德勤增值稅培訓(xùn)資料課件

增值稅培訓(xùn)－A1.2009年11月增值稅培訓(xùn)－A1.2009年11月一、中國(guó)增值稅概述

第一節(jié)征稅范圍

第二節(jié)納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人第三節(jié)稅率和征收率第四節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人第五節(jié)視同銷(xiāo)售VS進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出第六節(jié)增值稅的計(jì)算第七節(jié)增值稅的發(fā)票管理

一、中國(guó)增值稅概述

第一節(jié)征稅范圍(一)一般規(guī)定銷(xiāo)售貨物

“銷(xiāo)售貨物”是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)

“貨物”是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體提供加工和修理修配勞務(wù)指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)?！凹庸ぁ敝甘芡屑庸I(yè)務(wù)，即由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)?！靶蘩硇夼洹?，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)進(jìn)口貨物（一般貿(mào)易）“有償”，包括從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。第一節(jié)征稅范圍(一)一般規(guī)定

(0)10(10)15(25)20(45)生產(chǎn)商－－－中間商A－－－中間商B－－－最終客戶原料：0產(chǎn)品：10＋15＋20＝45增值部分：45第一節(jié)征稅范圍(討論)第一節(jié)征稅范圍(討論)第一節(jié)征稅范圍(二)特殊項(xiàng)目與特殊行為特殊項(xiàng)目

1.貨物期貨

2.銀行銷(xiāo)售金銀業(yè)務(wù)

3.典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品、寄售業(yè)銷(xiāo)售寄售物品

4.集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售的集郵商品第一節(jié)征稅范圍(二)特殊項(xiàng)目與特殊行為第一節(jié)征稅范圍2、混合銷(xiāo)售行為含義在同一銷(xiāo)售行為中既包括銷(xiāo)售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)特點(diǎn)：

銷(xiāo)售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買(mǎi)方取得的，主從關(guān)系，與銷(xiāo)售相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)是直接為銷(xiāo)售而作出的稅務(wù)處理：對(duì)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，均視為銷(xiāo)售貨物，征收增值稅；對(duì)于其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。關(guān)于混合銷(xiāo)售行為的幾項(xiàng)特殊規(guī)定（1）運(yùn)輸行業(yè)混合銷(xiāo)售行為的確定從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，所售貨物的混合銷(xiāo)售行為，征收增值稅。（2）電信部門(mén)混合銷(xiāo)售行為的確定電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷(xiāo)售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷(xiāo)售，征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)單純銷(xiāo)售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

第一節(jié)征稅范圍2、混合銷(xiāo)售行為第一節(jié)征稅范圍3、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為含義：是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。特點(diǎn)：銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買(mǎi)者身上，即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中稅務(wù)處理：

納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅第一節(jié)征稅范圍3、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為第一節(jié)征稅范圍行為判定稅務(wù)處理混合銷(xiāo)售強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中存在兩類(lèi)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的混合，二者有從屬關(guān)系依納稅人經(jīng)營(yíng)主業(yè)，只征一種稅兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)強(qiáng)調(diào)同一納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在兩類(lèi)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，二者無(wú)直接從屬關(guān)系依納稅人核算水平

1.分別核算：征兩稅(增值稅和營(yíng)業(yè)稅）

2.未分別核算：征增值稅混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的比較

第一節(jié)征稅范圍行為判定稅務(wù)處理混合銷(xiāo)售強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為第一節(jié)征稅范圍（討論）請(qǐng)判斷流轉(zhuǎn)稅繳納義務(wù)：農(nóng)民銷(xiāo)售自己種的玉米房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售商品房房地產(chǎn)公司維修商品房公司A為公司B維修機(jī)器金屬加工廠受托加工貨物生產(chǎn)型企業(yè)銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)納稅人向國(guó)內(nèi)客戶銷(xiāo)售軟件納稅人轉(zhuǎn)讓軟件使用權(quán)給國(guó)內(nèi)客戶銀行銷(xiāo)售金銀首飾游樂(lè)場(chǎng)的小賣(mài)部銷(xiāo)售飲料商店為服裝廠代銷(xiāo)服裝電梯銷(xiāo)售商銷(xiāo)售電梯還同時(shí)提供安裝服務(wù)汽車(chē)銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售汽車(chē)并提供售后服務(wù)酒樓和沃爾瑪都銷(xiāo)售熟雞給客戶公司按照客戶B的要求修改軟件的設(shè)計(jì)，額外收取設(shè)計(jì)費(fèi)，收費(fèi)與軟件銷(xiāo)售金額合并向客戶收取公司按照客戶B的要求修改軟件的設(shè)計(jì)，額外收取設(shè)計(jì)費(fèi)，收費(fèi)與軟件銷(xiāo)售金額分開(kāi)向客戶收取第一節(jié)征稅范圍（討論）請(qǐng)判斷流轉(zhuǎn)稅繳納義務(wù)：第二節(jié)納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人納稅義務(wù)人

在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。單位—是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人—是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人?？劾U義務(wù)人境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。第二節(jié)納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人納稅義務(wù)人

(一)稅率

納稅人銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17% 納稅人銷(xiāo)售或進(jìn)口下列貨物的，稅率為13%糧食、食用植物油自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品圖書(shū)、報(bào)紙、雜志飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜

納稅人出口貨物，稅率為零；國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外（二）征收率 小規(guī)模納稅人－3％（三）固定資產(chǎn)的處理 一般納稅人：處置2009年1月1日前購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)，4%減半征收，不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票

處置2009年1月1日后購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)，按17%征稅，可以開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票

小規(guī)模納稅人：減按2％征收第三節(jié)稅率和征收率(一)稅率第三節(jié)稅率和征收率兩類(lèi)納稅人的認(rèn)定劃分依據(jù)：①會(huì)計(jì)核算是否健全②年應(yīng)稅銷(xiāo)售額大小第四節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)特別說(shuō)明小規(guī)模納稅人1.以貨物生產(chǎn)為主：全年應(yīng)稅銷(xiāo)售額50萬(wàn)元以下

