第一章人民大學(xué)稅收與稅法概述講解課件

稅法學(xué)主編徐孟洲普通高等教育“十五”國家級(jí)規(guī)劃教材中國人民大學(xué)出版社稅法學(xué)主編徐孟洲1第一章稅收與稅法稅收是稅法產(chǎn)生、存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，是決定稅法性質(zhì)和內(nèi)容的主要因素。稅收產(chǎn)生以來的歷史表明，有稅收必有稅法，它們是一對(duì)孿生兄弟。稅收與稅法之間的關(guān)系，是一種經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與法律形式內(nèi)在結(jié)合的關(guān)系。稅收作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是稅法的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，稅法作為特殊的行為規(guī)范，是稅收的法律形式。本章主要介紹稅收的概念、根據(jù)、稅法的概念、調(diào)整對(duì)象、功能、作用以及稅法與鄰近法律部門的區(qū)別等內(nèi)容。它們是學(xué)習(xí)后續(xù)內(nèi)容的基本理論知識(shí)。第一章稅收與稅法稅收是稅法產(chǎn)生、存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，是決定2重點(diǎn)問題稅收的概念、特征和分類稅收產(chǎn)生和發(fā)展的根據(jù)稅法的概念和特征稅法的地位稅法的功能與作用重點(diǎn)問題稅收的概念、特征和分類3第一節(jié)稅收的概念和根據(jù)一、稅收的概念（一）稅收的形式特征認(rèn)識(shí)稅收的概念，最直接或較為容易把握的是稅收的形式特征，即稅收的外部特征。稅收的形式特征，我國多數(shù)學(xué)者通常將其概括為強(qiáng)制性、無償性和固定性，即所謂“稅收三性”。第一節(jié)稅收的概念和根據(jù)一、稅收的概念4稅收強(qiáng)制性，是指國家以社會(huì)管理者的身份，依據(jù)直接體現(xiàn)國家意志的法律對(duì)征納稅雙方的稅收行為加以約束的特性。英國學(xué)者巴斯泰布爾認(rèn)為，所謂賦稅的強(qiáng)制性，指的是法律規(guī)定了繳納的稅額、方式、時(shí)間以及課稅主體，而沒有接受納稅人意見的余地稅收強(qiáng)制性集中表現(xiàn)為征稅主體必須依法行使稅權(quán)，納稅主體在法定義務(wù)范圍內(nèi)必須履行納稅義務(wù)。當(dāng)稅收征管機(jī)關(guān)合法行使權(quán)力受到干擾或納稅人無法定事由拒不履行納稅義務(wù)時(shí)，違法者將受到法律的制裁稅收強(qiáng)制性，是指國家以社會(huì)管理者的身份，依據(jù)直接體現(xiàn)國家意志5稅收無償性，是指國家稅收對(duì)具體納稅人既不需要直接償還，也不需要付出任何形式的直接報(bào)酬或代價(jià)稅收的這種無償性特征是對(duì)具體納稅人來說的。無償性是稅收的關(guān)鍵特征，它使稅收明顯區(qū)別于國有經(jīng)濟(jì)收入、債務(wù)收入、規(guī)費(fèi)收入等其他財(cái)政收入范疇。稅收無償性，是指國家稅收對(duì)具體納稅人既不需要直接償還，也不需6稅收固定性，是指國家稅收必須通過法律形式，確定其課稅對(duì)象及每一單位課稅對(duì)象的征收比例或數(shù)額，并保持相對(duì)穩(wěn)定和連續(xù)、多次適用的特征。需說明的是，稅收的固定性是相對(duì)于某一時(shí)期而言的，并非永遠(yuǎn)固定不變。隨著客觀情況的變化，通過合法程序適當(dāng)調(diào)整課稅對(duì)象或稅率是正常的，也是必要的。稅收的形式特征只是稅收本質(zhì)屬性的外在體現(xiàn)。深刻認(rèn)識(shí)稅收的概念，應(yīng)進(jìn)一步分析和考察稅收更深層次的本質(zhì)特征稅收固定性，是指國家稅收必須通過法律形式，確定其課稅對(duì)象及每7（二）稅收的本質(zhì)特征稅收的根本性質(zhì)，即稅收的本質(zhì)，是國家為一方主體的依法無償?shù)貐⑴c社會(huì)產(chǎn)品分配而形成的特殊分配關(guān)系這種分配關(guān)系的特殊性在于其分配的依據(jù)，既不是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，也不是勞動(dòng)者勞動(dòng)力的所有權(quán)，而是國家的公共權(quán)力，并且表現(xiàn)出強(qiáng)制性、無償性的特征，從而使稅收的分配關(guān)系區(qū)別于其他分配形式（二）稅收的本質(zhì)特征稅收的根本性質(zhì)，即稅收的本質(zhì)，是國家為8（三）稅收的社會(huì)屬性從稅收產(chǎn)生和發(fā)展的歷史看，它經(jīng)歷了奴隸社會(huì)稅收、封建社會(huì)稅收、資本主義稅收和社會(huì)主義稅收等各種不同的形態(tài)。一方面，稅收在不同社會(huì)形態(tài)下具有其共性；另一方面，在不同的社會(huì)制度和不同國家中的稅收又分別具有其個(gè)性，即稅收所處不同社會(huì)制度下的社會(huì)屬性（三）稅收的社會(huì)屬性從稅收產(chǎn)生和發(fā)展的歷史看，它經(jīng)歷了奴隸9（四）稅收的概念通過對(duì)稅收的形式特征、本質(zhì)特征和社會(huì)屬性的考察和研究，我們對(duì)稅收的概念作如下界定：稅收是以實(shí)現(xiàn)國家公共財(cái)政職能為目的，基于政治權(quán)力和法律規(guī)定，由政府專門機(jī)構(gòu)向居民和非居民就其財(cái)產(chǎn)或特定行為實(shí)施的強(qiáng)制、非罰與不直接償還的金錢課征，是一種財(cái)政收入的形式（四）稅收的概念通過對(duì)稅收的形式特征、本質(zhì)特征和社會(huì)屬性的10第一，指明了稅收的目的。國家征稅的目的是為了實(shí)現(xiàn)國家的公共財(cái)政職能第二，指明了稅收的政治前提和法律依據(jù)。第三，指明了稅收主體。稅收主體包括征稅主體和納稅主體。第四，指出了稅收的形式特征，即稅收形式上的“三屬性”。第五，使用“非罰”一詞揭示了稅收的非罰性，從而將罰款、罰金以及其他一切罰沒行為排除在稅收行為之外。第六，揭示了稅收的社會(huì)屬性第一，指明了稅收的目的。國家征稅的目的是為了實(shí)現(xiàn)國家的公共11延展閱讀稅收不同于收費(fèi)。收費(fèi)是國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位為社會(huì)提供某種特定服務(wù)或者某種特許權(quán)利所收取的手續(xù)費(fèi)或報(bào)酬。稅收是無償?shù)?，而費(fèi)用的收取是有償?shù)摹６愂找膊煌跀偱?。攤派是指沒有法律規(guī)定或其他合法依據(jù)，憑借隸屬關(guān)系和壟斷地位以及其他關(guān)系向單位或個(gè)人索取財(cái)物的行為。攤派既不合理又不合法，是國家明令禁止的，單位或個(gè)人有權(quán)予以抵制延展閱讀稅收不同于收費(fèi)。收費(fèi)是國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位為社會(huì)提供12二、稅收的分類1．根據(jù)征稅對(duì)象的性質(zhì)和特點(diǎn)不同，可以將稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅和資源稅五大類。流轉(zhuǎn)稅是指以商品交換和提供勞務(wù)為前提，以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的稅種。所得稅是以納稅人的所得或收益額為征稅對(duì)象的稅種。