公司經(jīng)營治理與防弊之道課件

從Enron案談公司治理與防弊之道從Enron案談公司治理與防弊之道一、Enron案始末回顧二、舞弊型態(tài)及分析三、近期舞弊案例探討四、以COSO架構(gòu)探討防弊機(jī)制五、企業(yè)落實(shí)防弊之方法六、Sarbanes-Oxley法案對社會(huì)公信力之重建七、我國公司治理之新里程八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱大綱一、Enron案始末回顧二、舞弊型態(tài)及分析三、近期舞弊案例探討四、以COSO架構(gòu)探討防弊機(jī)制五、企業(yè)落實(shí)防弊之方法六、Sarbanes-Oxley法案對社會(huì)公信力之重建七、我國公司治理之新里程八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱一、Enron案始末回顧大綱一、Enron案始末回顧安隆能源公司(Enron)1983創(chuàng)立於休士頓1999

設(shè)立安隆線上(EnronOnline)，成為全球第七大能源交易商2000營業(yè)額突破1,000億美元，成為美國第七大企業(yè)美國人最愛任職百大企業(yè)之一英國金融時(shí)報(bào)「年度能源公司獎(jiǎng)」股價(jià)最高90美元，總市值達(dá)700億美元2001宣佈破產(chǎn)股價(jià)低於1美元安隆能源公司(Enron)1983創(chuàng)立於休士頓1999設(shè)安隆舞弊手法安隆SPE投資人金融機(jī)構(gòu)1.安隆安排高階主管及資助部分匿名外部人2.透過外部人投資設(shè)立多個(gè)SPE3.安隆公司提供借款擔(dān)保4.SPE以安隆之資產(chǎn)擔(dān)保取得貸款5.安隆透過多個(gè)SPE虛增收入、認(rèn)列利益、移轉(zhuǎn)負(fù)債安隆舞弊手法安隆SPE投資人金融機(jī)構(gòu)1.2.3.4.5.安達(dá)信(Andersen)會(huì)計(jì)師事務(wù)所安隆公司是安達(dá)信全美國第二大簽證客戶安隆公司全年度審計(jì)公費(fèi)2,500萬美元安隆公司全年度非審計(jì)公費(fèi)2,700萬美元安隆公司許多高階主管曾任職於安達(dá)信安隆公司簽證會(huì)計(jì)師DavidDuncan在獲悉美國證管會(huì)著手調(diào)查安隆事件次日，下令銷毀相關(guān)查核文件安隆案造成89年歷史的安達(dá)信倒閉及28,000員工失業(yè)安達(dá)信(Andersen)會(huì)計(jì)師事務(wù)所安隆公司是安達(dá)信全一、Enron案始末回顧二、舞弊型態(tài)及分析三、近期舞弊案例探討四、以COSO架構(gòu)探討防弊機(jī)制五、企業(yè)落實(shí)防弊之方法六、Sarbanes-Oxley法案對社會(huì)公信力之重建七、我國公司治理之新里程八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱二、舞弊型態(tài)及分析大綱二、舞弊型態(tài)及分析財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)表達(dá)導(dǎo)因於錯(cuò)誤導(dǎo)因於舞弊動(dòng)機(jī)？故意？財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)表達(dá)導(dǎo)因於錯(cuò)誤動(dòng)機(jī)？故意？錯(cuò)誤非因故意而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)表達(dá)包括金額誤列、漏列或疏於揭露例如：取得或處理資料時(shí)所發(fā)生之錯(cuò)誤因疏忽或誤解現(xiàn)況所產(chǎn)生錯(cuò)誤之會(huì)計(jì)估計(jì)誤用會(huì)計(jì)原則，包括衡量、認(rèn)列、分類、表達(dá)或揭露錯(cuò)誤非因故意而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)表達(dá)舞弊管理階層、治理單位或員工中之一人或一人以上，故意使用欺騙等方法以獲取不當(dāng)或非法利益之行為依舞弊者區(qū)分為：管理舞弊：管理階層或治理單位成員員工舞弊：員工舞弊管理階層、治理單位或員工中之一人或一人以上，故意使用欺騙舞弊所造成之損失根據(jù)2006年美國舞弊稽核協(xié)會(huì)調(diào)查，過去兩年1100件舞弊案件中，造成100萬美元以上損失的案件數(shù)高達(dá)24.4%。資料來源：美國舞弊稽核師協(xié)會(huì)（TheAssociationofCertifiedFraudExaminers）發(fā)佈之「2006ReporttotheNationonOccupationalFraudandAbuse」(美元)舞弊所造成之損失根據(jù)2006年美國舞弊稽核協(xié)會(huì)調(diào)查，過去舞弊所造成之損失種類描述範(fàn)例案件數(shù)比例損失中位數(shù)資產(chǎn)不當(dāng)使用竊取或誤用組織資產(chǎn)偽造憑證薪資舞弊虛增營收1,03891.5%$150,000貪污透過個(gè)人影響力以獲取不應(yīng)得之利益接受或行賄利益衝突而未揭漏的交易34930.8%$538,000詐欺財(cái)務(wù)報(bào)表文件之竄改及偽造以高估或低估收益捏造營收紀(jì)錄非當(dāng)期費(fèi)用12010.6%$2,000,000註：比例加總非100%，因?yàn)椴糠职咐龝?huì)有重複種類單位：美元資料來源：美國舞弊稽核師協(xié)會(huì)（TheAssociationofCertifiedFraudExaminers）發(fā)佈之「2006ReporttotheNationonOccupationalFraudandAbuse」舞弊所造成之損失種類描述範(fàn)例案件數(shù)比例損失中位數(shù)資產(chǎn)不當(dāng)使用舞弊所造成之損失產(chǎn)業(yè)案件數(shù)案件比例損失中位數(shù)銀行/金融服務(wù)14814.3%$258,000政府組織11911.5%$82,000製造1019.7%$413,000醫(yī)療898.6%$160,000保險(xiǎn)787.5%$100,000零售757.2%$80,000教育737.0%$100,000一般服務(wù)605.8%$163,000專業(yè)服務(wù)585.6%$300,000產(chǎn)業(yè)案件數(shù)案件比例損失中位數(shù)營建353.4%$500,000能源343.3%$124,000油品瓦斯323.1%$154,000房地產(chǎn)302.9%$200,000批發(fā)302.9%$1,000,000運(yùn)輸倉儲(chǔ)272.6%$109,000藝術(shù)娛樂222.1%$175,000通訊出版161.5%$225,000農(nóng)林畜牧80.08%$71,000礦冶10.01%$17,000,000單位：美元資料來源：美國舞弊稽核師協(xié)會(huì)（TheAssociationofCertifiedFraudExaminers）發(fā)佈之「2006ReporttotheNationonOccupationalFraudandAbuse」舞弊所造成之損失產(chǎn)業(yè)案件數(shù)案件比例損失舞弊所造成之損失舞弊所造成之損失美國：約佔(zhàn)組織每年?duì)I收之6%，按其國內(nèi)生產(chǎn)毛額估算，2004年可達(dá)6,600億美元遭受舞弊事件之組織型態(tài)非公開發(fā)行公司：41.8%公開發(fā)行公司：30.3%表一：舞弊之損失總額（美國）年度200420032002億美元400020006000400060006600表二：遭受舞弊事件之組織類型（美國）組織型態(tài)非公開發(fā)行公司30%10%40%15.8%30.3%41.8%20%50%12.2%公開發(fā)行公司政府非營利組織資料來源：美國舞弊稽核師協(xié)會(huì)（TheAssociationofCertifiedFraudExaminers）發(fā)佈之「2004ReporttotheNationonOccupationalFraudandAbuse」舞弊所造成之損失舞弊所造成之損失表一：舞弊之損失總額（美國財(cái)務(wù)報(bào)表故意不實(shí)表達(dá)財(cái)務(wù)報(bào)表故意不實(shí)表達(dá)之型態(tài)有二：財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)舞弊挪用資產(chǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表故意不實(shí)表達(dá)財(cái)務(wù)報(bào)表故意不實(shí)表達(dá)之型態(tài)有二：1.財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)舞弊在財(cái)務(wù)報(bào)表上故意不實(shí)表達(dá)，以欺騙財(cái)務(wù)報(bào)表使用者之行為可能方式包括：偽造或竄改會(huì)計(jì)紀(jì)錄或相關(guān)文件故意作不實(shí)之聲明或故意漏列交易、事件或其他重要資訊故意誤用與評價(jià)、分類、表達(dá)或揭露有關(guān)之會(huì)計(jì)原則1.財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)舞弊在財(cái)務(wù)報(bào)表上故意不實(shí)表達(dá)，以欺騙財(cái)務(wù)報(bào)表使用管理階層踰越控制之舞弊財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)舞弊通常涉及管理階層踰越某些表面上看似有效運(yùn)作之內(nèi)部控制踰越控制通常藉由下列方法：記錄虛偽之交易(特別於資產(chǎn)負(fù)債表日前發(fā)生者)以操縱營運(yùn)結(jié)果或達(dá)成其他目的不當(dāng)調(diào)整假設(shè)或改變會(huì)計(jì)估計(jì)之判斷漏列、提早或延後記錄已發(fā)生之交易或事件隱匿對財(cái)務(wù)報(bào)表金額有影響之事實(shí)從事可導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況或績效不實(shí)表達(dá)之複雜交易變更重大及不尋常交易之相關(guān)紀(jì)錄或條件管理階層踰越控制之舞弊財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)舞弊通常涉及管理階層踰越某些表2.挪用資產(chǎn)挪用資產(chǎn)通常涉及員工或管理階層偷竊企業(yè)資產(chǎn)挪用資產(chǎn)方式可能包括：侵佔(zhàn)收到之款項(xiàng)偷竊實(shí)體資產(chǎn)或智慧財(cái)產(chǎn)權(quán)使企業(yè)就未取得之商品或服務(wù)支付款項(xiàng)未經(jīng)適當(dāng)核準(zhǔn)將企業(yè)資產(chǎn)作為個(gè)人使用2.挪用資產(chǎn)挪用資產(chǎn)通常涉及員工或管理階層偷竊企業(yè)資產(chǎn)造成舞弊之因素美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）於SASNo.99指出發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表重大誤述舞弊之三大條件及其風(fēng)險(xiǎn)因子，摘列如下：誘因/壓力（Incentives/Pressures）舞弊三條件產(chǎn)業(yè)景氣衰退，需求遽降導(dǎo)致虧損擴(kuò)充太快致營運(yùn)資金不足公司有維持獲利成長的必要，如：需募資、股票擬上市櫃或擬合併他公司等營運(yùn)集中於單一或少數(shù)之產(chǎn)品或客戶管理階層由一人或少數(shù)所把持，且缺乏董事會(huì)或監(jiān)察人之有效監(jiān)督公司組織結(jié)構(gòu)複雜或常變，如：董事長、總經(jīng)理、部門主管﹑董監(jiān)事更替頻繁營運(yùn)流程可造假，如：重大關(guān)係人交易、重大海外交易手存高額現(xiàn)金，庫存體積小單價(jià)高內(nèi)控有重大缺失，如：不當(dāng)分工、資產(chǎn)之實(shí)體保障不良風(fēng)險(xiǎn)因子機(jī)會(huì)(Opportunities)態(tài)度/行為合理化(Attitudes/Rationalizations)管理階層太在意股價(jià)致不當(dāng)護(hù)盤保管資產(chǎn)之員工對公司不滿或已獲悉將遭解雇或遣散員工發(fā)生個(gè)人財(cái)務(wù)上的壓力造成舞弊之因素美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）於SASNo.財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子(1/3)誘因或壓力企業(yè)財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或獲利能力受經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)或其營運(yùn)狀況之重大影響管理階層為滿足第三人之要求或預(yù)期，而存有過度之壓力企業(yè)管理階層或治理單位之個(gè)人財(cái)務(wù)狀況，可能受企業(yè)財(cái)務(wù)績效之重大影響管理階層或一般員工為達(dá)企業(yè)訂定之財(cái)務(wù)目標(biāo)，而存有過度壓力財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子(1/3)誘因或壓力財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子(2/3)機(jī)會(huì)產(chǎn)業(yè)之性質(zhì)或企業(yè)之營運(yùn)情況管理階層之監(jiān)督無效組織結(jié)構(gòu)複雜或不穩(wěn)定內(nèi)部控制組成要素有缺失財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子(2/3)機(jī)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子(3/3)態(tài)度或行為合理化管理階層傳遞不當(dāng)之企業(yè)價(jià)值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)非經(jīng)管財(cái)務(wù)之管理階層過度參與或過度關(guān)注會(huì)計(jì)政策之選擇或重大估計(jì)之決定企業(yè)、高階主管或治理單位人員違反法令規(guī)章管理階層對股價(jià)或獲利趨勢之維持或提高過度關(guān)心管理階層對外承諾能達(dá)成過度樂觀或不切實(shí)際之預(yù)測管理階層未即時(shí)改進(jìn)已知之重大內(nèi)部控制缺失管理階層為稅負(fù)考量而以不當(dāng)方式降低盈餘所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)未分離之企業(yè)，其管理階層公私不分股權(quán)集中於少數(shù)人之企業(yè)，其主要股東間存有爭執(zhí)管理階層屢次利用重大性之判斷，試圖為不適當(dāng)之會(huì)計(jì)處理作解釋管理階層與現(xiàn)任或前任會(huì)計(jì)師間關(guān)係緊張財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子(3/3)態(tài)度或行為合理化挪用資產(chǎn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子(1/4)誘因或壓力經(jīng)管現(xiàn)金或其他易被挪用資產(chǎn)之管理階層或員工，可能因個(gè)人債務(wù)壓力而挪用資產(chǎn)經(jīng)管現(xiàn)金或其他易被挪用資產(chǎn)之管理階層或員工，如與企業(yè)間存有對立關(guān)係，可能使其有動(dòng)機(jī)挪用資產(chǎn)。產(chǎn)生對立關(guān)係之可能原因包括：已知或預(yù)期未來將有裁員計(jì)劃最近或預(yù)期對薪資報(bào)酬或福利計(jì)劃有所改變晉升、報(bào)酬或其他獎(jiǎng)勵(lì)與預(yù)期不一致挪用資產(chǎn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子(1/4)誘因或壓力挪用資產(chǎn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子(2/4)機(jī)會(huì)持有或經(jīng)管下列資產(chǎn)：大量現(xiàn)金體積小、價(jià)值高或需求大之存貨容易變現(xiàn)之資產(chǎn)，如無記名債券、鑽石或電腦晶片體積小、具市場性或難以明確辨認(rèn)所有權(quán)之固定資產(chǎn)挪用資產(chǎn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子(2/4)機(jī)會(huì)挪用資產(chǎn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子(3/4)機(jī)會(huì)對資產(chǎn)之內(nèi)部控制不足，例如：職能分工不當(dāng)或獨(dú)立驗(yàn)證不足對高階主管支出之監(jiān)管不足管理階層對負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理之員工監(jiān)督不足聘用經(jīng)管易被挪用資產(chǎn)之員工時(shí)，未作適當(dāng)審查資產(chǎn)之紀(jì)錄不全，或?qū)嶓w與帳載缺乏完整與及時(shí)之調(diào)節(jié)交易之授權(quán)及核準(zhǔn)制度不適當(dāng)資產(chǎn)之保管及安全措施不足未強(qiáng)制負(fù)責(zé)主要控制功能之員工休假挪用資產(chǎn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子(3/4)機(jī)會(huì)挪用資產(chǎn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子(4/4)態(tài)度或行為合理化忽視監(jiān)督或降低挪用資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)之必要性忽視有關(guān)防止挪用資產(chǎn)之內(nèi)部控制員工之行為顯示其對企業(yè)不滿員工行為或生活方式改變，顯示資產(chǎn)可能已被挪用容忍挪用小額公款或價(jià)值較低之公物管理階層將公司資產(chǎn)視為私人資產(chǎn)挪用資產(chǎn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子(4/4)態(tài)度或行為合理化一、Enron案始末回顧二、舞弊型態(tài)及分析三、近期舞弊案例探討四、以COSO架構(gòu)探討防弊機(jī)制五、企業(yè)落實(shí)防弊之方法六、Sarbanes-Oxley法案對社會(huì)公信力之重建七、我國公司治理之新里程八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱三、近期舞弊案例探討大綱三、近期舞弊案例探討近年國內(nèi)舞弊案件民92年以前東隆五金、國產(chǎn)汽車、國揚(yáng)、臺(tái)鳳、尖美建設(shè)等民92年太電、久津民93年博達(dá)、訊碟、皇統(tǒng)、宏達(dá)科民94年陞技、勁永、瑞智近年國內(nèi)舞弊案件民92年以前東隆五金、國產(chǎn)汽車、國揚(yáng)、臺(tái)博達(dá)舞弊手法博達(dá)ECB海外銀行1.發(fā)行4.認(rèn)購2.借款3.背書保證海外公司5.存款(限制用途)博達(dá)舞弊手法博達(dá)ECB海外銀行1.發(fā)行4.認(rèn)購2.借款舞弊類型及方法彙總

