企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理與稅收政策運(yùn)用培訓(xùn)講義課件

企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理與稅收政策運(yùn)用

企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理與稅收政策運(yùn)用1一、企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的含義企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人在涉稅活動(dòng)中遭受損失或喪失權(quán)益的可能性或?qū)崿F(xiàn)財(cái)稅目標(biāo)的不確定性。

一、企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的含義2二、企業(yè)納稅習(xí)慣與納稅風(fēng)險(xiǎn)n(一)偷稅與納稅風(fēng)險(xiǎn)n1.偷稅及其法律責(zé)任n2.偷稅的表現(xiàn)3.偷稅的具體體認(rèn)定[案例]某生產(chǎn)企業(yè)A為小規(guī)模納稅人，2007年4月通過關(guān)系聯(lián)系上為大型企業(yè)B供應(yīng)某型零部件業(yè)務(wù)，但B企業(yè)的條件之一是A必須提供17%的專用發(fā)票。[問題]A企業(yè)怎樣才能做成這單生意？

二、企業(yè)納稅習(xí)慣與納稅風(fēng)險(xiǎn)3（二）避稅與納稅風(fēng)險(xiǎn)1.避稅的含義2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)的形式3.避稅的法律責(zé)任4.國家反避稅調(diào)查審計(jì)重點(diǎn)所謂避稅，是指納稅人鉆稅收法律、法規(guī)的漏洞，在集團(tuán)公司、聯(lián)屬企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，利用控制或被控制關(guān)系，通過人為的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式（不具有合理的商業(yè)目的）轉(zhuǎn)移利潤，以達(dá)到不納稅或少納稅的目的。（二）避稅與納稅風(fēng)險(xiǎn)4（三）錯(cuò)誤理解稅法導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)n[案例]某企業(yè)拖欠華夏商貿(mào)公司貨款200萬元，以閑置的機(jī)械設(shè)備一套抵債（設(shè)備現(xiàn)值200萬元）。華夏商貿(mào)公司如收回后直接銷售，應(yīng)依法按4%的征收率減半計(jì)算繳納增值稅，企業(yè)為避免納這部分稅款，聽取一事務(wù)所建議將機(jī)械設(shè)備收回作固定資產(chǎn)后，再按200萬元的價(jià)格銷售。n[問題]這樣操作是否可行?

（三）錯(cuò)誤理解稅法導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)5財(cái)政部國家稅務(wù)總局

關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知

文號(hào)財(cái)稅[2002]29號(hào)

發(fā)文日期2002-3-13一、納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。

三、本通知自2002年1月1日起執(zhí)行。

財(cái)政部國家稅務(wù)總局

關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知

文6免稅固定資產(chǎn)的確定（國稅函發(fā)[1995]288號(hào)）企業(yè)銷售的同時(shí)滿足以下三個(gè)條件的固定資產(chǎn)免稅：1.屬于固定資產(chǎn)目錄所列貨物；2.企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；3.銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。免稅固定資產(chǎn)的確定（國稅函發(fā)[1995]288號(hào)）7（四）財(cái)務(wù)部門產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)票管理不規(guī)范會(huì)計(jì)核算不健全稅額計(jì)算不正確納稅申報(bào)不真實(shí)（四）財(cái)務(wù)部門產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)8（五）放棄合法權(quán)益導(dǎo)致的利益損失稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)誤做法

要求預(yù)交多交稅款違法核定征收不予給予稅收優(yōu)惠違法進(jìn)行稅務(wù)檢查涉稅事實(shí)認(rèn)定不清適用法律法規(guī)錯(cuò)誤處罰顯失公平（五）放棄合法權(quán)益導(dǎo)致的利益損失9納稅人的權(quán)利知悉權(quán)申請(qǐng)減免退稅權(quán)請(qǐng)求回避權(quán)拒絕檢查權(quán)陳述、申辯權(quán)復(fù)議、訴訟權(quán)請(qǐng)求國家賠償權(quán)（六）濫用關(guān)系產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

（七）納稅觀念產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)納稅人的權(quán)利10三、企業(yè)納稅管理的四個(gè)目標(biāo)（一）防范納稅風(fēng)險(xiǎn)（二）節(jié)約稅收成本

（三）提高經(jīng)濟(jì)效益（四）維護(hù)自身權(quán)益

三、企業(yè)納稅管理的四個(gè)目標(biāo)11四、企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的主要內(nèi)容（一）健全企業(yè)內(nèi)部控制制度（二）理清納稅狀況，規(guī)范企業(yè)賬務(wù)（三）準(zhǔn)確解讀稅收政策，做好納稅遵從工作（四）正確核算納稅金額并依法進(jìn)行納稅申報(bào)（五）熟悉相關(guān)法律法規(guī)，依法溝通、和解、聽證、復(fù)議、訴訟（六）根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)特點(diǎn)正確選擇并運(yùn)用稅收政策四、企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的主要內(nèi)容12五、納稅管理的兩個(gè)基本手段（一）納稅風(fēng)險(xiǎn)控制（二）稅收籌劃誤區(qū)1：稅收籌劃就是和稅務(wù)部門兜圈子，利用征管漏洞。誤區(qū)2：稅收籌劃就是設(shè)法利用稅法漏洞，實(shí)質(zhì)上就是合理避稅。稅收籌劃：對(duì)稅收政策的選擇與運(yùn)用

五、納稅管理的兩個(gè)基本手段13稅收籌劃是納稅人在法律允許的范圍之內(nèi)，通過對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先計(jì)劃和安排，盡可能的節(jié)約稅款，以獲取稅后利潤最大化的行為。納稅管理人員的設(shè)定——稅務(wù)總監(jiān)及其職責(zé)1、搞好納稅管理2、進(jìn)行稅負(fù)分析3、參與經(jīng)營決策與合同制定4、參與涉稅談判、檢查（內(nèi)/外）、聽證、復(fù)議、訴訟5、進(jìn)行政策收集/分析并加以運(yùn)用

稅收籌劃是納稅人在法律允許的范圍之內(nèi)，通過對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資14六、稅收政策解析與運(yùn)用（一）關(guān)于職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)制度改革的銜接問題1、余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)。

2、余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行。如果企業(yè)實(shí)行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部關(guān)于〈公司制改建有關(guān)國有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定〉有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)企〔2005〕12號(hào)）轉(zhuǎn)增資本公積。（財(cái)企[2007]48號(hào)）

六、稅收政策解析與運(yùn)用15（二）國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整核定征收企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率的通知

國稅發(fā)〔2007〕104

2007-08-30應(yīng)稅所得率表行業(yè)

應(yīng)稅所得率（%）1.農(nóng)、林、牧、漁業(yè)

3～102.制造業(yè)

5~153.批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)

4~154.交通運(yùn)輸業(yè)

7~155.建筑業(yè)

8~206.飲食業(yè)

8~257.娛樂業(yè)

15~308.其他行業(yè)

10~30注：1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按國稅發(fā)〔2006〕31號(hào)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2.本通知自2007年1月1日起執(zhí)行。

