南臺(tái)科技大學(xué)會(huì)計(jì)資訊系

南臺(tái)科技大擘曾tt^^系事題研究幸艮告目前我HGAAP典H除IFRS金融股^投資

曾ttJl理差臭典探|寸擘生：49690085割怡芳496A0031朱^涓496A0034何慧芳496A0035吳佳津496A0036竦美竹指醇老肺：何威德老肺中莘民國(guó),一百年一月表目iiTOC\o"1-5"\h\zIB］目^ iv\o"CurrentDocument"摘要 v第一章1\o"CurrentDocument"1-1研究勤檄 1\o"CurrentDocument"1-2研究目的 2第二章依照目前閾內(nèi)一般公熬曾n?原則公輟之虞理（禱充^明典閾除時(shí)移輟醇津期之不同） 8\o"CurrentDocument"2-1探成本法下之畬ttJg理 122-1-1交易目的金融資羥之曾ti?虞理 132-1-2借供出售金融資羥之曾ti■虞理 172-2探榷益法下之畬it慮理 382-2-1具重大影警力 392-2-2具控制能力 501. 榷益法（完全榷益法） 50.曾軍榷益法（不完全榷益法） 62.成本法 642-3母公司主勤改燮其股榷比例 722-3-1分批取得股榷 722-3-2期中取得 802-3-3出售股榷 98\o"CurrentDocument"2-4子公司股票交易或其他因素醇致母公司股榷愛(ài)勤 1132-4-1子公司縫放股票股利 1132Y-2子公司彝行新股 1132Y-3子公司迤行股票分割 1152H-4子公司^回藏股 115第三章118表目^

表1全球前10大資本市埸IFRS遹用情形2表2ROCGAAP、IFRS名耦封照表3表3（成本法）:交易目的金融資羥-股票科目封照表3表4（成本法）:交易目的金融資羥-曾言力t理差昊分析3表5（成本法）：借供出售金融資羥-股票科目封照表4表6（成本法）:借供出售金融資羥-股票理差累4分析表7益法）5表8（禊雄榷益法）:具重大影警力差累分析5表9^榷益法）:具控制能力差累分析雄榷益法6表10（禊雄榷益法）:具控制能力差昇分析-曾罩榷益法6表11（禊雄槿益法）:具控制能力差昇分析-成本法7表12母公司主勤改建其股榷比例7表13子公司股票交易或其他因素醇致母公司股榷燮勤7表14傅統(tǒng)（非衍生性）金融資羥一股榷投資之分11表15金融資羥之槿^及rni名耦13表16合伊支出之曾ti?慮理50表17出售部份投資喪失、非喪失控制能力之曾rh威理 104m目^ffl1 投資公司依持股比例之衡量方式 9ffl2 差累撰^起算之方式 72摘要由於閾內(nèi)企棠輿閾^^的交易日漸頻繁，故探用IFRS閾除含tt型期不僮能快速的輿全球金融§9系接軌,甚至能提升我閾輿閾除企棠的兢事力，迤而降低閾內(nèi)企棠的海外^^成本。依行政院金管曾FT定及公怖:上市^公司愿自2013年起探用IFRS閾除曾^褊裂時(shí)移輟表，而公^樊行公司即自2015年起通用。但由於必須編裂前一年度的比敕輟表，故上市^公司聘於2012年探用曼軌制度，也就是,企H必須同疇編裂IFRS及ROCGAAP的雨套時(shí)移輟表。IFRS雎然是時(shí)移型期的燮勤，但典以往ROCGAAP的性^不太一?,封企棠而言，必須要橫祝探用不同的規(guī)定下封企棠相^的流程及資意:a債、收入、費(fèi)用等熬列的影警。而企棠也有可能因懸不同的曾^政策，溥致改燮公司的內(nèi)部作渠流程、系統(tǒng)、人員、管ii管理模式，甚至奉涉到時(shí)矜^度及篝瓷^制等等，故公司的管is、時(shí)移及稅移活勤等各詹面，最^皆有可能因此而受到IFRS影警而有所不同。本文內(nèi)容主要是金十封穗投資較易彝生之曾rh?理，u褐探言寸。以目前我閾ROCGAAP懸本神充^明閾除時(shí)移輟蹲型劃，共分四第J固小第曾列示差昇性，貌有相之題目，特殊名耦曾用IS腕I加以^明，以求能迅速掌握、釐清新?tīng)I(yíng)內(nèi)容之差昊。第一章1-1研究勤檄我閾近年來(lái)展快速，交易亦，投資大聚封IH的需求亦更懸殷切，如何提供允富表蓬之時(shí)蔣輟表，且清楚及曾瀑的表蓬各項(xiàng)揭露來(lái)竄助使用者徙事各項(xiàng);夬策、促使^潸彝展及資源有效分配，或保障投資大冢之利益，^^我SI曾ti?人員常移之急。惟受^潸璟境影警,蕃有曾it政策的制定已不符疇代潮流，勢(shì)必要汰善換新。近來(lái)IFRSgl除同矜輟醇型則已成懸全球資本市埸之罩一型期,直接探用閾除時(shí)移輟醇型即成懸閾除資本市埸之趣勢(shì)。在閾除時(shí)移輟醇型即理事曾1的制定下，我閾的「規(guī)即含tf2」傅向懸「原即曾ff3」，但因截至2005年的曾tt主醴閾內(nèi)是探用美閾方式至2005年接才改探IFRS制度，36在1垣行IFRS多數(shù)承襄1973至2001年,由閾除曾tt型劃委員曾所(IASC)彝布之閾除曾tt型期(IAS)。2001年起，閾除曾等十型即理事曹(IASB)承接所有IAS及其彳菱^之彝展，而新彝布之舉劃耦之懸IFRSo2 ,是指所有能封曾起的束作用的原即、型即、法規(guī)、修例和道德守期等的^和，用於指醇和然］束曾tt行懸的3原即曾言十，是指瓢FT定黜項(xiàng)的曾tt燒輪,其曾n■虞理皆以原則定之。因此需要rF多的事棠判斷。2012年侵先由上市^公司全面探用。（依金管曾rr定及公怖之『我閾企棠探用閾除時(shí)移輟醇津期之推勤架橫』，上市（槽）公司在2012年即必須同疇編裂符合IFRS及ROCGAAP燒靶的雨套時(shí)移輟表1）因懸政府政策上的燮勤,醇致目前的曾tt資1H在制令的銜接上略有困轆。1.2研究目的懸何本事題致力於金融股槽投資新釐差昇的探制?資本市埸之全球化已是一股不可指之潮流，饕於閾內(nèi)rF多大型之上市（檐）公司均已前往閾外交易所坍牌交易，或於閾外凌行可醇換公司僮以募集資金，閾內(nèi)企渠!5置海外子公司之情形亦漸普遍，相gl之編裂及揭露均須符合富地規(guī)定然而臺(tái)灣懸聚多資本市埸閾家中探用IFRS敕晚1俗耦矍軌制，2012年腐上市（槽）公司之11渡疇期，因此除編裂符合ROCGAAP燒輪之時(shí)移輟表，尚需懸2013之雨年期比敕時(shí)移輟表作舉借，舉倩的年度懸2012及2013,所以2012年上市（槽）公司亦需編裂符合IFRS規(guī)靶時(shí)移輟表。之閾家，至2013年^施前，因我閾財(cái)矜輟溥瓷的不透明常令得午多外^望之怯步，非因我閾企棠管效不良，只因缺乏一致的判斷襟舉而白白^失檄曾。依照金管曾燒定中，上市（檀）公司於2012年才須編裂符合IFRS之時(shí)移格式內(nèi)容，雎然尚有黑年的^^期^,但由於是全新的烷靶，於2012所編裂的時(shí)移輟表不一定能完全符合其內(nèi)容，另外目前金十封時(shí)矜相^人員在瞭解IFRS金融股榷投資造H境相^知^前1穗也略^不足,^此，其可依本^^所作的名管司解釋、差昊分析及相H曾ttJ?理方式作懸輔助工具。表1全球前10大資本市埸IFRS通用情形:美國(guó)提^^於2014年全面探用IFRSo日本tt重在2011年6月前排除輿IFRS之主要差昇。英國(guó)自2005年起全面探用IFRS0法國(guó)自2005年起全面探用IFRSO加拿大宣布自2011年起全面探用IFRSo?8自2005年起全面探用IFRSO中國(guó)/香港自2007/2005年起全面接?1IFRSo西班牙自2005年起全面探用IFRSO瑞士自2005年起全面探用IFRS或USGAAPo澳洲自2005年起全面接?1IFRSO臺(tái)灣 自2013年全面探用IFRS。資料來(lái)源：^路 文獻(xiàn)參考日期2009/11