不當(dāng)?shù)氖杖胝J(rèn)列、虛增資產(chǎn)或低估負(fù)債來達(dá)成盈餘操縱之目的盜用公款、薪資舞弊及偷竊等內(nèi)、外部不法行為等對政府機(jī)關(guān)的賄款及其他不當(dāng)支付或舉債行為企業(yè)以有損員工或其他第三者利益之行為取得資產(chǎn)或收入企業(yè)利用不當(dāng)手法規(guī)避費(fèi)用高階主管或董事會(huì)成員利用其職權(quán)進(jìn)行不當(dāng)操縱財(cái)務(wù)舞弊類型舞弊方法1.提供不實(shí)的財(cái)務(wù)資訊2.濫用或侵占企業(yè)資產(chǎn)3.不當(dāng)?shù)闹С龌蚺e債4.不當(dāng)取得資產(chǎn)或收入5.不當(dāng)規(guī)避成本或費(fèi)用6.高階主管或董事會(huì)成員不當(dāng)操縱財(cái)務(wù)舞弊類型及方法彙總不當(dāng)?shù)氖杖胝J(rèn)列、虛增資產(chǎn)或低估負(fù)盜用公款防弊措施

+內(nèi)部控制公司治理防弊措施+內(nèi)部控制公司治理一、Enron案始末回顧二、舞弊型態(tài)及分析三、近期舞弊案例探討四、以COSO架構(gòu)探討防弊機(jī)制五、企業(yè)落實(shí)防弊之方法六、Sarbanes-Oxley法案對社會(huì)公信力之重建七、我國公司治理之新里程八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱四、以COSO架構(gòu)探討防弊機(jī)制大綱四、以COSO架構(gòu)探討防弊機(jī)制內(nèi)部控制架構(gòu)COSO的內(nèi)部控制整合性架構(gòu)作業(yè)活動(dòng)1部門乙作業(yè)活動(dòng)2部門甲監(jiān)督資訊與溝通控制作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估控制環(huán)境營運(yùn)效率及效果財(cái)務(wù)報(bào)表之可靠性法令遵循作業(yè)活動(dòng)1部門乙作業(yè)活動(dòng)2部門甲監(jiān)督資訊與溝通控制作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估控制環(huán)境營運(yùn)效率及效果財(cái)務(wù)報(bào)表之可靠性法令遵循內(nèi)部控制之目的內(nèi)部控制為下列目標(biāo)的達(dá)成，提供內(nèi)部控制為下列目標(biāo)的達(dá)成，提供合理的保證：營運(yùn)的效率及效果財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)的可靠性相關(guān)法令的遵循內(nèi)部控制組成要素內(nèi)部控制組成要素控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估控制活動(dòng)資訊與溝通監(jiān)督內(nèi)部控制架構(gòu)COSO的內(nèi)部控制整合性架構(gòu)作業(yè)活動(dòng)1部門乙作業(yè)內(nèi)控要素1：控制環(huán)境最高管理當(dāng)局認(rèn)清自己負(fù)有防弊之責(zé)任明確且詳細(xì)的員工守則妥適的員工任免政策實(shí)行獨(dú)立於一般管理階層以外之道德諮詢系統(tǒng)完整的舞弊調(diào)查及矯正措施內(nèi)控要素1：控制環(huán)境最高管理當(dāng)局認(rèn)清自己負(fù)有防弊之責(zé)任內(nèi)控要素2：風(fēng)險(xiǎn)評估訂定完善風(fēng)險(xiǎn)評估計(jì)劃定義評估範(fàn)圍及評估週期預(yù)測可能舞弊類型(包括管理階層可能之內(nèi)控逾越情形)最高管理當(dāng)局之認(rèn)可及監(jiān)督依據(jù)評估結(jié)果將可能舞弊結(jié)果排序作為控制作業(yè)之基礎(chǔ)內(nèi)控要素2：風(fēng)險(xiǎn)評估訂定完善風(fēng)險(xiǎn)評估計(jì)劃內(nèi)控要素3：控制活動(dòng)控制活動(dòng)能否控管到重點(diǎn)，有意義的風(fēng)險(xiǎn)評估扮演重要角色。控制活動(dòng)能否直續(xù)有效運(yùn)作，最高管理當(dāng)局持續(xù)監(jiān)督是最重要鞭策因素。內(nèi)控要素3：控制活動(dòng)控制活動(dòng)能否控管到重點(diǎn)，有意義的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控要素4：資訊與溝通良好溝通仰賴一套完善訓(xùn)練宣導(dǎo)機(jī)制訓(xùn)練宣導(dǎo)機(jī)制成效需以完善知識(shí)管理機(jī)制作為後盾評估舞弊預(yù)防及管理機(jī)制應(yīng)確實(shí)瞭解來自資訊科技之風(fēng)險(xiǎn)及影響內(nèi)控要素4：資訊與溝通良好溝通仰賴一套完善訓(xùn)練宣導(dǎo)機(jī)制內(nèi)控要素5：監(jiān)督直屬主管之直接監(jiān)督員工之自我評量內(nèi)部稽核單位之定期查核最高管理階層之持續(xù)監(jiān)督內(nèi)控要素5：監(jiān)督直屬主管之直接監(jiān)督一、Enron案始末回顧二、舞弊型態(tài)及分析三、近期舞弊案例探討四、以COSO架構(gòu)探討防弊機(jī)制五、企業(yè)落實(shí)防弊之方法六、Sarbanes-Oxley法案對社會(huì)公信力之重建七、我國公司治理之新里程八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱五、企業(yè)落實(shí)防弊之方法大綱五、企業(yè)落實(shí)防弊之方法落實(shí)防弊之步驟偵知舞弊之方式通報(bào)30%10%40%20%50%內(nèi)部稽核警察通知資料來源：美國舞弊稽核師協(xié)會(huì)（TheAssociationofCertifiedFraudExaminers）發(fā)佈之「2004ReporttotheNationonOccupationalFraudandAbuse」&「2006ReporttotheNationonOccupationalFraudandAbuse」39.6%34.2%23.8%20.2%21.3%25.4%11.9%12%19.2%18.4%意外事件內(nèi)部控制外部審計(jì)：2004年：2006年落實(shí)防弊之步驟偵知舞弊之方式通報(bào)30%10%4舞弊之查核舞弊之查核評估及蒐集辨識(shí)舞弊風(fēng)險(xiǎn)之因素詢問最高管理當(dāng)局、內(nèi)部稽核或其他人員例如防舞弊之機(jī)制、內(nèi)部控制、內(nèi)部稽核制度及舞弊事件之通報(bào)管道等如公司有無因市場競爭、產(chǎn)業(yè)變化等因素使管理當(dāng)局壓力增加等考量分析性覆核之結(jié)果考量會(huì)計(jì)原則及估計(jì)方式瞭解帳上是否有暫收、暫付、內(nèi)部往來等各種未清除之過渡性科目注意總分類帳分錄及調(diào)整事項(xiàng)覆核與關(guān)係人之交易事項(xiàng)檢視有無重大之非例行性交易尤其特別注意收入之認(rèn)列方式、資產(chǎn)有無高估、負(fù)債是否低估考量公司是否有未經(jīng)授權(quán)等交易事項(xiàng)舞弊之查核舞弊之評估及蒐集辨識(shí)舞弊風(fēng)險(xiǎn)之因素詢問最高管理當(dāng)局落實(shí)防弊之步驟檢視公司現(xiàn)行內(nèi)部控制制度執(zhí)行舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估評估現(xiàn)有內(nèi)部控制之有效性評估內(nèi)部控制待改善範(fàn)圍制定標(biāo)準(zhǔn)化之舞弊調(diào)查及矯正措施落實(shí)防弊之步驟檢視公司現(xiàn)行內(nèi)部控制制度落實(shí)防弊之步驟

