4）首次接受委托的情況

①查閱前任工作底稿；②審閱上期存貨盤點記錄及文件；③抽查上期存貨交易記錄；④運用毛利百分比法等進行分析。保密、有毒有害物質(zhì)在途物質(zhì)改變監(jiān)盤日期或委托監(jiān)盤第三節(jié)存貨審計（2）存貨監(jiān)盤程序（1）由于存貨的性第三節(jié)存貨審計2.存貨計價測試一般要求：（1）樣本的選擇。已經(jīng)過盤點確定數(shù)量的;結(jié)存余額大的價格變化比較頻繁的

(2)計價方法的確認。應(yīng)了解掌握被審計單位的存貨計價方法，并對這種計價方法的合理性與一貫性予以關(guān)注。

(3)步驟。首先對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價測試。測試結(jié)果出來后，應(yīng)與被審計單位賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異的原因。如果差異過大，應(yīng)擴大測試范圍，并根據(jù)審計結(jié)果考慮是否應(yīng)提出審計調(diào)整建議。注冊會計師還應(yīng)充分關(guān)注其對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準備的計提。第三節(jié)存貨審計2.存貨計價測試（1）樣本的選擇。已第三節(jié)存貨審計2.存貨計價測試存貨成本的計價測試(1)直接材料成本的審計

(2)直接人工成本的審計

(3)制造費用的審計抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計價方法是否適當，是否正確及時入賬。人工費用的分配標準與計算方法是否合理和適當，是否與人工費用分配匯總表中該產(chǎn)品分攤的直接人工費用相符將本年度直接人工成本與前期比較，并查明異常波動的原因核算的內(nèi)容、范圍；截止測試、分配方法第三節(jié)存貨審計2.存貨計價測試(1)直接材料成本的第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計1.實質(zhì)性分析程序（1）檢查各月職工薪酬的發(fā)生額是否存在異常波動，若有，應(yīng)查明波動原因并做出記錄；

（2）將本期職工薪酬總額與上期進行比較，要求被審計單位解釋大幅增減變動的原因，并取得被審計單位管理層關(guān)于職工薪酬標準的決議；

（3）了解被審計單位本期平均職工人數(shù)，計算人均薪酬水平，與上期或同行水平進行比較。第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計1.實質(zhì)性分析程序（1）第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計2.檢查應(yīng)付職工薪酬的計量和確認（1）按國家規(guī)定的基數(shù)和比例計提醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等；國家沒有規(guī)定基數(shù)和比例，按實列支（如職工福利費）

（2）發(fā)放的非貨幣性福利，應(yīng)按公允價值，計入相關(guān)的資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬；

第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計2.檢查應(yīng)付職工薪酬的計量第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計3.檢查實行的工薪制度（1）實行工資工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門對效益工資發(fā)放額的認定證明，并符合有關(guān)合同文件和實際完成的指標，檢查其計提額是否正確，是否需作納稅調(diào)整；（2）實行計稅工資制的，應(yīng)取得被審計單位平均人數(shù)證明，并進行復(fù)核，計算可準予稅前列支的費用額，超支部分作納稅調(diào)整。

第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計3.檢查實行的工薪制度（1第五節(jié)營業(yè)成本審計生產(chǎn)成本——產(chǎn)成品——主營業(yè)務(wù)成本測試入庫價測試出庫價直接材料成本測試直接人工成本測試制造費用測試思路：第五節(jié)營業(yè)成本審計生產(chǎn)成本——產(chǎn)成第五節(jié)營業(yè)成本審計1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本匯總明細表，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。2.復(fù)核主營業(yè)務(wù)成本匯總明細表的正確性，與庫存商品等科目勾稽，并編制生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本倒軋表。3.對主營業(yè)務(wù)成本執(zhí)行實質(zhì)性分析程序，檢查本期內(nèi)各月間及前期同一產(chǎn)品的單位成本是否存在異常波動，是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。