在^始迤入本Hi!-目前我閾GAAP IFRS之金融股榷投資曾tt慮理差累輿探看寸內(nèi)容前，須先釐清新?tīng)I(yíng)內(nèi)容之差巽,以方便救述。本事II是以我閾GAAP曾ti■虞理懸本，神充^明其典IFRS之不同。表2R0CGAAP、IFRS名耦封照表新?tīng)I(yíng)名耦封照表ROCGAAPIFRS資崖負(fù)債表時(shí)移戕況表?yè)p益表粽合浮利表（損益表+其他粽合損益）渠主fit益燮勤表棠主^益燮勤表垣金流量表垣金流量表瓷羥負(fù)僮表日輟溥期結(jié)束日瓷羥負(fù)僮表日彳度輟溥期^結(jié)束日接（輟溥期彳度）公平慎值公允慎值資料來(lái)源:本研究整理

成本法科目封照表義易目的金融tlROCGAAPIFRS交易目的金融資羥-股票金融資羥-按公允慎值衡量（股票）金融資羥FF慎利益金融資羥公允慎值燮勤損益金融資羥押慎損失金融資羥公允慎值燮勤損益資料來(lái)源：本^研究整理表3（成本法）:交易目的金融資羥-股票科目封照表差昊分析ROCGAAPIFRS（1）入?？颇拷灰啄康慕鹑谫Y羥-股票金融資羥-按公允僵值衡量（股票）(2)ITflt科目金融資羥利益金融資羥押慎揖失金融資羥公允慎值燮勤損益結(jié)除上述之不同外，其它曾ttJ?理方式均相同。

資料來(lái)源：本^研究整理表4（成本法）:交易目的金融資羥-曾tt慮理差昊分析表5（成本法）：借供出售金融資崖-股票科目封照表成本法科目封照表?供出售金融tflROCGAAPIFRS借供出售金融資羥-股票金融資羥-按公允慎值衡量（股票）金融資羥未^^損益其他粽合損益?金融資羥公允^值燮置）資料來(lái)源：本^研究整理表6（成本法）：借供出售金融資羥-股票曾ttJ?理差昊分析差昊分析ROCGAAPIFRS（1）入?？颇拷韫┏鍪劢鹑谫Y羥-股票金融資筐-按公允慎值衡量（股票）（2）清算股利依我閾34虢公輟虞理輾規(guī)定（3）坪11科目金融資羥未^^損益其他粽合損益-金融資

崖公允慎值愛(ài)勤(4幅平慎科目表逵股束榷益作加減項(xiàng)其他粽合損益作加減項(xiàng)(5)減損冽IBS孰行不J1孰行(6)出售方法步驟一:押慎^整幔面金額至公平慎值(不需扣除交易成本)，熬列金融瓷羥未^^損益。步驟二:作出售分^除列疇如凌生出售成本即有出售損益。步驟一唁平慎^整幔面金額至公允慎值(需扣除交易成本)，熬列其他粽合損益。步驟二:作出售分^除列疇必輾出售損益。^除上述之不同外，其它含th?理方式均相同。資料來(lái)源：本^研究整理表7（禊雄榷益法）分成持有之股榷具重大影警力輿具控制能力來(lái)探1寸，依序^.取得成本的熬定.收到垣金股利.收到股票股利.內(nèi)部交易之未益熬列.投資成本輿股榷浮值^差額之.被投資公司彝生盈繪或髓損.期末探市^法押慎之損益.期末減損冽IIS.出售資料來(lái)源：本^研究整理表8（^益法）:具重大影誓力差累分析差昊分析ROCGAAPIFRS4.內(nèi)部交易之未寅垣揖

益熬列-差泉但J流交易未^^部分按「的常持股比例相乘彳差」消除。瓢燒定5.投資成本輿股榷浮值^差額之撰Sg-1.可追溯差黑瓢燒定公平^值法（或成本法）2.可不追溯燮更懸槿益法疇6.被投資公司彝生盈繪原即上宜以使封^被投差額部分仍JB畿^分或髓損-資公司之「投資科目」撤至非控股榷益（具重差泉及「塾款」（包括JS收幔大影警力），即使非控被投資公司浮損而醇致款及其他往來(lái)項(xiàng)目）之股榷益已懸負(fù)數(shù)。投資公司「投資科目」幔面繪額降之懸零懸之幔面慎值成懸負(fù)數(shù)疇限。資料來(lái)源：本^研究整理

表9（禊雄榷益法）:具控制能力差巽分析雄榷益法差昊分析ROCGAAPIFRS1.取得成本的IS定：參考本表154.內(nèi)部交易之未^^損益熬列：差晁但U流交易未^^部分按「胞］富持股比例相乘彳差」消除。瓢規(guī)定5.投資成本輿股《!浮值^差§1之^差泉投資成本〈股^浮值負(fù)商饕（須分擦）伊瞞利得（不須分撤）6.被投資公司凌生盈繪或黯損-差泉投資公司全額熬列非控股^益超謾其「投資科目」之差額損失。差額部分仍J1畿^分撤至非控股榷益（具重大影轡力），即使非控

被投資公司浮損而醇致投資公司「投資科目」之幔面II值成懸負(fù)股榷益已懸負(fù)數(shù)。資料來(lái)源：本^研究整理表10（^^榷益法）:具控制能力差昇分析-曾罩榷益法差昊分析ROCGAAPIFRS1.取得成本的熬定：差黑同具控制能力之^^榷益法。6.被投資公司凌生盈繪或黯損-差泉同具控制能力之穆雄益法。資料來(lái)源：本^研究整理

表11（^益法）:具控制能力差昇分析-成本法差昊分析ROCGAAPIFRS1.取得成本的熬定：差泉同具控制能力之禊雄榷益法。資料來(lái)源：本^研究整理表12母公司主勤改燮其股耀比例:2.3.1分批取得股榷：母公司在第一次投資畤尚未能控制子公司，但^逐步投資取得股,最彳爰連到控股之目的-

差泉母公司第一次投資疇尚未能控制子公司之投資成本輿股榷浮值之差累.追溯.不追溯先前取得的股榷投資皆需以收瞞日的公平慎值再衡量，輿投資成本的差昊熬列常期損益。2.3.2分批期中取得差泉有全部合伊法瓢全部合伊法2.3.3出售股m-差黑出售部份投資-投資公幔上仍探原來(lái)之畬ttJ?幔上仍探原來(lái)之曾司若瓢喪失控制能力理，慮分損益列懸常期慮理，慮分損益列懸損益資本公稹之加、減工機(jī)資料來(lái)源：本^研究整理表13子公司股票交易或其他因素醇致母公司股燮勤:ROCGAAPIFRS2.4.4子公司^回康藏股差臭:方法(1)成本法(2)面額法瓢燒定資料來(lái)源：本^研究整理第二章目前閾內(nèi)一般公熬畬1+原期公甄之虞理查:富投資公司取得被投資公司之普通股作懸投資疇:一、按投資公司取得被投資公司普通股的持有襟的可分懸:1、交易目的金融資崖2、借供出售金融資筐3、探榷益法之房期股榷投資二、按入?；趴煞謶?(如圈I1).交易目的金融資羥:公平市^法一持有被投資公司普通股及有表決榷的特別股20%以下者。.借供出售金融資羥:公平市值法或成本法一持有被投資公司普通股及有表決fit的特別股20%以下者。.探榷益法之晨期股榷投資:按投資公司持有被投資公司之股榷比例又可分懸下列雨槿投資襟的：(1)具「重大影警力」之探榷益法之是期股榷投資一持有普通股及有表決榷的特別股20%~50%者。取得之入?；?按探榷益法之晨期股榷投資衡量。(2)具「控制能力」之探榷益法之晨期股槿投資一持有普通股及有表決榷的特別股50%以上者。取得之入幔基磁:母公司平疇幔上可探下列三槿方式^榷益法衡量<2>曾罩榷益法衡量<3>成本法衡量取得彳度之畬ti■虞理:按取得比例是否有重大影警力或控制能力來(lái)決定。判斷是否具有重大影警力或控制力疇，是以^潸^^判斷,最重大的因素是持有比例。三、期末等粕！方法及時(shí)移輟表上的表蓬方式:按其投資目的而有所不同。

0% 20%50%< 、, )< _ 7 )YYY1.成本法槿益法^^益法2.公平il值法2.曾軍^益法(1)交易目的3.成本法(2)借供出售?1投資公司依持股比例之衡量方式資料來(lái)源堂授予貳:晨期股^投資按其封被投資公司之影警力大小，可分^一、輾重大影警力：投資公司持有被資公司有表決SI之股份低於百分之二十者，封被投資公司通常不具重大影轡力。但若有下列情形之一者，通常視懸有重大影警力：.投資公司持有被投資公司有表決槿之股份百分比懸最高者。.投資公司指派人員貍聘懸被投資公司理者。.投資公司依合資^管契的規(guī)定，挑有^^榷者。.有其他足以瞪明投資公司封被投資公司具有重大影警力之事項(xiàng)者。凡腐以上具有重大影警力之晨期股榷投資J?揉榷益法，但若被投資公司已宣告破羥或在法院整督下迤行重整者，得不通用榷益法，但破羥或重整裁定前，富年度已褻生之損益仍愿依榷益法熬列。（參考含tt研究褻展基金曾第五虢公輟探榷益法之晨期股榷投資）二、有重大影警力投資公司持有被投資公司有表$夬^之股^之股份百分之二十以上者，通常封被投資公司之^管、理財(cái)及股利政策具有重大影警力。但有瞪摞I?示上述其持股未具有重大影誓力者，不在此限。（參考曾tt研究樊展基金曾第五虢公輟探榷益法之晨期股榷投資）三、有控制能力：投資公司直接或^接持有被投資公司有表決榷之股份超謾百分之五十者，通常封被投資公司有控制能力。但若有下列情形之一者，仍視懸封被投資公司有控制能力：.輿其他投資人於］定下，具超謾半數(shù)之有表決榷股份之能力。.依法令或契余就勺定，可操控公司之時(shí)移、管11及人事方th.有榷任免董事曾（或的常^,微）超謾半數(shù)之主要成員,且公司之控制操控於董事曾（或的常^^）。.有榷主簿董事曾（或的常^,微）超謾半數(shù)之投票榷,且公司之控制操於^董事曹（或的常^^）。.其他且有控制能力者。但有瞪^^示上述其持股未具有控制能力者，不在此限。（參考^^研究彝展基金曾第五虢公輟探榷益法之晨期股榷投資）是否有重大影^力20%，探槿益法之晨期股^投資是否有活絡(luò)市埸