財(cái)產(chǎn)稅是指以國家規(guī)定的納稅人的某些特定財(cái)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值額為征稅對(duì)象的稅種。行為稅是指以某種特定行為的發(fā)生為條件，對(duì)行為人加以征稅的稅種。資源稅是指以占用和開發(fā)國有自然資源獲取的收入為征稅對(duì)象的稅種二、稅收的分類1．根據(jù)征稅對(duì)象的性質(zhì)和特點(diǎn)不同，可以將稅收132．根據(jù)稅收最終歸宿的不同，可以將稅收劃分為直接稅和間接稅。直接稅是指由納稅人自己承擔(dān)稅負(fù)的稅種。間接稅是指納稅人可以將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給他人，自己不直接承擔(dān)稅負(fù)的稅種。3．根據(jù)稅收管理權(quán)和稅收收入支配權(quán)的不同，可以將稅收劃分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。這種分類方式是由分稅制的財(cái)政管理體制決定的。中央稅是指由中央政府管理和支配的稅種。地方稅是指由地方政府管理和支配的稅種。中央和地方共享稅是指由中央和地方共同管理和支配的稅種。2．根據(jù)稅收最終歸宿的不同，可以將稅收劃分為直接稅和間接稅。144．根據(jù)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的不同，可以將稅收劃分為從價(jià)稅和從量稅。從價(jià)稅是指以征稅對(duì)象的價(jià)格為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)征收的稅種。從量稅是指以征稅對(duì)象特定的計(jì)量單位為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)征收的稅種。我國現(xiàn)行的各種流轉(zhuǎn)稅大都屬于從價(jià)稅，但消費(fèi)稅中的啤酒、黃酒、汽油、柴油屬于從量稅。資源稅、土地使用稅、耕地占用稅、車船稅、屠宰稅屬于從量稅。4．根據(jù)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的不同，可以將稅收劃分為從價(jià)稅和從量稅。155．根據(jù)稅收是否具有特定用途，可以將稅收劃分為普通稅和目的稅。普通稅是指用于國家財(cái)政經(jīng)常開支的稅收。目的稅是指?？顚Ｓ玫亩愂?，如城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、社會(huì)保障稅等。我國現(xiàn)行稅制中只有城市維護(hù)建設(shè)稅和耕地占用稅是目的稅。6．根據(jù)計(jì)稅價(jià)格中是否包含稅款，可以將從價(jià)計(jì)征的稅種分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。我國的關(guān)稅和增值稅，其計(jì)稅價(jià)格中不包含稅款在內(nèi)，屬于價(jià)外稅。其他從價(jià)稅均屬于價(jià)內(nèi)稅。5．根據(jù)稅收是否具有特定用途，可以將稅收劃分為普通稅和目的稅16此外，還有其他一些稅收劃分方法，如累進(jìn)稅和累退稅；比例稅和定額稅；貨幣稅和實(shí)物稅等。但從稅收理論以及世界各國稅收實(shí)踐來看，以征稅對(duì)象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)稅收進(jìn)行分類是世界各國普遍采用的分類方式，也是各國稅收分類中最基本、最重要的方式。我國也主要是采用此種分類方法。此外，還有其他一些稅收劃分方法，如累進(jìn)稅和累退稅；比例稅和定17三、稅收的根據(jù)國家的存在和居民獨(dú)立財(cái)產(chǎn)的存在是稅收的根據(jù)。國家的存在和居民獨(dú)立財(cái)產(chǎn)的存在是稅收產(chǎn)生的根本原因，國家職能和社會(huì)需要的發(fā)展是稅收存在和發(fā)展的重要原因。居民獨(dú)立財(cái)產(chǎn)的出現(xiàn)是稅收產(chǎn)生和存在的內(nèi)因，國家的存在是稅收產(chǎn)生和存在的外因。只有當(dāng)引起稅收的內(nèi)因和外因同時(shí)起作用時(shí)，才能產(chǎn)生和存在稅收現(xiàn)象。三、稅收的根據(jù)國家的存在和居民獨(dú)立財(cái)產(chǎn)的存在是稅收的根據(jù)。18法條鏈接保衛(wèi)祖國、抵抗侵略是中華人民共和國每一個(gè)公民的神圣職責(zé)。依照法律服兵役和參加民兵組織是中華人民共和國公民的光榮義務(wù)?！吨腥A人民共和國憲法》第55條中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)?！吨腥A人民共和國憲法》第56條法條鏈接保衛(wèi)祖國、抵抗侵略是中華人民共和國每一個(gè)公民的神圣職19馬克思指出，賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，是行政權(quán)力整個(gè)機(jī)構(gòu)的生活源泉。對(duì)此恩格斯亦有論述，他指出，為了維持這種公共權(quán)力，就需要公民繳納費(fèi)用——捐稅。馬克思主義經(jīng)典作家精辟地指出了稅收存在和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)和正當(dāng)理由可見，稅是納稅人享用國家提供公共產(chǎn)品的對(duì)價(jià)，而不是單純的一種為國家作出的犧牲。對(duì)任何納稅人而言，依法納稅是應(yīng)盡的法定義務(wù)，也是一種獲取利益的非完全對(duì)價(jià)馬克思指出，賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，是行政權(quán)力整個(gè)機(jī)構(gòu)的生20學(xué)術(shù)前沿日本稅法學(xué)者金子宏先生認(rèn)為，關(guān)于稅的根據(jù)，大致有兩種思想觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)為利益說或?qū)r(jià)說。這種觀點(diǎn)是把稅視為是市民對(duì)從國家那里所得到的利益的對(duì)價(jià)的觀點(diǎn)第二種觀點(diǎn)可稱為義務(wù)說或犧牲說。這種觀點(diǎn)認(rèn)為國家為完成其任務(wù)，當(dāng)然握有課稅權(quán)，而國民當(dāng)然負(fù)有納稅的義務(wù)。學(xué)術(shù)前沿日本稅法學(xué)者金子宏先生認(rèn)為，關(guān)于稅的根據(jù)，大致有兩種21第二節(jié)稅法的概念和調(diào)整對(duì)象一、稅法的概念稅法是建立在一定物質(zhì)生活基礎(chǔ)之上的，由國家制定、認(rèn)可和解釋的，并由國家強(qiáng)制力保證實(shí)施的調(diào)整稅收關(guān)系的規(guī)范系統(tǒng)（或規(guī)范總稱），它是國家政治權(quán)力參與稅收分配的階級(jí)意志的體現(xiàn)，是以確認(rèn)與保護(hù)國家稅收利益和納稅人權(quán)益為基本任務(wù)的法律形式。簡而言之，稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范系統(tǒng)第二節(jié)稅法的概念和調(diào)整對(duì)象一、稅法的概念22稅務(wù)博覽稅法是一個(gè)歷史范疇，它是人類社會(huì)發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，是隨著私有制的出現(xiàn)和國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。