檢視公司現(xiàn)行內(nèi)部控制制度公司應(yīng)先組成專案小組，檢視現(xiàn)行內(nèi)部控制制度，從中找出防治舞弊機(jī)制可改善之處專案小組成員應(yīng)結(jié)合內(nèi)部稽核、法務(wù)及風(fēng)險(xiǎn)控管等單位專案小組應(yīng)持續(xù)與監(jiān)察人(或?qū)徲?jì)委員會(huì))及外部稽核專家溝通落實(shí)防弊之步驟

檢視公司現(xiàn)行內(nèi)部控制制度公司應(yīng)先組成專案小落實(shí)防弊之步驟

執(zhí)行舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估依各業(yè)務(wù)循環(huán)劃分評估範(fàn)圍建構(gòu)公司完整的舞弊風(fēng)險(xiǎn)清單將公司舞弊風(fēng)險(xiǎn)與公司現(xiàn)有內(nèi)部控制制度相連結(jié)找出內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)上之缺失落實(shí)防弊之步驟

執(zhí)行舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估依各業(yè)務(wù)循環(huán)劃分評估範(fàn)圍落實(shí)防弊之步驟

評估現(xiàn)有內(nèi)部控制之有效性以COSO內(nèi)部控制架構(gòu)完整評估整體內(nèi)部控制制度設(shè)定客觀之評估標(biāo)準(zhǔn)確保評估作業(yè)之一致性落實(shí)防弊之步驟

評估現(xiàn)有內(nèi)部控制之有效性以COSO內(nèi)部落實(shí)防弊之步驟

評估內(nèi)部控制待改善範(fàn)圍把焦點(diǎn)集中在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，而非一般控制風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度無法排除串謀舞弊之可能性必要時(shí)尋求外部專家之協(xié)助落實(shí)防弊之步驟

評估內(nèi)部控制待改善範(fàn)圍把焦點(diǎn)集中在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，落實(shí)防弊之步驟

制定標(biāo)準(zhǔn)化之舞弊調(diào)查及矯正措施針對影響程度不之一之不當(dāng)行為或舞弊，公司應(yīng)發(fā)展符合本身需求之標(biāo)準(zhǔn)化舞弊調(diào)查機(jī)制，確保舞弊控管之效率。舞弊調(diào)查應(yīng)配合適當(dāng)之矯正措施，以降低不當(dāng)行為或舞弊之損失。落實(shí)防弊之步驟

制定標(biāo)準(zhǔn)化之舞弊調(diào)查及矯正措施針對影響程度一、Enron案始末回顧二、舞弊型態(tài)及分析三、近期舞弊案例探討四、以COSO架構(gòu)探討防弊機(jī)制五、企業(yè)落實(shí)防弊之方法六、Sarbanes-Oxley法案對社會(huì)公信力之重建七、我國公司治理之新里程八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱六、Sarbanes-Oxley法案對社會(huì)公信力之重建大綱六、Sarbanes-Oxley法案對社會(huì)公信力之重建沙氏法案(Sarbanes-OxleyAct)2001.12.02安隆公司宣佈破產(chǎn)2002.01.10美國司法部對安隆案展開調(diào)查2002.07.26眾議院及參議院以壓倒性票數(shù)通過法案2002.07.30布希總統(tǒng)簽署並頒布法案2002.11－2003.01陸續(xù)發(fā)佈沙氏法案之確定規(guī)則(FinalRules)沙氏法案(Sarbanes-OxleyAct)2001.

強(qiáng)化主管機(jī)關(guān)之監(jiān)督加強(qiáng)公司治理強(qiáng)化會(huì)計(jì)師獨(dú)立性提高對違法行為之處罰沙氏法案主要內(nèi)容強(qiáng)化主管機(jī)關(guān)之監(jiān)督沙氏法案主要內(nèi)容

成立公開公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(PCAOB)增加美國證管會(huì)之複核責(zé)任加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表揭露事項(xiàng)檢討信用評等制度暫時(shí)凍結(jié)公司不尋常款項(xiàng)權(quán)力沙氏法案主要內(nèi)容

強(qiáng)化主管機(jī)關(guān)之監(jiān)督成立公開公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(PCAOB)沙氏法案主要內(nèi)容

規(guī)範(fàn)經(jīng)理人獎(jiǎng)酬制度公司應(yīng)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)公司應(yīng)於定期報(bào)告揭露高階主管建立道德規(guī)範(fàn)情形禁止公司內(nèi)部人以不當(dāng)方式影響或誤導(dǎo)會(huì)計(jì)師查核工作公司應(yīng)即時(shí)揭露財(cái)務(wù)及營運(yùn)狀況之重大變動(dòng)加強(qiáng)公司主管及大股東內(nèi)部交易之揭露要求公司管理階層對財(cái)務(wù)報(bào)表提出正確性聲明沙氏法案主要內(nèi)容

加強(qiáng)公司治理規(guī)範(fàn)經(jīng)理人獎(jiǎng)酬制度沙氏法案主要內(nèi)容

加強(qiáng)公司治理

會(huì)計(jì)師不得為審計(jì)客戶提供特定非審計(jì)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)揭露審計(jì)公費(fèi)等資訊簽證會(huì)計(jì)師每五年應(yīng)輪調(diào)審計(jì)人員禁止於離職一年內(nèi)於先前審計(jì)客戶任職沙氏法案主要內(nèi)容

強(qiáng)化會(huì)計(jì)師獨(dú)立性會(huì)計(jì)師不得為審計(jì)客戶提供特定非審計(jì)業(yè)務(wù)沙氏法案主要內(nèi)容

強(qiáng)

公司執(zhí)行長及財(cái)務(wù)長對財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)保證責(zé)任財(cái)報(bào)不實(shí)者最高刑責(zé)20年蓄意詐欺者最高刑責(zé)25年破壞、偽造受調(diào)查或申請破產(chǎn)公司資料者最高刑期20年破壞審計(jì)、查核資料者最高刑期10年沙氏法案主要內(nèi)容

提高對違法行為之處罰公司執(zhí)行長及財(cái)務(wù)長對財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)保證責(zé)任沙氏法案主要內(nèi)容

提一、Enron案始末回顧二、舞弊型態(tài)及分析三、近期舞弊案例探討四、以COSO架構(gòu)探討防弊機(jī)制五、企業(yè)落實(shí)防弊之方法六、Sarbanes-Oxley法案對社會(huì)公信力之重建七、我國公司治理之新里程八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱七、我國公司治理之新里程大綱七、我國公司治理之新里程

我國公司治理之新里程民91.11－訂定公司治理實(shí)務(wù)守則民91.12－訂定公開發(fā)行公司取得或處分資產(chǎn)處理準(zhǔn)則－訂定公開發(fā)行公司資金貸與及背書保證處理準(zhǔn)則民94.11－修正證券交易法(95.1.11公布施行)民95.03－訂定公開發(fā)行公司獨(dú)立董事設(shè)置及應(yīng)遵循事項(xiàng)辦法－訂定公開發(fā)行公司應(yīng)設(shè)置獨(dú)立董事適用範(fàn)圍－訂定公開發(fā)行公司董事會(huì)議事辦法－訂定公開發(fā)行公司審計(jì)委員會(huì)行使職權(quán)辦法民95.06－訂定會(huì)計(jì)主管資格條件及專業(yè)進(jìn)修辦法我國公司治理之新里程民91.11－訂定公司治理實(shí)務(wù)守則證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)確立獨(dú)立董事制度之法源確立審計(jì)委員會(huì)制度之法源強(qiáng)化董事會(huì)之獨(dú)立性及議事運(yùn)作加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告編製責(zé)任及規(guī)範(fàn)會(huì)計(jì)主管專業(yè)能力擴(kuò)大財(cái)務(wù)資訊不實(shí)之民事賠償責(zé)任範(fàn)圍治理新規(guī)定之實(shí)施緩衝期證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)確立獨(dú)立董事制度之法源證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