（公^市埸）是否有重大影^力20%，探槿益法之晨期股^投資是否有活絡(luò)市埸

（公^市埸）交易目的金融資羥（公平慎值燮勤列入揖益）是否以交易懸目的

（交易目的金融資濫）

1:取得或彝生之目的卷在近期內(nèi)出售或再^回。2:相BS投資^合懸短期3（利操作模式。借供出售金融資羥（公平值值燮勤列入股束播益）以成本衡量之金融資羥（成本法）資料來(lái)源：rF瑞斌（初級(jí)曾ti?擘）表14傅統(tǒng)（非衍生性）金融資羥-股榷投資之分2-1探成本法下之畬it慮理ROCGAAP之規(guī)定：投資公司持有被資公司有表決榷之股份低於百分之二十且不具重大影警力畤，其^^^理方式愿探成本法。成本法之虞理^似垣金基磁的翻念，由於投資公司不具重大影警力，只能就被投資公司褻放的股利依持股比例享有投資之收益。原劃上，投資幔戶保持原始成本之金額,不隨被投瓷公司管之盈廚或股柬榷益之其他燮勤而改燮。富投資公司出售股榷投資畤，依出售比例耨投資成本^^,按照垣金^收數(shù)借^^金，借貸差額懸出售股榷投資損益，此即懸成本法基本慮理原即。又成本法可分懸映羲及JW羲1,在此懸增添曾tt腹理的可看性，一律探用JW羲成本法。而通用於廉羲成本法之曾ttJt理又可分懸交易目的金融瓷羥及借供出售金融資羥。IFRS之規(guī)定：1狼羲成本法指:投資公司所持有之股票輾市慎且輾影警力20%以下。廉羲成本法指:投資公司所持有之股票有市慎但輾影轡力20%以下。IFRS9『金融工具』重黠摘要:榷益工具.金融資崖分^典衡量之新規(guī)定.刪除交易目的輿借供出售之金融資羥.fit須封以讖^彳度成本衡量之金融資濫迤行減損測(cè)141金融資筐之分^輿衡量方式?jīng)Q定：IFRS9規(guī)定，公司持有金融資羥之目的，必須在一^始就分,依照金融資崖的「管棠模式j(luò)及合的垣金流量特性去分^,分懸三大^:一、如果收取本金典利息的垣金流量輿管棠模式接近傅統(tǒng)商^^行的放款，即牖腐於「^^彳度成本」,燮勤謹(jǐn)入股束益項(xiàng)下，不影警損益表。（債券工具）二、如果持有的股票腐於是交易性^,管棠模式懸投資^行，劃II依「公1因IFRS9砥十封金融股榷之衡量她不含以^成本方式，所以不須金十封取得之股榷作減損測(cè)IS。平］I值」來(lái)衡量的^別，燮勤迤入損益表，影警常期時(shí)輟。三、公司如果持有股票的目的懸「策略性投資」,即只有股利迤入損益表，其繪的格燮勤，或者未來(lái)慮分出售，都列在其他粽合損益項(xiàng)下，不迤入富期損益，此一燒定的可以有效避免公司負(fù)責(zé)人利用主覲意81分^,操作時(shí)輟。表15金融資崖之槿^及FF值名耦:項(xiàng)目股票僮券1:金融資羥-按公允慎值衡量(1)公允慎值燮勤tt入損益(2)公允^值愛(ài)勤ti■入其他粽合損益//X2:金融資筐一按^^^成本衡量X/資料來(lái)源:郝強(qiáng)(中級(jí)曾ti?擘，IFRS禱充^羲)2-1-1交易目的(Trading)金融JtjS之畬If慮理分^^交易目的金融資羥的有下列黑項(xiàng)：.取得的主要目的在於短期內(nèi)（通常懸一他月內(nèi)）出售，以彳度再^迤、B出，重覆迤行（意即常性^迤^出以賺取短期值差）。.^金融資筐有瞪示近期懸短期掩利。.未被指定懸有效避除工具的所有衍生性金融商品。公司因其持有目的彘ittiO於短期內(nèi)^出，取得投資］I差作懸短期掩利，因此招交易目的金融瓷崖副分於短期投資-交易目的金融資羥。而其期末押值所!S列之未^^J啊I損益表逵於損益表下的管棠外損益項(xiàng)下。以下耨劍?封上述第一項(xiàng)、作深入探得寸。相H曾ti■慮理方式:.取得成本的熬定：投資公司若取得交易目的金融資羥畤，其交易成本作懸瓷羥成本，亦可作懸管渠費(fèi)用，因交易目的金融資羥性常^迤壹出，期末押慎按公平慎值衡量且tt入損益，故交易成本作資羥或費(fèi)用雨者結(jié)果於期末損益中均相同。原則上即成本=KII+到連持有前合理必要支出。ii：^^上交易成本大多列懸管渠費(fèi)用，目的懸麓化曾tfjt理。(1)、富交易成本作懸資筐疇：ROCGAAPTOC\o"1-5"\h\z交易目的金融資羥(黃慎+交易成本) XXX付款項(xiàng) XXXIFRS金融資崖-按公允值值衡量(股票)(黃僵+交易成本)XXX鷹付款項(xiàng) XXX(2)、富交易成本作懸費(fèi)用疇：ROCGAAP交易目的金融資羥(^^) XXX管渠費(fèi)用 XXX愿付款項(xiàng) XXXIFRS金融資羥-按公允值值衡量(股票)(^^)XXXXXX愿付款XXX.收到垣金股利：第一年收到垣金股利畤，保腐於上年度盈繪的分配，原則上以清算股利熬列（作懸投資成本回收），第二年接以股利收入熬列。但因交易目的金融資羥期末按公平值衡量，或耨差額ti?入損益。故第一年收到的垣金股利瓢是貸得己交易目的金融資羥（清算股利）或股利收入，於期末押值接富期損益均相同（通常懸畬rh?理方便，可一律富股利收入虞理）。第一年：ROCGAAPXXXTOC\o"1-5"\h\z現(xiàn)，金 XXX股利收入 XXXIFRS現(xiàn)，金 XXX金融資羥-按公允慎值衡量（股票） XXX或現(xiàn)，金 XXX股利收入 XXX第二年：ROCGAAP現(xiàn)，金 XXX股利收入 XXXIFRS現(xiàn)，金 XXXXXX股利收入XXX.收到股票股利：不作分,篋作股數(shù)之借忘看己^,或重新11■算每股幔面^值。(IFRS同ROCGAAP).被投資公司彝生盈繪或髓損：富推利疇：不作分鰥常髓揭疇：不作分(IFRS同ROCGAAP).期末探公平慎值法之損益：期末押慎保金融資羥於資羥負(fù)債表日按公平慎值衡量，公平慎值奧幔面慎值差SOS列損益，即押慎損益。富公平慎值大於瓷羥成本畤，懸上升利益；反之，富公平慎值小於資羥成本疇即懸下跌損失。不作分^其理由懸:在曾th威理上，股票股利或非收益且持股比例、股票值不愛(ài)