（二）國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整核定征收企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率的通知16國家稅務(wù)總局關(guān)于清理簡并納稅人報(bào)送涉稅資料有關(guān)問題的通知國稅函〔2007〕1077號(hào)

2007-11-02為減輕納稅人負(fù)擔(dān)，減少納稅人辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)報(bào)送的涉稅資料，稅務(wù)總局對(duì)國稅系統(tǒng)征管業(yè)務(wù)中納稅人依申請(qǐng)程序所報(bào)送的資料進(jìn)行了全面清理，并據(jù)此編寫了辦理納稅人涉稅事項(xiàng)操作指南。一、涉稅資料清理簡并結(jié)果（一）取消的辦稅業(yè)務(wù)31項(xiàng)（二）減少的主表18張（三）保留的辦稅業(yè)務(wù)共計(jì)218項(xiàng)四、本《通知》自2008年1月1日起執(zhí)行

國家稅務(wù)總局17國家稅務(wù)總局關(guān)于修改年所得12萬元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)表的通知國稅函[2007]1087號(hào)2007-11-02為了進(jìn)一步做好年所得12萬元以上納稅人的自行納稅申報(bào)工作，提高申報(bào)質(zhì)量和數(shù)據(jù)的可采用度，稅務(wù)總局對(duì)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2006]162號(hào)）附件1《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表（適用于年所得12萬元以上的納稅人申報(bào)）》進(jìn)行了修訂。現(xiàn)將修訂后的申報(bào)表（見附件）印發(fā)給你們。

自2008年1月1日起，年所得12萬元以上的納稅人，使用修訂后的申報(bào)表進(jìn)行申報(bào)。

國家稅務(wù)總局關(guān)于修改年所得12萬元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)表的18（三）新建企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)財(cái)稅字〔1995〕44號(hào)規(guī)定，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣的建材產(chǎn)品，免征增值稅。國稅函[2003]1151號(hào)企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自經(jīng)營之日起，免征所得稅5年。財(cái)稅字［1994］1號(hào)

（三）新建企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)19財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知

財(cái)稅[2006]1號(hào)

2006-1-9一、享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人(股東或其他權(quán)益投資方)實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例一般不得超過25％。二、新辦企業(yè)在享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權(quán)益性投資人及其關(guān)聯(lián)方累計(jì)購置的非貨幣性資產(chǎn)超過注冊(cè)資金25％的，將不再享受相關(guān)企業(yè)所得稅減免稅政策優(yōu)惠。三、本通知自文發(fā)之日起執(zhí)行財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定20國家稅務(wù)總局關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問題的補(bǔ)充通知

國稅發(fā)[2006]103號(hào)

2006-07-13一、《通知》中關(guān)于新辦企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，適用于享受和不享受所得稅優(yōu)惠政策的所有內(nèi)資企業(yè)。三、現(xiàn)有企業(yè)新設(shè)立的不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)，不論其貨幣投資占了多大比例，均不得作為新辦企業(yè)。五、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，做如下處理：（一）符合條件的新辦企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方法從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移來利潤的，轉(zhuǎn)移過來的利潤不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（二）符合條件的新辦企業(yè)，其業(yè)務(wù)和關(guān)鍵人員是從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移而來的，其全部所得不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。國家稅務(wù)總局關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問21（四）企業(yè)返利銷售與發(fā)票開具

[基本案情]生產(chǎn)商為了激勵(lì)經(jīng)銷商多銷售自己的產(chǎn)品，多采取返利銷售方式。目前，返利有現(xiàn)返、季度返和年返等多種方式，一些企業(yè)也采取了“現(xiàn)返＋季度返＋年返”或“季度返＋年返”的方式。返利形式有現(xiàn)金返利和實(shí)物返利兩種。（返利多在銷售之后）[問題]經(jīng)銷商向供貨商開具服務(wù)業(yè)普通發(fā)票獲取返利或者生產(chǎn)商直接給與實(shí)物返利是否可行？

（四）企業(yè)返利銷售與發(fā)票開具

22[案例]某食品有限公司出售某品牌脆皮冰淇淋，銷售價(jià)格為每箱45元(含稅價(jià)格)，假如客戶批量訂貨的數(shù)量為1000箱，可以得到10%的銷售折扣，客戶實(shí)得產(chǎn)品數(shù)量為1100箱(1000×1.1)，企業(yè)實(shí)際凈銷售為1000箱的銷售額。（發(fā)票數(shù)量體現(xiàn)1000箱）[問題]企業(yè)這樣處理是否可行？

[案例]某食品有限公司出售某品牌脆皮冰淇淋，銷售價(jià)格為每箱423稅法關(guān)于折扣銷售的規(guī)定增值稅：如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的(普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開具方法相同)，可以按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。企業(yè)所得稅：如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的(普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開具方法相同)，可以從銷售額中扣減折扣計(jì)算所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。(國稅函【1997】472號(hào)1997.8.22)

稅法關(guān)于折扣銷售的規(guī)定24國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方

收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知

文號(hào)國稅發(fā)〔2004〕136號(hào)

發(fā)文日期2004-10-13一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅（二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。

二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

四、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方

收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)25關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知國稅函[2006]1279號(hào)2006-12-29納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知國稅26魯?shù)囟惡?005〕41號(hào)企業(yè)實(shí)際支付給商品銷售（分銷）企業(yè)的銷售返利，有明確合同或協(xié)議標(biāo)明返利金額或比例，且從接受返利的企業(yè)取得標(biāo)明是銷售手續(xù)費(fèi)或銷售返還發(fā)票的，可以稅前扣除。不能同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的，不得稅前扣除。

[籌劃思路]降低售價(jià)，增加數(shù)量，收款額不變。[籌劃方案]

方案

單價(jià)（含稅）

發(fā)票數(shù)量

實(shí)發(fā)數(shù)量

收款額

原方案

45

1000

1100

45000現(xiàn)方案

45/1.1

1100

1100

45000

[籌劃的效果分析]魯?shù)囟惡?005〕41號(hào)27（五）資源綜合利用的稅收籌劃

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品增值稅即征即退政策的通知

財(cái)稅[2006]102號(hào)

2006-08-03自2006年1月1日起至2008年12月31日止，對(duì)納稅人以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品由稅務(wù)部門實(shí)行增值稅即征即退辦法。（五）資源綜合利用的稅收籌劃28財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅[2001]72號(hào)）同時(shí)廢止。

實(shí)行增值稅即征即退的綜合利用產(chǎn)品目錄2006年政策木(竹)纖維板木(竹)刨花板細(xì)木工板活性炭栲膠水解酒精、炭棒2001年政策木竹纖維板木竹刨花板細(xì)木工板木竹片/地板塊木旋制品水解酒精/糠醛飼料酵母/針葉飼料木炭/活性炭/栲膠