人類社會(huì)最早的稅法歷史類型是奴隸制稅法。我國從夏朝開始就有了征收貢賦的制度稅務(wù)博覽稅法是一個(gè)歷史范疇，它是人類社會(huì)發(fā)展到一定歷史階段的23二、稅法的特征1．稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法2．稅法是以確認(rèn)征稅權(quán)利和納稅義務(wù)為主要內(nèi)容的法3．稅法是權(quán)利義務(wù)不對(duì)等的法4．稅法是實(shí)體內(nèi)容和征管程序相統(tǒng)一的法二、稅法的特征1．稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法24三、稅法的調(diào)整對(duì)象法律調(diào)整對(duì)象問題是法的基本理論中極其重要的問題。認(rèn)真研究稅法的調(diào)整對(duì)象，科學(xué)地界定稅法調(diào)整對(duì)象的性質(zhì)和范圍，對(duì)于稅法部門法地位的確立，《稅法典》或《稅法通則》的編纂，稅法規(guī)范的正確運(yùn)用，以及稅法學(xué)科體系的完善，具有十分重要的意義三、稅法的調(diào)整對(duì)象法律調(diào)整對(duì)象問題是法的基本理論中極其重要25（一）稅法調(diào)整對(duì)象的性質(zhì)關(guān)于稅法調(diào)整對(duì)象的性質(zhì)，目前存在兩種不同的觀點(diǎn)：一是稅務(wù)行政關(guān)系說；二是稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系說持前一種觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為，“稅法是調(diào)整國家與社會(huì)成員的稅務(wù)行政關(guān)系。后一種觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為，“稅法的調(diào)整對(duì)象是參與稅收征納稅關(guān)系的主體之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系，這種經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系是一種特殊形式的稅收分配關(guān)系，同時(shí)也包括稅收管理關(guān)系”。（一）稅法調(diào)整對(duì)象的性質(zhì)關(guān)于稅法調(diào)整對(duì)象的性質(zhì)，目前存在兩26稅收關(guān)系實(shí)質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，而不是行政關(guān)系。其主要依據(jù)是：（1）從稅收的本質(zhì)看，它是一種特殊的經(jīng)濟(jì)關(guān)系（2）稅收關(guān)系是一種物質(zhì)利益關(guān)系（3）從稅收關(guān)系主體看，政府具有雙重身份。即政府并不是單純的行政機(jī)構(gòu)，也是經(jīng)濟(jì)主體；納稅人無論是企業(yè)，還是個(gè)人，都不是行政機(jī)關(guān)的附屬物，而是具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)主體稅收關(guān)系實(shí)質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，而不是行政關(guān)系。其主要依據(jù)是：27（二）稅法調(diào)整對(duì)象的范圍1稅收分配關(guān)系稅收分配關(guān)系是一種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，它表現(xiàn)為三種不同的稅收分配關(guān)系：第一，國家與納稅人（包括個(gè)人、法人和非法人組織）之間的稅收分配關(guān)系；第二，國家內(nèi)部的中央政府與地方政府之間以及地方各級(jí)政府之間的稅收分配關(guān)系，這主要是通過中央稅和地方稅以及共享稅的劃分體現(xiàn)出來；第三，中國政府與外國政府及涉外納稅人之間的稅收分配關(guān)系（二）稅法調(diào)整對(duì)象的范圍1稅收分配關(guān)系282稅收征收管理關(guān)系稅收征收管理，是國家征稅機(jī)關(guān)（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和海關(guān)）行使稅權(quán)，指導(dǎo)納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人正確履行納稅義務(wù)，并對(duì)稅收活動(dòng)進(jìn)行組織、管理、監(jiān)督和檢查等一系列相互聯(lián)系的活動(dòng)。稅務(wù)管理關(guān)系稅款征收關(guān)系稅務(wù)檢查關(guān)系稅務(wù)稽查關(guān)系2稅收征收管理關(guān)系稅收征收管理，是國家征稅機(jī)關(guān)（包括稅務(wù)29綜上，稅法調(diào)整稅收分配關(guān)系，主要是確定稅收體制、稅種、征稅對(duì)象、納稅人范圍、稅率和減免等國家與納稅人之間和國家內(nèi)部中央與地方，以及中國政府與外國政府、涉外納稅人之間的實(shí)體利益分配關(guān)系。稅法調(diào)整稅收征收管理關(guān)系，主要是確認(rèn)國家征稅機(jī)關(guān)及其稅務(wù)人員與納稅人之間就征稅和納稅過程中形成的稅收征管關(guān)系的范圍，保護(hù)參與稅收征管關(guān)系當(dāng)事人的權(quán)益，維護(hù)稅收分配關(guān)系。綜上，稅法調(diào)整稅收分配關(guān)系，主要是確定稅收體制、稅種、征稅對(duì)30第三節(jié)稅法的地位稅法的地位主要是指稅法在整個(gè)法律體系中的地位，其核心意義是稅法和其他部門法的關(guān)系，主要包括稅法與憲法、民法、經(jīng)濟(jì)法、行政法等部門法之間的關(guān)系。下面分別進(jìn)行分析。第三節(jié)稅法的地位稅法的地位主要是指稅法在整個(gè)法律體系中的31一、稅法與憲法的關(guān)系一是憲法是一個(gè)國家的根本大法，是制定一切法律的依據(jù)，因此，稅法的制定和執(zhí)行都不能違背憲法。二是稅法的一些根本問題應(yīng)該在憲法中加以體現(xiàn)，這不僅符合憲法的本質(zhì)，而且符合國際慣例。一、稅法與憲法的關(guān)系一是憲法是一個(gè)國家的根本大法，是制定一32二、稅法與經(jīng)濟(jì)法的關(guān)系一種觀點(diǎn)認(rèn)為稅法作為經(jīng)濟(jì)法體系中的一個(gè)重要組成部分，其在宗旨、本質(zhì)、調(diào)整方式等許多方面與經(jīng)濟(jì)法的整體都是一致的。同時(shí)，稅法作為經(jīng)濟(jì)法體系中的一個(gè)子部門法，在調(diào)整對(duì)象、特征、體系等方面又有其特殊性。因此，經(jīng)濟(jì)法與稅法是共性與個(gè)性、整體與部分、普遍性與特殊性的關(guān)系二、稅法與經(jīng)濟(jì)法的關(guān)系一種觀點(diǎn)認(rèn)為稅法作為經(jīng)濟(jì)法體系中的一33另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅法并不必然構(gòu)成經(jīng)濟(jì)法的組成部分，但由于近年來把稅收作為經(jīng)濟(jì)政策手段的趨勢(shì)日益增強(qiáng)，這樣使得稅法和經(jīng)濟(jì)法有重疊之處。