確立獨(dú)立董事制度之法源(1/7)(一)得設(shè)置獨(dú)立董事（§14之2I）得依章程規(guī)定設(shè)置獨(dú)立董事。(二)命令設(shè)置獨(dú)立董事（§14之2I） 金管會(huì)應(yīng)視公司規(guī)模、股東結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)及其他必要 情況，要求公司設(shè)置獨(dú)立董事，其人數(shù)不得少於2人， 且不得少於董事席次1/5。 金管會(huì)已以下列事業(yè)為第一波之適用對象：已公開發(fā)行之金融控股公司、銀行、票券、保險(xiǎn)公司上市(櫃)或金融控股公司旗下子公司之綜合券商實(shí)收資本額達(dá)500億元以上之上市(櫃)公司證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

確立獨(dú)立董事制度之法源(1證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

確立獨(dú)立董事制度之法源(2/7)(三)獨(dú)立董事之資格與權(quán)利義務(wù)（§14之2II,III）積極資格—獨(dú)立董事應(yīng)具備專業(yè)知識(shí)，其及持股及兼職應(yīng)予限制，且於執(zhí)行業(yè)務(wù)範(fàn)圍內(nèi)應(yīng)保持獨(dú)立性，不得與公司有 直接或間接之利害關(guān)係。消極資格—有下列情事之一者，不得充任獨(dú)立董事，其已充任者，當(dāng)然解任：有公司法第30條各款情事之一。依公司法第27條規(guī)定以政府、法人或其代表人當(dāng)選。違反依前項(xiàng)所定獨(dú)立董事之資格。 資格標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)辦法—獨(dú)立董事之專業(yè)資格、持股與兼職限制、獨(dú)立性之認(rèn)定、提名方式及其他應(yīng)遵行事項(xiàng)之辦法，由金管會(huì)定之。證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

確立獨(dú)立董事制度之法源(2證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

確立獨(dú)立董事制度之法源(3/7)金管會(huì)已於95.3.23通過「公開發(fā)行公司獨(dú)立董事設(shè)置及應(yīng)遵循事項(xiàng)辦法」，規(guī)範(fàn)獨(dú)立董事之專業(yè)資格、持股、兼職及提名方式。重點(diǎn)包括：獨(dú)立董事之專業(yè)資格包括具備五年以上商務(wù)、法務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或公司業(yè)務(wù)所需之工作經(jīng)驗(yàn)於選任前二年及任職期間，與公司或其關(guān)係人有五親等以內(nèi)之直系血親、二等以內(nèi)親屬及與公司具有財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)往來或提供商務(wù)、法務(wù)諮詢者，不得擔(dān)任獨(dú)立董事獨(dú)立董事經(jīng)連選連任者，任期不得超過六年獨(dú)立董事兼任其他公司獨(dú)立董事不得逾三家證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

確立獨(dú)立董事制度之法源(3證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

確立獨(dú)立董事制度之法源(4/7)獨(dú)立董事選舉應(yīng)採候選人提名制度，並載明於章程，由股東就獨(dú)立董事候選人名單中選任之。獨(dú)立董事與非獨(dú)立董事應(yīng)一併進(jìn)行選舉，採用累積投票制，分別計(jì)算當(dāng)選名額，且獨(dú)立董事當(dāng)選人至少一人應(yīng)具備會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)專長。獨(dú)立董事與非獨(dú)立董事於任期中不得逕行轉(zhuǎn)換。董事會(huì)設(shè)有常務(wù)董事者，獨(dú)立董事人屬不得少於1人，且不得少於常務(wù)董事席次五分之一。金控公司旗下之子公司，由政府或法人股東一人所擁有之子公司，其獨(dú)立董事得由母公司指派，不必選任。證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

確立獨(dú)立董事制度之法源(4證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

確立獨(dú)立董事制度之法源(5/7)(四)獨(dú)立董事之持股轉(zhuǎn)讓與補(bǔ)選（§14之2IV,V）持股轉(zhuǎn)讓——不受轉(zhuǎn)讓逾1/2須當(dāng)然解任之限制(公§197I後段,III)因故解任補(bǔ)選之規(guī)定：獨(dú)立董事因故解任，致人數(shù)不足第一項(xiàng)或章程規(guī)定者，應(yīng)於最近一次股東會(huì)補(bǔ)選之。獨(dú)立董事均解任時(shí)，公司應(yīng)自事實(shí)發(fā)生之日起60日內(nèi)，召開臨時(shí)股東會(huì)補(bǔ)選之。證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

確立獨(dú)立董事制度之法源(5證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

確立獨(dú)立董事制度之法源(6/7)(五)設(shè)有獨(dú)立董事公司之董事會(huì)義務(wù)（§14之3）除經(jīng)金管會(huì)核準(zhǔn)者外，下列事項(xiàng)應(yīng)提董事會(huì)決議通過；獨(dú)立董事如有反對意見或保留意見，應(yīng)於董事會(huì)議事錄載明：訂定或修正內(nèi)部控制制度訂定或修正以下處理程序：取得或處分資產(chǎn)從事衍生性商品交易資金貸與他人為他人背書或提供保證之重大財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)行為證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

確立獨(dú)立董事制度之法源(6證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

確立獨(dú)立董事制度之法源(7/7)涉及董事或監(jiān)察人自身利害關(guān)係之事項(xiàng)重大之資產(chǎn)或衍生性商品交易重大之資金貸與、背書或提供保證募集、發(fā)行或私募具有股權(quán)性質(zhì)之有價(jià)證券簽證會(huì)計(jì)師之委任、解任或報(bào)酬財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)或內(nèi)部稽核主管之任免其他經(jīng)金管會(huì)規(guī)定之重大事項(xiàng)證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

確立獨(dú)立董事制度之法源(7證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

確立審計(jì)委員會(huì)制度之法源(1/6)(一)審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)察人二擇一制度（§14之4I） 公開發(fā)行公司應(yīng)擇一設(shè)置審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)察人。(二)命令設(shè)置審計(jì)委員會(huì)之情況（§14之4I）金管會(huì)得視公司規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)及其他必要情況，命令設(shè)置審計(jì)委員會(huì)替代監(jiān)察人；其辦法，由金管會(huì)定之。證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

確立審計(jì)委員會(huì)制度之法源(證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

確立審計(jì)委員會(huì)制度之法源(2/6)(三)審計(jì)委員會(huì)之組織（§14之4II,VI）由全體獨(dú)立董事組成，人數(shù)不得少於3人，其中1人為召集人，且至少1人應(yīng)具備會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)專長。決議應(yīng)有審計(jì)委員會(huì)全體成員1/2以上之同意。證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

確立審計(jì)委員會(huì)制度之法源(證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

確立審計(jì)委員會(huì)制度之法源(3/6)(四)審計(jì)委員會(huì)之職權(quán)（§14之4III,V;§14之5）決議方法—設(shè)審計(jì)委員會(huì)者，下列事項(xiàng)應(yīng)經(jīng)審計(jì)委員會(huì)全體成員二分之一以上同意，並提董事會(huì)決議，不適用第14條之3規(guī)定（即不能直接提董事會(huì)決議通過）。證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

確立審計(jì)委員會(huì)制度之法源(證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

確立審計(jì)委員會(huì)制度之法源(4/6)應(yīng)經(jīng)審計(jì)委員會(huì)同意之事項(xiàng)訂定或修正內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度有效性之考核訂定或修正取得或處分資產(chǎn)、從事衍生性商品交易、資金貸與他人、為他人背書或提供保證之重大財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)行為之處理程序涉及董事自身利害關(guān)係之事項(xiàng)重大之資產(chǎn)或衍生性商品交易重大之資金貸與、背書或提供保證募集、發(fā)行或私募具有股權(quán)性質(zhì)之有價(jià)證券簽證會(huì)計(jì)師之委任、解任或報(bào)酬財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)或內(nèi)部稽核主管之任免年度財(cái)務(wù)報(bào)告及半年度財(cái)務(wù)報(bào)告其他公司或金管會(huì)規(guī)定之重大事項(xiàng)證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

確立審計(jì)委員會(huì)制度之法源(證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

確立審計(jì)委員會(huì)制度之法源(5/6)董事會(huì)之審定權(quán)—除「年度財(cái)務(wù)報(bào)告及半年度財(cái)務(wù)報(bào)告」外，如未經(jīng)審計(jì)委員會(huì)全體成員1/2以上同意者，得由全體董事2/3以上同意行之，不受前項(xiàng)規(guī)定之限制，並應(yīng)於董事會(huì)議事錄載明審計(jì)委員會(huì)之決議。所稱審計(jì)委員會(huì)全體成員及全體董事，以實(shí)際在任者計(jì)算之。財(cái)務(wù)報(bào)告無需再經(jīng)監(jiān)察人承認(rèn)—公司設(shè)置審計(jì)委員會(huì)者，不適用第36條第1項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)經(jīng)監(jiān)察人承認(rèn)之規(guī)定。證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

確立審計(jì)委員會(huì)制度之法源(證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

確立審計(jì)委員會(huì)制度之法源(6/6)公司設(shè)置審計(jì)委員會(huì)者，證券交易法、公司法及其他法律對於監(jiān)察人之規(guī)定，於審計(jì)委員會(huì)準(zhǔn)用之。審計(jì)委員會(huì)及其獨(dú)立董事成員之職權(quán)行使及相關(guān)事項(xiàng)之辦法，由金管會(huì)定之。證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

確立審計(jì)委員會(huì)制度之法源(證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

強(qiáng)化董事會(huì)之獨(dú)立性及議事運(yùn)作(1/2)(一)設(shè)置董事不得少於五人（§26之3I,VII）董事會(huì)設(shè)置董事不得少於5人。董事因故解任，致不足5人者，公司應(yīng)於最近一次股東會(huì)補(bǔ)選之。但董事缺額達(dá)章程所定席次1/3者，公司應(yīng)自事實(shí)發(fā)生之日起60日內(nèi)，召開股東臨時(shí)會(huì)補(bǔ)選之。(二)政府或法人股東不得同時(shí)指派董事及監(jiān)察人（§26之3II）政府或法人為股東時(shí)，除經(jīng)金管會(huì)核準(zhǔn)者外，不得

由其代表人同時(shí)當(dāng)選或擔(dān)任公司之董事及監(jiān)察人。證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

強(qiáng)化董事會(huì)之獨(dú)立性及議事運(yùn)作證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

強(qiáng)化董事會(huì)之獨(dú)立性及議事運(yùn)作(2/2)(三)董事、監(jiān)察人具親屬關(guān)係之禁止（§26之3 III,IV,VI）

除經(jīng)金管會(huì)核準(zhǔn)者外，董事間應(yīng)有超過半數(shù)之席次，不得具有下列關(guān)係之一：配偶二親等以內(nèi)之親屬除經(jīng)金管會(huì)核準(zhǔn)者外，監(jiān)察人間或監(jiān)察人與董事間，應(yīng)至少一席以上，不得有以上各款關(guān)係之一。已充任董事或監(jiān)察人違反此項(xiàng)禁止規(guī)定者，當(dāng)然解任。證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