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜29（六）農(nóng)產(chǎn)品加工有關(guān)稅收政策及利用[基本案情]某乳品加工企業(yè)為增值稅一般納稅人，附設(shè)有乳品加工廠和奶牛養(yǎng)殖廠。乳品加工廠使用牧場奶牛生產(chǎn)的原奶加工成花色奶進(jìn)行銷售。2006年從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入草料，從飼料公司購入精飼料，取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額8萬元，全年奶制品銷售收入500萬元，應(yīng)納增值稅額為67萬元，增值稅稅負(fù)率為13.4%.[問題]怎樣降低增值稅稅負(fù)？

（六）農(nóng)產(chǎn)品加工有關(guān)稅收政策及利用30國家稅務(wù)總局關(guān)于受托種植植物飼養(yǎng)動(dòng)物征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知國稅發(fā)〔2007〕17號(hào)2007-02-15單位和個(gè)人受托種植植物、飼養(yǎng)動(dòng)物的行為，應(yīng)按照營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

上述單位和個(gè)人受托種植植物、飼養(yǎng)動(dòng)物的行為是指，委托方向受托方提供其擁有的植物或動(dòng)物，受托方提供種植或飼養(yǎng)服務(wù)并最終將植物或動(dòng)物歸還給委托方的行為。

國家稅務(wù)總局31（七）契稅的計(jì)稅價(jià)格與合同簽訂[基本案情]甲房地產(chǎn)開發(fā)公司于2007年5月份開發(fā)了一幢商住樓，與該市某商業(yè)集團(tuán)簽訂銷售合同并規(guī)定，商業(yè)集團(tuán)將該樓的一至三層共5000平方米用作商用房。商業(yè)集團(tuán)要求甲公司聘請(qǐng)裝修公司，按照商業(yè)集團(tuán)的要求和標(biāo)準(zhǔn)對(duì)一至三層進(jìn)行裝修，然后再銷售給該集團(tuán)用作商場經(jīng)營。（七）契稅的計(jì)稅價(jià)格與合同簽訂32雙方約定裝修后每平方米售價(jià)3600元，價(jià)款合計(jì)1800萬元。按照該商業(yè)集團(tuán)的裝修標(biāo)準(zhǔn)和要求，甲公司與乙裝修公司簽定了一至三層的裝修合同，承包總額800萬元，裝修責(zé)任由甲乙雙方共同承擔(dān)。該項(xiàng)目甲、乙公司應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

甲、乙公司、集團(tuán)應(yīng)納稅額

單位：萬元

營業(yè)稅

附加稅費(fèi)

契稅

稅費(fèi)合計(jì)

甲

90(1800×5%)

90×10%=9

99

乙

24(800×3%)

24×10%=2.4

26.4

集團(tuán)

1800*3%=54

[問題]如何降低該項(xiàng)目整體稅負(fù)？

雙方約定裝修后每平方米售價(jià)3600元，價(jià)款合計(jì)1800萬元。33國家稅務(wù)總局關(guān)于承受裝修房屋契稅計(jì)稅價(jià)格問題的批復(fù)

國稅函〔2007〕606號(hào)

2007-06-01江蘇省財(cái)政廳：

你廳《關(guān)于對(duì)房屋買賣契稅計(jì)稅價(jià)格構(gòu)成問題的請(qǐng)示》（蘇財(cái)基層〔2007〕4號(hào)）收悉,批復(fù)如下：

房屋買賣的契稅計(jì)稅價(jià)格為房屋買賣合同的總價(jià)款，買賣裝修的房屋，裝修費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。

國家稅務(wù)總局34（八）單位低價(jià)售房個(gè)人所得稅政策及其運(yùn)用

財(cái)政部國家稅務(wù)總局

關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知財(cái)稅[2007]l3號(hào)

2007-02-08根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

（八）單位低價(jià)售房個(gè)人所得稅政策及其運(yùn)用35前款所稱差價(jià)部分，是指職工實(shí)際支付的購房價(jià)款低于該房屋的購置或建造成本價(jià)格的差額。本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。此前未征稅款不再追征，已征稅款不予退還。

企業(yè)所得稅法第八條

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。實(shí)施條例第34條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

前款所稱差價(jià)部分，是指職工實(shí)際支付的購房價(jià)款低于該房屋的購置36國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知國稅發(fā)[2005]9號(hào)一、……全年一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。二、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。三、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。五、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。七、本通知自2005年1月1日起實(shí)施.

國家稅務(wù)總局37例：某中國公民2007年1月份取得工資收入2400元，年終獎(jiǎng)6000元，計(jì)算其本月應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額。工資：（2400-1600）*10%-25=55（元）年終獎(jiǎng)：適用稅率：6000/12=500，5%（10%）適用的速算扣除數(shù)：0（25）稅額=6000*5%-0=300(元)如果年終獎(jiǎng)為6001元呢？稅額=6001*10%-25=575.1(元)差額：575.1-300=275.1(元)[問題]年終獎(jiǎng)是否應(yīng)分次發(fā)放？按月（季）發(fā)放獎(jiǎng)金是否會(huì)多納稅？[注意]年終獎(jiǎng)適用稅率高于工資適用稅率的情況下，部分獎(jiǎng)金移作平時(shí)發(fā)放可降低稅負(fù)。

例：某中國公民2007年1月份取得工資收入2400元，年終獎(jiǎng)38（九）裝飾勞務(wù)稅收政策及利用[基本案情]某裝飾工程公司承接甲單位辦公樓內(nèi)裝飾業(yè)務(wù)，合同總價(jià)款300萬元，其中人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等120萬元，材料費(fèi)180萬元，應(yīng)納營業(yè)稅額300×3%=9（萬元）。[問題]如何少納營業(yè)稅？（九）裝飾勞務(wù)稅收政策及利用39財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知

財(cái)稅[2006]114號(hào)

2006-08-17……納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。承接裝修業(yè)務(wù)：清包工還是全包工

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營40（十）新車船稅的納稅人、代繳人、扣繳義務(wù)人中華人民共和國車船稅暫行條例

中華人民共和國國務(wù)院令第482號(hào)

2006-12-29第一條在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納車船稅。本條例所稱車船，是指依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船。第七條車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月。第九條車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。第十條從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法代收代繳車船稅。

（十）新車船稅的納稅人、代繳人、扣繳義務(wù)人41（十一）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人及年稅額中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例

中華人民共和國國務(wù)院令第483號(hào)

2006-12-31第二條在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。前款所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位；所稱個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。第四條土地使用稅每平方米年稅額如下：

（一）大城市1.5元至30元；

（二）中等城市1.2元至24元；

（三）小城市0.9元至18元；

（四）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。（十一）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人及年稅額42（十二）未辦理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問題國家稅務(wù)總局關(guān)于未辦理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問題的批復(fù)

國稅函〔2007〕645號(hào)

2007-06-14n四川省地方稅務(wù)局：n你局《關(guān)于未辦理土地使用權(quán)證而轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問題的請(qǐng)示》（川地稅發(fā)〔2007〕7號(hào)）收悉，批復(fù)如下：n

土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地，無論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書，無論其在轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地過程中是否與對(duì)方當(dāng)事人辦理了土地使用權(quán)屬證書變更登記手續(xù)，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明其實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，土地使用者及其對(duì)方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅、土地增值稅和契稅等相關(guān)稅收。

（十二）未辦理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問題43（十三）企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題[案例]企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，部分企業(yè)為員工報(bào)銷油料費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放交通補(bǔ)貼。[問題]報(bào)銷的費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅前扣除？國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題的批復(fù)

國稅函〔2007〕305號(hào)

2007-03-09企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。

（十三）企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題44（十四）新修訂的個(gè)人所得稅法實(shí)施后，對(duì)個(gè)人取得的公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼是否征收個(gè)人所得稅？國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知國稅發(fā)[1999]58號(hào)

1999-4-9個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車,通訊補(bǔ)貼收入,扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后,按照"工資,薪金"所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅.按月發(fā)放的,并入當(dāng)月"工資,薪金"所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的,分解到所屬月份并與該月份"工資,薪金"所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅.公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn),由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通,通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測算,報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定,并報(bào)國家稅務(wù)總局備案.