2.以貨物批發(fā)、零售為主：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額80萬(wàn)元以下年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。一般納稅人1.以貨物生產(chǎn)為主：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額50萬(wàn)元以上

2.以貨物批發(fā)、零售為主：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額80萬(wàn)元以上

3.以貨物生產(chǎn)為主，但年應(yīng)稅銷(xiāo)售額不足50萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算健全小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以申請(qǐng)作為一般納稅人；納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。兩類(lèi)納稅人的認(rèn)定第四節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅人認(rèn)定一般納稅人的認(rèn)定

1.凡年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，均為一般納稅人。2.年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的，從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)部門(mén)可將其認(rèn)定為一般納稅人。3.新開(kāi)業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)；已開(kāi)業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。4.納稅人總、分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，但須提供總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的證明。分支機(jī)構(gòu)屬于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的，該分支機(jī)構(gòu)不得認(rèn)定為一般納稅人5.個(gè)體經(jīng)營(yíng)者符合增值稅暫行條例所規(guī)定條件的，經(jīng)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人第四節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人的認(rèn)定

第四節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人

視同銷(xiāo)售行為將貨物交付他人代銷(xiāo)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售（同一縣（市）除外）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人第五節(jié)視同銷(xiāo)售VS進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出視同銷(xiāo)售行為第五節(jié)視同銷(xiāo)售VS進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出分類(lèi)內(nèi)容

購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途（1）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

（2）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

（3）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

（4）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；

（5）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。第五節(jié)視同銷(xiāo)售VS進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出分類(lèi)內(nèi)容

購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途第五節(jié)視同銷(xiāo)售VS進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出總結(jié)

相同之處：–用途相同，即都是將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、或用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)。–購(gòu)進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅處理相同，即都已抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額。不同之處：–貨物來(lái)源不同，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的是外購(gòu)貨物，視同銷(xiāo)售的是自產(chǎn)或委托加工的貨物。稅務(wù)處理規(guī)則外購(gòu)、且已抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的貨物，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、或用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。自產(chǎn)、委托加工的貨物，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、或用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，做視同銷(xiāo)售，計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅處理。第五節(jié)視同銷(xiāo)售VS進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出第五節(jié)視同銷(xiāo)售VS進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出(討論）請(qǐng)判斷視同銷(xiāo)售還是進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出（一般納稅人）將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于集體消費(fèi)用于管理辦公室的購(gòu)進(jìn)水電將自己生產(chǎn)出來(lái)的貨物作為樣品贈(zèng)送給客戶將購(gòu)買(mǎi)的貨物贈(zèng)送給員工家屬將自己生產(chǎn)的貨物作為投資提供給個(gè)體經(jīng)營(yíng)者國(guó)內(nèi)采購(gòu)的原材料原值為100元，由于受潮價(jià)值降為30元國(guó)內(nèi)采購(gòu)的原材料由于受潮而損毀不能使用，公司決定將其丟棄國(guó)內(nèi)采購(gòu)的固定資產(chǎn)，原值10萬(wàn)元，累計(jì)折舊1萬(wàn)元，出讓價(jià)為10萬(wàn)元，試計(jì)算應(yīng)納增值稅額。國(guó)內(nèi)采購(gòu)的原材料由于受潮而損毀不能使用，公司將其銷(xiāo)售到廢品收購(gòu)站，收到價(jià)款10元免稅進(jìn)口的原材料被盜竊公司買(mǎi)的機(jī)器設(shè)備由于受潮而不能使用公司購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備被盜竊公司逾期1年尚未退回的包裝物押金公司購(gòu)買(mǎi)的開(kāi)具增值稅發(fā)票的稅控機(jī)由于管理不善而報(bào)廢保稅區(qū)內(nèi)的貿(mào)易公司發(fā)生的水電費(fèi),公司產(chǎn)品全部出口公司國(guó)內(nèi)采購(gòu)了一批原材料，用于其來(lái)料加工業(yè)務(wù)第五節(jié)視同銷(xiāo)售VS進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出(討論）

小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和條例規(guī)定的3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

小規(guī)模納稅人含稅銷(xiāo)售額換算為不含稅銷(xiāo)售額的換算公式為：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）

第六節(jié)增值稅的計(jì)算（小規(guī)模納稅人）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和條例規(guī)定的3一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

銷(xiāo)項(xiàng)稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額適用稅率銷(xiāo)售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：（1）銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購(gòu)買(mǎi)方的全部?jī)r(jià)款（2）向購(gòu)買(mǎi)方收取的各種價(jià)外費(fèi)用包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。（3）消費(fèi)稅稅金由于消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，因此，凡征收消費(fèi)稅的貨物在計(jì)征增值稅時(shí)，其應(yīng)稅銷(xiāo)售額應(yīng)包括消費(fèi)稅稅額。第六節(jié)增值稅的計(jì)算（一般納稅人）第六節(jié)增值稅的計(jì)算（一般納稅人）第六節(jié)增值稅的計(jì)算（一般納稅人）2.進(jìn)項(xiàng)稅納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。與銷(xiāo)售方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。進(jìn)項(xiàng)稅稅額=買(mǎi)貨價(jià)額適用稅率運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

項(xiàng)目?jī)?nèi)容稅法規(guī)定一般納稅人外購(gòu)貨物和銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。計(jì)算公式進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)金額（含建設(shè)基金）×7%注意問(wèn)題（1）運(yùn)費(fèi)抵扣的基數(shù)：運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)建設(shè)基金，不包括裝卸、保險(xiǎn)等雜費(fèi)；

（2）抵扣憑證：運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票、管道運(yùn)輸?shù)钠胀òl(fā)票、不包括定額發(fā)票；