另有學(xué)者明確指出，稅法和經(jīng)濟(jì)法并不是簡單的包含與被包含關(guān)系，而是兩個(gè)不同的部門法。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅法并不必然構(gòu)成經(jīng)濟(jì)法的組成部分，但由于近年34稅法的調(diào)整對(duì)象和其本質(zhì)決定了其屬于經(jīng)濟(jì)法的體系，具體而言，稅法是經(jīng)濟(jì)法中財(cái)稅法之主要內(nèi)容首先，從調(diào)整對(duì)象來看，稅收關(guān)系無論是作為經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系，還是經(jīng)濟(jì)管理關(guān)系、宏觀調(diào)控關(guān)系都屬于經(jīng)濟(jì)法調(diào)整對(duì)象的重要組成部分。其次，稅法的本質(zhì)與經(jīng)濟(jì)法的本質(zhì)相一致稅法的調(diào)整對(duì)象和其本質(zhì)決定了其屬于經(jīng)濟(jì)法的體系，具體而言，稅35三、稅法與民法的關(guān)系稅法與民法的關(guān)系也是十分密切的。民法屬于私法的范疇，而稅是以私人各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象而進(jìn)行課征的，而私人的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)又首先被以民法為中心的私法所規(guī)制。因此，稅法的規(guī)定往往是以私法為基礎(chǔ)的。因此，研究稅法必須關(guān)注民法，而研究民法，也同樣不能忽視稅法。三、稅法與民法的關(guān)系稅法與民法的關(guān)系也是十分密切的。民法屬36學(xué)術(shù)前沿我國臺(tái)灣地區(qū)有學(xué)者對(duì)稅法與民法之間的關(guān)系進(jìn)行了歷史的分析，認(rèn)為稅法是公法的一支，早先一直是作為行政法的特別法而存在的，直到19世紀(jì)20年代，稅法最早在德國得以獨(dú)立稅法與行政法、民法以及經(jīng)濟(jì)法的關(guān)系，在中西方存在不同的發(fā)展歷程學(xué)術(shù)前沿我國臺(tái)灣地區(qū)有學(xué)者對(duì)稅法與民法之間的關(guān)系進(jìn)行了歷史的37四、稅法與行政法的關(guān)系稅法的調(diào)整對(duì)象決定了稅法與行政法之間的密切關(guān)系。稅法的調(diào)整對(duì)象是稅收關(guān)系，包括稅收分配關(guān)系和稅收征收管理關(guān)系。稅收分配關(guān)系是主要的，稅收征收管理關(guān)系是次要的，為前者服務(wù)的。但稅收關(guān)系實(shí)質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，而不是行政關(guān)系。因此，稅法與行政法在調(diào)整對(duì)象、立法本位等方面都存在本質(zhì)區(qū)別，這也決定了行政法規(guī)則與稅法規(guī)則之差異。四、稅法與行政法的關(guān)系稅法的調(diào)整對(duì)象決定了稅法與行政法之間38需要說明的是，稅法在法律體系中，還與刑法、國際經(jīng)濟(jì)法、行政訴訟法等部門法之間存在密切關(guān)系。因此，研習(xí)稅法者必須注意彼此之間的關(guān)聯(lián)，吸收相關(guān)法部門研究的成果，方能領(lǐng)悟稅法之真諦。需要說明的是，稅法在法律體系中，還與刑法、國際經(jīng)濟(jì)法、行政訴39第四節(jié)稅法的功能與作用一、稅法的功能稅法的功能，是指稅法內(nèi)在固有的并且由稅法本質(zhì)決定的，能夠?qū)Χ愂贞P(guān)系和稅收行為發(fā)揮調(diào)整和保護(hù)作用的潛在能力。稅法的功能是稅法本質(zhì)和基本法律屬性的體現(xiàn)。稅法作為法系統(tǒng)中的子系統(tǒng)之一，在本質(zhì)上也是階級(jí)性和社會(huì)性的統(tǒng)一第四節(jié)稅法的功能與作用一、稅法的功能40稅法的功能，可以分為規(guī)制功能和社會(huì)功能兩類。一方面，稅法是調(diào)整稅收關(guān)系和稅收行為的規(guī)范，所以其具有各種規(guī)制功能；另一方面，稅法是統(tǒng)治階級(jí)與人民意志和利益的體現(xiàn)，所以其具有各種社會(huì)功能稅法的功能，可以分為規(guī)制功能和社會(huì)功能兩類。41（一）稅法的規(guī)制功能稅法的規(guī)范功能“三要素論”：指引、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)“五要素論”：指引、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)、強(qiáng)制、教育稅法的約束功能稅法的強(qiáng)制功能稅法的確認(rèn)功能稅法的保護(hù)功能（一）稅法的規(guī)制功能稅法的規(guī)范功能42（二）稅法的社會(huì)功能稅法的階級(jí)統(tǒng)治功能稅法的社會(huì)公共功能，是一切階級(jí)社會(huì)和國家的稅法所具有的公共功能。（二）稅法的社會(huì)功能稅法的階級(jí)統(tǒng)治功能43二、稅法的作用稅法的作用是稅法的功能作用于稅法調(diào)整對(duì)象所產(chǎn)生的影響，是稅法的功能發(fā)揮出來的效應(yīng)。稅法的作用不僅與稅法的功能有著客觀的聯(lián)系，而且與稅收職能也存在著內(nèi)在的聯(lián)系。稅法作為上層建筑的重要組成部分，其作用主要表現(xiàn)在對(duì)稅收關(guān)系的反作用上，即對(duì)稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律調(diào)整上。調(diào)整稅收關(guān)系的目的，是維護(hù)國家稅收利益，保障充分發(fā)揮稅收職能。沒有稅收，稅法也就不存在，更談不上發(fā)揮稅法的作用。二、稅法的作用稅法的作用是稅法的功能作用于稅法調(diào)整對(duì)象所產(chǎn)生44稅法在當(dāng)代其主要作用應(yīng)包括如下幾個(gè)方面：（一）稅法對(duì)納稅人的保護(hù)和對(duì)征稅人的約束作用（二）稅法對(duì)稅收職能實(shí)現(xiàn)的促進(jìn)與保證作用1．稅法對(duì)組織財(cái)政收入的保證作用。2．稅法對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的調(diào)節(jié)作用。3．稅法對(duì)實(shí)現(xiàn)社會(huì)職能的促進(jìn)作用。4．稅法保證稅收監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與社會(huì)活動(dòng)職能的實(shí)現(xiàn)。稅法在當(dāng)代其主要作用應(yīng)包括如下幾個(gè)方面：45（三）稅法對(duì)國家主權(quán)與經(jīng)濟(jì)利益的維護(hù)作用隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國家與國家之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日趨密切。這種相互依存的國際經(jīng)濟(jì)交往，給稅收關(guān)系的法律調(diào)整帶來一定的困難與挑戰(zhàn)。各國政府都面臨著一種既要開展交流、利用外資、引進(jìn)技術(shù)，又要維護(hù)本國主權(quán)與經(jīng)濟(jì)利益的矛盾。