（十四）新修訂的個(gè)人所得稅法實(shí)施后，對(duì)個(gè)人取得的公務(wù)交通、通45企事業(yè)單位發(fā)放給個(gè)人的公務(wù)通訊補(bǔ)貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，作為工薪所得計(jì)征個(gè)人所得稅。月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：法人代表、總經(jīng)理：不超過500元；其他個(gè)人：不超過300元。魯?shù)囟惡痆2003]33號(hào)[注意]1.取得補(bǔ)貼又在單位報(bào)銷相同性質(zhì)通訊費(fèi)用的，其取得的相關(guān)補(bǔ)貼不得在個(gè)人所得稅前扣除。魯?shù)囟惡痆2003]33號(hào)2.企業(yè)據(jù)真實(shí)、合法證明為職工報(bào)銷的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用可以據(jù)實(shí)在稅前扣除，以辦公通訊費(fèi)名義向職工發(fā)放的費(fèi)用不得在稅前扣除。（魯國稅發(fā)[2003]70號(hào)、魯?shù)囟惏l(fā)〔2003〕119號(hào)）[提示]報(bào)銷的，據(jù)實(shí)扣除，列費(fèi)用；發(fā)現(xiàn)金的，計(jì)入工資薪金所得。企業(yè)應(yīng)合理確定報(bào)銷通訊費(fèi)人員的范圍，并將報(bào)銷通訊費(fèi)的企業(yè)管理人員名冊(cè)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

企事業(yè)單位發(fā)放給個(gè)人的公務(wù)通訊補(bǔ)貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后46（十五）商業(yè)企業(yè)促銷方式的稅收籌劃[基本案情]某商場為增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票。商品銷售利潤率為40%。使用的企業(yè)所得稅稅率為33%。促銷方案為三種方式。(假定購銷均為含稅價(jià))[問題]選擇哪種促銷方式？[籌劃分析]（十五）商業(yè)企業(yè)促銷方式的稅收籌劃47新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例主要特色：四個(gè)統(tǒng)一，兩個(gè)過渡，一個(gè)特別納稅調(diào)整

依據(jù):《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例(細(xì)則)的審議稿新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例于2008年1月1日起實(shí)施。1.納稅人：居民納稅人與非居民納稅人2.稅率：25%，20%3.收入的確認(rèn)：免稅收入、不征稅收入、投資收益等4.扣除項(xiàng)目：工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、職工福利費(fèi)等

5.資產(chǎn)的稅務(wù)處理：固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、改建支出的列支等6.反避稅規(guī)定：關(guān)聯(lián)交易的認(rèn)定、預(yù)約定價(jià)安排、避稅處罰7.稅收優(yōu)惠：減少區(qū)域、擴(kuò)大產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠等都做了較大調(diào)整。新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例48財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》公布后企業(yè)適用稅收法律問題的通知

財(cái)稅[2007]115號(hào)2007-8-31

一、新稅法第五十七條第一款所稱“本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)”，是指在2007年3月16日前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的企業(yè)。二、2007年3月17日至2007年12月31日期間經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的企業(yè)，在2007年12月31日前，分別依照現(xiàn)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則等相關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。自2008年1月1日起，上述企業(yè)統(tǒng)一適用新稅法及國務(wù)院相關(guān)規(guī)定，不享受新稅法第五十七條第一款規(guī)定的過渡性稅收優(yōu)惠政策。

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》公布后49（一）納稅人、納稅地點(diǎn)1.居民納稅人與非居民納稅人的界定劃分標(biāo)準(zhǔn)：登記注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)人合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅的納稅人。2.居民納稅人與非居民納稅人的納稅義務(wù)3.納稅地點(diǎn)的規(guī)定居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。4.提示：子公司與分公司的設(shè)立

（一）納稅人、納稅地點(diǎn)50（二）收入確認(rèn)的稅務(wù)處理與稅收籌劃應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損1.收入總額的確定收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入?！咀⒁狻渴杖氪_認(rèn)的特殊規(guī)定企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！締栴}】視同銷售的范圍有所變化

（二）收入確認(rèn)的稅務(wù)處理與稅收籌劃512.不征稅收入（1）財(cái)政撥款；是指各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金?！咀⒁狻考凑骷赐?、先征后退、先征后返的流轉(zhuǎn)稅及其他財(cái)政補(bǔ)貼，先征后返的所得稅（財(cái)稅〔2007〕80號(hào)）（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。是指企業(yè)取得的國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專門用途的財(cái)政性資金。

2.不征稅收入523.免稅收入（1）國債利息收入；鐵路建設(shè)債券、金融債券仍然征稅。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；是指居民企業(yè)直接投資于另一居民企業(yè)所取得的投資收益。不包括投資于另一居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票所取的的投資收益。注：取消了收回的投資收益補(bǔ)稅的規(guī)定（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；注：沒有機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)取得的股息紅利要征稅。（4）符合條件的非營利組織的收入。

3.免稅收入53（三）扣除企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。1.工資薪金企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除?！咀⒁狻繘]有了定量的扣除標(biāo)準(zhǔn)【問題】強(qiáng)調(diào)的是勞動(dòng)報(bào)酬可列的有：誤餐，交通、通訊、差旅、車改補(bǔ)貼。不可列的有：獨(dú)生子女補(bǔ)貼，托兒補(bǔ)貼，調(diào)動(dòng)工作的差旅費(fèi)、安家費(fèi)，傷殘補(bǔ)助金，解除合同的補(bǔ)償費(fèi)。

（三）扣除54殘疾人員工資加計(jì)扣除企業(yè)安置殘疾人員的，按實(shí)際支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除。殘疾人員是經(jīng)認(rèn)定的視力、聽力、言語、肢體、智力和精神殘疾人員。注：所有的企業(yè)只要安排殘疾人就可以加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍擴(kuò)大了。具體參見對(duì)安置殘疾人單位的企業(yè)所得稅政策(財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知財(cái)稅[2007]92號(hào))：本通知自2007年7月1日起施行，但外商投資企業(yè)適用本通知第二條企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的規(guī)定自2008年1月1日起施行。