銷售成本=產(chǎn)成品期初余額+本期入庫產(chǎn)品成本-產(chǎn)成品期末余額本期入庫產(chǎn)品成本=在產(chǎn)品期初余額+本期生產(chǎn)成本-在產(chǎn)品期末余額第五節(jié)營業(yè)成本審計1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本匯總綜合題注冊會計師對W公司的2006年存貨、生產(chǎn)成本及營業(yè)成本進行審計，通過審查該公司的產(chǎn)品銷售成本明細表，并與有關(guān)明細賬、總賬核對相符。有關(guān)數(shù)字如下：材料期初余額：80000萬元，本期購進材料150000萬元，材料期末余額60000萬元，本期銷售材料10000萬元，直接人工成本15000成本，制造費用40000萬元，在產(chǎn)品期初余額23000萬元，在產(chǎn)品期末余額30000萬元，產(chǎn)成品期初余額40000萬元，產(chǎn)成品期末余額50000萬元。該公司采用先進先出法進行存貨計價。注冊會計師在審計過程中采用了以下審計程序：（1）對該公司的存貨內(nèi)部控制制度和產(chǎn)品銷售成本內(nèi)部控制制度進行了測試與評價；（2）核對了各存貨項目明細賬和總賬余額；（3）對主要材料、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品進行了抽查、盤點，抽查盤點金額達存貨總額的60%；（4）對存貨計價進行了測試；（5）對直接材料成本、直接人工成本和制造費用進行了實質(zhì)性測試，對產(chǎn)品銷售成本進行了實質(zhì)性測試。綜合題注冊會計師對W公司的2006年存貨、生產(chǎn)成本及營業(yè)成綜合題在實施了以上審計程序后，發(fā)現(xiàn)該公司存在以下問題：（1）本期已入庫，但尚未收到結(jié)算憑證的材料5000萬元未做暫估價入賬處理；（2）已領(lǐng)未用的材料1000萬元，未做假退料處理；（3）為在建工程發(fā)生的工人工資計入生產(chǎn)成本2000萬元；（4）本期發(fā)生的大修理費用6000萬元全部計入當期制造費用（按規(guī)定應(yīng)分3年攤銷，本期應(yīng)分攤2000萬元）；（5）經(jīng)對期末在產(chǎn)品的盤點發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品的實際金額為38000萬元。

〔要求〕根據(jù)以上情況，進行審計調(diào)整。綜合題在實施了以上審計程序后，發(fā)現(xiàn)該公司存在以下問題：綜合題答案:注冊會計師根據(jù)以上查證的事項，編制了以下審計調(diào)整分錄：

（1）借：原材料

5000

貸：應(yīng)付賬款

5000

由于原材料的購進少計5000萬元，使直接材料成本少計5000萬元，應(yīng)調(diào)增生產(chǎn)成本，會計分錄為：

借：生產(chǎn)成本

5000

借：原材料

5000

綜合題答案:注冊會計師根據(jù)以上查證的事項，編制了以下審計調(diào)綜合題答案:（2）因月末未做假退料處理，使直接材料成本多計1000萬元，應(yīng)調(diào)減生產(chǎn)成本，會計分錄為：

借：原材料

1000

貸：生產(chǎn)成本

1000

（3）因?qū)⒃诮üこ趟摀墓と斯べY計入當年生產(chǎn)成本，使當期直接人工成本虛增2000萬元，應(yīng)調(diào)減生產(chǎn)成本。會計分錄為：

借：在建工程

2000

貸：生產(chǎn)成本

2000

綜合題答案:綜合題答案:（4）因公司未按期分攤大修理費用，使制造費用多計。會計分錄為：

借：長期待攤費用

4000

貸：制造費用

4000以上四項業(yè)務(wù)共使生產(chǎn)成本多計2000萬元，從而使產(chǎn)品成本虛增2000萬元，應(yīng)予以調(diào)減，即：

借：生產(chǎn)成本

2000

借：產(chǎn)成品

2000綜合題答案:綜合題答案:（5）因期末多轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本，使期末產(chǎn)成品多計，在產(chǎn)品少計8000萬元，應(yīng)予轉(zhuǎn)回，會計分錄為：

借：生產(chǎn)成本

8000

貸：產(chǎn)成品

8000

（6）將以上審計調(diào)整分錄過入“生產(chǎn)成本及營業(yè)成本倒軋表”生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表