（3）抵扣范圍：外購(gòu)貨物、銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)；納稅人購(gòu)銷(xiāo)免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外）支付的運(yùn)費(fèi)，以及納稅人外購(gòu)固定資產(chǎn)支付的運(yùn)費(fèi)，不得按7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第六節(jié)增值稅的計(jì)算（一般納稅人）2.進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目?jī)?nèi)容稅法規(guī)農(nóng)產(chǎn)品廢舊物資

項(xiàng)目?jī)?nèi)容稅法規(guī)定一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。（注：13%的扣除率自2002年1月1日起實(shí)行，在此之前扣除率為10%）計(jì)算公式

進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）×13%注意問(wèn)題（1）免稅農(nóng)產(chǎn)品界定：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)買(mǎi)

（2）買(mǎi)價(jià)的范圍：支付的價(jià)款和代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅項(xiàng)目?jī)?nèi)容稅法規(guī)定自2001年起，專(zhuān)門(mén)從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的一般納稅人銷(xiāo)售廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式進(jìn)項(xiàng)稅額=普通發(fā)票注明的金額×10%注意問(wèn)題（1）適用范圍：只能是生產(chǎn)企業(yè)

（2）廢舊物資來(lái)源：從廢舊物資回收單位收購(gòu)。

（3）抵扣時(shí)間：取得2004年3月1日以后開(kāi)具的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第六節(jié)增值稅的計(jì)算（一般納稅人）農(nóng)產(chǎn)品項(xiàng)目?jī)?nèi)容稅法規(guī)定一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)的免特殊銷(xiāo)售方式（1）折扣銷(xiāo)售

稅法規(guī)定納稅人采取折扣銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。(2)以舊換新方式銷(xiāo)售納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。(4)以物易物銷(xiāo)售

雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。特別強(qiáng)調(diào)：①換出的貨物一定要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；②換入的是否取得專(zhuān)用發(fā)票第六節(jié)增值稅的計(jì)算特殊銷(xiāo)售方式第六節(jié)增值稅的計(jì)算第七節(jié)增值稅的發(fā)票管理概述增值稅專(zhuān)用發(fā)票是兼記銷(xiāo)貨方銷(xiāo)項(xiàng)稅額和購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行稅款抵扣的憑證，對(duì)增值稅的計(jì)算和管理起著決定性的作用。增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間要求在不同的結(jié)算方式下，增值稅專(zhuān)用發(fā)票有不同的開(kāi)具時(shí)限，但原則上與增值稅銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)一致，具體如下：(1)采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；(2)采用交款提貨方式的，為收到貨款的當(dāng)天；(3)采用賒銷(xiāo)、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天；(4)將貨物交付他人代銷(xiāo)，為收到受托人送交的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天；(5)設(shè)有兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天；(6)將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，將貨物分配給股東或投資者的，均為貨物移送的當(dāng)天。第七節(jié)增值稅的發(fā)票管理

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間的限定取得發(fā)票名稱(chēng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣按以下規(guī)定處理：

①增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，必須自該專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

②增值稅一般納稅人認(rèn)證通過(guò)的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。海關(guān)完稅憑證在開(kāi)具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2004年2月1日后）運(yùn)費(fèi)發(fā)票在開(kāi)具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2003年10月31日后）廢舊物資發(fā)票開(kāi)具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。逾期不再抵扣。（2004年3月1日后）第七節(jié)增值稅的發(fā)票管理當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間的限定取得發(fā)票名稱(chēng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵第七節(jié)增值稅的發(fā)票管理（討論）公司A是一般納稅人的商店，公司在2009年10月有以下業(yè)務(wù)：公司銷(xiāo)售100元手機(jī)給來(lái)商店購(gòu)物的客人，并沒(méi)開(kāi)發(fā)票公司從小規(guī)模納稅人A處購(gòu)買(mǎi)50元商品，取得國(guó)稅發(fā)票公司從小規(guī)模納稅人A處購(gòu)買(mǎi)40元商品，取得稅局代開(kāi)3%的發(fā)票公司銷(xiāo)售200元貨物給批發(fā)商B，開(kāi)具增值稅發(fā)票公司銷(xiāo)售300元貨物給批發(fā)商C，開(kāi)具普通發(fā)票公司銷(xiāo)售400元貨物給批發(fā)商D，沒(méi)有開(kāi)具任何發(fā)票公司銷(xiāo)售500元貨物給批發(fā)商E(小規(guī)模納稅人)，開(kāi)增值稅發(fā)票公司銷(xiāo)售600元貨物給批發(fā)商F(小規(guī)模納稅人)，開(kāi)普通發(fā)票公司從一般納稅人E處購(gòu)買(mǎi)50元商品，取得增值稅發(fā)票公司從一般納稅人F處購(gòu)買(mǎi)50元商品，取得普通發(fā)票公司從一般納稅人F處購(gòu)買(mǎi)50元商品，取得建筑業(yè)發(fā)票公司從一般納稅人F處購(gòu)買(mǎi)50元商品，取得普通地稅發(fā)票公司從國(guó)外進(jìn)口一批貨物，價(jià)值60元，取得海關(guān)的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅發(fā)票第七節(jié)增值稅的發(fā)票管理（討論）二、加工貿(mào)易模式簡(jiǎn)介一：來(lái)料加工二：進(jìn)料加工二、加工貿(mào)易模式簡(jiǎn)介一：來(lái)料加工二：進(jìn)料加工三：深加工結(jié)轉(zhuǎn)二、加工貿(mào)易模式簡(jiǎn)介一：來(lái)料加工二、加工貿(mào)易模式簡(jiǎn)介一：來(lái)外國(guó)企業(yè)外商投資企業(yè)內(nèi)資企業(yè)代表處分公司/辦事處集體企業(yè)加工貿(mào)易模式簡(jiǎn)介外國(guó)企業(yè)加工貿(mào)易模式簡(jiǎn)介加工貿(mào)易模式簡(jiǎn)介概述出口加工貿(mào)易（簡(jiǎn)稱(chēng)“加工貿(mào)易”）包括：進(jìn)料加工、來(lái)料加工及深加工結(jié)轉(zhuǎn)等。來(lái)料加工，是指進(jìn)口料件及設(shè)備由境外企業(yè)提供，境內(nèi)經(jīng)營(yíng)企業(yè)按照要求進(jìn)行加工或者裝配，只收取加工費(fèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費(fèi)稅，加工企業(yè)收取的加工費(fèi)免征增值稅、消費(fèi)稅，但所耗用的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)計(jì)入成本。進(jìn)料加工，是指進(jìn)口料件由經(jīng)營(yíng)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口，制成品由經(jīng)營(yíng)企業(yè)外銷(xiāo)出口的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。海關(guān)一般對(duì)進(jìn)口材料保稅，貨物出口實(shí)行“免、抵、退”稅辦法。深加工結(jié)轉(zhuǎn)，是指加工貿(mào)易（進(jìn)料加工、來(lái)料加工）企業(yè)將保稅料件加工的產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)至另一加工貿(mào)易企業(yè)深加工后再?gòu)?fù)運(yùn)出口。對(duì)轉(zhuǎn)出企業(yè)而言，深加工結(jié)轉(zhuǎn)視同出口，應(yīng)辦理出口報(bào)關(guān)手續(xù)；對(duì)轉(zhuǎn)入企業(yè)而言，深加工結(jié)轉(zhuǎn)視同進(jìn)口，應(yīng)辦理進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù)。加工貿(mào)易模式簡(jiǎn)介概述一:來(lái)料加工模式加工廠海外中國(guó)產(chǎn)品境外公司加工費(fèi)第三方1.境外公司將原材料運(yùn)給加工廠進(jìn)行加工2.經(jīng)過(guò)加工后，加工廠將產(chǎn)品運(yùn)給境外公司3.境外公司將相關(guān)費(fèi)用支付給境內(nèi)第三方/加工廠增值稅：在來(lái)料加工方式下，由于加工費(fèi)免增值稅，所以加工所耗用進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣，而應(yīng)作為加工成本。一:來(lái)料加工模式加工廠海外產(chǎn)品境外公司加工費(fèi)第三方1.境二：進(jìn)料加工模式海外中國(guó)（1）（3）境外公司A生產(chǎn)性外商投資企業(yè)（“生產(chǎn)企業(yè)”）境外公司B