殘疾人員工資加計(jì)扣除552.職工三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)職工福利費(fèi)：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費(fèi)用支出，不超過工資薪金總額的14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！咀⒁狻咳∠寺毠じ＠M(fèi)的提取。職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，在職工工資總額2％(含)內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除?！締栴}】是否需要專用收據(jù)？職工教育經(jīng)費(fèi)：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，在職工工資總額2.5％(含)以內(nèi)的，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

2.職工三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)563.各類保險(xiǎn)（1）企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除。（2）企業(yè)提取的年金，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。（3）企業(yè)為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)，不得扣除。企業(yè)按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（4）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定實(shí)際繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

3.各類保險(xiǎn)574.借款費(fèi)用企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用可以扣除。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（限制資本弱化）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或間接從其所有關(guān)聯(lián)方獲得的，需要按照合同或協(xié)議的約定支付利息或需要以其他方式予以補(bǔ)償?shù)拈L短期融資。企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：(1)關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；(2)無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)?；虻盅呵邑?fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；(3)其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資

4.借款費(fèi)用585.業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰6.廣告費(fèi)企業(yè)每一納稅年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％(含)的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！咀⒁狻浚?）取消了不同企業(yè)的不同標(biāo)準(zhǔn)及白酒不能扣除的規(guī)定，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)15%（2）取消了業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，合并入廣告費(fèi)。（3）廣告費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，沒有限制。5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)597.勞動(dòng)保護(hù)支出企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。8.固定資產(chǎn)的大修理支出大修理支出，是指符合以下條件的支出：A、發(fā)生的支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)50％以上；B、發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。

7.勞動(dòng)保護(hù)支出609.固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過十二個(gè)月(不含十二個(gè)月)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等?！咀⒁狻繘]有金額限制，擴(kuò)大了固定資產(chǎn)的范圍，有利于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的管理。10.公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。

9.固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)61（四）小型微利企業(yè)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制行業(yè)并同時(shí)符合以下條件的企業(yè)：1、制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；2、非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元?！咀⒁狻咳齻€(gè)條件，在臨界點(diǎn)可以控制。（四）小型微利企業(yè)62（五）高新技術(shù)企業(yè)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有國家自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：(1)符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍；(2)用于高新技術(shù)產(chǎn)品和技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用占企業(yè)當(dāng)年總收入的比重，銷售收入2億元以上的，為3％，銷售收入5000萬元至2億元的，為4％，銷售收入5000萬元以下的，為6％。(3)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入60％以上；(4)具有大專以上學(xué)歷的職工占企業(yè)職工總數(shù)30％以上，其中，從事高新技術(shù)產(chǎn)品和技術(shù)研究開發(fā)的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)20％以上。（五）高新技術(shù)企業(yè)63（六）稅收優(yōu)惠1.企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。2.企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

（六）稅收優(yōu)惠64（七）特別納稅調(diào)整1.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。2.企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以獲得減少、免除和推遲繳納稅款等稅收利益為主要目的。3.稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。（注：加收利息，不是滯納金，不再收取滯納金，加收的利息與滯納金都不能在稅前列支）

（七）特別納稅調(diào)整65企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理與稅收政策運(yùn)用培訓(xùn)講義66企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理與稅收政策運(yùn)用

企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理與稅收政策運(yùn)用67一、企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的含義企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人在涉稅活動(dòng)中遭受損失或喪失權(quán)益的可能性或?qū)崿F(xiàn)財(cái)稅目標(biāo)的不確定性。

一、企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的含義68二、企業(yè)納稅習(xí)慣與納稅風(fēng)險(xiǎn)n(一)偷稅與納稅風(fēng)險(xiǎn)n1.偷稅及其法律責(zé)任n2.偷稅的表現(xiàn)3.偷稅的具體體認(rèn)定[案例]某生產(chǎn)企業(yè)A為小規(guī)模納稅人，2007年4月通過關(guān)系聯(lián)系上為大型企業(yè)B供應(yīng)某型零部件業(yè)務(wù)，但B企業(yè)的條件之一是A必須提供17%的專用發(fā)票。[問題]A企業(yè)怎樣才能做成這單生意？

二、企業(yè)納稅習(xí)慣與納稅風(fēng)險(xiǎn)69（二）避稅與納稅風(fēng)險(xiǎn)1.避稅的含義2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)的形式3.避稅的法律責(zé)任4.國家反避稅調(diào)查審計(jì)重點(diǎn)所謂避稅，是指納稅人鉆稅收法律、法規(guī)的漏洞，在集團(tuán)公司、聯(lián)屬企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，利用控制或被控制關(guān)系，通過人為的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式（不具有合理的商業(yè)目的）轉(zhuǎn)移利潤，以達(dá)到不納稅或少納稅的目的。（二）避稅與納稅風(fēng)險(xiǎn)70（三）錯(cuò)誤理解稅法導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)n[案例]某企業(yè)拖欠華夏商貿(mào)公司貨款200萬元，以閑置的機(jī)械設(shè)備一套抵債（設(shè)備現(xiàn)值200萬元）。華夏商貿(mào)公司如收回后直接銷售，應(yīng)依法按4%的征收率減半計(jì)算繳納增值稅，企業(yè)為避免納這部分稅款，聽取一事務(wù)所建議將機(jī)械設(shè)備收回作固定資產(chǎn)后，再按200萬元的價(jià)格銷售。n[問題]這樣操作是否可行?

（三）錯(cuò)誤理解稅法導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)71財(cái)政部國家稅務(wù)總局

關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知

文號(hào)財(cái)稅[2002]29號(hào)

發(fā)文日期2002-3-13一、納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。

三、本通知自2002年1月1日起執(zhí)行。

財(cái)政部國家稅務(wù)總局

關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知

文72免稅固定資產(chǎn)的確定（國稅函發(fā)[1995]288號(hào)）企業(yè)銷售的同時(shí)滿足以下三個(gè)條件的固定資產(chǎn)免稅：1.屬于固定資產(chǎn)目錄所列貨物；2.企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；3.銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。免稅固定資產(chǎn)的確定（國稅函發(fā)[1995]288號(hào)）73（四）財(cái)務(wù)部門產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)票管理不規(guī)范會(huì)計(jì)核算不健全稅額計(jì)算不正確納稅申報(bào)不真實(shí)（四）財(cái)務(wù)部門產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)74（五）放棄合法權(quán)益導(dǎo)致的利益損失稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)誤做法

要求預(yù)交多交稅款違法核定征收不予給予稅收優(yōu)惠違法進(jìn)行稅務(wù)檢查涉稅事實(shí)認(rèn)定不清適用法律法規(guī)錯(cuò)誤處罰顯失公平（五）放棄合法權(quán)益導(dǎo)致的利益損失75納稅人的權(quán)利知悉權(quán)申請(qǐng)減免退稅權(quán)請(qǐng)求回避權(quán)拒絕檢查權(quán)陳述、申辯權(quán)復(fù)議、訴訟權(quán)請(qǐng)求國家賠償權(quán)（六）濫用關(guān)系產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