被審計單位名稱：WYZ公司

審計項目名稱：產(chǎn)品銷售成本

會計期間：2005年度

審計調(diào)整分錄為：

借：產(chǎn)成品

10000

貸：產(chǎn)品銷售成本

10000綜合題答案:審計學Auditing審計學Auditing第十四章存貨與倉儲循環(huán)審計第一節(jié)主要業(yè)務(wù)活動與會計記錄第二節(jié)控制測試和交易的實質(zhì)性程序第三節(jié)存貨審計第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計第五節(jié)營業(yè)成本審計第十四章存貨與倉儲循環(huán)審計第一節(jié)主要業(yè)第一節(jié)主要業(yè)務(wù)活動與會計記錄第一節(jié)主要業(yè)務(wù)活動與會計記錄第二節(jié)控制測試和交易的實質(zhì)性程序內(nèi)部控側(cè)目標。關(guān)鍵的內(nèi)部控側(cè)常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)進行的(發(fā)生)對以下三個關(guān)鍵點應(yīng)履行恰當手續(xù)，經(jīng)過特別審批或一般審批：(1)生產(chǎn)指令的授權(quán)批準；(2)領(lǐng)科單的授權(quán)批準；(3)工薪的授權(quán)批準檢查在憑證中是否包括這三個關(guān)鍵點恰當審批檢查生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單、工薪等是否經(jīng)過授權(quán)記錄的成本為實際發(fā)生的而非虛構(gòu)的(發(fā)生)成本的校算是以經(jīng)過審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表為依據(jù)的檢查有關(guān)成本的記賬憑證是否附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配采、材料費用分配表、制造費用分配表等原始憑征的顧序編號是否完整對成本實施分析程序；將成本陰細賬與生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄，工薪費用分配表、材料費用分配表，制造費用分配表相核對所有耗費和物化勞動均已反映在成本中(完整性)生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表均事先編號并已經(jīng)登記入賬檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證，產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表的順序編號是否完整對成本實施分析程序；將生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)科憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配裘、材料費用分配表，制造費用分配表與成本明細賬相核對成本以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶(發(fā)生，完整性、準確性、計價和分攤)采用適當?shù)某杀竞怂惴椒ā２⑶仪昂蟾髌谝恢?；采用適當?shù)馁M用分配方法并且前后各期一致；采用適當?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務(wù)處理流程；內(nèi)部核查選取樣本測試各種費用的歸集和分配以及成本的計算；測試是否按照規(guī)定的成本核算流程和賬務(wù)處理流程進行核算和賬務(wù)處理對成本實施分析程序；抽查成本計算單檢查各種費用的歸集和分配以及成本的計算是否正確；對重大在產(chǎn)品項目進行計價測試對存貨實施保護措施，保管人員與記錄、批準人員相互獨立(完整性)存貨保管人員與記錄人員職務(wù)相分離詢問和觀察存貨與記錄的接觸以及相應(yīng)的批準程序賬面存貨與實際存貨定期校對相符(存在、完整性、計價和分攤)定期進行存貨盤點詢問和觀察存貨盤點程序?qū)Υ尕泴嵤┍O(jiān)盤程序成本會計制度的目標、內(nèi)部控制和測試一覽表（378）第二節(jié)控制測試和交易的實質(zhì)性程序內(nèi)部控側(cè)目標。第二節(jié)控制測試和交易的實質(zhì)性程序工薪內(nèi)部控制的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表

（379）內(nèi)部控制目標關(guān)鍵控制程序常用控制測試程序常用的實質(zhì)性測試程序工薪賬項均經(jīng)正確批準（發(fā)生）對以下五個關(guān)鍵點應(yīng)履行恰當手續(xù)，經(jīng)過特別審批或一般審批：批準上工;工作時間，特別是加班時間；工資、薪金或傭金；代扣款項；工薪結(jié)算表和工資匯總表審查人事檔案；檢查工時卡的有關(guān)核準說明；檢查工薪記錄中有關(guān)內(nèi)部檢查標記；檢查人事檔案中的授權(quán)；檢查工薪記錄中有關(guān)核準的標記將工時卡同工時記錄等進行比較記錄的工薪為真是而非虛構(gòu)（發(fā)生）工時卡經(jīng)領(lǐng)班核準；用生產(chǎn)記錄鐘記錄工時檢查工時卡的核準說明；檢查工時卡；復(fù)核人事政策、組織結(jié)構(gòu)圖對本期工薪費用的發(fā)生情況進行分析性復(fù)核；將有關(guān)費用明細賬與工薪費用分配表、工薪匯總表、工薪結(jié)算表相核對所有已發(fā)生的工薪支出已作記錄（完整性）工薪分配表、工薪匯總表完整反映已發(fā)生的工薪支出審查工資分配表、工資匯總表、工資結(jié)算表、并核對員工工資手冊、員工手冊等對本期工薪費用的發(fā)生情況進行分析性復(fù)核；將工薪費用分配表、工薪匯總表、工薪結(jié)算表與有關(guān)費用明細賬相核對工薪以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶（發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤）采用適當?shù)墓べY費用分配方法，并且前后各期一致；采用適當?shù)膬?nèi)務(wù)處理流程選取樣本測試工資費用的歸集和分配；測試是否按照規(guī)定的賬務(wù)處理流程進行帳務(wù)處理對本期工薪費用進行分析性復(fù)核；檢查工薪的計提是否正確，分配方法是否與上期一致人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄之間相互分離（準確性）人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務(wù)相互分離詢問和觀察各項職責執(zhí)行情況