產(chǎn)品國(guó)內(nèi)供應(yīng)商輔料采購(gòu)（2）1.生產(chǎn)企業(yè)從A進(jìn)口免稅原材料2.如有需要，生產(chǎn)企業(yè)可從國(guó)內(nèi)供應(yīng)商處采購(gòu)輔料、配套件等；3.經(jīng)過(guò)加工，生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)成品賣(mài)給境外公司A或其他境外公司（如境外公司B）；二：進(jìn)料加工模式海外（1）（3）境外公司A生產(chǎn)性外商投資三：深加工結(jié)轉(zhuǎn)海外中國(guó)原材料發(fā)票境外公司A境外公司B物流發(fā)票流生產(chǎn)企業(yè)C生產(chǎn)企業(yè)D轉(zhuǎn)廠發(fā)票產(chǎn)品1.根據(jù)A與生產(chǎn)企業(yè)C簽訂的進(jìn)料加工合同，C從A進(jìn)口免稅原材料；2.經(jīng)加工，C報(bào)關(guān)出口給A公司，但貨物直接運(yùn)到D公司；3.

B公司與D公司簽訂進(jìn)料加工合同，A公司和B公司簽訂采購(gòu)合同；4.D公司報(bào)關(guān)從B公司進(jìn)口貨物，但貨物直接從C公司收??；5.A公司和C公司開(kāi)發(fā)票并結(jié)算；6.B企業(yè)和D企業(yè)開(kāi)發(fā)票并結(jié)算；7.A企業(yè)和B企業(yè)也可以是同一家公司三：深加工結(jié)轉(zhuǎn)海外原材料發(fā)票境外公司A境外公司B物流發(fā)票三、生產(chǎn)型企業(yè)免抵退.第一節(jié)出口免抵退稅概述第二節(jié)生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅三、生產(chǎn)型企業(yè)免抵退.第一節(jié)出口免抵退稅概述第一節(jié)出口免抵退稅概述生產(chǎn)企業(yè)出口退稅適用“免、抵、退”稅辦法出口“免、抵、退”稅的概念“免”---是指免征銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”---是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用原材料、零部件等進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額；“退”---生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完，經(jīng)主管稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)后予以退稅。第一節(jié)出口免抵退稅概述生產(chǎn)企業(yè)出口退稅適用“免、抵、退”第一節(jié)出口免抵退稅概述享受“免、抵、退”稅政策的貨物范圍一般退（免）稅的貨物范圍

《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定：對(duì)出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的部分貨物外（外貿(mào)企業(yè)不包括規(guī)定的12種特殊商品），都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍。均應(yīng)予以退還已征增值稅和消費(fèi)稅或免征應(yīng)征的增值稅和消費(fèi)稅。可以退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個(gè)條件：

a必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物

b必須是報(bào)關(guān)離境的貨物所謂報(bào)關(guān)離境，即出口，就是貨物輸出海關(guān)，這是區(qū)別貨物是否應(yīng)退（免）稅的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。凡是報(bào)關(guān)不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算,也不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上和其它管理上作何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅（除特定政策如：中標(biāo)、國(guó)產(chǎn)設(shè)備外）。c必須是在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理的貨物現(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：出口商品銷(xiāo)售陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)運(yùn)單，海運(yùn)以取得出口貨物的裝船提單，空運(yùn)以取得空運(yùn)單并向銀行辦理交單后作為銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。出口貨物銷(xiāo)售價(jià)格一律以離岸價(jià)（FOB）折算人民幣入帳。d必須是出口收匯并已核銷(xiāo)的貨物出口貨物只有在同時(shí)具備上述四個(gè)條件情況下，才能向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)辦理退稅。否則，不予辦理退稅。第一節(jié)出口免抵退稅概述享受“免、抵、退”稅政策的貨物范圍第一節(jié)出口免抵退稅概述出口退稅率是指出口貨物的應(yīng)退稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例。我國(guó)現(xiàn)行出口退稅率主要有17%、13%、11%、9%、5%五檔出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)是指具體計(jì)算應(yīng)退（免）稅款的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計(jì)算辦理退（免）稅，以出口貨物離岸價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