利益疇:ROCGAAP交易目的金融資羥 xxx金融資筐押值利益利益疇:ROCGAAP交易目的金融資羥 xxx金融資筐押值利益 XXXIFRSTOC\o"1-5"\h\z金融資羥公允］I值燮勤損益 XXX損失除ROCGAAPIFRS金融資羥押慎損失損失除ROCGAAPIFRS交易目的金融資羥 XXX金融資羥公允慎值燮勤損益 XXX金融資羥-按公允慎值衡量（股票）XXX不作減損1。(IFRS同ROCGAAP)7.出售疇之慮理方式：ROCGAAP步驟一：耨金融資崖幔面值值^整至慮分日的公平值值，差額is列金融資筐押慎損益。步驟二：整接的金融資羥幔面II值(=霓分日的公平慎值)輿浮售慎相比敕,有差額疇熬列慮分金融資羥損失。U：原劃上交易目的金融資羥慮分疇不曾有損益，除非有出售成本彝生。即出售成本=慮分金融資羥損失(1)瓢出售成本：愿收款項(xiàng) XXX交易目的金融資羥 XXX(2)有出售成本：1「以公平^值衡量且公平^值燮勤列入損益之金融資羥」因懸每年底均愿熬列公平慎值燮勤之損益，故瓢須另行熬列減損損失。TOC\o"1-5"\h\z收款項(xiàng) XXX慮分金融資筐（損失） xxx交易目的金融資羥 XXXIFRS（1）瓢出售成本：收款項(xiàng) XXX金融資崖-按公允^值衡量（股票） XXX（2）有出售成本：收款項(xiàng) XXX慮分金融資筐（損失） XXX金融資筐-按公允僵值衡量（股票） XXX2-1-2借供出售金融資囪Available-for-saleFinancialAssets,WAFS）之畬理：封被投資公司不具有重大影警力或持股比例未逵20%的榷益瞪券投?,若主要目的不在賺取短期的差慎,亦不在於晨期控制或影警被投資公司者，保）供出售的瞪券投資，其目的可能在雉持公司的流勤性，或賺取投資收益依其性^或K期持有期^之是短，副分懸流勤輿非流勤（房期投資）二部分。1、若投資公司Kti?在資羥負(fù)僮表日彳爰一年或一■（固管棠遇期內(nèi)出售者，作懸短期投資-借供出售金融資羥。2、若Utt在瓷崖負(fù)債表日彳差一年或一彳固管棠遇期役出售者，作懸是期投資-借供出售金融資筐。期末押慎所熬列之未寅垣損益表連在瓷崖負(fù)僮表的股柬榷益下，作加項(xiàng)或減項(xiàng)。以下符ti■封是期投資-借供出售金融資筐部分做深入探1寸。相H曾ti■慮理方式:.取得成本的熬定：借供出售金融資筐瞞入成本1包括麟黃慎格以及交易成本（但不包括借款I(lǐng)M置投資的利息支出，所以融資^^投資之利息支出J1列懸利息費(fèi)用，不得資本化富作交易成本）。成本=^^+到連持有前合理必要支出1若有附（含）息股，鷹借^「愿收股利j,不得列懸投資成本。但在^^上一律以除息股看待，目的懸曾化曾n■虞理,因懸雨者作法最接結(jié)果曾一致。

（不包括借款I(lǐng)M置投資的利息）。F青入疇:ROCGAAP［除息股］XXXXXX［含息股］借供出售金融資筐xxx（MMXXXXXX［含息股］借供出售金融資筐xxx（MM-含息股利）收股利XXX收股利XXXXXXXXXIFRS［除息股IFRS［除息股］金融資羥-按公允慎值衡量（股票）XXXXXXXXX［含息股］金融資羥-按公允慎值衡量（股票）XXX（M^I-含息股利）愿收股利 XXX琪金 XXX.收到垣金股利：於投資富年度收到被投資公司所彝放的琪金股利保JS於投資前的盈繪分配（上年度盈繪）,故以清算股利熬列，減少投資成本。但翼迤之股票若有附（含）息股，其附（含）息股之收股利縫放疇不作清算股利虞理。以接各年度收到之垣金股利，鷹先用累稹檢查法檢瞬是否含有清算股利，瓢即貸得己股利收入。ROCGAAP清算股利:投資彳菱被投資公司分配垣金股利之累ti■數(shù)，若超謾投資彳度被投資公司之損益累^數(shù)疇,其超謾部份耦懸清算股利。清算股利之橫瞬：（法一）第一年清算股利禱回：（投資起至本期止垣金股利累tt數(shù)-投資起至上期止被投資公司損益累稹數(shù)）*投資比例=累稹清算股利（法二）第二年清算股利不禱回:（投資之第二年起至本期止垣金股利累tt數(shù)-投資起至上期止被投資公司損益累稹數(shù)）*投資比例=累稹清算股利收到垣金股利：第一年：［除息股］TOC\o"1-5"\h\z現(xiàn)，金 XXX借供出售金融資羥XXX［含息股］琪金 XXX愿收股利 XXX第二年：含清算股利現(xiàn)，金 XXX借供出售金融資羥XXXXXX股利收入XXX不含清算股利琪金 XXX股利收入 XXXIFRS清算股利及清算股利之^依撼美閾時(shí)移曾ti?舉期理事曹(FASB)輿閾除曾tt型劃理事曾(IASB)於2002年10月曼方逵成共^翕署借忘^,耨合作迤行USGAAP輿IFRS的接軌,希望使琪有曾ti?津則能儒快相容。如今雨型即接Will■重,即聘於2009年至2010年^始逋用的第一波IFRS燮革已微然成形。撼以連成的^^中，金十封彳固別時(shí)移輟表上收到來(lái)自被投資公司分配之垣金股利，不^是否腐收瞞前之累稹盈繪之分派，皆直接熬列懸收入。惟本，因閾外常年之盈繪可在常年立即縫放股利，故投資富年度所收到的股利可貸1己「股利收入」。就此翻黠來(lái)上述之「不^是否腐收瞞前之累稹盈繪之分派，皆直接列懸收入」是正硅瓢^的。但其尚未提及''皆直接!S列懸收入”是否包含以彳爰年度被投資公司分配垣金股利之累tt數(shù)超謾損益累ti■數(shù)疇之情況（清算股利）；若不包含亦未明其彳度^!清算股利及相H^^之入幔方式，故目前根撼修文tt■封此展現(xiàn)之慮理方式尚瓢明硅之答案。但是本熬懸其「不^是否腐收瞞前之累稹盈繪之分派，皆直接is列懸收入」篋金十封投資常年度收到被投資公司凌放之垣金股利所懸之規(guī)定方式，彳菱^清算股利之檢瞬方式尚未研授出央不謾依撼若干方面^^出USGAAP封IFRS的重要影警,碩口：IFRS3（企棠合餅）是朝美HFAS141和142虢型即修官丁，以及IFRS8（管il部咒^之揭露）是參考FAS131制售了,即是IFRS改向USGAAP擷I。又FASB輿IASB合作謹(jǐn)行USGAAP輿IFRS的接機(jī)OtFASB有可能懸雉^其USGAAP而稹趣爭(zhēng)取直接遹用USGAAP燒定之清算股利相理方式。然而ROC方面：雎然我閾金管曾稹趣要求上市（槽）公司探用IFRS之燒定方式，但如果所收到的垣金股利是腐投資閾內(nèi)公司之盈繪分配（腐上年度盈繪分配），揩有利於IFRS之富年度盈繪分配，所衍生^矜上的周題尚待有H罩位商榷。所以本HUtl■封IFRS清算股利及清算股利^^之畬tt慮理尚探取最符合目前趣勢(shì)之方式：直接探用美閾作法。USGAAP:清算股利之橫瞬：（投資起至本期止垣金股利累rt數(shù)-投資起至率期止被投資公司損益累稹敦）*投資比例=累稹清算股利收到垣金股利：第一年：［除息股］TOC\o"1-5"\h\z現(xiàn)，金 XXX股利收入 XXX［含息股］琪金 XXX愿收股利 XXX股利收入 XXX第二年：含清算股利現(xiàn)，金 XXX金融資羥-按公允^值衡量（股票） XXXXXX股利收入XXX不含清算股利琨，金 XXX股利收入 XXX釋例:清算股利之^德林投資公司於95年1月2日瞞入甲公司普通股10,000股作彘）「借供出售金融資羥」，持股比例10%,投資彳菱甲公司各年損益及垣金股利褻放情形如下：住宣涕利粗仝瞄而1蛉自白QAqnnnnnQonnnnQK住4日A口QAAnnnnnnnnQA住4BARQ77nnnnn1nnnnnnQ7任：4B7RQPAnnnnnannnnnQR在4日a口99AnnnnnQQ在4日Q口14依ROCGAAP、IFRS燒定作各年度熬列股利收入的分鰥。

ROCGAAP《方法一》第一年禱回住友瞄珀I安璉勃姑昭去福潔管哈珀I堂如潔留船而IQG——onnnn4n吆《qonnn420nnnonnnnnQ7nnnn-inoz./7nnnirnnnQ7d-innnnn-1q7nnnn-inoz.?7nnn/innnnQA1?nnnnn997nnnninoz.47nnn/ahnnn\QQoAnnnnnqinnnnnmoz.7nnnn9Qnnn分級(jí)95/4/5愿收股利32,000借供出售金融資羥32,00096/4/6愿收股利65,000借供出售金融資羥15,000

股利收入50,00097/4/7愿收股利100,000借供出售金融資筐40,000股利收入60,00098/4/8愿收股利30,000借供出售金融資筐40,000股利收入70,00099/4/9健收股利83,000借供出售金融資羥23,000股利收入60,000《方法二》第一年不禱回