強(qiáng)化董事會(huì)之獨(dú)立性及議事運(yùn)作董事會(huì)型態(tài)董事會(huì)型態(tài)監(jiān)察制度監(jiān)察制度公司治理型態(tài)公司治理型態(tài)證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告編製責(zé)任及規(guī)範(fàn)會(huì)計(jì)主管專業(yè)能力(一) 公司負(fù)責(zé)人於財(cái)報(bào)上簽章並出具證明（§14 III）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)經(jīng)董事長、經(jīng)理人及會(huì)計(jì)主管簽名或蓋章，並出具財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容無虛偽或隱匿之聲明；如有違反者，依新法第178條第1項(xiàng)第2款之規(guī)定，處新臺(tái)幣24萬元以上、240萬元以下之罰鍰。(二)會(huì)計(jì)主管應(yīng)具一定資格並持續(xù)進(jìn)修（§14IV）

會(huì)計(jì)主管應(yīng)具備一定之資格條件，並於任職期間內(nèi)持續(xù)專業(yè)進(jìn)修。會(huì)計(jì)主管之資格條件、持續(xù)專業(yè)進(jìn)修之最低進(jìn)修時(shí)數(shù)及辦理進(jìn)修機(jī)構(gòu)應(yīng)具備條件等事項(xiàng)之辦法，由金管會(huì)定之。證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告編製責(zé)任及規(guī)範(fàn)會(huì)證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

擴(kuò)大財(cái)務(wù)資訊不實(shí)之民事賠償責(zé)任範(fàn)圍(1/2)(一) 發(fā)行人及其相關(guān)負(fù)責(zé)人之損害賠償責(zé)任及免 責(zé)條款（§20之1I）

財(cái)務(wù)報(bào)告及財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)文件，其主要內(nèi)容有虛偽或隱匿之情事， 應(yīng)負(fù)賠償責(zé)任：應(yīng)負(fù)賠償責(zé)任之人發(fā)行人及其負(fù)責(zé)人發(fā)行人之職員，曾在財(cái)務(wù)報(bào)告或財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)文件上簽名或蓋章者賠償對象—發(fā)行人所發(fā)行有價(jià)證券之善意取得人、出賣人或持有人。免責(zé)條款——除發(fā)行人、發(fā)行人之董事長、總經(jīng)理外，如能證明已盡相當(dāng)注意，且有正當(dāng)理由可合理確信其內(nèi)容無虛偽或隱匿之情事者，免負(fù)賠償責(zé)任。證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

擴(kuò)大財(cái)務(wù)資訊不實(shí)之民事賠償責(zé)證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

擴(kuò)大財(cái)務(wù)資訊不實(shí)之民事賠償責(zé)任範(fàn)圍(2/2)(二) 賠償責(zé)任之分配（§20之1II,III,V）

發(fā)行人、發(fā)行人之董事長及總經(jīng)理—無過失責(zé)任發(fā)行人之其他職員—推定過失責(zé)任，可舉證免責(zé)會(huì)計(jì)師—過失責(zé)任發(fā)行人之其他職員及會(huì)計(jì)師—依過失責(zé)任比例分配證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

擴(kuò)大財(cái)務(wù)資訊不實(shí)之民事賠償責(zé)證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

治理新規(guī)定之實(shí)施緩衝期(一) 自民國96年1月1日起實(shí)施：第14條之2至第14條之5有關(guān)獨(dú)立董事及審計(jì)委員會(huì)之設(shè)置。第26條之3對董事最低席次以及限制董事、監(jiān)察人其配偶及二等親以內(nèi)關(guān)係不得超過一定比例、政府或法人不得同時(shí)當(dāng)選或擔(dān)任公司董事及監(jiān)察人等新規(guī)定。(二) 得自現(xiàn)任董事或監(jiān)察人任期屆滿時(shí)始適用之 (可晚於96年1月1日)：依要求應(yīng)設(shè)置獨(dú)立董事或依命令應(yīng)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)。有第26條之3所定董事、監(jiān)察人應(yīng)當(dāng)然解任者。26條之3第二項(xiàng)規(guī)定，由政府或法人股東同時(shí)當(dāng)選董監(jiān)事者(95.3.10金管證一字第0950103165號(hào)令)。證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

治理新規(guī)定之實(shí)施緩衝期(一)一、Enron案始末回顧二、舞弊型態(tài)及分析三、近期舞弊案例探討四、以COSO架構(gòu)探討防弊機(jī)制五、企業(yè)落實(shí)防弊之方法六、Sarbanes-Oxley法案對社會(huì)公信力之重建七、我國公司治理之新里程八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)選擇設(shè)置審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)察人規(guī)劃獨(dú)立董事人選檢視董事監(jiān)察人之親屬關(guān)係財(cái)會(huì)主管之新挑戰(zhàn)董事會(huì)議事規(guī)範(fàn)與監(jiān)理機(jī)制公司治理與內(nèi)部控制治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)選擇設(shè)置審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)察人董監(jiān)事對於公司治理的參與管理當(dāng)局的風(fēng)險(xiǎn)管理策略風(fēng)險(xiǎn)管理組織的設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)與評估程序內(nèi)部管理制度與作業(yè)程序風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控的自行評估內(nèi)部稽核人員願(yuàn)景與目標(biāo)評量執(zhí)行維護(hù)建構(gòu)公司治理風(fēng)險(xiǎn)管理作業(yè)遵行系統(tǒng)流程治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)

公司治理與內(nèi)部控制董監(jiān)事對於公司治理的參與管理當(dāng)局的風(fēng)險(xiǎn)管理策略風(fēng)險(xiǎn)管理治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)

公司治理與內(nèi)部控制強(qiáng)化內(nèi)部稽核之功能對內(nèi)部稽核人員之要求內(nèi)部稽核人員任用資格限制（內(nèi)控處理準(zhǔn)則§11）內(nèi)部稽核人員持續(xù)進(jìn)修（內(nèi)控處理準(zhǔn)則§17）提高公司內(nèi)部稽核單位之位階，並加強(qiáng)其獨(dú)立性配合獨(dú)立董事或?qū)徲?jì)委員會(huì)制度之建置，調(diào)整內(nèi)部稽核單位之位階，直接隸屬於董事會(huì)管轄。管理階層應(yīng)重視內(nèi)部稽核單位之職能，賦予充分權(quán)限，促其確實(shí)檢查、評估內(nèi)部控制制度之缺失及衡量營運(yùn)之效率。治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)

公司治理與內(nèi)部控制強(qiáng)化內(nèi)部稽核之功能治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)

公司治理與內(nèi)部控制內(nèi)部稽核之防弊功能

建立建全的控制環(huán)境設(shè)計(jì)與執(zhí)行舞弊防制之控制活動(dòng)充分的溝通資訊持續(xù)管理監(jiān)控執(zhí)行舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估管理當(dāng)局之責(zé)任董事會(huì)/審計(jì)委員會(huì)指揮內(nèi)部稽核瞭解管理當(dāng)局的舞弊防範(fàn)措施評估管理當(dāng)局對於舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評估對於舞弊防範(fàn)措施之有效性進(jìn)行查核接受董事會(huì)/審計(jì)委員會(huì)之指揮，針對高舞弊風(fēng)險(xiǎn)作業(yè)進(jìn)行調(diào)查評估與調(diào)查治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)

公司治理與內(nèi)部控制內(nèi)部稽核之防弊功能治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)

公司治理與內(nèi)部控制稽核功能內(nèi)部稽核的工作結(jié)合公司治理環(huán)境、治理流程及治理程序，其所含括之面向，可包含下列十四個(gè)領(lǐng)域：外部稽核之協(xié)助稽核功能的十四個(gè)領(lǐng)域財(cái)務(wù)報(bào)告治理流程策略規(guī)劃與決策過程公司治理績效的衡量方式內(nèi)、外部治理報(bào)告程序企業(yè)評估及追蹤治理議題的程序治理變革與學(xué)習(xí)程序治理支援軟體與技術(shù)整體治理結(jié)構(gòu)與策略公司治理環(huán)境及道德審計(jì)委員會(huì)的活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)構(gòu)與活動(dòng)內(nèi)部稽核結(jié)構(gòu)與體制舞弊控制及溝通流程薪酬政策與相關(guān)流程治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)

公司治理與內(nèi)部控制稽核功能稽核功能的從Enron案談公司治理與防弊之道從Enron案談公司治理與防弊之道一、Enron案始末回顧二、舞弊型態(tài)及分析三、近期舞弊案例探討四、以COSO架構(gòu)探討防弊機(jī)制五、企業(yè)落實(shí)防弊之方法六、Sarbanes-Oxley法案對社會(huì)公信力之重建七、我國公司治理之新里程八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱大綱一、Enron案始末回顧二、舞弊型態(tài)及分析三、近期舞弊案例探討四、以COSO架構(gòu)探討防弊機(jī)制五、企業(yè)落實(shí)防弊之方法六、Sarbanes-Oxley法案對社會(huì)公信力之重建七、我國公司治理之新里程八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱一、Enron案始末回顧大綱一、Enron案始末回顧安隆能源公司(Enron)1983創(chuàng)立於休士頓1999