出口貨物退（免）稅的期限

貨物出口行為發(fā)生后，申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅的時(shí)間要求。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)出口貨物后，須在自報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退（免）稅。未在規(guī)定申報(bào)期（90日）內(nèi)申報(bào)的，除另有規(guī)定者外，一律視同內(nèi)銷(xiāo)征稅，不再退稅。

合同核銷(xiāo)一般6個(gè)月第一節(jié)出口免抵退稅概述出口退稅率“免、抵、退”稅的計(jì)算1、期末留抵稅額的計(jì)算期末留抵稅額=-[銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-一般的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-免抵退稅不得免征和抵扣稅額）]免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)－免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）2、免抵退稅額的計(jì)算：免抵退稅額(退稅限額）=(出口貨物離岸價(jià)－免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格)×出口貨物退稅率3、應(yīng)退稅額的計(jì)算：①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額②當(dāng)期期末留抵稅額﹥當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0第二節(jié)生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅

“免、抵、退”稅的計(jì)算第二節(jié)生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅

第二節(jié)生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅（討論）

情景一銷(xiāo)售：100（其中：內(nèi)銷(xiāo)20，直接出口80）采購(gòu)：60（其中：免稅進(jìn)口40，全部用于直接出口，國(guó)內(nèi)采購(gòu)20）情景二銷(xiāo)售：100（其中：內(nèi)銷(xiāo)20，直接出口80）采購(gòu)：60（其中：免稅進(jìn)口40，但由于生產(chǎn)原因，用于內(nèi)銷(xiāo)10；國(guó)內(nèi)采購(gòu)20）情景三銷(xiāo)售：100（其中：內(nèi)銷(xiāo)20，直接出口80）采購(gòu)：60（其中：免稅進(jìn)口40，但由于生產(chǎn)原因，部分用于內(nèi)銷(xiāo)；國(guó)內(nèi)采購(gòu)20，其中向小規(guī)模納稅人采購(gòu)15，取得其公司開(kāi)具發(fā)票）（征稅率17％，退稅率13％）第二節(jié)生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅（討論）情景一Q&A.Q&A.增值稅培訓(xùn)－A1.2009年11月增值稅培訓(xùn)－A1.2009年11月一、中國(guó)增值稅概述

第一節(jié)征稅范圍

第二節(jié)納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人第三節(jié)稅率和征收率第四節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人第五節(jié)視同銷(xiāo)售VS進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出第六節(jié)增值稅的計(jì)算第七節(jié)增值稅的發(fā)票管理

一、中國(guó)增值稅概述

第一節(jié)征稅范圍(一)一般規(guī)定銷(xiāo)售貨物

“銷(xiāo)售貨物”是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)

“貨物”是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體提供加工和修理修配勞務(wù)指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)?！凹庸ぁ敝甘芡屑庸I(yè)務(wù)，即由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)?！靶蘩硇夼洹保侵甘芡袑?duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)進(jìn)口貨物（一般貿(mào)易）“有償”，包括從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。第一節(jié)征稅范圍(一)一般規(guī)定

(0)10(10)15(25)20(45)生產(chǎn)商－－－中間商A－－－中間商B－－－最終客戶原料：0產(chǎn)品：10＋15＋20＝45增值部分：45第一節(jié)征稅范圍(討論)第一節(jié)征稅范圍(討論)第一節(jié)征稅范圍(二)特殊項(xiàng)目與特殊行為特殊項(xiàng)目

1.貨物期貨

2.銀行銷(xiāo)售金銀業(yè)務(wù)

3.典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品、寄售業(yè)銷(xiāo)售寄售物品

4.集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售的集郵商品第一節(jié)征稅范圍(二)特殊項(xiàng)目與特殊行為第一節(jié)征稅范圍2、混合銷(xiāo)售行為含義在同一銷(xiāo)售行為中既包括銷(xiāo)售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)特點(diǎn)：

銷(xiāo)售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買(mǎi)方取得的，主從關(guān)系，與銷(xiāo)售相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)是直接為銷(xiāo)售而作出的稅務(wù)處理：對(duì)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，均視為銷(xiāo)售貨物，征收增值稅；對(duì)于其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。關(guān)于混合銷(xiāo)售行為的幾項(xiàng)特殊規(guī)定（1）運(yùn)輸行業(yè)混合銷(xiāo)售行為的確定從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，所售貨物的混合銷(xiāo)售行為，征收增值稅。（2）電信部門(mén)混合銷(xiāo)售行為的確定電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷(xiāo)售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷(xiāo)售，征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)單純銷(xiāo)售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

第一節(jié)征稅范圍2、混合銷(xiāo)售行為第一節(jié)征稅范圍3、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為含義：是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。特點(diǎn)：銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買(mǎi)者身上，即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中稅務(wù)處理：

納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅第一節(jié)征稅范圍3、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為第一節(jié)征稅范圍行為判定稅務(wù)處理混合銷(xiāo)售強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中存在兩類(lèi)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的混合，二者有從屬關(guān)系依納稅人經(jīng)營(yíng)主業(yè)，只征一種稅兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)強(qiáng)調(diào)同一納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在兩類(lèi)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，二者無(wú)直接從屬關(guān)系依納稅人核算水平