生直埠注表璉載昭刊妻璉盥7法昭袁建漕留昭?刮堂郎浩留昭利qcc^nnnnnCMCnnndnoAannnCdrnnnQ7d-innnnnacsnnnn-inoz.aannn>innnnand?nnnnndqacnnn-inoz.住nnnMnnnn\qqo/innnnno7?nnnn-inoAqqnnnoqnnn分景95/4/5鷹收股利32,000借供出售金融資羥32,00096/4/6鷹收股利65,000借供出售金融資羥15,000股利收入50,00097/4/7愿收股利100,000借供出售金融資羥40,00098/4/8收股利 30,000借供出售金融資羥 40,000股利收入 70,00099/4/9收股利 83,000借供出售金融資崖 23,000股利收入 75,000函^清算股利之^^不管第一年禱回或不禱回其最彳度清算股利之繪額相等。USGAAP:住直埠江更造覲眼剎更造撕垃眼姿造潔笛眼Wl登朋溥留?眼利QKnnnn-inoz.nnn—QCd-innnnnQ7nnnninoz./i7nnn—Q71?nnnnn1q7nnnnmoz.R7nnn17nnnQfio/innnnno07nnnn-inoA/7nnnH7nnn\QQoannnnnqmnnnn-inoz.7nnnnonnnn分繪95/4/5愿收股利32,000股利收入32,00096/4/6雁收股利65,000股利收入65,00097/4/7收股利100,000借供出售金融資筐17,000股利收入83,000

83,00098/4/8收股利30,000借供出售金融資羥17,000股利收入47,00099/4/9愿收股利83,000借供出售金融資筐20,000股利收入63,000.收到股票股利：不作分,僮作股數(shù)之借忘善己^,加重新tt算每股幔面慎值。(IFRS同ROCGAAP)不作分^其理由懸:在曾tHS理上，股票股利或非收益且持股比例、股票值不燮。.被投資公司彝生盈繪或黯損:富推利疇：不作分鰥常髓損疇：不作分（IFRS同ROCGAAP）.期末探公平慎值之損益：末押僵愿按公平慎值衡量，公平慎值的燮勤列入股柬榷益，使幔面僵值^整至公平僵值，期末幔面^值加、減未寅垣損益的期末繪額,等於榷益瞪券投資的原瞞入成本。期末累稹未^^損益減去幔上（以前年度）已熬列未^^損益，即懸本期愿熬列的未^^損益。即：借供出售金融資羥原瞞入成本+金融資濫未JT琪損益（利益） 以前年度X-金融資崖未寅垣損益（損失） 以前年度Y+金融資羥未^現(xiàn)損益（利益） 本年度Z期末借供出售金融資羥（=公平慎值） （X+Y+Z）期末rni：ROCGAAP公平值值面慎值TOC\o"1-5"\h\z借供出售金融資崖 XXX金融資崖未^^損益 XXX……股柬榷益加項(xiàng)公平慎值面慎值金融資筐未^^損益 XXX 股柬榷益減項(xiàng)借供出售金融資羥 XXXIFRS公平值值面慎值金融資羥-按公允11值衡量（股票） XXX其他粽合損益-金融資羥公允值值燮勤XXX…其他粽合損益加項(xiàng)公平值值面慎值其他粽合損益—金融資羥公允值值燮勤XXX 其他粽合損益減項(xiàng)金融資筐-按公允值值衡量（股票） XXXROCGAAP借供出售金融資筐在押估有減損跳象接,樊垣疇就要迤行減損測(cè)14。減損分減損損失 XXX借供出售金融資崖 XXXIFRS指定以公平值值衡量且公平II值燮勤列入其他粽合損益即表示垣行IAS39孰行之減損等平估,及J?分疇符累稹公允值值損益重分^之規(guī)定置不再通用,因所有公允值值燮勤（除股利收益外）已永久列於榷益項(xiàng)下。釋例:判斷減損疇檄假^去年期末押值完，本公司幔上之借供出售金融資羥繪額懸$30,000,今年6月初彝琪被投資公司凌生時(shí)移危械，，^^仔細(xì)押估接,彝垣浮公平慎值只剩$500。所以6月1日的分就懸：ROCGAAP減損損失Tii供出售金融資羥 25,000累成損一借供出售金融資崖 25,000IFRS不作減損測(cè)IS,亦不作減損分鰥。7.出售疇之虞分方式：ROCGAAP借供出售^益瞪券投資出售B寺,鷹耨借供出售金融資羥的幔面慎值及未^現(xiàn)損益繪額予以^^,其輿浮售慎的差額懸出售損益。步驟一：耨金融資羥幔面值值^整至慮分日的公平慎值，差額熬列金融資羥未^現(xiàn)損益。步驟二：^整彳度的金融資羥幔面慎值（=Jt分日的公平慎值）j■金融資羥未垣授（益）-浮售慎=慮分金融資筐損益(U)原期上借供出售金融資崖腹分疇，慮分損益=金融資羥未^^損益累稹之金額,除非有出售成本彝生。出售除(1)其出售慎格大於111g面僵值及未損益繪額之和，即懸出售利益輾出售成本彝生：TOC\o"1-5"\h\z琨，金 X金融資崖未^^損益 丫借供出售金融資羥 X慮分金融資羥利益 丫有出售成本(Z)彝生：琪金 X-Z金融資筐未^^損益 丫借供出售金融資羥 X慮分金融資羥利益 Y-Z(2)其出售^格小於幔面慎值及未寅垣損益繪額之和，即懸出售損失瓢出售成本樊生：TOC\o"1-5"\h\z借供出售金融資羥 X金融資羥未^^損益 Y有出售成本（Z）彝生：琪金 X-Z慮分金融資羥損失 Y+Z借供出售金融資羥 X金融資崖未^^損益 丫（分析）有出售成本彝生曾造成：垣金減少慮分金融資羥損失增加金融資崖未益不燮借供出售金融資崖不愛(ài)慮分金融資崖利益減少I(mǎi)FRS出售日寺鷹先^整幔面金額至公允慎值（需扣除交易成本），熬列其他粽合損益，除列畤輾出售揖益，tt入其他粽合損益的公允慎值燮勤數(shù)不得傅入損益，醇入其他股柬榷益項(xiàng)目。步驟一：^整幔面金額至公允慎值耨金融資羥幔面慎值^整至J1分日的公允慎值，差覆i熬列其他粽合損益-金融資羥公允慎值燮勤。若有出售成本彝生其差§1要再扣除出售成本之金級(jí)步驟二：除列金融資羥整彳度的金融資羥幔面慎值（不一定等於慮分日的公平慎值）=浮售慎出售日寺：。）必瓢出售損益凌生，是否彝生出售成本。瓢出售成本彝生：TOC\o"1-5"\h\z現(xiàn)，金 x借供出售金融資羥 X有出售成本（Z）彝生：琪金 X-ZX-Z

釋例：出售借供出售金融資美美公司X1年1月5日以市慎@100瞞入革碩公司普公股1,000股，X8年8月8日以@108全部出售，作出售相^分年度GAAPIFRSX8年8月8日步驟一:耨金融資羥幔面^值^整至虞分日的公平值值,差額IS列金融資濫未置現(xiàn)損益。借供出售金融資濫8,000金融資羥未JT垣損益8,000步驟二:除列金融資羥現(xiàn)，金 108,000金融資羥未It現(xiàn)損益8,000借供出售金融資羥 108,000慮分金融資羥利益 8,000國(guó):若出售畤樊生手^^及瞪交稅$1,000,印份鰥如下：步驟一借供出售金融資羥8,000金融資崖未置現(xiàn)損益 8,000步驟二：琪,金 107,000金融資濫未It現(xiàn)損益8,000步驟一：^整幔面金額至公允慎值金融資羥-按公允慎值衡量（股票） 8,000其他粽合損益一金融資崖公允慎值燮置）8,000步驟二:除列金融資羥現(xiàn),金 108,000金融資羥-按公允IK值衡量（股票） 108,000周:若出售畤贊生手^^及瞪交稅$1,000,即分^如下：步驟一金融資濫-按公允值值衡量（股票）7,000其他粽合損益一金融資崖公允iW值燮置）7,000（8000-1000）步?二:倩供出售金融資羥108,000慮分金融資羥利益 7,000現(xiàn)，金 107,000（108,000-1000）金融資筐-按公允值值衡量（股票） 107,000粽合釋例成本法:ROCGAAP輿IFRS差累之比較X1年初旺旺公司以$400,000,投資於大新公司面額$10之普通股股票80,000股中之10%,另付手^費(fèi)150, 5月4日大新公司彝放垣金股利及10%股票股利，X1年底大新公司稅接浮利$300,000,每股市慎@$52OX2年5月5日樊放垣金股利，年底大新公司稅彳度浮利400,000,每股市值@$56。X3年5月6日縫放垣金股利，7月8日大新因時(shí)移危檄致股慎狂跌至$8,年底大新公司稅接浮利$500,000,每股市慎@$28。X4年3月5日旺旺公司以市慎@$33（一）全部出售、（二）半數(shù)出售。若旺旺公司所持有之股票分^^①交易目的②倩供出售金融瓷羥,14完成相曾tt慮理。（注:交易目的之交易成本在此列懸費(fèi)用）投資彳度大新公司各年損益及垣金股利裝放情形如下:年度浮利垣金股利除息日X1$300,000$220,000X1年5月1日X2400,000450,000X2年5月2日X3500,000630,000X3年5月3日X4400,000100,000X4年5月4日加?木旦日M年度 GAAP IFRSX1/1/1AM入交易目的金融資羥-股票 400,000手^^ 150現(xiàn)金400,150金融資崖-按公允慎值衡量（股票）400,000手^^ 150瑰，金400,1505/1除息收股利 22,000股利收入 22,000收股利 22,000股利收入22,0005/4裝放現(xiàn)金股利220,000垣金 22,000JS收股利 22,000垣金 22,000愿收股利22,0005/4嵌放10%股票股利每股成本 400,0008,000+800=45.45元股數(shù)8,000+800=8,800每股成本 400,0008,000+800=45.45元股數(shù) 8,000+800=8,80012/31被投資公司期末貍利300000不作分不作分