設(shè)立安隆線上(EnronOnline)，成為全球第七大能源交易商2000營業(yè)額突破1,000億美元，成為美國第七大企業(yè)美國人最愛任職百大企業(yè)之一英國金融時(shí)報(bào)「年度能源公司獎(jiǎng)」股價(jià)最高90美元，總市值達(dá)700億美元2001宣佈破產(chǎn)股價(jià)低於1美元安隆能源公司(Enron)1983創(chuàng)立於休士頓1999設(shè)安隆舞弊手法安隆SPE投資人金融機(jī)構(gòu)1.安隆安排高階主管及資助部分匿名外部人2.透過外部人投資設(shè)立多個(gè)SPE3.安隆公司提供借款擔(dān)保4.SPE以安隆之資產(chǎn)擔(dān)保取得貸款5.安隆透過多個(gè)SPE虛增收入、認(rèn)列利益、移轉(zhuǎn)負(fù)債安隆舞弊手法安隆SPE投資人金融機(jī)構(gòu)1.2.3.4.5.安達(dá)信(Andersen)會(huì)計(jì)師事務(wù)所安隆公司是安達(dá)信全美國第二大簽證客戶安隆公司全年度審計(jì)公費(fèi)2,500萬美元安隆公司全年度非審計(jì)公費(fèi)2,700萬美元安隆公司許多高階主管曾任職於安達(dá)信安隆公司簽證會(huì)計(jì)師DavidDuncan在獲悉美國證管會(huì)著手調(diào)查安隆事件次日，下令銷毀相關(guān)查核文件安隆案造成89年歷史的安達(dá)信倒閉及28,000員工失業(yè)安達(dá)信(Andersen)會(huì)計(jì)師事務(wù)所安隆公司是安達(dá)信全一、Enron案始末回顧二、舞弊型態(tài)及分析三、近期舞弊案例探討四、以COSO架構(gòu)探討防弊機(jī)制五、企業(yè)落實(shí)防弊之方法六、Sarbanes-Oxley法案對社會(huì)公信力之重建七、我國公司治理之新里程八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱二、舞弊型態(tài)及分析大綱二、舞弊型態(tài)及分析財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)表達(dá)導(dǎo)因於錯(cuò)誤導(dǎo)因於舞弊動(dòng)機(jī)？故意？財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)表達(dá)導(dǎo)因於錯(cuò)誤動(dòng)機(jī)？故意？錯(cuò)誤非因故意而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)表達(dá)包括金額誤列、漏列或疏於揭露例如：取得或處理資料時(shí)所發(fā)生之錯(cuò)誤因疏忽或誤解現(xiàn)況所產(chǎn)生錯(cuò)誤之會(huì)計(jì)估計(jì)誤用會(huì)計(jì)原則，包括衡量、認(rèn)列、分類、表達(dá)或揭露錯(cuò)誤非因故意而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)表達(dá)舞弊管理階層、治理單位或員工中之一人或一人以上，故意使用欺騙等方法以獲取不當(dāng)或非法利益之行為依舞弊者區(qū)分為：管理舞弊：管理階層或治理單位成員員工舞弊：員工舞弊管理階層、治理單位或員工中之一人或一人以上，故意使用欺騙舞弊所造成之損失根據(jù)2006年美國舞弊稽核協(xié)會(huì)調(diào)查，過去兩年1100件舞弊案件中，造成100萬美元以上損失的案件數(shù)高達(dá)24.4%。資料來源：美國舞弊稽核師協(xié)會(huì)（TheAssociationofCertifiedFraudExaminers）發(fā)佈之「2006ReporttotheNationonOccupationalFraudandAbuse」(美元)舞弊所造成之損失根據(jù)2006年美國舞弊稽核協(xié)會(huì)調(diào)查，過去舞弊所造成之損失種類描述範(fàn)例案件數(shù)比例損失中位數(shù)資產(chǎn)不當(dāng)使用竊取或誤用組織資產(chǎn)偽造憑證薪資舞弊虛增營收1,03891.5%$150,000貪污透過個(gè)人影響力以獲取不應(yīng)得之利益接受或行賄利益衝突而未揭漏的交易34930.8%$538,000詐欺財(cái)務(wù)報(bào)表文件之竄改及偽造以高估或低估收益捏造營收紀(jì)錄非當(dāng)期費(fèi)用12010.6%$2,000,000註：比例加總非100%，因?yàn)椴糠职咐龝?huì)有重複種類單位：美元資料來源：美國舞弊稽核師協(xié)會(huì)（TheAssociationofCertifiedFraudExaminers）發(fā)佈之「2006ReporttotheNationonOccupationalFraudandAbuse」舞弊所造成之損失種類描述範(fàn)例案件數(shù)比例損失中位數(shù)資產(chǎn)不當(dāng)使用舞弊所造成之損失產(chǎn)業(yè)案件數(shù)案件比例損失中位數(shù)銀行/金融服務(wù)14814.3%$258,000政府組織11911.5%$82,000製造1019.7%$413,000醫(yī)療898.6%$160,000保險(xiǎn)787.5%$100,000零售757.2%$80,000教育737.0%$100,000一般服務(wù)605.8%$163,000專業(yè)服務(wù)585.6%$300,000產(chǎn)業(yè)案件數(shù)案件比例損失中位數(shù)營建353.4%$500,000能源343.3%$124,000油品瓦斯323.1%$154,000房地產(chǎn)302.9%$200,000批發(fā)302.9%$1,000,000運(yùn)輸倉儲(chǔ)272.6%$109,000藝術(shù)娛樂222.1%$175,000通訊出版161.5%$225,000農(nóng)林畜牧80.08%$71,000礦冶10.01%$17,000,000單位：美元資料來源：美國舞弊稽核師協(xié)會(huì)（TheAssociationofCertifiedFraudExaminers）發(fā)佈之「2006ReporttotheNationonOccupationalFraudandAbuse」舞弊所造成之損失產(chǎn)業(yè)案件數(shù)案件比例損失舞弊所造成之損失舞弊所造成之損失美國：約佔(zhàn)組織每年?duì)I收之6%，按其國內(nèi)生產(chǎn)毛額估算，2004年可達(dá)6,600億美元遭受舞弊事件之組織型態(tài)非公開發(fā)行公司：41.8%公開發(fā)行公司：30.3%表一：舞弊之損失總額（美國）年度200420032002億美元400020006000400060006600表二：遭受舞弊事件之組織類型（美國）組織型態(tài)非公開發(fā)行公司30%10%40%15.8%30.3%41.8%20%50%12.2%公開發(fā)行公司政府非營利組織資料來源：美國舞弊稽核師協(xié)會(huì)（TheAssociationofCertifiedFraudExaminers）發(fā)佈之「2004ReporttotheNationonOccupationalFraudandAbuse」舞弊所造成之損失舞弊所造成之損失表一：舞弊之損失總額（美國財(cái)務(wù)報(bào)表故意不實(shí)表達(dá)財(cái)務(wù)報(bào)表故意不實(shí)表達(dá)之型態(tài)有二：財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)舞弊挪用資產(chǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表故意不實(shí)表達(dá)財(cái)務(wù)報(bào)表故意不實(shí)表達(dá)之型態(tài)有二：1.財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)舞弊在財(cái)務(wù)報(bào)表上故意不實(shí)表達(dá)，以欺騙財(cái)務(wù)報(bào)表使用者之行為可能方式包括：偽造或竄改會(huì)計(jì)紀(jì)錄或相關(guān)文件故意作不實(shí)之聲明或故意漏列交易、事件或其他重要資訊故意誤用與評價(jià)、分類、表達(dá)或揭露有關(guān)之會(huì)計(jì)原則1.財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)舞弊在財(cái)務(wù)報(bào)表上故意不實(shí)表達(dá)，以欺騙財(cái)務(wù)報(bào)表使用管理階層踰越控制之舞弊財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)舞弊通常涉及管理階層踰越某些表面上看似有效運(yùn)作之內(nèi)部控制踰越控制通常藉由下列方法：記錄虛偽之交易(特別於資產(chǎn)負(fù)債表日前發(fā)生者)以操縱營運(yùn)結(jié)果或達(dá)成其他目的不當(dāng)調(diào)整假設(shè)或改變會(huì)計(jì)估計(jì)之判斷漏列、提早或延後記錄已發(fā)生之交易或事件隱匿對財(cái)務(wù)報(bào)表金額有影響之事實(shí)從事可導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況或績效不實(shí)表達(dá)之複雜交易變更重大及不尋常交易之相關(guān)紀(jì)錄或條件管理階層踰越控制之舞弊財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)舞弊通常涉及管理階層踰越某些表2.挪用資產(chǎn)挪用資產(chǎn)通常涉及員工或管理階層偷竊企業(yè)資產(chǎn)挪用資產(chǎn)方式可能包括：侵佔(zhàn)收到之款項(xiàng)偷竊實(shí)體資產(chǎn)或智慧財(cái)產(chǎn)權(quán)使企業(yè)就未取得之商品或服務(wù)支付款項(xiàng)未經(jīng)適當(dāng)核準(zhǔn)將企業(yè)資產(chǎn)作為個(gè)人使用2.挪用資產(chǎn)挪用資產(chǎn)通常涉及員工或管理階層偷竊企業(yè)資產(chǎn)造成舞弊之因素美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）於SASNo.99指出發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表重大誤述舞弊之三大條件及其風(fēng)險(xiǎn)因子，摘列如下：誘因/壓力（Incentives/Pressures）舞弊三條件產(chǎn)業(yè)景氣衰退，需求遽降導(dǎo)致虧損擴(kuò)充太快致營運(yùn)資金不足公司有維持獲利成長的必要，如：需募資、股票擬上市櫃或擬合併他公司等營運(yùn)集中於單一或少數(shù)之產(chǎn)品或客戶管理階層由一人或少數(shù)所把持，且缺乏董事會(huì)或監(jiān)察人之有效監(jiān)督公司組織結(jié)構(gòu)複雜或常變，如：董事長、總經(jīng)理、部門主管﹑董監(jiān)事更替頻繁營運(yùn)流程可造假，如：重大關(guān)係人交易、重大海外交易手存高額現(xiàn)金，庫存體積小單價(jià)高內(nèi)控有重大缺失，如：不當(dāng)分工、資產(chǎn)之實(shí)體保障不良風(fēng)險(xiǎn)因子機(jī)會(huì)(Opportunities)態(tài)度/行為合理化(Attitudes/Rationalizations)管理階層太在意股價(jià)致不當(dāng)護(hù)盤保管資產(chǎn)之員工對公司不滿或已獲悉將遭解雇或遣散員工發(fā)生個(gè)人財(cái)務(wù)上的壓力造成舞弊之因素美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）於SASNo.財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子(1/3)誘因或壓力企業(yè)財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或獲利能力受經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)或其營運(yùn)狀況之重大影響管理階層為滿足第三人之要求或預(yù)期，而存有過度之壓力企業(yè)管理階層或治理單位之個(gè)人財(cái)務(wù)狀況，可能受企業(yè)財(cái)務(wù)績效之重大影響管理階層或一般員工為達(dá)企業(yè)訂定之財(cái)務(wù)目標(biāo)，而存有過度壓力財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子(1/3)誘因或壓力財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子(2/3)機(jī)會(huì)產(chǎn)業(yè)之性質(zhì)或企業(yè)之營運(yùn)情況管理階層之監(jiān)督無效組織結(jié)構(gòu)複雜或不穩(wěn)定內(nèi)部控制組成要素有缺失財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子(2/3)機(jī)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子(3/3)態(tài)度或行為合理化管理階層傳遞不當(dāng)之企業(yè)價(jià)值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)非經(jīng)管財(cái)務(wù)之管理階層過度參與或過度關(guān)注會(huì)計(jì)政策之選擇或重大估計(jì)之決定企業(yè)、高階主管或治理單位人員違反法令規(guī)章管理階層對股價(jià)或獲利趨勢之維持或提高過度關(guān)心管理階層對外承諾能達(dá)成過度樂觀或不切實(shí)際之預(yù)測管理階層未即時(shí)改進(jìn)已知之重大內(nèi)部控制缺失管理階層為稅負(fù)考量而以不當(dāng)方式降低盈餘所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)未分離之企業(yè)，其管理階層公私不分股權(quán)集中於少數(shù)人之企業(yè)，其主要股東間存有爭執(zhí)管理階層屢次利用重大性之判斷，試圖為不適當(dāng)之會(huì)計(jì)處理作解釋管理階層與現(xiàn)任或前任會(huì)計(jì)師間關(guān)係緊張財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子(3/3)態(tài)度或行為合理化挪用資產(chǎn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子(1/4)誘因或壓力經(jīng)管現(xiàn)金或其他易被挪用資產(chǎn)之管理階層或員工，可能因個(gè)人債務(wù)壓力而挪用資產(chǎn)經(jīng)管現(xiàn)金或其他易被挪用資產(chǎn)之管理階層或員工，如與企業(yè)間存有對立關(guān)係，可能使其有動(dòng)機(jī)挪用資產(chǎn)。產(chǎn)生對立關(guān)係之可能原因包括：已知或預(yù)期未來將有裁員計(jì)劃最近或預(yù)期對薪資報(bào)酬或福利計(jì)劃有所改變晉升、報(bào)酬或其他獎(jiǎng)勵(lì)與預(yù)期不一致挪用資產(chǎn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子(1/4)誘因或壓力挪用資產(chǎn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子(2/4)機(jī)會(huì)持有或經(jīng)管下列資產(chǎn)：大量現(xiàn)金體積小、價(jià)值高或需求大之存貨容易變現(xiàn)之資產(chǎn)，如無記名債券、鑽石或電腦晶片體積小、具市場性或難以明確辨認(rèn)所有權(quán)之固定資產(chǎn)挪用資產(chǎn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子(2/4)機(jī)會(huì)挪用資產(chǎn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子(3/4)機(jī)會(huì)對資產(chǎn)之內(nèi)部控制不足，例如：職能分工不當(dāng)或獨(dú)立驗(yàn)證不足對高階主管支出之監(jiān)管不足管理階層對負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理之員工監(jiān)督不足聘用經(jīng)管易被挪用資產(chǎn)之員工時(shí)，未作適當(dāng)審查資產(chǎn)之紀(jì)錄不全，或?qū)嶓w與帳載缺乏完整與及時(shí)之調(diào)節(jié)交易之授權(quán)及核準(zhǔn)制度不適當(dāng)資產(chǎn)之保管及安全措施不足未強(qiáng)制負(fù)責(zé)主要控制功能之員工休假挪用資產(chǎn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子(3/4)機(jī)會(huì)挪用資產(chǎn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子(4/4)態(tài)度或行為合理化忽視監(jiān)督或降低挪用資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)之必要性忽視有關(guān)防止挪用資產(chǎn)之內(nèi)部控制員工之行為顯示其對企業(yè)不滿員工行為或生活方式改變，顯示資產(chǎn)可能已被挪用容忍挪用小額公款或價(jià)值較低之公物管理階層將公司資產(chǎn)視為私人資產(chǎn)挪用資產(chǎn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子(4/4)態(tài)度或行為合理化一、Enron案始末回顧二、舞弊型態(tài)及分析三、近期舞弊案例探討四、以COSO架構(gòu)探討防弊機(jī)制五、企業(yè)落實(shí)防弊之方法六、Sarbanes-Oxley法案對社會(huì)公信力之重建七、我國公司治理之新里程八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱三、近期舞弊案例探討大綱三、近期舞弊案例探討近年國內(nèi)舞弊案件民92年以前東隆五金、國產(chǎn)汽車、國揚(yáng)、臺(tái)鳳、尖美建設(shè)等民92年太電、久津民93年博達(dá)、訊碟、皇統(tǒng)、宏達(dá)科民94年陞技、勁永、瑞智近年國內(nèi)舞弊案件民92年以前東隆五金、國產(chǎn)汽車、國揚(yáng)、臺(tái)博達(dá)舞弊手法博達(dá)ECB海外銀行1.發(fā)行4.認(rèn)購2.借款3.背書保證海外公司5.存款(限制用途)博達(dá)舞弊手法博達(dá)ECB海外銀行1.發(fā)行4.認(rèn)購2.借款舞弊類型及方法彙總