1.分別核算：征兩稅(增值稅和營(yíng)業(yè)稅）

2.未分別核算：征增值稅混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的比較

第一節(jié)征稅范圍行為判定稅務(wù)處理混合銷(xiāo)售強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為第一節(jié)征稅范圍（討論）請(qǐng)判斷流轉(zhuǎn)稅繳納義務(wù)：農(nóng)民銷(xiāo)售自己種的玉米房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售商品房房地產(chǎn)公司維修商品房公司A為公司B維修機(jī)器金屬加工廠受托加工貨物生產(chǎn)型企業(yè)銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)納稅人向國(guó)內(nèi)客戶銷(xiāo)售軟件納稅人轉(zhuǎn)讓軟件使用權(quán)給國(guó)內(nèi)客戶銀行銷(xiāo)售金銀首飾游樂(lè)場(chǎng)的小賣(mài)部銷(xiāo)售飲料商店為服裝廠代銷(xiāo)服裝電梯銷(xiāo)售商銷(xiāo)售電梯還同時(shí)提供安裝服務(wù)汽車(chē)銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售汽車(chē)并提供售后服務(wù)酒樓和沃爾瑪都銷(xiāo)售熟雞給客戶公司按照客戶B的要求修改軟件的設(shè)計(jì)，額外收取設(shè)計(jì)費(fèi)，收費(fèi)與軟件銷(xiāo)售金額合并向客戶收取公司按照客戶B的要求修改軟件的設(shè)計(jì)，額外收取設(shè)計(jì)費(fèi)，收費(fèi)與軟件銷(xiāo)售金額分開(kāi)向客戶收取第一節(jié)征稅范圍（討論）請(qǐng)判斷流轉(zhuǎn)稅繳納義務(wù)：第二節(jié)納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人納稅義務(wù)人

在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。單位—是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人—是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人?？劾U義務(wù)人境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。第二節(jié)納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人納稅義務(wù)人

(一)稅率

納稅人銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17% 納稅人銷(xiāo)售或進(jìn)口下列貨物的，稅率為13%糧食、食用植物油自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品圖書(shū)、報(bào)紙、雜志飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜

納稅人出口貨物，稅率為零；國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外（二）征收率 小規(guī)模納稅人－3％（三）固定資產(chǎn)的處理 一般納稅人：處置2009年1月1日前購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)，4%減半征收，不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票

處置2009年1月1日后購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)，按17%征稅，可以開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票

小規(guī)模納稅人：減按2％征收第三節(jié)稅率和征收率(一)稅率第三節(jié)稅率和征收率兩類(lèi)納稅人的認(rèn)定劃分依據(jù)：①會(huì)計(jì)核算是否健全②年應(yīng)稅銷(xiāo)售額大小第四節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)特別說(shuō)明小規(guī)模納稅人1.以貨物生產(chǎn)為主：全年應(yīng)稅銷(xiāo)售額50萬(wàn)元以下

2.以貨物批發(fā)、零售為主：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額80萬(wàn)元以下年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。一般納稅人1.以貨物生產(chǎn)為主：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額50萬(wàn)元以上

2.以貨物批發(fā)、零售為主：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額80萬(wàn)元以上

3.以貨物生產(chǎn)為主，但年應(yīng)稅銷(xiāo)售額不足50萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算健全小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以申請(qǐng)作為一般納稅人；納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。兩類(lèi)納稅人的認(rèn)定第四節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅人認(rèn)定一般納稅人的認(rèn)定

1.凡年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，均為一般納稅人。2.年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的，從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)部門(mén)可將其認(rèn)定為一般納稅人。3.新開(kāi)業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)；已開(kāi)業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。4.納稅人總、分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，但須提供總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的證明。分支機(jī)構(gòu)屬于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的，該分支機(jī)構(gòu)不得認(rèn)定為一般納稅人5.個(gè)體經(jīng)營(yíng)者符合增值稅暫行條例所規(guī)定條件的，經(jīng)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人第四節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人的認(rèn)定

第四節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人

視同銷(xiāo)售行為將貨物交付他人代銷(xiāo)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售（同一縣（市）除外）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人第五節(jié)視同銷(xiāo)售VS進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出視同銷(xiāo)售行為第五節(jié)視同銷(xiāo)售VS進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出分類(lèi)內(nèi)容

購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途（1）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

（2）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

（3）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

（4）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；

（5）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。第五節(jié)視同銷(xiāo)售VS進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出分類(lèi)內(nèi)容

購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途第五節(jié)視同銷(xiāo)售VS進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出總結(jié)

相同之處：–用途相同，即都是將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、或用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)。–購(gòu)進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅處理相同，即都已抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額。不同之處：–貨物來(lái)源不同，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的是外購(gòu)貨物，視同銷(xiāo)售的是自產(chǎn)或委托加工的貨物。稅務(wù)處理規(guī)則外購(gòu)、且已抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的貨物，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、或用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。自產(chǎn)、委托加工的貨物，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、或用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，做視同銷(xiāo)售，計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅處理。第五節(jié)視同銷(xiāo)售VS進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出第五節(jié)視同銷(xiāo)售VS進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出(討論）請(qǐng)判斷視同銷(xiāo)售還是進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出（一般納稅人）將購(gòu)買(mǎi)的貨物用于集體消費(fèi)用于管理辦公室的購(gòu)進(jìn)水電將自己生產(chǎn)出來(lái)的貨物作為樣品贈(zèng)送給客戶將購(gòu)買(mǎi)的貨物贈(zèng)送給員工家屬將自己生產(chǎn)的貨物作為投資提供給個(gè)體經(jīng)營(yíng)者國(guó)內(nèi)采購(gòu)的原材料原值為100元，由于受潮價(jià)值降為30元國(guó)內(nèi)采購(gòu)的原材料由于受潮而損毀不能使用，公司決定將其丟棄國(guó)內(nèi)采購(gòu)的固定資產(chǎn)，原值10萬(wàn)元，累計(jì)折舊1萬(wàn)元，出讓價(jià)為10萬(wàn)元，試計(jì)算應(yīng)納增值稅額。國(guó)內(nèi)采購(gòu)的原材料由于受潮而損毀不能使用，公司將其銷(xiāo)售到廢品收購(gòu)站，收到價(jià)款10元免稅進(jìn)口的原材料被盜竊公司買(mǎi)的機(jī)器設(shè)備由于受潮而不能使用公司購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備被盜竊公司逾期1年尚未退回的包裝物押金公司購(gòu)買(mǎi)的開(kāi)具增值稅發(fā)票的稅控機(jī)由于管理不善而報(bào)廢保稅區(qū)內(nèi)的貿(mào)易公司發(fā)生的水電費(fèi),公司產(chǎn)品全部出口公司國(guó)內(nèi)采購(gòu)了一批原材料，用于其來(lái)料加工業(yè)務(wù)第五節(jié)視同銷(xiāo)售VS進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出(討論）