（七）納稅觀念產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)納稅人的權(quán)利76三、企業(yè)納稅管理的四個(gè)目標(biāo)（一）防范納稅風(fēng)險(xiǎn)（二）節(jié)約稅收成本

（三）提高經(jīng)濟(jì)效益（四）維護(hù)自身權(quán)益

三、企業(yè)納稅管理的四個(gè)目標(biāo)77四、企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的主要內(nèi)容（一）健全企業(yè)內(nèi)部控制制度（二）理清納稅狀況，規(guī)范企業(yè)賬務(wù)（三）準(zhǔn)確解讀稅收政策，做好納稅遵從工作（四）正確核算納稅金額并依法進(jìn)行納稅申報(bào)（五）熟悉相關(guān)法律法規(guī)，依法溝通、和解、聽證、復(fù)議、訴訟（六）根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)特點(diǎn)正確選擇并運(yùn)用稅收政策四、企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的主要內(nèi)容78五、納稅管理的兩個(gè)基本手段（一）納稅風(fēng)險(xiǎn)控制（二）稅收籌劃誤區(qū)1：稅收籌劃就是和稅務(wù)部門兜圈子，利用征管漏洞。誤區(qū)2：稅收籌劃就是設(shè)法利用稅法漏洞，實(shí)質(zhì)上就是合理避稅。稅收籌劃：對(duì)稅收政策的選擇與運(yùn)用

五、納稅管理的兩個(gè)基本手段79稅收籌劃是納稅人在法律允許的范圍之內(nèi)，通過對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先計(jì)劃和安排，盡可能的節(jié)約稅款，以獲取稅后利潤最大化的行為。納稅管理人員的設(shè)定——稅務(wù)總監(jiān)及其職責(zé)1、搞好納稅管理2、進(jìn)行稅負(fù)分析3、參與經(jīng)營決策與合同制定4、參與涉稅談判、檢查（內(nèi)/外）、聽證、復(fù)議、訴訟5、進(jìn)行政策收集/分析并加以運(yùn)用

稅收籌劃是納稅人在法律允許的范圍之內(nèi)，通過對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資80六、稅收政策解析與運(yùn)用（一）關(guān)于職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)制度改革的銜接問題1、余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)。

2、余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行。如果企業(yè)實(shí)行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部關(guān)于〈公司制改建有關(guān)國有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定〉有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)企〔2005〕12號(hào)）轉(zhuǎn)增資本公積。（財(cái)企[2007]48號(hào)）

六、稅收政策解析與運(yùn)用81（二）國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整核定征收企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率的通知

國稅發(fā)〔2007〕104

2007-08-30應(yīng)稅所得率表行業(yè)

應(yīng)稅所得率（%）1.農(nóng)、林、牧、漁業(yè)

3～102.制造業(yè)

5~153.批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)

4~154.交通運(yùn)輸業(yè)

7~155.建筑業(yè)

8~206.飲食業(yè)

8~257.娛樂業(yè)

15~308.其他行業(yè)

10~30注：1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按國稅發(fā)〔2006〕31號(hào)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2.本通知自2007年1月1日起執(zhí)行。

（二）國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整核定征收企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率的通知82國家稅務(wù)總局關(guān)于清理簡并納稅人報(bào)送涉稅資料有關(guān)問題的通知國稅函〔2007〕1077號(hào)

2007-11-02為減輕納稅人負(fù)擔(dān)，減少納稅人辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)報(bào)送的涉稅資料，稅務(wù)總局對(duì)國稅系統(tǒng)征管業(yè)務(wù)中納稅人依申請(qǐng)程序所報(bào)送的資料進(jìn)行了全面清理，并據(jù)此編寫了辦理納稅人涉稅事項(xiàng)操作指南。一、涉稅資料清理簡并結(jié)果（一）取消的辦稅業(yè)務(wù)31項(xiàng)（二）減少的主表18張（三）保留的辦稅業(yè)務(wù)共計(jì)218項(xiàng)四、本《通知》自2008年1月1日起執(zhí)行

國家稅務(wù)總局83國家稅務(wù)總局關(guān)于修改年所得12萬元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)表的通知國稅函[2007]1087號(hào)2007-11-02為了進(jìn)一步做好年所得12萬元以上納稅人的自行納稅申報(bào)工作，提高申報(bào)質(zhì)量和數(shù)據(jù)的可采用度，稅務(wù)總局對(duì)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2006]162號(hào)）附件1《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表（適用于年所得12萬元以上的納稅人申報(bào)）》進(jìn)行了修訂。現(xiàn)將修訂后的申報(bào)表（見附件）印發(fā)給你們。

自2008年1月1日起，年所得12萬元以上的納稅人，使用修訂后的申報(bào)表進(jìn)行申報(bào)。

國家稅務(wù)總局關(guān)于修改年所得12萬元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)表的84（三）新建企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)財(cái)稅字〔1995〕44號(hào)規(guī)定，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣的建材產(chǎn)品，免征增值稅。國稅函[2003]1151號(hào)企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自經(jīng)營之日起，免征所得稅5年。財(cái)稅字［1994］1號(hào)

（三）新建企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)85財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知

財(cái)稅[2006]1號(hào)

2006-1-9一、享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人(股東或其他權(quán)益投資方)實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例一般不得超過25％。二、新辦企業(yè)在享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權(quán)益性投資人及其關(guān)聯(lián)方累計(jì)購置的非貨幣性資產(chǎn)超過注冊(cè)資金25％的，將不再享受相關(guān)企業(yè)所得稅減免稅政策優(yōu)惠。三、本通知自文發(fā)之日起執(zhí)行財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定86國家稅務(wù)總局關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問題的補(bǔ)充通知

國稅發(fā)[2006]103號(hào)

2006-07-13一、《通知》中關(guān)于新辦企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，適用于享受和不享受所得稅優(yōu)惠政策的所有內(nèi)資企業(yè)。三、現(xiàn)有企業(yè)新設(shè)立的不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)，不論其貨幣投資占了多大比例，均不得作為新辦企業(yè)。五、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，做如下處理：（一）符合條件的新辦企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方法從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移來利潤的，轉(zhuǎn)移過來的利潤不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（二）符合條件的新辦企業(yè)，其業(yè)務(wù)和關(guān)鍵人員是從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移而來的，其全部所得不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。國家稅務(wù)總局關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問87（四）企業(yè)返利銷售與發(fā)票開具

[基本案情]生產(chǎn)商為了激勵(lì)經(jīng)銷商多銷售自己的產(chǎn)品，多采取返利銷售方式。目前，返利有現(xiàn)返、季度返和年返等多種方式，一些企業(yè)也采取了“現(xiàn)返＋季度返＋年返”或“季度返＋年返”的方式。返利形式有現(xiàn)金返利和實(shí)物返利兩種。（返利多在銷售之后）[問題]經(jīng)銷商向供貨商開具服務(wù)業(yè)普通發(fā)票獲取返利或者生產(chǎn)商直接給與實(shí)物返利是否可行？