不當(dāng)?shù)氖杖胝J(rèn)列、虛增資產(chǎn)或低估負(fù)債來達(dá)成盈餘操縱之目的盜用公款、薪資舞弊及偷竊等內(nèi)、外部不法行為等對政府機(jī)關(guān)的賄款及其他不當(dāng)支付或舉債行為企業(yè)以有損員工或其他第三者利益之行為取得資產(chǎn)或收入企業(yè)利用不當(dāng)手法規(guī)避費(fèi)用高階主管或董事會(huì)成員利用其職權(quán)進(jìn)行不當(dāng)操縱財(cái)務(wù)舞弊類型舞弊方法1.提供不實(shí)的財(cái)務(wù)資訊2.濫用或侵占企業(yè)資產(chǎn)3.不當(dāng)?shù)闹С龌蚺e債4.不當(dāng)取得資產(chǎn)或收入5.不當(dāng)規(guī)避成本或費(fèi)用6.高階主管或董事會(huì)成員不當(dāng)操縱財(cái)務(wù)舞弊類型及方法彙總不當(dāng)?shù)氖杖胝J(rèn)列、虛增資產(chǎn)或低估負(fù)盜用公款防弊措施

+內(nèi)部控制公司治理防弊措施+內(nèi)部控制公司治理一、Enron案始末回顧二、舞弊型態(tài)及分析三、近期舞弊案例探討四、以COSO架構(gòu)探討防弊機(jī)制五、企業(yè)落實(shí)防弊之方法六、Sarbanes-Oxley法案對社會(huì)公信力之重建七、我國公司治理之新里程八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱四、以COSO架構(gòu)探討防弊機(jī)制大綱四、以COSO架構(gòu)探討防弊機(jī)制內(nèi)部控制架構(gòu)COSO的內(nèi)部控制整合性架構(gòu)作業(yè)活動(dòng)1部門乙作業(yè)活動(dòng)2部門甲監(jiān)督資訊與溝通控制作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估控制環(huán)境營運(yùn)效率及效果財(cái)務(wù)報(bào)表之可靠性法令遵循作業(yè)活動(dòng)1部門乙作業(yè)活動(dòng)2部門甲監(jiān)督資訊與溝通控制作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估控制環(huán)境營運(yùn)效率及效果財(cái)務(wù)報(bào)表之可靠性法令遵循內(nèi)部控制之目的內(nèi)部控制為下列目標(biāo)的達(dá)成，提供內(nèi)部控制為下列目標(biāo)的達(dá)成，提供合理的保證：營運(yùn)的效率及效果財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)的可靠性相關(guān)法令的遵循內(nèi)部控制組成要素內(nèi)部控制組成要素控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估控制活動(dòng)資訊與溝通監(jiān)督內(nèi)部控制架構(gòu)COSO的內(nèi)部控制整合性架構(gòu)作業(yè)活動(dòng)1部門乙作業(yè)內(nèi)控要素1：控制環(huán)境最高管理當(dāng)局認(rèn)清自己負(fù)有防弊之責(zé)任明確且詳細(xì)的員工守則妥適的員工任免政策實(shí)行獨(dú)立於一般管理階層以外之道德諮詢系統(tǒng)完整的舞弊調(diào)查及矯正措施內(nèi)控要素1：控制環(huán)境最高管理當(dāng)局認(rèn)清自己負(fù)有防弊之責(zé)任內(nèi)控要素2：風(fēng)險(xiǎn)評估訂定完善風(fēng)險(xiǎn)評估計(jì)劃定義評估範(fàn)圍及評估週期預(yù)測可能舞弊類型(包括管理階層可能之內(nèi)控逾越情形)最高管理當(dāng)局之認(rèn)可及監(jiān)督依據(jù)評估結(jié)果將可能舞弊結(jié)果排序作為控制作業(yè)之基礎(chǔ)內(nèi)控要素2：風(fēng)險(xiǎn)評估訂定完善風(fēng)險(xiǎn)評估計(jì)劃內(nèi)控要素3：控制活動(dòng)控制活動(dòng)能否控管到重點(diǎn)，有意義的風(fēng)險(xiǎn)評估扮演重要角色?？刂苹顒?dòng)能否直續(xù)有效運(yùn)作，最高管理當(dāng)局持續(xù)監(jiān)督是最重要鞭策因素。內(nèi)控要素3：控制活動(dòng)控制活動(dòng)能否控管到重點(diǎn)，有意義的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控要素4：資訊與溝通良好溝通仰賴一套完善訓(xùn)練宣導(dǎo)機(jī)制訓(xùn)練宣導(dǎo)機(jī)制成效需以完善知識(shí)管理機(jī)制作為後盾評估舞弊預(yù)防及管理機(jī)制應(yīng)確實(shí)瞭解來自資訊科技之風(fēng)險(xiǎn)及影響內(nèi)控要素4：資訊與溝通良好溝通仰賴一套完善訓(xùn)練宣導(dǎo)機(jī)制內(nèi)控要素5：監(jiān)督直屬主管之直接監(jiān)督員工之自我評量內(nèi)部稽核單位之定期查核最高管理階層之持續(xù)監(jiān)督內(nèi)控要素5：監(jiān)督直屬主管之直接監(jiān)督一、Enron案始末回顧二、舞弊型態(tài)及分析三、近期舞弊案例探討四、以COSO架構(gòu)探討防弊機(jī)制五、企業(yè)落實(shí)防弊之方法六、Sarbanes-Oxley法案對社會(huì)公信力之重建七、我國公司治理之新里程八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱五、企業(yè)落實(shí)防弊之方法大綱五、企業(yè)落實(shí)防弊之方法落實(shí)防弊之步驟偵知舞弊之方式通報(bào)30%10%40%20%50%內(nèi)部稽核警察通知資料來源：美國舞弊稽核師協(xié)會(huì)（TheAssociationofCertifiedFraudExaminers）發(fā)佈之「2004ReporttotheNationonOccupationalFraudandAbuse」&「2006ReporttotheNationonOccupationalFraudandAbuse」39.6%34.2%23.8%20.2%21.3%25.4%11.9%12%19.2%18.4%意外事件內(nèi)部控制外部審計(jì)：2004年：2006年落實(shí)防弊之步驟偵知舞弊之方式通報(bào)30%10%4舞弊之查核舞弊之查核評估及蒐集辨識(shí)舞弊風(fēng)險(xiǎn)之因素詢問最高管理當(dāng)局、內(nèi)部稽核或其他人員例如防舞弊之機(jī)制、內(nèi)部控制、內(nèi)部稽核制度及舞弊事件之通報(bào)管道等如公司有無因市場競爭、產(chǎn)業(yè)變化等因素使管理當(dāng)局壓力增加等考量分析性覆核之結(jié)果考量會(huì)計(jì)原則及估計(jì)方式瞭解帳上是否有暫收、暫付、內(nèi)部往來等各種未清除之過渡性科目注意總分類帳分錄及調(diào)整事項(xiàng)覆核與關(guān)係人之交易事項(xiàng)檢視有無重大之非例行性交易尤其特別注意收入之認(rèn)列方式、資產(chǎn)有無高估、負(fù)債是否低估考量公司是否有未經(jīng)授權(quán)等交易事項(xiàng)舞弊之查核舞弊之評估及蒐集辨識(shí)舞弊風(fēng)險(xiǎn)之因素詢問最高管理當(dāng)局落實(shí)防弊之步驟檢視公司現(xiàn)行內(nèi)部控制制度執(zhí)行舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估評估現(xiàn)有內(nèi)部控制之有效性評估內(nèi)部控制待改善範(fàn)圍制定標(biāo)準(zhǔn)化之舞弊調(diào)查及矯正措施落實(shí)防弊之步驟檢視公司現(xiàn)行內(nèi)部控制制度落實(shí)防弊之步驟