小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和條例規(guī)定的3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

小規(guī)模納稅人含稅銷(xiāo)售額換算為不含稅銷(xiāo)售額的換算公式為：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）

第六節(jié)增值稅的計(jì)算（小規(guī)模納稅人）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和條例規(guī)定的3一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

銷(xiāo)項(xiàng)稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額適用稅率銷(xiāo)售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：（1）銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購(gòu)買(mǎi)方的全部?jī)r(jià)款（2）向購(gòu)買(mǎi)方收取的各種價(jià)外費(fèi)用包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。（3）消費(fèi)稅稅金由于消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，因此，凡征收消費(fèi)稅的貨物在計(jì)征增值稅時(shí)，其應(yīng)稅銷(xiāo)售額應(yīng)包括消費(fèi)稅稅額。第六節(jié)增值稅的計(jì)算（一般納稅人）第六節(jié)增值稅的計(jì)算（一般納稅人）第六節(jié)增值稅的計(jì)算（一般納稅人）2.進(jìn)項(xiàng)稅納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。與銷(xiāo)售方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。進(jìn)項(xiàng)稅稅額=買(mǎi)貨價(jià)額適用稅率運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

項(xiàng)目?jī)?nèi)容稅法規(guī)定一般納稅人外購(gòu)貨物和銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。計(jì)算公式進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)金額（含建設(shè)基金）×7%注意問(wèn)題（1）運(yùn)費(fèi)抵扣的基數(shù)：運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)建設(shè)基金，不包括裝卸、保險(xiǎn)等雜費(fèi)；

（2）抵扣憑證：運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票、管道運(yùn)輸?shù)钠胀òl(fā)票、不包括定額發(fā)票；

（3）抵扣范圍：外購(gòu)貨物、銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)；納稅人購(gòu)銷(xiāo)免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外）支付的運(yùn)費(fèi)，以及納稅人外購(gòu)固定資產(chǎn)支付的運(yùn)費(fèi)，不得按7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第六節(jié)增值稅的計(jì)算（一般納稅人）2.進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目?jī)?nèi)容稅法規(guī)農(nóng)產(chǎn)品廢舊物資

項(xiàng)目?jī)?nèi)容稅法規(guī)定一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。（注：13%的扣除率自2002年1月1日起實(shí)行，在此之前扣除率為10%）計(jì)算公式

進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）×13%注意問(wèn)題（1）免稅農(nóng)產(chǎn)品界定：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)買(mǎi)

（2）買(mǎi)價(jià)的范圍：支付的價(jià)款和代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅項(xiàng)目?jī)?nèi)容稅法規(guī)定自2001年起，專(zhuān)門(mén)從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的一般納稅人銷(xiāo)售廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式進(jìn)項(xiàng)稅額=普通發(fā)票注明的金額×10%注意問(wèn)題（1）適用范圍：只能是生產(chǎn)企業(yè)

（2）廢舊物資來(lái)源：從廢舊物資回收單位收購(gòu)。

（3）抵扣時(shí)間：取得2004年3月1日以后開(kāi)具的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第六節(jié)增值稅的計(jì)算（一般納稅人）農(nóng)產(chǎn)品項(xiàng)目?jī)?nèi)容稅法規(guī)定一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)的免特殊銷(xiāo)售方式（1）折扣銷(xiāo)售

稅法規(guī)定納稅人采取折扣銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。(2)以舊換新方式銷(xiāo)售納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。(4)以物易物銷(xiāo)售

雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。特別強(qiáng)調(diào)：①換出的貨物一定要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；②換入的是否取得專(zhuān)用發(fā)票第六節(jié)增值稅的計(jì)算特殊銷(xiāo)售方式第六節(jié)增值稅的計(jì)算第七節(jié)增值稅的發(fā)票管理概述增值稅專(zhuān)用發(fā)票是兼記銷(xiāo)貨方銷(xiāo)項(xiàng)稅額和購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行稅款抵扣的憑證，對(duì)增值稅的計(jì)算和管理起著決定性的作用。增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間要求在不同的結(jié)算方式下，增值稅專(zhuān)用發(fā)票有不同的開(kāi)具時(shí)限，但原則上與增值稅銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)一致，具體如下：(1)采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；(2)采用交款提貨方式的，為收到貨款的當(dāng)天；(3)采用賒銷(xiāo)、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天；(4)將貨物交付他人代銷(xiāo)，為收到受托人送交的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天；(5)設(shè)有兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天；(6)將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，將貨物分配給股東或投資者的，均為貨物移送的當(dāng)天。第七節(jié)增值稅的發(fā)票管理

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間的限定取得發(fā)票名稱(chēng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣按以下規(guī)定處理：

①增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，必須自該專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