第二節(jié)控制測試和交易的實質(zhì)性程序工薪內(nèi)部控制的控制第三節(jié)存貨審計1.存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點存貨進行適當?shù)臋z查。除非出現(xiàn)無法實施存貨監(jiān)盤的特殊情況，注冊會計師應(yīng)當實施必要的替代程序，在絕大多數(shù)情況下必須親自觀察存貨盤點過程，實施存貨監(jiān)盤程序。

存貨的監(jiān)盤能夠證實三個認定：“存在”、“完整性”、“權(quán)力和義務(wù)”。

注冊會計師在測試存貨的所有權(quán)認定和完整性認定時，可能還需要實施其他審計程序。第三節(jié)存貨審計1.存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察第三節(jié)存貨審計（1）存貨監(jiān)盤計劃在編制存貨監(jiān)盤計劃時，CPA應(yīng)：①了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所；②了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制；③評估與存貨相關(guān)的重大錯報風險和重要性；④查閱以前年度的工作底稿；⑤實地察看存貨的存放場所；⑥考慮是否需要利用專家工作或其他CPA的工作⑦復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點計劃。第三節(jié)存貨審計（1）存貨監(jiān)盤計劃在編制存貨監(jiān)盤計第三節(jié)存貨審計（1）存貨監(jiān)盤計劃存貨監(jiān)盤計劃包括：①存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排②存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項③參加存貨監(jiān)盤人員的分工④檢查存貨的范圍目標：獲取資產(chǎn)負債表日存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)；范圍：取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制和評估的重大錯報風險的結(jié)果；時間：實地察看盤點現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點的時間、對對已盤點存貨進行的檢查的時間等。要點：監(jiān)盤程序的方法等；關(guān)注事項：存貨移動情況、存貨的狀況、存貨的截止確認等。第三節(jié)存貨審計（1）存貨監(jiān)盤計劃目標：獲取資產(chǎn)負債第三節(jié)存貨審計（2）存貨監(jiān)盤程序觀察程序檢查程序需要特別關(guān)注的情況特殊類型存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤結(jié)束時工作CPA應(yīng)當觀察盤點現(xiàn)場，確定:①應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復(fù)盤點。對未納入盤點范圍的存貨，CPA應(yīng)當查明未納入的原因。

②對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，確定是否已分別存放、標明，且未被納入盤點范圍。

③觀察被審計單位事先制定的存貨盤點計劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤點人員是否準確無誤地記錄了被盤點存貨的數(shù)量和狀況。第三節(jié)存貨審計（2）存貨監(jiān)盤程序觀察程序CPA應(yīng)第三節(jié)存貨審計（2）存貨監(jiān)盤程序觀察程序檢查程序需要特別關(guān)注的情況特殊類型存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤結(jié)束時工作對已盤點的存貨進行適當檢查，將檢查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應(yīng)記錄。

①檢查的目的:既可以是為了確證被審計單位的盤點計劃得到適當?shù)膱?zhí)行（控制測試），也可以是為了證實被審計單位的存貨實物總額（實質(zhì)性程序）。

②檢查的范圍:通常包括每個盤點小組盤點的存貨以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨。需要說明的是，注冊會計師應(yīng)盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的存貨項目。

③檢查的方向:（雙向都要做）盤點記錄——實物，測試盤點記錄的準確性；實物——盤點記錄，測試盤點記錄的完整性第三節(jié)存貨審計（2）存貨監(jiān)盤程序觀察程序?qū)σ驯P點第三節(jié)存貨審計（2）存貨監(jiān)盤程序觀察程序檢查程序需要特別關(guān)注的情況特殊類型存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤結(jié)束時工作（1）存貨移動情況

盤點時最好能夠保持存貨不發(fā)生移動。

（2）關(guān)注存貨的狀況（毀損、陳舊、過時、殘次）（存貨跌價準備的計提）

（3）存貨的截止（資產(chǎn)負債表日）

①截止日以前入庫的存貨應(yīng)包括在盤點范圍內(nèi)，并反映在截止日以前的會計記錄中；截止日期以后入庫的存貨未包括在盤點范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會計記錄中。

②截止日以前出庫的存貨未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；截止日期以后出庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中。關(guān)注截止日期前的最后編號以及未使用的編號憑證。第三節(jié)存貨審計（2）存貨監(jiān)盤程序觀察程序（1）存第三節(jié)存貨審計（2）存貨監(jiān)盤程序觀察程序檢查程序需要特別關(guān)注的情況特殊類型存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤結(jié)束時工作