為了解決這一矛盾，世界大多數(shù)國家都通過頒布涉外稅收法律、法規(guī)或簽訂國際稅收協(xié)定來解決這一問題（三）稅法對(duì)國家主權(quán)與經(jīng)濟(jì)利益的維護(hù)作用隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)46中國自1980年頒布《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》以來，為適應(yīng)改革開放的需要，制定了14個(gè)涉外稅法，逐步形成了包括所得稅法、流轉(zhuǎn)稅法和地方稅法在內(nèi)的一套完整的涉外稅法體系。從1981年起，在完善國內(nèi)稅法的基礎(chǔ)上，陸續(xù)與外國政府簽訂了避免重復(fù)征稅和防止偷稅、漏稅的協(xié)定。截至2005年4月1日，中國先后與85個(gè)國家正式簽訂了關(guān)于避免對(duì)所得稅雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定。中國自1980年頒布《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》以來，為適47（四）稅法對(duì)稅務(wù)違法行為的制裁作用稅法的強(qiáng)制功能和保護(hù)功能主要體現(xiàn)為對(duì)稅務(wù)違法行為（如欠稅、偷稅、漏稅和抗稅等行為）的制裁方面稅法不僅對(duì)納稅人的違法行為規(guī)定了處罰的辦法，也對(duì)稅務(wù)人員的稅務(wù)違法行為規(guī)定了明確的處罰辦法稅法還對(duì)稅務(wù)人員的受賄行為、玩忽職守行為、濫用職權(quán)行為等作出了明確的處理規(guī)定。（四）稅法對(duì)稅務(wù)違法行為的制裁作用稅法的強(qiáng)制功能和保護(hù)功能48關(guān)鍵術(shù)語稅收、稅收強(qiáng)制性、稅收無償性、稅收根據(jù)、稅法、稅法調(diào)整對(duì)象、稅收分配關(guān)系、稅收征收管理關(guān)系、稅法地位、稅法功能、稅法規(guī)制功能、稅法社會(huì)功能、稅法作用關(guān)鍵術(shù)語稅收、稅收強(qiáng)制性、稅收無償性、稅收根據(jù)、稅法、稅法調(diào)49復(fù)習(xí)思考題1如何理解稅收的概念？2稅收的根據(jù)是什么？3稅法的調(diào)整對(duì)象是什么？4如何理解稅法的概念和特征？5如何理解稅法與相關(guān)部門法之間的關(guān)系？6稅法有何功能和作用？復(fù)習(xí)思考題1如何理解稅收的概念？50延展閱讀1徐孟洲稅法北京：中國人民大學(xué)出版社，19992劉隆亨中國財(cái)稅法學(xué)北京：法律出版社，20043藺翠牌中國財(cái)政法學(xué)研究北京：中國財(cái)經(jīng)出版社，19934劉劍文財(cái)稅法學(xué)北京：高等教育出版社，20045張守文稅法原理（第二版）北京：北京大學(xué)出版社，2001延展閱讀1徐孟洲稅法北京：中國人民大學(xué)出版社，1999516葛克昌稅法基本問題臺(tái)灣：月旦出版社，19967陳清秀稅法總論臺(tái)灣：三民書局，19978［日］金子宏著，戰(zhàn)憲斌，鄭林根等譯日本稅法北京：法律出版社，20049［日］北野弘久著，陳剛等譯稅法學(xué)原論（第四版）北京：中國檢察出版社，20016葛克昌稅法基本問題臺(tái)灣：月旦出版社，199652稅法學(xué)主編徐孟洲普通高等教育“十五”國家級(jí)規(guī)劃教材中國人民大學(xué)出版社稅法學(xué)主編徐孟洲53第一章稅收與稅法稅收是稅法產(chǎn)生、存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，是決定稅法性質(zhì)和內(nèi)容的主要因素。稅收產(chǎn)生以來的歷史表明，有稅收必有稅法，它們是一對(duì)孿生兄弟。稅收與稅法之間的關(guān)系，是一種經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與法律形式內(nèi)在結(jié)合的關(guān)系。稅收作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是稅法的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，稅法作為特殊的行為規(guī)范，是稅收的法律形式。本章主要介紹稅收的概念、根據(jù)、稅法的概念、調(diào)整對(duì)象、功能、作用以及稅法與鄰近法律部門的區(qū)別等內(nèi)容。它們是學(xué)習(xí)后續(xù)內(nèi)容的基本理論知識(shí)。第一章稅收與稅法稅收是稅法產(chǎn)生、存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，是決定54重點(diǎn)問題稅收的概念、特征和分類稅收產(chǎn)生和發(fā)展的根據(jù)稅法的概念和特征稅法的地位稅法的功能與作用重點(diǎn)問題稅收的概念、特征和分類55第一節(jié)稅收的概念和根據(jù)一、稅收的概念（一）稅收的形式特征認(rèn)識(shí)稅收的概念，最直接或較為容易把握的是稅收的形式特征，即稅收的外部特征。稅收的形式特征，我國多數(shù)學(xué)者通常將其概括為強(qiáng)制性、無償性和固定性，即所謂“稅收三性”。第一節(jié)稅收的概念和根據(jù)一、稅收的概念56稅收強(qiáng)制性，是指國家以社會(huì)管理者的身份，依據(jù)直接體現(xiàn)國家意志的法律對(duì)征納稅雙方的稅收行為加以約束的特性。英國學(xué)者巴斯泰布爾認(rèn)為，所謂賦稅的強(qiáng)制性，指的是法律規(guī)定了繳納的稅額、方式、時(shí)間以及課稅主體，而沒有接受納稅人意見的余地稅收強(qiáng)制性集中表現(xiàn)為征稅主體必須依法行使稅權(quán)，納稅主體在法定義務(wù)范圍內(nèi)必須履行納稅義務(wù)。當(dāng)稅收征管機(jī)關(guān)合法行使權(quán)力受到干擾或納稅人無法定事由拒不履行納稅義務(wù)時(shí)，違法者將受到法律的制裁稅收強(qiáng)制性，是指國家以社會(huì)管理者的身份，依據(jù)直接體現(xiàn)國家意志57稅收無償性，是指國家稅收對(duì)具體納稅人既不需要直接償還，也不需要付出任何形式的直接報(bào)酬或代價(jià)稅收的這種無償性特征是對(duì)具體納稅人來說的。無償性是稅收的關(guān)鍵特征，它使稅收明顯區(qū)別于國有經(jīng)濟(jì)收入、債務(wù)收入、規(guī)費(fèi)收入等其他財(cái)政收入范疇。稅收無償性，是指國家稅收對(duì)具體納稅人既不需要直接償還，也不需58稅收固定性，是指國家稅收必須通過法律形式，確定其課稅對(duì)象及每一單位課稅對(duì)象的征收比例或數(shù)額，并保持相對(duì)穩(wěn)定和連續(xù)、多次適用的特征。需說明的是，稅收的固定性是相對(duì)于某一時(shí)期而言的，并非永遠(yuǎn)固定不變。隨著客觀情況的變化，通過合法程序適當(dāng)調(diào)整課稅對(duì)象或稅率是正常的，也是必要的。稅收的形式特征只是稅收本質(zhì)屬性的外在體現(xiàn)。深刻認(rèn)識(shí)稅收的概念，應(yīng)進(jìn)一步分析和考察稅收更深層次的本質(zhì)特征稅收固定性，是指國家稅收必須通過法律形式，確定其課稅對(duì)象及每59（二）稅收的本質(zhì)特征稅收的根本性質(zhì)，即稅收的本質(zhì)，是國家為一方主體的依法無償?shù)貐⑴c社會(huì)產(chǎn)品分配而形成的特殊分配關(guān)系這種分配關(guān)系的特殊性在于其分配的依據(jù)，既不是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，也不是勞動(dòng)者勞動(dòng)力的所有權(quán)，而是國家的公共權(quán)力，并且表現(xiàn)出強(qiáng)制性、無償性的特征，從而使稅收的分配關(guān)系區(qū)別于其他分配形式（二）稅收的本質(zhì)特征稅收的根本性質(zhì)，即稅收的本質(zhì)，是國家為60（三）稅收的社會(huì)屬性從稅收產(chǎn)生和發(fā)展的歷史看，它經(jīng)歷了奴隸社會(huì)稅收、封建社會(huì)稅收、資本主義稅收和社會(huì)主義稅收等各種不同的形態(tài)。