②增值稅一般納稅人認(rèn)證通過(guò)的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。海關(guān)完稅憑證在開(kāi)具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2004年2月1日后）運(yùn)費(fèi)發(fā)票在開(kāi)具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2003年10月31日后）廢舊物資發(fā)票開(kāi)具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。逾期不再抵扣。（2004年3月1日后）第七節(jié)增值稅的發(fā)票管理當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間的限定取得發(fā)票名稱(chēng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵第七節(jié)增值稅的發(fā)票管理（討論）公司A是一般納稅人的商店，公司在2009年10月有以下業(yè)務(wù)：公司銷(xiāo)售100元手機(jī)給來(lái)商店購(gòu)物的客人，并沒(méi)開(kāi)發(fā)票公司從小規(guī)模納稅人A處購(gòu)買(mǎi)50元商品，取得國(guó)稅發(fā)票公司從小規(guī)模納稅人A處購(gòu)買(mǎi)40元商品，取得稅局代開(kāi)3%的發(fā)票公司銷(xiāo)售200元貨物給批發(fā)商B，開(kāi)具增值稅發(fā)票公司銷(xiāo)售300元貨物給批發(fā)商C，開(kāi)具普通發(fā)票公司銷(xiāo)售400元貨物給批發(fā)商D，沒(méi)有開(kāi)具任何發(fā)票公司銷(xiāo)售500元貨物給批發(fā)商E(小規(guī)模納稅人)，開(kāi)增值稅發(fā)票公司銷(xiāo)售600元貨物給批發(fā)商F(小規(guī)模納稅人)，開(kāi)普通發(fā)票公司從一般納稅人E處購(gòu)買(mǎi)50元商品，取得增值稅發(fā)票公司從一般納稅人F處購(gòu)買(mǎi)50元商品，取得普通發(fā)票公司從一般納稅人F處購(gòu)買(mǎi)50元商品，取得建筑業(yè)發(fā)票公司從一般納稅人F處購(gòu)買(mǎi)50元商品，取得普通地稅發(fā)票公司從國(guó)外進(jìn)口一批貨物，價(jià)值60元，取得海關(guān)的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅發(fā)票第七節(jié)增值稅的發(fā)票管理（討論）二、加工貿(mào)易模式簡(jiǎn)介一：來(lái)料加工二：進(jìn)料加工二、加工貿(mào)易模式簡(jiǎn)介一：來(lái)料加工二：進(jìn)料加工三：深加工結(jié)轉(zhuǎn)二、加工貿(mào)易模式簡(jiǎn)介一：來(lái)料加工二、加工貿(mào)易模式簡(jiǎn)介一：來(lái)外國(guó)企業(yè)外商投資企業(yè)內(nèi)資企業(yè)代表處分公司/辦事處集體企業(yè)加工貿(mào)易模式簡(jiǎn)介外國(guó)企業(yè)加工貿(mào)易模式簡(jiǎn)介加工貿(mào)易模式簡(jiǎn)介概述出口加工貿(mào)易（簡(jiǎn)稱(chēng)“加工貿(mào)易”）包括：進(jìn)料加工、來(lái)料加工及深加工結(jié)轉(zhuǎn)等。來(lái)料加工，是指進(jìn)口料件及設(shè)備由境外企業(yè)提供，境內(nèi)經(jīng)營(yíng)企業(yè)按照要求進(jìn)行加工或者裝配，只收取加工費(fèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費(fèi)稅，加工企業(yè)收取的加工費(fèi)免征增值稅、消費(fèi)稅，但所耗用的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)計(jì)入成本。進(jìn)料加工，是指進(jìn)口料件由經(jīng)營(yíng)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口，制成品由經(jīng)營(yíng)企業(yè)外銷(xiāo)出口的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。海關(guān)一般對(duì)進(jìn)口材料保稅，貨物出口實(shí)行“免、抵、退”稅辦法。深加工結(jié)轉(zhuǎn)，是指加工貿(mào)易（進(jìn)料加工、來(lái)料加工）企業(yè)將保稅料件加工的產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)至另一加工貿(mào)易企業(yè)深加工后再?gòu)?fù)運(yùn)出口。對(duì)轉(zhuǎn)出企業(yè)而言，深加工結(jié)轉(zhuǎn)視同出口，應(yīng)辦理出口報(bào)關(guān)手續(xù)；對(duì)轉(zhuǎn)入企業(yè)而言，深加工結(jié)轉(zhuǎn)視同進(jìn)口，應(yīng)辦理進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù)。加工貿(mào)易模式簡(jiǎn)介概述一:來(lái)料加工模式加工廠海外中國(guó)產(chǎn)品境外公司加工費(fèi)第三方1.境外公司將原材料運(yùn)給加工廠進(jìn)行加工2.經(jīng)過(guò)加工后，加工廠將產(chǎn)品運(yùn)給境外公司3.境外公司將相關(guān)費(fèi)用支付給境內(nèi)第三方/加工廠增值稅：在來(lái)料加工方式下，由于加工費(fèi)免增值稅，所以加工所耗用進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣，而應(yīng)作為加工成本。一:來(lái)料加工模式加工廠海外產(chǎn)品境外公司加工費(fèi)第三方1.境二：進(jìn)料加工模式海外中國(guó)（1）（3）境外公司A生產(chǎn)性外商投資企業(yè)（“生產(chǎn)企業(yè)”）境外公司B

產(chǎn)品國(guó)內(nèi)供應(yīng)商輔料采購(gòu)（2）1.生產(chǎn)企業(yè)從A進(jìn)口免稅原材料2.如有需要，生產(chǎn)企業(yè)可從國(guó)內(nèi)供應(yīng)商處采購(gòu)輔料、配套件等；3.經(jīng)過(guò)加工，生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)成品賣(mài)給境外公司A或其他境外公司（如境外公司B）；二：進(jìn)料加工模式海外（1）（3）境外公司A生產(chǎn)性外商投資三：深加工結(jié)轉(zhuǎn)海外中國(guó)原材料發(fā)票境外公司A境外公司B物流發(fā)票流生產(chǎn)企業(yè)C生產(chǎn)企業(yè)D轉(zhuǎn)廠發(fā)票產(chǎn)品1.根據(jù)A與生產(chǎn)企業(yè)C簽訂的進(jìn)料加工合同，C從A進(jìn)口免稅原材