12/31期末配8交易目的金融資囪股票57,600金融資崖押15利益57,600金融資崖-按公允fl?值衡量（股票）57,600金融資羥公允AS值燮勤損益57,600X2/5/2除息愿收股利股利收入45,00045,000愿收股利股利收入45,00045,0005/5S放現(xiàn)金股利$450,000現(xiàn)金收股利45,00045,000現(xiàn)金愿收股利45,00045,00012/31被投資公司期末貍利400000不作分鰥不作分鰥12/31期末SFfll交易目的金融資羥-股票35,200金融資崖利益35,200金融資羥-按公允值衡量（股票）35,200金融資筐公允值燮勤損益35,200X3/5/3除息鷹收股利股利收入63,00063,000鷹收股利股利收入63,00063,0005/6我放垣金股利$630,000垣金鷹收股利63,00063,000垣金愿收股利63,00063,0007/8鼓生不作分不作分12/31被投資公司期末貍利500000不作分不作分

12/31期末髀值交易目的金融資羥-股票246,400金融資崖押15利益246,400金融資崖-按公允fl?值衡量（股票）246,400金融資羥公允AS值燮勤損益246,400X4/3/5(1)全部出售步驟一:砰fll交易目的金融資善股票44,000金融資羥押僵利益44,000 步驟二:作出售分現(xiàn),金 290,400交易目的金融資羥290,400周:若出售疇凌生手費(fèi)及愚5交稅$6,400,即分鰥如下：步驟一:砰AT交易目的金融資羥-股票44,000金融^利益44,000步驟二:作出售分鰥垣金 284,000慮分投資損失 6,400交易目的金融資羥-股票290,400步驟一:押11金融資羥-按公允^值衡量（股票）44,000金融資崖公允值燮勤揖益44,000步驟二:作出售分^垣金 290,400金融資羥-按公允僵值衡量（股票）290,400周:若出售畤凌生手^^及瞪交稅$6,400,即分鰥如下:步驟一:砰fll金融資羥-按公允慎值衡量（股票）44,000金融資羥公允慎值燮勤損益44,000步驟二:作出售分^垣金 284,000慮分投資損失 6,400金融資崖-按公允^值衡量（股票）290,400（2）半數(shù)出售科目:同上金額:全部出售金額;咸半科目:同上金額:全部出售金額;咸半分析：GAAP.IFRS之差昊ROCGAAPIFRS(1)

入科目交易目的金融資羥-股票金融資羥-按公允^值衡量（股票）（2）科目金融資羥押僵利益金融資座押僧損失金融資羥公允僵值燮勤損益^除了入幔及押慎科目不同外，其曾1+慮理方式均相同。加?施也出隹年度GAAPIFRSX1/1/1瞞入候供出售金融資羥-股票400,150垣金400,150金融資羥-按公允^值衡量（股票）400,150現(xiàn)金 400,1505/1除息收股利 22,000借供出售金融資崖-股票22,00018收股利 22,000股利收入 22,0005/4樊放現(xiàn)金股利22,000現(xiàn)金 22,000鷹收股利 22,000垣金 22,000愿收股利 22,0005/4彝放10%每股成本400,150-22,000每股成本400,150-22,000股票股利8,000+800=42.97元股數(shù) 8,000+800=8,8008,000+800=42.97元股數(shù) 8,000+800=8,80012/31被投資公司期末掩利300,000不作分it不作分12/31期末!￥?借供出售金融資筐-股票 79,450金融資羥未寅現(xiàn)損益79,450金融資筐-按公允僵值衡量（股票）79,450其他粽合損益-金融資羥公允慎值建勤79,450X2/5/2除息鷹收股利 45,000倩供出售金融資濫-股票15,000股利收入 30,000愿收股利 45,000股利收入 45,000

5/5彝放現(xiàn)金股利45,000現(xiàn)金 45,000愿收股利 45,000現(xiàn)金 45,000愿收股利 45,00012/31被投資公司期末31利400,000不作分不作分it12/31期未押借供出售金融資羥-股票50,200金融資羥未K現(xiàn)損益 50,200金融資羥-按公允慎值衡量（股票）50,200其他粽合損益-金融資羥公允11值燮勤50,200X3/5/3除息收股利 63,000借供出售金融資筐-股票23,000股利收入 40,000收股利 63,000金融資崖-按公允慎值衡量（股票）10,000股利收入 53,0005/6裝放現(xiàn)金股利$630,000琪,金 63,000愿收股利 63,000現(xiàn)，金 63,000愿收股利 63,0007/8頡生減損步驟一:沖供出售金融資羥-股票除額金融資濫未寅現(xiàn)損益129,650倩供出售金融資羥-股票 129,650步驟二:減損分^減損損失 269,750倩供出售金融資31-股票 269,750不作減損12/31被投資公司期末at利500,000不作分il不作分12/31期末1T借供出售金融資羥-股票 176,000金融資羥未Jt現(xiàn)損益176,000金融資筐-按公允值衡量（股票）273,400其他粽合揖益-金融資羥公允值值燮勤273,400

X4/3/5（1）全部出售（瓢交易成本）步聯(lián)一:砰值候供出售金融資崖-股票44,000金融資濫未寅現(xiàn)損益44,000步驟二:作出售分it現(xiàn)金 290,400金融資羥未寅現(xiàn)損益220,000借供出售金融資羥-股票290,400慮分投資利益 220,000__J步驟一:rpflt金融資羥-按公允值值衡量（股票）44,000其他粽合損益-金融資崖公允^值燮勤44,000步驟二:作出售分it現(xiàn),金 290400金融資羥-按公允僵值衡量（股票）290400IFRS下出售疇鷹先II整幔面金額至公允值值（需扣除交易成本）,熬列其他粽合損益。除列畤瓢出售損益，St入其他粽合損益的公允fit值燮勤數(shù)不得入損益，鷹傅入其他股柬榷益項(xiàng)目。國(guó)若出售畤樊生手^^及瞪交稅6,400,典I分^如下：步驟一唁啊I借供出售金融資羥-股票44,000金融資羥未JT現(xiàn)損益44,000步驟二:作出售分it瓊，金 284,000金融資羥未H現(xiàn)損益220,000借供出售金融資崖-股票290,400慮分投資利益 213,600國(guó)若出售畤贊生手^^及^交稅6,400,即分^如下：步驟一唁叼！金融資羥-按公允11值衡量（股票）37,600其他粽合損益-金融資崖公允慎值堤勤37,600（44,000-6400）步驟二:作出售分^垣金 284,000金融資羥-按公允1M值衡量（股票）290,400（2）半數(shù)出售科目:同上金額:全部出售金額減半科目:同上金額:全部出售金額;咸半分析:GAAP、IFRS之差累GAAPIFRS（1）入ts科目借供出售金融資差-股票金融資蓬-按公允慎值衡量（股票）（2）押慎科目金融資崖未JT琪損益其他粽合損益-金融資崖公允僧值建

勤（3）rMi科目表連股束榷益作加減項(xiàng)其他粽合揖益作加減項(xiàng)（4）出售方法步驟一唁平^^整幔面金額至公平11值（不需扣除交易成本），熬列金融資筐未IT垣揖益。步驟二:作出售分it除列疇如凌生出售成本即有出售損益。步?｛一：rni^整幔面金額至公允慎值（需扣除交易成本），熬列其他粽合損益。步驟二:作出售分鰥除列畤必融出售損益，ROCGAAP借供出售清算股利之橫瞬:①第一年神回：年度損益累稹數(shù)股利累稹數(shù)持股累稹清算股利富期清算股利X1-$220,00010%$22,000$22,000X2$300,000670,00010%37,00015,000X3700,0001,300,00010%60,00023,000②第一年不禱回：年度損益累稹數(shù)股利累稹數(shù)持股累稹清算股利富期清算股利X2$300,000450,00010%$15,000$15,000