一方面，稅收在不同社會(huì)形態(tài)下具有其共性；另一方面，在不同的社會(huì)制度和不同國家中的稅收又分別具有其個(gè)性，即稅收所處不同社會(huì)制度下的社會(huì)屬性（三）稅收的社會(huì)屬性從稅收產(chǎn)生和發(fā)展的歷史看，它經(jīng)歷了奴隸61（四）稅收的概念通過對(duì)稅收的形式特征、本質(zhì)特征和社會(huì)屬性的考察和研究，我們對(duì)稅收的概念作如下界定：稅收是以實(shí)現(xiàn)國家公共財(cái)政職能為目的，基于政治權(quán)力和法律規(guī)定，由政府專門機(jī)構(gòu)向居民和非居民就其財(cái)產(chǎn)或特定行為實(shí)施的強(qiáng)制、非罰與不直接償還的金錢課征，是一種財(cái)政收入的形式（四）稅收的概念通過對(duì)稅收的形式特征、本質(zhì)特征和社會(huì)屬性的62第一，指明了稅收的目的。國家征稅的目的是為了實(shí)現(xiàn)國家的公共財(cái)政職能第二，指明了稅收的政治前提和法律依據(jù)。第三，指明了稅收主體。稅收主體包括征稅主體和納稅主體。第四，指出了稅收的形式特征，即稅收形式上的“三屬性”。第五，使用“非罰”一詞揭示了稅收的非罰性，從而將罰款、罰金以及其他一切罰沒行為排除在稅收行為之外。第六，揭示了稅收的社會(huì)屬性第一，指明了稅收的目的。國家征稅的目的是為了實(shí)現(xiàn)國家的公共63延展閱讀稅收不同于收費(fèi)。收費(fèi)是國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位為社會(huì)提供某種特定服務(wù)或者某種特許權(quán)利所收取的手續(xù)費(fèi)或報(bào)酬。稅收是無償?shù)?，而費(fèi)用的收取是有償?shù)?。稅收也不同于攤派。攤派是指沒有法律規(guī)定或其他合法依據(jù)，憑借隸屬關(guān)系和壟斷地位以及其他關(guān)系向單位或個(gè)人索取財(cái)物的行為。攤派既不合理又不合法，是國家明令禁止的，單位或個(gè)人有權(quán)予以抵制延展閱讀稅收不同于收費(fèi)。收費(fèi)是國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位為社會(huì)提供64二、稅收的分類1．根據(jù)征稅對(duì)象的性質(zhì)和特點(diǎn)不同，可以將稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅和資源稅五大類。流轉(zhuǎn)稅是指以商品交換和提供勞務(wù)為前提，以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的稅種。所得稅是以納稅人的所得或收益額為征稅對(duì)象的稅種。財(cái)產(chǎn)稅是指以國家規(guī)定的納稅人的某些特定財(cái)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值額為征稅對(duì)象的稅種。行為稅是指以某種特定行為的發(fā)生為條件，對(duì)行為人加以征稅的稅種。資源稅是指以占用和開發(fā)國有自然資源獲取的收入為征稅對(duì)象的稅種二、稅收的分類1．根據(jù)征稅對(duì)象的性質(zhì)和特點(diǎn)不同，可以將稅收652．根據(jù)稅收最終歸宿的不同，可以將稅收劃分為直接稅和間接稅。直接稅是指由納稅人自己承擔(dān)稅負(fù)的稅種。間接稅是指納稅人可以將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給他人，自己不直接承擔(dān)稅負(fù)的稅種。3．根據(jù)稅收管理權(quán)和稅收收入支配權(quán)的不同，可以將稅收劃分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。這種分類方式是由分稅制的財(cái)政管理體制決定的。中央稅是指由中央政府管理和支配的稅種。地方稅是指由地方政府管理和支配的稅種。中央和地方共享稅是指由中央和地方共同管理和支配的稅種。2．根據(jù)稅收最終歸宿的不同，可以將稅收劃分為直接稅和間接稅。664．根據(jù)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的不同，可以將稅收劃分為從價(jià)稅和從量稅。從價(jià)稅是指以征稅對(duì)象的價(jià)格為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)征收的稅種。從量稅是指以征稅對(duì)象特定的計(jì)量單位為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)征收的稅種。我國現(xiàn)行的各種流轉(zhuǎn)稅大都屬于從價(jià)稅，但消費(fèi)稅中的啤酒、黃酒、汽油、柴油屬于從量稅。資源稅、土地使用稅、耕地占用稅、車船稅、屠宰稅屬于從量稅。4．根據(jù)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的不同，可以將稅收劃分為從價(jià)稅和從量稅。675．根據(jù)稅收是否具有特定用途，可以將稅收劃分為普通稅和目的稅。普通稅是指用于國家財(cái)政經(jīng)常開支的稅收。目的稅是指?？顚Ｓ玫亩愂?，如城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、社會(huì)保障稅等。我國現(xiàn)行稅制中只有城市維護(hù)建設(shè)稅和耕地占用稅是目的稅。6．根據(jù)計(jì)稅價(jià)格中是否包含稅款，可以將從價(jià)計(jì)征的稅種分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。我國的關(guān)稅和增值稅，其計(jì)稅價(jià)格中不包含稅款在內(nèi)，屬于價(jià)外稅。其他從價(jià)稅均屬于價(jià)內(nèi)稅。5．根據(jù)稅收是否具有特定用途，可以將稅收劃分為普通稅和目的稅68此外，還有其他一些稅收劃分方法，如累進(jìn)稅和累退稅；比例稅和定額稅；貨幣稅和實(shí)物稅等。但從稅收理論以及世界各國稅收實(shí)踐來看，以征稅對(duì)象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)稅收進(jìn)行分類是世界各國普遍采用的分類方式，也是各國稅收分類中最基本、最重要的方式。我國也主要是采用此種分類方法。此外，還有其他一些稅收劃分方法，如累進(jìn)稅和累退稅；比例稅和定69三、稅收的根據(jù)國家的存在和居民獨(dú)立財(cái)產(chǎn)的存在是稅收的根據(jù)。國家的存在和居民獨(dú)立財(cái)產(chǎn)的存在是稅收產(chǎn)生的根本原因，國家職能和社會(huì)需要的發(fā)展是稅收存在和發(fā)展的重要原因。居民獨(dú)立財(cái)產(chǎn)的出現(xiàn)是稅收產(chǎn)生和存在的內(nèi)因，國家的存在是稅收產(chǎn)生和存在的外因。只有當(dāng)引起稅收的內(nèi)因和外因同時(shí)起作用時(shí)，才能產(chǎn)生和存在稅收現(xiàn)象。三、稅收的根據(jù)國家的存在和居民獨(dú)立財(cái)產(chǎn)的存在是稅收的根據(jù)。