檢視公司現(xiàn)行內(nèi)部控制制度公司應(yīng)先組成專案小組，檢視現(xiàn)行內(nèi)部控制制度，從中找出防治舞弊機(jī)制可改善之處專案小組成員應(yīng)結(jié)合內(nèi)部稽核、法務(wù)及風(fēng)險(xiǎn)控管等單位專案小組應(yīng)持續(xù)與監(jiān)察人(或?qū)徲?jì)委員會(huì))及外部稽核專家溝通落實(shí)防弊之步驟

檢視公司現(xiàn)行內(nèi)部控制制度公司應(yīng)先組成專案小落實(shí)防弊之步驟

執(zhí)行舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估依各業(yè)務(wù)循環(huán)劃分評估範(fàn)圍建構(gòu)公司完整的舞弊風(fēng)險(xiǎn)清單將公司舞弊風(fēng)險(xiǎn)與公司現(xiàn)有內(nèi)部控制制度相連結(jié)找出內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)上之缺失落實(shí)防弊之步驟

執(zhí)行舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估依各業(yè)務(wù)循環(huán)劃分評估範(fàn)圍落實(shí)防弊之步驟

評估現(xiàn)有內(nèi)部控制之有效性以COSO內(nèi)部控制架構(gòu)完整評估整體內(nèi)部控制制度設(shè)定客觀之評估標(biāo)準(zhǔn)確保評估作業(yè)之一致性落實(shí)防弊之步驟

評估現(xiàn)有內(nèi)部控制之有效性以COSO內(nèi)部落實(shí)防弊之步驟

評估內(nèi)部控制待改善範(fàn)圍把焦點(diǎn)集中在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，而非一般控制風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度無法排除串謀舞弊之可能性必要時(shí)尋求外部專家之協(xié)助落實(shí)防弊之步驟

評估內(nèi)部控制待改善範(fàn)圍把焦點(diǎn)集中在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，落實(shí)防弊之步驟

制定標(biāo)準(zhǔn)化之舞弊調(diào)查及矯正措施針對影響程度不之一之不當(dāng)行為或舞弊，公司應(yīng)發(fā)展符合本身需求之標(biāo)準(zhǔn)化舞弊調(diào)查機(jī)制，確保舞弊控管之效率。舞弊調(diào)查應(yīng)配合適當(dāng)之矯正措施，以降低不當(dāng)行為或舞弊之損失。落實(shí)防弊之步驟

制定標(biāo)準(zhǔn)化之舞弊調(diào)查及矯正措施針對影響程度一、Enron案始末回顧二、舞弊型態(tài)及分析三、近期舞弊案例探討四、以COSO架構(gòu)探討防弊機(jī)制五、企業(yè)落實(shí)防弊之方法六、Sarbanes-Oxley法案對社會(huì)公信力之重建七、我國公司治理之新里程八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱六、Sarbanes-Oxley法案對社會(huì)公信力之重建大綱六、Sarbanes-Oxley法案對社會(huì)公信力之重建沙氏法案(Sarbanes-OxleyAct)2001.12.02安隆公司宣佈破產(chǎn)2002.01.10美國司法部對安隆案展開調(diào)查2002.07.26眾議院及參議院以壓倒性票數(shù)通過法案2002.07.30布希總統(tǒng)簽署並頒布法案2002.11－2003.01陸續(xù)發(fā)佈沙氏法案之確定規(guī)則(FinalRules)沙氏法案(Sarbanes-OxleyAct)2001.

強(qiáng)化主管機(jī)關(guān)之監(jiān)督加強(qiáng)公司治理強(qiáng)化會(huì)計(jì)師獨(dú)立性提高對違法行為之處罰沙氏法案主要內(nèi)容強(qiáng)化主管機(jī)關(guān)之監(jiān)督沙氏法案主要內(nèi)容

成立公開公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(PCAOB)增加美國證管會(huì)之複核責(zé)任加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表揭露事項(xiàng)檢討信用評等制度暫時(shí)凍結(jié)公司不尋?？铐?xiàng)權(quán)力沙氏法案主要內(nèi)容

強(qiáng)化主管機(jī)關(guān)之監(jiān)督成立公開公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(PCAOB)沙氏法案主要內(nèi)容

規(guī)範(fàn)經(jīng)理人獎(jiǎng)酬制度公司應(yīng)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)公司應(yīng)於定期報(bào)告揭露高階主管建立道德規(guī)範(fàn)情形禁止公司內(nèi)部人以不當(dāng)方式影響或誤導(dǎo)會(huì)計(jì)師查核工作公司應(yīng)即時(shí)揭露財(cái)務(wù)及營運(yùn)狀況之重大變動(dòng)加強(qiáng)公司主管及大股東內(nèi)部交易之揭露要求公司管理階層對財(cái)務(wù)報(bào)表提出正確性聲明沙氏法案主要內(nèi)容

加強(qiáng)公司治理規(guī)範(fàn)經(jīng)理人獎(jiǎng)酬制度沙氏法案主要內(nèi)容

加強(qiáng)公司治理

會(huì)計(jì)師不得為審計(jì)客戶提供特定非審計(jì)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)揭露審計(jì)公費(fèi)等資訊簽證會(huì)計(jì)師每五年應(yīng)輪調(diào)審計(jì)人員禁止於離職一年內(nèi)於先前審計(jì)客戶任職沙氏法案主要內(nèi)容

強(qiáng)化會(huì)計(jì)師獨(dú)立性會(huì)計(jì)師不得為審計(jì)客戶提供特定非審計(jì)業(yè)務(wù)沙氏法案主要內(nèi)容

強(qiáng)

公司執(zhí)行長及財(cái)務(wù)長對財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)保證責(zé)任財(cái)報(bào)不實(shí)者最高刑責(zé)20年蓄意詐欺者最高刑責(zé)25年破壞、偽造受調(diào)查或申請破產(chǎn)公司資料者最高刑期20年破壞審計(jì)、查核資料者最高刑期10年沙氏法案主要內(nèi)容

提高對違法行為之處罰公司執(zhí)行長及財(cái)務(wù)長對財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)保證責(zé)任沙氏法案主要內(nèi)容

提一、Enron案始末回顧二、舞弊型態(tài)及分析三、近期舞弊案例探討四、以COSO架構(gòu)探討防弊機(jī)制五、企業(yè)落實(shí)防弊之方法六、Sarbanes-Oxley法案對社會(huì)公信力之重建七、我國公司治理之新里程八、我國治理新規(guī)定之影響及因應(yīng)大綱七、我國公司治理之新里程大綱七、我國公司治理之新里程

我國公司治理之新里程民91.11－訂定公司治理實(shí)務(wù)守則民91.12－訂定公開發(fā)行公司取得或處分資產(chǎn)處理準(zhǔn)則－訂定公開發(fā)行公司資金貸與及背書保證處理準(zhǔn)則民94.11－修正證券交易法(95.1.11公布施行)民95.03－訂定公開發(fā)行公司獨(dú)立董事設(shè)置及應(yīng)遵循事項(xiàng)辦法－訂定公開發(fā)行公司應(yīng)設(shè)置獨(dú)立董事適用範(fàn)圍－訂定公開發(fā)行公司董事會(huì)議事辦法－訂定公開發(fā)行公司審計(jì)委員會(huì)行使職權(quán)辦法民95.06－訂定會(huì)計(jì)主管資格條件及專業(yè)進(jìn)修辦法我國公司治理之新里程民91.11－訂定公司治理實(shí)務(wù)守則證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)確立獨(dú)立董事制度之法源確立審計(jì)委員會(huì)制度之法源強(qiáng)化董事會(huì)之獨(dú)立性及議事運(yùn)作加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告編製責(zé)任及規(guī)範(fàn)會(huì)計(jì)主管專業(yè)能力擴(kuò)大財(cái)務(wù)資訊不實(shí)之民事賠償責(zé)任範(fàn)圍治理新規(guī)定之實(shí)施緩衝期證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)確立獨(dú)立董事制度之法源證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

確立獨(dú)立董事制度之法源(1/7)(一)得設(shè)置獨(dú)立董事（§14之2I）得依章程規(guī)定設(shè)置獨(dú)立董事。(二)命令設(shè)置獨(dú)立董事（§14之2I） 金管會(huì)應(yīng)視公司規(guī)模、股東結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)及其他必要 情況，要求公司設(shè)置獨(dú)立董事，其人數(shù)不得少於2人， 且不得少於董事席次1/5。 金管會(huì)已以下列事業(yè)為第一波之適用對象：已公開發(fā)行之金融控股公司、銀行、票券、保險(xiǎn)公司上市(櫃)或金融控股公司旗下子公司之綜合券商實(shí)收資本額達(dá)500億元以上之上市(櫃)公司證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

確立獨(dú)立董事制度之法源(1證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

確立獨(dú)立董事制度之法源(2/7)(三)獨(dú)立董事之資格與權(quán)利義務(wù)（§14之2II,III）積極資格—獨(dú)立董事應(yīng)具備專業(yè)知識(shí)，其及持股及兼職應(yīng)予限制，且於執(zhí)行業(yè)務(wù)範(fàn)圍內(nèi)應(yīng)保持獨(dú)立性，不得與公司有 直接或間接之利害關(guān)係。消極資格—有下列情事之一者，不得充任獨(dú)立董事，其已充任者，當(dāng)然解任：有公司法第30條各款情事之一。依公司法第27條規(guī)定以政府、法人或其代表人當(dāng)選。違反依前項(xiàng)所定獨(dú)立董事之資格。 資格標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)辦法—獨(dú)立董事之專業(yè)資格、持股與兼職限制、獨(dú)立性之認(rèn)定、提名方式及其他應(yīng)遵行事項(xiàng)之辦法，由金管會(huì)定之。證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

確立獨(dú)立董事制度之法源(2證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

確立獨(dú)立董事制度之法源(3/7)金管會(huì)已於95.3.23通過「公開發(fā)行公司獨(dú)立董事設(shè)置及應(yīng)遵循事項(xiàng)辦法」，規(guī)範(fàn)獨(dú)立董事之專業(yè)資格、持股、兼職及提名方式。重點(diǎn)包括：獨(dú)立董事之專業(yè)資格包括具備五年以上商務(wù)、法務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或公司業(yè)務(wù)所需之工作經(jīng)驗(yàn)於選任前二年及任職期間，與公司或其關(guān)係人有五親等以內(nèi)之直系血親、二等以內(nèi)親屬及與公司具有財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)往來或提供商務(wù)、法務(wù)諮詢者，不得擔(dān)任獨(dú)立董事獨(dú)立董事經(jīng)連選連任者，任期不得超過六年獨(dú)立董事兼任其他公司獨(dú)立董事不得逾三家證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

確立獨(dú)立董事制度之法源(3證交法與公司治理有關(guān)之修正重點(diǎn)

確立獨(dú)立董事制度之法源(4/