X3700,0001,080,00010%38,00023,000除息X1/5/1第一年禱回愿收股利22,000借供出售金融資崖-股票22,000第一年不捕回收股利22,000借供出售金融資羥-股票22,000X2/5/2愿收股利45,000借供出售金融資羥-股票15,000股利收入 30,000鷹收股利45,000借供出售金融資羥-股票15,000股利收入 30,000X3/5/3鷹收股利63,000借供出售金融資羥-股票23,000股利收入 40,000收股利22,000借供出售金融資羥-股票23,000股利收入 40,000埔同溫不行Fil/其仕tQj隹仝$5利層排加金珀日USGAAP借供出售清算股利之檢瞬:年度損益累稹數(shù)股利累稹數(shù)持股累稹清算股利富期清算股利X1$300,000$220,00010%--X2700,000670,00010%--X31,200,0001,300,00010%10,00010,000X41,600,0001,400,00010%-(10,000)

除息X1/5/1收股利 22,000股利收入 22,000X2/5/2收股利 45,000股利收入 45,000X3/5/3收股利 63,000借供出售金融資崖-股票 10,000股利收入 53,000X4/5/4愿收股利 10,000借供出售金融資羥-股票10,000股利收入 20,0002-2探橫益法下之畬?xiě)]理(GAAP)益法的J?理^似JStt基磁的翻念。由於投資公司封被投資公司.具有重大影警力，因此若探用垣金基磁之成本法，即投資公司可能懸平穗損益，藉由其封其被投資公司之影警力而影警其股利政策。在此情況下，收到股利之金額已不能真^反映投資公司之投資收益，優(yōu)而投資公司之損益表亦輾法反映其^^之1T除情況。懸避免投資公司^由封被投資公司股利政策之影警力以操益，故探用SI益法慮理，其要黠懸：(1)投資收益愿能反映其所能享有之被投資公司真^管il結(jié)果，亦即被投資公司每年彝生之損益，投資公司愿依其持股比例!S列投資損益，至於收到之股利金額即輿投資損益瓢II聊。（2）投資幔戶愿能反映其所能享有之被投資公司浮瓷羥幔面慎值，亦即投資幔戶之繪額J1隨被投資公司股束榷益之燮勤而增減。因此投資收益之彝耨使投資幔戶繪額增加，而收到垣金股利即使投資幔戶繪額減少，至於收到股票股利，即因被投資公司股束榷益（浮資崖）幔面值值不燮，因此投資幔戶繪額亦瓢燮勤,但愿注看己股數(shù)增加之事.具有控制能力疇，除了探行上述封榷益法虞理之要黠外，原則上需要編裂母子公司合伊輟表。此疇母公司封子公司之投資,懸曾化平疇幔移上之曾tt慮理可探用成本法、榷益法（^益法或曾罩榷益法）衡量，但封外遣是需要編裂以^^榷益法懸基碘的合伊輟表，以表示彼此之上懸罩一^潸他醴。（本^以林蕙真高等曾ti?擘第五版上，第二章P45改編）即富母子公司必須編裂合伊輟表畤，平常幔移上封子公司出期投資所探之^益法又可分懸三槿,一^^益法，一懸益法另一期懸成本法。2-2-1重大影警力（非控股槽益）：梭雄椎益法（20%?50%）曾11■虞理：.取得成本的熬定：IFRS同ROCGAAP以成本入幔,成本到逵持有前合理必要支出（不包括借款利息）。B青入疇：投資XX公司XXX現(xiàn)金 XXX.收到現(xiàn)金股利：IFRS同ROCGAAP不管在哪一彳固年度收到，皆視懸投資成本之退回。（1）:被投資公司（子公司）宣告凌放股利疇,保借^「保留盈繪」,「琨金」，使被投資公司之股束榷益減少，故投資公司（母公司）之「是期投資科目」亦愿跟著減少。(2):投資公司收到垣金股利疇,一律借信己「垣金」，「投資xx公司」。收到疇：現(xiàn)，金 XXX投資XX公司XXX.收到股票股利：IFRS同ROCGAAP不作分,篋作股數(shù)之借忘得己^,或重新tt算每股幔面慎值。.內(nèi)部交易之未寅垣損益熬列1:ROCGAAP(1)1嗔流交易:指投資公司被投資公司。~未寅現(xiàn)部分按「期末持股比例」消除分^急投資收益 XXX投資XX公司 XXX1釋例IS參考222具控制能力項(xiàng)下(三益法之(4)的近翌妙唬逆、假U流交易I。（2）逆流交易:指被投資公司^^給投資公司。一未寅琪部分按「維）富持股比例」消除分鰥急投資收益 XXX投資XX公司 XXX（3）便J流交易：指被投資公司^相互^售商品、勞矜或其他資崖。富封被投資公司非均具有控制能力1（即封其一有重大影警力或封其二均有重大影警力）疇：一未^^部分按喋勺富持股比例相乘彳差」消除分^急投資收益 XXX探fit益法之晨期股投資XXX因IFRS於榷益法下，投資公司（包含合餅子公司）輿被投資公司^交易之利益，包括）瞋流交易及逆流交易，鷹便能熬列出售予非匾投資公司^益部分（包含合餅子公司非少數(shù)股柬持有之部分）之交易利益，其腐未^現(xiàn)之公司^交易利益愿沖減投資利益，此一概念輿ROCGAAP順流交易及1富封被投資公司均具有控制能力疇:未^現(xiàn)部分按不勺富持股比例」消除0逆流交易相同所以其作法亦同o但金十封便J流交易於IFRS下或瓢相^^定.投資成本典股橫浮值IW差額之搽其因懸投資公司^入之金額是以市埸慎值做判斷，但被投資公司幔上之金不完全是符合投資疇的市埸值值,故羥生差昊。益法之最高境界懸投資公司幅上的是期股投資=匾於投資公司的股榷浮值。投資公司不作差昊^^畤差額曾固定不燮，造成輟表失真，故愿在^始探用^益法那天作差§1^(1)投資成本大於股^浮值：因懸被投資公司資羥低估或有未入幔之商警,若)S折蕾、折耗、或撰余肖性之資羥，即在未來(lái)受益年限內(nèi),撰提之費(fèi)用亦同畤虛減，厚致被投資公司盈繪虛增，故投資公司JB借^「投資收益」「投資xx公司」(降低投資科目之根面^值)。(2)投資成本小於股《!浮值：因懸被投資公司資羥高估或因^管不善羥生負(fù)商譬，使未來(lái)每年之折善費(fèi)用均虛增，觸益因而虛減,故愿分年或於出售疇一次,JS借1己「投資xx公司j（增加投資科目之幔面II值）,K!B「投資收益j。（3）差昇之原因：<1>折營(yíng)、遮耗或^^性資羥:按折蕾（折耗或^比例分年撰壬肖。<2>永久性資羥或流勤資羥:暫不撤^,俟出售疇一次^<3>商警:暫不虞理，型用「資羥減損」之作法，俟減損疇才^由公平^值法（或成本法）燮更懸榷益法疇,可追溯分析瞞黃畤投資成本典股榷浮值之差額,按其^潸年限整保留盈繪。然亦可不追溯^整,而於改探榷益法之年度，就富疇之差巽逗擇五至二十年內(nèi)^^之。|a：|IFRS金十封投資公司分批取得股榷但所取得之槿益尚未逵企棠伊瞞要件之投資成本典股^^值^差昊^^之曾rh?理尚瓢明硅烷靶（目前分批取得股^有燒靶到的只有分批取得之^益已蓬到企渠伊瞞要件-蓬控制能力）。故本題因所取得的最^股30%,她不具企渠伊瞞要件，因此於IFRS之作法下輾所逋徙。但依本^看法投資成本輿股浮值^之差,探不追朔^整較曾便。因懸企棠可能因某些情況醇致輾法正硅押估差昊凌生原因，例如要追溯的年代太謾久速曾言十幔簿已^毀,或不符成本效益原劃。其追溯之方法同因ROCGAAP=USGAAP故直接探ROCGAAP之方式。釋例:由公平慎值法（或成本法）燮更懸榷益法疇之差逵欣公司於x2年初支付垣金2,400,000取得裕隆公司10%股,富映裕隆公司浮瓷羥帽面^值懸$20,000,000。X4年初裕隆公司浮瓷羥幔面慎值^$22,000,000,逵欣公司又支付$6,000,000取得另外20%之股黑裕隆公司x4年浮利$8,000,000,x2年初至x4年底其股本均瓢燮勤。假管殳成本輿股榷浮值之差額均視懸II利榷,於取得畤均尚有十年之撰E肖期限。IS分別依追溯^整及未追溯^整之方式作逵欣公司x4年有^投資裕隆公司愿作之分解：ROCGAAP.增加20%之投資投資裕隆公司$6,000,000垣金 $6,000,000.追溯整-追溯^整10%投資改探榷益法之有繪額⑴10%投資成本輿股榷浮值之差額=$2,400,000-$20,000,000x10%=$400,000-11禾懵,每年撰顆40,000000,000-$20,000,000)x10%-$40,000x2=$120,000投資裕隆公司$120,000保留盈繪 $120,000(2)熬列X4年投資損益X4年取得之投資，成本典股榷浮值之差額=$6,000,000-$22,000,000x40%=$1,600,000一31利榷，每年?1$160,000投資收益=$8,000,000x(10%+20%)-$40,000-$160,000=$2,200,000投資裕隆公司$2,200,000投資收益 $2,200,000?微算投資幔戶- 股榷浮值= 未撤^差額X2年初投資X2年初$20,000,00010%部分:$280,000