（四）企業(yè)返利銷售與發(fā)票開具

88[案例]某食品有限公司出售某品牌脆皮冰淇淋，銷售價(jià)格為每箱45元(含稅價(jià)格)，假如客戶批量訂貨的數(shù)量為1000箱，可以得到10%的銷售折扣，客戶實(shí)得產(chǎn)品數(shù)量為1100箱(1000×1.1)，企業(yè)實(shí)際凈銷售為1000箱的銷售額。（發(fā)票數(shù)量體現(xiàn)1000箱）[問題]企業(yè)這樣處理是否可行？

[案例]某食品有限公司出售某品牌脆皮冰淇淋，銷售價(jià)格為每箱489稅法關(guān)于折扣銷售的規(guī)定增值稅：如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的(普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開具方法相同)，可以按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。企業(yè)所得稅：如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的(普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開具方法相同)，可以從銷售額中扣減折扣計(jì)算所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。(國稅函【1997】472號(hào)1997.8.22)

稅法關(guān)于折扣銷售的規(guī)定90國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方

收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知

文號(hào)國稅發(fā)〔2004〕136號(hào)

發(fā)文日期2004-10-13一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅（二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。

二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

四、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方

收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)91關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知國稅函[2006]1279號(hào)2006-12-29納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知國稅92魯?shù)囟惡?005〕41號(hào)企業(yè)實(shí)際支付給商品銷售（分銷）企業(yè)的銷售返利，有明確合同或協(xié)議標(biāo)明返利金額或比例，且從接受返利的企業(yè)取得標(biāo)明是銷售手續(xù)費(fèi)或銷售返還發(fā)票的，可以稅前扣除。不能同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的，不得稅前扣除。

[籌劃思路]降低售價(jià)，增加數(shù)量，收款額不變。[籌劃方案]

方案

單價(jià)（含稅）

發(fā)票數(shù)量

實(shí)發(fā)數(shù)量

收款額

原方案

45

1000

1100

45000現(xiàn)方案

45/1.1

1100

1100

45000

[籌劃的效果分析]魯?shù)囟惡?005〕41號(hào)93（五）資源綜合利用的稅收籌劃

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品增值稅即征即退政策的通知

財(cái)稅[2006]102號(hào)

2006-08-03自2006年1月1日起至2008年12月31日止，對(duì)納稅人以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品由稅務(wù)部門實(shí)行增值稅即征即退辦法。（五）資源綜合利用的稅收籌劃94財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅[2001]72號(hào)）同時(shí)廢止。

實(shí)行增值稅即征即退的綜合利用產(chǎn)品目錄2006年政策木(竹)纖維板木(竹)刨花板細(xì)木工板活性炭栲膠水解酒精、炭棒2001年政策木竹纖維板木竹刨花板細(xì)木工板木竹片/地板塊木旋制品水解酒精/糠醛飼料酵母/針葉飼料木炭/活性炭/栲膠

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜95（六）農(nóng)產(chǎn)品加工有關(guān)稅收政策及利用[基本案情]某乳品加工企業(yè)為增值稅一般納稅人，附設(shè)有乳品加工廠和奶牛養(yǎng)殖廠。乳品加工廠使用牧場奶牛生產(chǎn)的原奶加工成花色奶進(jìn)行銷售。2006年從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入草料，從飼料公司購入精飼料，取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額8萬元，全年奶制品銷售收入500萬元，應(yīng)納增值稅額為67萬元，增值稅稅負(fù)率為13.4%.[問題]怎樣降低增值稅稅負(fù)？

（六）農(nóng)產(chǎn)品加工有關(guān)稅收政策及利用96國家稅務(wù)總局關(guān)于受托種植植物飼養(yǎng)動(dòng)物征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知國稅發(fā)〔2007〕17號(hào)2007-02-15單位和個(gè)人受托種植植物、飼養(yǎng)動(dòng)物的行為，應(yīng)按照營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

上述單位和個(gè)人受托種植植物、飼養(yǎng)動(dòng)物的行為是指，委托方向受托方提供其擁有的植物或動(dòng)物，受托方提供種植或飼養(yǎng)服務(wù)并最終將植物或動(dòng)物歸還給委托方的行為。

國家稅務(wù)總局97（七）契稅的計(jì)稅價(jià)格與合同簽訂[基本案情]甲房地產(chǎn)開發(fā)公司于2007年5月份開發(fā)了一幢商住樓，與該市某商業(yè)集團(tuán)簽訂銷售合同并規(guī)定，商業(yè)集團(tuán)將該樓的一至三層共5000平方米用作商用房。商業(yè)集團(tuán)要求甲公司聘請(qǐng)裝修公司，按照商業(yè)集團(tuán)的要求和標(biāo)準(zhǔn)對(duì)一至三層進(jìn)行裝修，然后再銷售給該集團(tuán)用作商場經(jīng)營。（七）契稅的計(jì)稅價(jià)格與合同簽訂98雙方約定裝修后每平方米售價(jià)3600元，價(jià)款合計(jì)1800萬元。按照該商業(yè)集團(tuán)的裝修標(biāo)準(zhǔn)和要求，甲公司與乙裝修公司簽定了一至三層的裝修合同，承包總額800萬元，裝修責(zé)任由甲乙雙方共同承擔(dān)。該項(xiàng)目甲、乙公司應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

甲、乙公司、集團(tuán)應(yīng)納稅額

單位：萬元

營業(yè)稅

附加稅費(fèi)

契稅

稅費(fèi)合計(jì)

甲

90(1800×5%)

90×10%=9

99

乙

24(800×3%)

24×10%=2.4

26.4

集團(tuán)

1800*3%=54

[問題]如何降低該項(xiàng)目整體稅負(fù)？

雙方約定裝修后每平方米售價(jià)3600元，價(jià)款合計(jì)1800萬元。99國家稅務(wù)總局關(guān)于承受裝修房屋契稅計(jì)稅價(jià)格問題的批復(fù)

國稅函〔2007〕606號(hào)

2007-06-01江蘇省財(cái)政廳：

你廳《關(guān)于對(duì)房屋買賣契稅計(jì)稅價(jià)格構(gòu)成問題的請(qǐng)示》（蘇財(cái)基層〔2007〕4號(hào)）收悉,批復(fù)如下：

房屋買賣的契稅計(jì)稅價(jià)格為房屋買賣合同的總價(jià)款，買賣裝修的房屋，裝修費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。

國家稅務(wù)總局100（八）單位低價(jià)售房個(gè)人所得稅政策及其運(yùn)用

財(cái)政部國家稅務(wù)總局

關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知財(cái)稅[2007]l3號(hào)

2007-02-08根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

（八）單位低價(jià)售房個(gè)人所得稅政策及其運(yùn)用101前款所稱差價(jià)部分，是指職工實(shí)際支付的購房價(jià)款低于該房屋的購置或建造成本價(jià)格的差額。本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。此前未征稅款不再追征，已征稅款不予退還。

企業(yè)所得稅法第八條

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。實(shí)施條例第34條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

前款所稱差價(jià)部分，是指職工實(shí)際支付的購房價(jià)款低于該房屋的購置102國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知國稅發(fā)[2005]9號(hào)一、……全年一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。二、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。三、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。五、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。七、本通知自2005年1月1日起實(shí)施.