70法條鏈接保衛(wèi)祖國、抵抗侵略是中華人民共和國每一個(gè)公民的神圣職責(zé)。依照法律服兵役和參加民兵組織是中華人民共和國公民的光榮義務(wù)。——《中華人民共和國憲法》第55條中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。——《中華人民共和國憲法》第56條法條鏈接保衛(wèi)祖國、抵抗侵略是中華人民共和國每一個(gè)公民的神圣職71馬克思指出，賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，是行政權(quán)力整個(gè)機(jī)構(gòu)的生活源泉。對(duì)此恩格斯亦有論述，他指出，為了維持這種公共權(quán)力，就需要公民繳納費(fèi)用——捐稅。馬克思主義經(jīng)典作家精辟地指出了稅收存在和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)和正當(dāng)理由可見，稅是納稅人享用國家提供公共產(chǎn)品的對(duì)價(jià)，而不是單純的一種為國家作出的犧牲。對(duì)任何納稅人而言，依法納稅是應(yīng)盡的法定義務(wù)，也是一種獲取利益的非完全對(duì)價(jià)馬克思指出，賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，是行政權(quán)力整個(gè)機(jī)構(gòu)的生72學(xué)術(shù)前沿日本稅法學(xué)者金子宏先生認(rèn)為，關(guān)于稅的根據(jù)，大致有兩種思想觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)為利益說或?qū)r(jià)說。這種觀點(diǎn)是把稅視為是市民對(duì)從國家那里所得到的利益的對(duì)價(jià)的觀點(diǎn)第二種觀點(diǎn)可稱為義務(wù)說或犧牲說。這種觀點(diǎn)認(rèn)為國家為完成其任務(wù)，當(dāng)然握有課稅權(quán)，而國民當(dāng)然負(fù)有納稅的義務(wù)。學(xué)術(shù)前沿日本稅法學(xué)者金子宏先生認(rèn)為，關(guān)于稅的根據(jù)，大致有兩種73第二節(jié)稅法的概念和調(diào)整對(duì)象一、稅法的概念稅法是建立在一定物質(zhì)生活基礎(chǔ)之上的，由國家制定、認(rèn)可和解釋的，并由國家強(qiáng)制力保證實(shí)施的調(diào)整稅收關(guān)系的規(guī)范系統(tǒng)（或規(guī)范總稱），它是國家政治權(quán)力參與稅收分配的階級(jí)意志的體現(xiàn)，是以確認(rèn)與保護(hù)國家稅收利益和納稅人權(quán)益為基本任務(wù)的法律形式。簡而言之，稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范系統(tǒng)第二節(jié)稅法的概念和調(diào)整對(duì)象一、稅法的概念74稅務(wù)博覽稅法是一個(gè)歷史范疇，它是人類社會(huì)發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，是隨著私有制的出現(xiàn)和國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。人類社會(huì)最早的稅法歷史類型是奴隸制稅法。我國從夏朝開始就有了征收貢賦的制度稅務(wù)博覽稅法是一個(gè)歷史范疇，它是人類社會(huì)發(fā)展到一定歷史階段的75二、稅法的特征1．稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法2．稅法是以確認(rèn)征稅權(quán)利和納稅義務(wù)為主要內(nèi)容的法3．稅法是權(quán)利義務(wù)不對(duì)等的法4．稅法是實(shí)體內(nèi)容和征管程序相統(tǒng)一的法二、稅法的特征1．稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法76三、稅法的調(diào)整對(duì)象法律調(diào)整對(duì)象問題是法的基本理論中極其重要的問題。認(rèn)真研究稅法的調(diào)整對(duì)象，科學(xué)地界定稅法調(diào)整對(duì)象的性質(zhì)和范圍，對(duì)于稅法部門法地位的確立，《稅法典》或《稅法通則》的編纂，稅法規(guī)范的正確運(yùn)用，以及稅法學(xué)科體系的完善，具有十分重要的意義三、稅法的調(diào)整對(duì)象法律調(diào)整對(duì)象問題是法的基本理論中極其重要77（一）稅法調(diào)整對(duì)象的性質(zhì)關(guān)于稅法調(diào)整對(duì)象的性質(zhì)，目前存在兩種不同的觀點(diǎn)：一是稅務(wù)行政關(guān)系說；二是稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系說持前一種觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為，“稅法是調(diào)整國家與社會(huì)成員的稅務(wù)行政關(guān)系。后一種觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為，“稅法的調(diào)整對(duì)象是參與稅收征納稅關(guān)系的主體之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系，這種經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系是一種特殊形式的稅收分配關(guān)系，同時(shí)也包括稅收管理關(guān)系”。（一）稅法調(diào)整對(duì)象的性質(zhì)關(guān)于稅法調(diào)整對(duì)象的性質(zhì)，目前存在兩78稅收關(guān)系實(shí)質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，而不是行政關(guān)系。其主要依據(jù)是：（1）從稅收的本質(zhì)看，它是一種特殊的經(jīng)濟(jì)關(guān)系（2）稅收關(guān)系是一種物質(zhì)利益關(guān)系（3）從稅收關(guān)系主體看，政府具有雙重身份。即政府并不是單純的行政機(jī)構(gòu)，也是經(jīng)濟(jì)主體；納稅人無論是企業(yè)，還是個(gè)人，都不是行政機(jī)關(guān)的附屬物，而是具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)主體稅收關(guān)系實(shí)質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，而不是行政關(guān)系。其主要依據(jù)是：79（二）稅法調(diào)整對(duì)象的范圍1稅收分配關(guān)系稅收分配關(guān)系是一種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，它表現(xiàn)為三種不同的稅收分配關(guān)系：第一，國家與納稅人（包括個(gè)人、法人和非法人組織）之間的稅收分配關(guān)系；第二，國家內(nèi)部的中央政府與地方政府之間以及地方各級(jí)政府之間的稅收分配關(guān)系，這主要是通過中央稅和地方稅以及共享稅的劃分體現(xiàn)出來；第三，中國政府與外國政府及涉外納稅人之間的稅收分配關(guān)系（二）稅法調(diào)整對(duì)象的范圍1稅收分配關(guān)系802稅收征收管理關(guān)系稅收征收管理，是國家征稅機(jī)關(guān)（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和海關(guān)）行使稅權(quán)，指導(dǎo)納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人正確履行納稅義務(wù)，并對(duì)稅收活動(dòng)進(jìn)行組織、管理、監(jiān)督和檢查等一系列相互聯(lián)系的活動(dòng)。