$2,400,000X4年初投資$6,000,000X4年初$22,000,000^整$120,000X4年浮利$8,000,00020%部分：$1,440,000X4年投資收益$2,200,000X4年底$30,000,000股^比例^ 30%X4年底繪額$10,720,000X4年底$9,0年,000X3年底繪$1,720,000.不追溯^整(1)10%投資成本輿股^浮值之差=($2,400,000-$22,000,000)x10%=$200,000博利^,依剩繪年限八年^^,每年^^$25,000)(2)熬列X3年投資損益投資裕隆公司$2,215,000投資收益 $2,215,000(3)瞬算投資幔戶-股榷浮值=未撤^差額X2年初投資$2,400,000X2年初$20,000,00010部分:$175,000X4年初投資$6,000,000X4年初$22,000,000^整 $120,000X4年浮利$8,000,00020部分：$1,440,0004年投資收益$2,215,000X4年底$30,000,000股^比例^ 30%X4年底繪額$10,615,000X4年底$9,0年,000X3年底繪$1,615,000S：IFRS同ROCGAAP但不作上述2.追溯^整相^之熬歹?。荨?.被投資公司褻生盈除或黯損:損益!S列：(1)按余勺富持股比例熬列投資損益，借善己或^^「投資xx公司」。投資收益!S列分^如下：投資XX公司XXX投資損益 XXX投資損失熬列分^如下：投資ii益 xxx投資XX公司XXX前11所耦『按的富持股比例熬列投資損益』，愿情況依下列方式辨理：.若年度中持股比例未建勤疇,愿按富年底持股比例熬列投資損益。.若年度中持股比有燮勤疇,愿按全年加^平均持股比例熬列投資損益。但被投資公司編有^^tt肺查核(核之期中輟表者，愿就期中輟表rt算自投資彳度被投資公司之損益，依^^持股比例熬列投資損益，同月份瞞入之投資,得合伊11■算投資損益，36以月懸ti■算基磁。(參考曾ti?研究樊展基金曾第五虢公輟探榷益法之笈期股榷投U:在it算的常持股比疇,J1考感以下二要素：(1)投資的疇黠：如甲公司04月01日麟黃乙公司40%的股份。劃＜1＞投資常年度的余勺富持股比例-40/100*9/12=30%＜2)＞投資次年以彳菱的的富持股比例-40%(參考蕭弘乙級(jí)技街士技能檢定曾^事蔣斫科)(2)若年中持股比例有燮勤疇,按全年之加榷平均持股比例15列投資損益。如甲公司01月01日麟黃乙公司流通在外之股份100,000股中之30,000股作懸是期投資，07月01日又自公^市埸中再度黃入10,000股。則＜1＞投資常年的的富持比例-30/100*12/12+10/100*6*12=35%＜2＞資次年以接的的富持股比例-40%(參考蕭弘乙級(jí)技淅士技能檢定畬tt事矜淅科)(2)章程規(guī)定之特別股股利或累稹特別股常年未宣告褻放之股利均愿先自被投資公司之盈繪內(nèi)扣除（但有示^特別股股利不能垣疇不在此限）。（3）若瓢法即疇取得被投資公司之時(shí)移輟表，投資公司得於次一年度取得輟表疇，按上一年度的富持股比例，或列懸「次年度」之投資揭益，惟雉持一致性。（4）若因熬列損失而蹲致「投資科目」之幔面慎值成懸負(fù)數(shù)疇,由於是有限^任股柬，故投資公司所熬列之投資損失，原則上宜以使封^被投資公司之「投資科目」及「塾款」（包括收?？罴捌渌鶃?lái)項(xiàng)目）之幔面繪額降之懸零懸限。（參考曾it研究樊展基金畬第五虢公輟探?i益法之晨期股投資）但有雨槿例外：（愿按持股比例畿列損失）.投資公司意圄畿^支持被投資公司（投資公司若搪保被投資公司之債移，或有其他時(shí)蔣上之承者）。.投資公司之廚損保腐短期性^,有充分之瞪^^示符於未來(lái)短期內(nèi)回徨攫利之管il。（參考曾tt研究樊展基金畬第五虢公輟探榷益法之晨期股榷投資）上述二情形因投資公司之損失已不以投資限額懸限，故鷹按的常持股比例列投資損失，此「投資科目J之貸方繪額在資羥負(fù)僮表中JS列懸「是期負(fù)債」。俟接被投資公司如有盈繪，鷹先弼禱之前未熬列之投資損失彼,在恢徨探用榷益法。（參考林蕙真高等曾n■擘第五版上,第二章P45）g:上述大致上IFRS=ROCGAAP,除了「第（4）黠」：熬列損失而溥致「投資科目j之幔面慎值成懸負(fù)數(shù)畤,原劇上以使封^被投資公司之「投瓷科目」及「塾款」（包括J1收?？罴捌渌鶃?lái)項(xiàng)目）之幔面繪額降之懸零懸限。IFRS規(guī)定非控股槿益之損失若超謾其原有^益，差額部分仍J1畿分撤至非控股槿益1,即使非控股榷益已懸負(fù)數(shù)。又IFRS1規(guī)定，首1所指的非控股榷益就合伊翻黠來(lái)看就是持有股榷不超謾50%且不具控制能力但具有重大影轡力之投資公司。次遹用IFRS者，優(yōu)醇換日起^始探用下列在IAS27R（2008年修tT版）中之規(guī)定：符粽合浮利（控股榷益浮利+非控股榷益浮利）按比例分配予不具控制力股榷（非控股榷益），即使^不具控制力股榷繪額已呈負(fù)釋例:非控股榷益之損失超謾其原有榷益假甲、乙、丙公司各持有莘51公司各60%、30%、10%之股fit,X1年底莘51公司之股柬榷益:100離,本期浮損:（1300）離，求榷益法下甲、乙、丙公司各^^列多少投資損益呢？本期浮損:(1300)離(300)K:由有控.J能力者吸收甲公司(60%):(600甲公司(60%):(600浦全部由有控制能力者吸收乙公司(30%):(300)乙公司(30%):(300)離甲公司(60%):(300)M丙公司(10%):(不用分撰，因非探榷益=fit益法下甲公司愿熬列:900離投資損失(600離+300M)乙公司鷹熬列:300離投資損失丙公司愿熬列：0(不用分讖,因非探榷益法)IFRS:IFRS:本期浮損:(1300)離(300唐按投昌比例分撰甲公司(60%):(600甲公司(60%):(600漕甲公司(60%):(180)M乙公司(30%):(300)乙公司(30%):(300)離乙公司(30%):(90)?丙公司(10%):(不用分撰,因非探榷益工槿益法下甲公司鷹IS列:780離投資損失(600S+300M)

=(1300)匐*60%乙公司愿熬列:390離投資損失=（1300）11）*30%丙公司愿熬列：0（不用分讖,因非探榷益法）釋例：具重大影警力損益之熬列：蓬欣公司於X3年依股榷浮值取得大雅公司40%股,富疇大雅公司浮資羥幔面慎值懸1,500,000oX3年輿X4年大雅公司分別彝生廚損900,000及1,200,000,X5年及X6年期分別有浮利450,000及750,000o 別tt算蓬欣公司X3年至X6年每年愿熬列之投資損益之金^0（參考林蕙真高等曾言十阜第五版上，第二章P58釋例六改編）解：ROCGAAP投資成本1,500,000^40%=600,000X3年投資損失=900,000'40%=360,000X4年本列投資損失1,200,000x40%=480,000，但因ROCGAAP燒定非控股榷益面封被投資公司之廚損，除有羲矜或能多包提出額外資金承措其損失者外，否則熬列之金額降至其原有榷益懸限。故投資損失金額240,000(600,000-360,000),另有240,000之「未熬列投資損失」非曾^科目，fit需借151%明。X5年本熬列投資收益450,000*40%=180,000,但因其尚未超謾先前未熬列之投資損失，亦即被投資公司之浮利仍懸負(fù)(1,500,000-900,000-1,200,000+450,000=-150,000),故暫不能熬列投資收益。X6年本熬列投資收益750,000x40%=300,000,但因至X5年底尚有未熬列之投資損失240,000-180,000=60,000,故X6年僅能熬列投資收益300,000-60,000=240,000,而投資幔戶亦回徨至借繪240,000。大雅司浮值的40%,即(-150,000+750,000)x40%=240,000。IFRS投資成本:1,500,000x40%=600,000X3年投資損失:900,000x40%=360,000X4年歹U投資損失:1,200,000x40%=480,000X5年熬列投資收益:450,000、40%=180,000X6年蟆歹I」投資收益750,000x40%=300,000.期末按公平1W值押fit之損益：IFRS同ROCGAAP瓢（不作分.期末減損測(cè)IFRS同ROCGAAP投資公司封具重大影警力而未具控制能力之晨期股榷投資,以「他利」是期股榷投資幔面僵值懸基磁,於資羥負(fù)債表日押估是否有減損跳象，若有客覲瞪示棠已減損，投資公司愿依時(shí)移曾tt