P451如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，應(yīng)將盤點日的存貨調(diào)節(jié)為資產(chǎn)負債表日的存貨。

（1）再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。

（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。第三節(jié)存貨審計（2）存貨監(jiān)盤程序觀察程序

P45第三節(jié)存貨審計（2）存貨監(jiān)盤程序特殊情況的處理:（1）由于存貨的性質(zhì)和位置而無法實施監(jiān)盤程序（替代程序）①檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料。

②檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證。

③向顧客或供應(yīng)商函證。（2）因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成。（重新盤點）（3）委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨（函證）（4）首次接受委托的情況

①查閱前任工作底稿；②審閱上期存貨盤點記錄及文件；③抽查上期存貨交易記錄；④運用毛利百分比法等進行分析。保密、有毒有害物質(zhì)在途物質(zhì)改變監(jiān)盤日期或委托監(jiān)盤第三節(jié)存貨審計（2）存貨監(jiān)盤程序（1）由于存貨的性第三節(jié)存貨審計2.存貨計價測試一般要求：（1）樣本的選擇。已經(jīng)過盤點確定數(shù)量的;結(jié)存余額大的價格變化比較頻繁的

(2)計價方法的確認。應(yīng)了解掌握被審計單位的存貨計價方法，并對這種計價方法的合理性與一貫性予以關(guān)注。

(3)步驟。首先對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價測試。測試結(jié)果出來后，應(yīng)與被審計單位賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異的原因。如果差異過大，應(yīng)擴大測試范圍，并根據(jù)審計結(jié)果考慮是否應(yīng)提出審計調(diào)整建議。注冊會計師還應(yīng)充分關(guān)注其對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準備的計提。第三節(jié)存貨審計2.存貨計價測試（1）樣本的選擇。已第三節(jié)存貨審計2.存貨計價測試存貨成本的計價測試(1)直接材料成本的審計

(2)直接人工成本的審計

(3)制造費用的審計抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計價方法是否適當，是否正確及時入賬。人工費用的分配標準與計算方法是否合理和適當，是否與人工費用分配匯總表中該產(chǎn)品分攤的直接人工費用相符將本年度直接人工成本與前期比較，并查明異常波動的原因核算的內(nèi)容、范圍；截止測試、分配方法第三節(jié)存貨審計2.存貨計價測試(1)直接材料成本的第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計1.實質(zhì)性分析程序（1）檢查各月職工薪酬的發(fā)生額是否存在異常波動，若有，應(yīng)查明波動原因并做出記錄；

（2）將本期職工薪酬總額與上期進行比較，要求被審計單位解釋大幅增減變動的原因，并取得被審計單位管理層關(guān)于職工薪酬標準的決議；

（3）了解被審計單位本期平均職工人數(shù)，計算人均薪酬水平，與上期或同行水平進行比較。第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計1.實質(zhì)性分析程序（1）第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計2.檢查應(yīng)付職工薪酬的計量和確認（1）按國家規(guī)定的基數(shù)和比例計提醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等；國家沒有規(guī)定基數(shù)和比例，按實列支（如職工福利費）

（2）發(fā)放的非貨幣性福利，應(yīng)按公允價值，計入相關(guān)的資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬；

第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計2.檢查應(yīng)付職工薪酬的計量第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計3.檢查實行的工薪制度（1）實行工資工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門對效益工資發(fā)放額的認定證明，并符合有關(guān)合同文件和實際完成的指標，檢查其計提額是否正確，是否需作納稅調(diào)整；（2）實行計稅工資制的，應(yīng)取得被審計單位平均人數(shù)證明，并進行復(fù)核，計算可準予稅前列支的費用額，超支部分作納稅調(diào)整。

第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計3.檢查實行的工薪制度（1第五節(jié)營業(yè)成本審計生產(chǎn)成本——產(chǎn)成品——主營業(yè)務(wù)成本測試入庫價測試出庫價直接材料成本測試直接人工成本測試制造費用測試思路：第五節(jié)營業(yè)成本審計生產(chǎn)成本——產(chǎn)成第五節(jié)營業(yè)成本審計1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本匯總明細表，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。2.復(fù)核主營業(yè)務(wù)成本匯總明細表的正確性，與庫存商品等科目勾稽，并編制生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本倒軋表。3.對主營業(yè)務(wù)成本執(zhí)行實質(zhì)性分析程序，檢查本期內(nèi)各月間及前期同一產(chǎn)品的單位成本是否存在異常波動，是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。

銷售成本=產(chǎn)成品期初余額+本期入庫產(chǎn)品成本-產(chǎn)成品期