國家稅務(wù)總局103例：某中國公民2007年1月份取得工資收入2400元，年終獎(jiǎng)6000元，計(jì)算其本月應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額。工資：（2400-1600）*10%-25=55（元）年終獎(jiǎng)：適用稅率：6000/12=500，5%（10%）適用的速算扣除數(shù)：0（25）稅額=6000*5%-0=300(元)如果年終獎(jiǎng)為6001元呢？稅額=6001*10%-25=575.1(元)差額：575.1-300=275.1(元)[問題]年終獎(jiǎng)是否應(yīng)分次發(fā)放？按月（季）發(fā)放獎(jiǎng)金是否會(huì)多納稅？[注意]年終獎(jiǎng)適用稅率高于工資適用稅率的情況下，部分獎(jiǎng)金移作平時(shí)發(fā)放可降低稅負(fù)。

例：某中國公民2007年1月份取得工資收入2400元，年終獎(jiǎng)104（九）裝飾勞務(wù)稅收政策及利用[基本案情]某裝飾工程公司承接甲單位辦公樓內(nèi)裝飾業(yè)務(wù)，合同總價(jià)款300萬元，其中人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等120萬元，材料費(fèi)180萬元，應(yīng)納營業(yè)稅額300×3%=9（萬元）。[問題]如何少納營業(yè)稅？（九）裝飾勞務(wù)稅收政策及利用105財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知

財(cái)稅[2006]114號(hào)

2006-08-17……納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。承接裝修業(yè)務(wù)：清包工還是全包工

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營106（十）新車船稅的納稅人、代繳人、扣繳義務(wù)人中華人民共和國車船稅暫行條例

中華人民共和國國務(wù)院令第482號(hào)

2006-12-29第一條在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納車船稅。本條例所稱車船，是指依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船。第七條車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月。第九條車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。第十條從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法代收代繳車船稅。

（十）新車船稅的納稅人、代繳人、扣繳義務(wù)人107（十一）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人及年稅額中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例

中華人民共和國國務(wù)院令第483號(hào)

2006-12-31第二條在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。前款所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位；所稱個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。第四條土地使用稅每平方米年稅額如下：

（一）大城市1.5元至30元；

（二）中等城市1.2元至24元；

（三）小城市0.9元至18元；

（四）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。（十一）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人及年稅額108（十二）未辦理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問題國家稅務(wù)總局關(guān)于未辦理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問題的批復(fù)

國稅函〔2007〕645號(hào)

2007-06-14n四川省地方稅務(wù)局：n你局《關(guān)于未辦理土地使用權(quán)證而轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問題的請(qǐng)示》（川地稅發(fā)〔2007〕7號(hào)）收悉，批復(fù)如下：n

土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地，無論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書，無論其在轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地過程中是否與對(duì)方當(dāng)事人辦理了土地使用權(quán)屬證書變更登記手續(xù)，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明其實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，土地使用者及其對(duì)方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅、土地增值稅和契稅等相關(guān)稅收。

（十二）未辦理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問題109（十三）企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題[案例]企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，部分企業(yè)為員工報(bào)銷油料費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放交通補(bǔ)貼。[問題]報(bào)銷的費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅前扣除？國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題的批復(fù)

國稅函〔2007〕305號(hào)

2007-03-09企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。

（十三）企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題110（十四）新修訂的個(gè)人所得稅法實(shí)施后，對(duì)個(gè)人取得的公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼是否征收個(gè)人所得稅？國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知國稅發(fā)[1999]58號(hào)

1999-4-9個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車,通訊補(bǔ)貼收入,扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后,按照"工資,薪金"所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅.按月發(fā)放的,并入當(dāng)月"工資,薪金"所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的,分解到所屬月份并與該月份"工資,薪金"所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅.公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn),由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通,通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測算,報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定,并報(bào)國家稅務(wù)總局備案.

（十四）新修訂的個(gè)人所得稅法實(shí)施后，對(duì)個(gè)人取得的公務(wù)交通、通111企事業(yè)單位發(fā)放給個(gè)人的公務(wù)通訊補(bǔ)貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，作為工薪所得計(jì)征個(gè)人所得稅。月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：法人代表、總經(jīng)理：不超過500元；其他個(gè)人：不超過300元。魯?shù)囟惡痆2003]33號(hào)[注意]1.取得補(bǔ)貼又在單位報(bào)銷相同性質(zhì)通訊費(fèi)用的，其取得的相關(guān)補(bǔ)貼不得在個(gè)人所得稅前扣除。魯?shù)囟惡痆2003]33號(hào)2.企業(yè)據(jù)真實(shí)、合法證明為職工報(bào)銷的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用可以據(jù)實(shí)在稅前扣除，以辦公通訊費(fèi)名義向職工發(fā)放的費(fèi)用不得在稅前扣除。（魯國稅發(fā)[2003]70號(hào)、魯?shù)囟惏l(fā)〔2003〕119號(hào)）[提示]報(bào)銷的，據(jù)實(shí)扣除，列費(fèi)用；發(fā)現(xiàn)金的，計(jì)入工資薪金所得。企業(yè)應(yīng)合理確定報(bào)銷通訊費(fèi)人員的范圍，并將報(bào)銷通訊費(fèi)的企業(yè)管理人員名冊(cè)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

企事業(yè)單位發(fā)放給個(gè)人的公務(wù)通訊補(bǔ)貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后112（十五）商業(yè)企業(yè)促銷方式的稅收籌劃[基本案情]某商場為增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票。商品銷售利潤率為40%。使用的企業(yè)所得稅稅率為33%。促銷方案為三種方式。(假定購銷均為含稅價(jià))[問題]選擇哪種促銷方式？[籌劃分析]（十五）商業(yè)企業(yè)促銷方式的稅收籌劃113新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例主要特色：四個(gè)統(tǒng)一，兩個(gè)過渡，一個(gè)特別納稅調(diào)整

依據(jù):《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例(細(xì)則)的審議稿新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例于2008年1月1日起實(shí)施。1.納稅人：居民納稅人與非居民納稅人2.稅率：25%，20%3.收入的確認(rèn)：免稅收入、不征稅收入、投資收益等4.扣除項(xiàng)目：工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、職工福利費(fèi)等

5.資產(chǎn)的稅務(wù)處理：固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、改建支出的列支等6.反避稅規(guī)定：關(guān)聯(lián)交易的認(rèn)定、預(yù)約定價(jià)安排、避稅處罰7.稅收優(yōu)惠：減少區(qū)域、擴(kuò)大產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠等都做了較大調(diào)整。新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例114財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》公布后企業(yè)適用稅收法律問題的通知

財(cái)稅[2007]115號(hào)2