稅務(wù)管理關(guān)系稅款征收關(guān)系稅務(wù)檢查關(guān)系稅務(wù)稽查關(guān)系2稅收征收管理關(guān)系稅收征收管理，是國家征稅機(jī)關(guān)（包括稅務(wù)81綜上，稅法調(diào)整稅收分配關(guān)系，主要是確定稅收體制、稅種、征稅對(duì)象、納稅人范圍、稅率和減免等國家與納稅人之間和國家內(nèi)部中央與地方，以及中國政府與外國政府、涉外納稅人之間的實(shí)體利益分配關(guān)系。稅法調(diào)整稅收征收管理關(guān)系，主要是確認(rèn)國家征稅機(jī)關(guān)及其稅務(wù)人員與納稅人之間就征稅和納稅過程中形成的稅收征管關(guān)系的范圍，保護(hù)參與稅收征管關(guān)系當(dāng)事人的權(quán)益，維護(hù)稅收分配關(guān)系。綜上，稅法調(diào)整稅收分配關(guān)系，主要是確定稅收體制、稅種、征稅對(duì)82第三節(jié)稅法的地位稅法的地位主要是指稅法在整個(gè)法律體系中的地位，其核心意義是稅法和其他部門法的關(guān)系，主要包括稅法與憲法、民法、經(jīng)濟(jì)法、行政法等部門法之間的關(guān)系。下面分別進(jìn)行分析。第三節(jié)稅法的地位稅法的地位主要是指稅法在整個(gè)法律體系中的83一、稅法與憲法的關(guān)系一是憲法是一個(gè)國家的根本大法，是制定一切法律的依據(jù)，因此，稅法的制定和執(zhí)行都不能違背憲法。二是稅法的一些根本問題應(yīng)該在憲法中加以體現(xiàn)，這不僅符合憲法的本質(zhì)，而且符合國際慣例。一、稅法與憲法的關(guān)系一是憲法是一個(gè)國家的根本大法，是制定一84二、稅法與經(jīng)濟(jì)法的關(guān)系一種觀點(diǎn)認(rèn)為稅法作為經(jīng)濟(jì)法體系中的一個(gè)重要組成部分，其在宗旨、本質(zhì)、調(diào)整方式等許多方面與經(jīng)濟(jì)法的整體都是一致的。同時(shí)，稅法作為經(jīng)濟(jì)法體系中的一個(gè)子部門法，在調(diào)整對(duì)象、特征、體系等方面又有其特殊性。因此，經(jīng)濟(jì)法與稅法是共性與個(gè)性、整體與部分、普遍性與特殊性的關(guān)系二、稅法與經(jīng)濟(jì)法的關(guān)系一種觀點(diǎn)認(rèn)為稅法作為經(jīng)濟(jì)法體系中的一85另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅法并不必然構(gòu)成經(jīng)濟(jì)法的組成部分，但由于近年來把稅收作為經(jīng)濟(jì)政策手段的趨勢(shì)日益增強(qiáng)，這樣使得稅法和經(jīng)濟(jì)法有重疊之處。另有學(xué)者明確指出，稅法和經(jīng)濟(jì)法并不是簡單的包含與被包含關(guān)系，而是兩個(gè)不同的部門法。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅法并不必然構(gòu)成經(jīng)濟(jì)法的組成部分，但由于近年86稅法的調(diào)整對(duì)象和其本質(zhì)決定了其屬于經(jīng)濟(jì)法的體系，具體而言，稅法是經(jīng)濟(jì)法中財(cái)稅法之主要內(nèi)容首先，從調(diào)整對(duì)象來看，稅收關(guān)系無論是作為經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系，還是經(jīng)濟(jì)管理關(guān)系、宏觀調(diào)控關(guān)系都屬于經(jīng)濟(jì)法調(diào)整對(duì)象的重要組成部分。其次，稅法的本質(zhì)與經(jīng)濟(jì)法的本質(zhì)相一致稅法的調(diào)整對(duì)象和其本質(zhì)決定了其屬于經(jīng)濟(jì)法的體系，具體而言，稅87三、稅法與民法的關(guān)系稅法與民法的關(guān)系也是十分密切的。民法屬于私法的范疇，而稅是以私人各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象而進(jìn)行課征的，而私人的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)又首先被以民法為中心的私法所規(guī)制。因此，稅法的規(guī)定往往是以私法為基礎(chǔ)的。因此，研究稅法必須關(guān)注民法，而研究民法，也同樣不能忽視稅法。三、稅法與民法的關(guān)系稅法與民法的關(guān)系也是十分密切的。民法屬88學(xué)術(shù)前沿我國臺(tái)灣地區(qū)有學(xué)者對(duì)稅法與民法之間的關(guān)系進(jìn)行了歷史的分析，認(rèn)為稅法是公法的一支，早先一直是作為行政法的特別法而存在的，直到19世紀(jì)20年代，稅法最早在德國得以獨(dú)立稅法與行政法、民法以及經(jīng)濟(jì)法的關(guān)系，在中西方存在不同的發(fā)展歷程學(xué)術(shù)前沿我國臺(tái)灣地區(qū)有學(xué)者對(duì)稅法與民法之間的關(guān)系進(jìn)行了歷史的89四、稅法與行政法的關(guān)系稅法的調(diào)整對(duì)象決定了稅法與行政法之間的密切關(guān)系。稅法的調(diào)整對(duì)象是稅收關(guān)系，包括稅收分配關(guān)系和稅收征收管理關(guān)系。稅收分配關(guān)系是主要的，稅收征收管理關(guān)系是次要的，為前者服務(wù)的。但稅收關(guān)系實(shí)質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，而不是行政關(guān)系。因此，稅法與行政法在調(diào)整對(duì)象、立法本位等方面都存在本質(zhì)區(qū)別，這也決定了行政法規(guī)則與稅法規(guī)則之差異。四、稅法與行政法的關(guān)系稅法的調(diào)整對(duì)象決定了稅法與行政法之間90需要說明的是，稅法在法律體系中，還與刑法、國際經(jīng)濟(jì)法、行政訴訟法等部門法之間存在密切關(guān)系。因此，研習(xí)稅法者必須注意彼此之間的關(guān)聯(lián)，吸收相關(guān)法部門研究的成果，方能領(lǐng)悟稅法之真諦。需要說明的是，稅法在法律體系中，還與刑法、國際經(jīng)濟(jì)法、行政訴91第四節(jié)稅法的功能與作用一、稅法的功能稅法的功能，是指稅法內(nèi)在固有的并且由稅法本質(zhì)決定的，能夠?qū)Χ愂贞P(guān)系和稅收行為發(fā)揮調(diào)整和保護(hù)作用的潛在能力。稅法的功能是稅法本質(zhì)和基本法律屬性的體現(xiàn)。稅法作為法系統(tǒng)中的子系統(tǒng)之一，在本質(zhì)上也是階級(jí)性和社會(huì)性的統(tǒng)一第四節(jié)稅法的功能與作用一、稅法的功能92稅法的功能，可以分為規(guī)制功能和社會(huì)功能兩類。一方面，稅法是調(diào)整稅收關(guān)系和稅收行為的規(guī)范，所以其具有各種規(guī)制功能；另一方面，稅法是統(tǒng)治階級(jí)與人民意志和利益的體現(xiàn)，所以其具有各種社會(huì)功能稅法的功能，可以分為規(guī)制功能和社會(huì)功能兩類。93（一）稅法的規(guī)制功能稅法的