經(jīng)營所得記憶點(diǎn)

第4單元經(jīng)營所得單元考點(diǎn)框架考點(diǎn)14:經(jīng)營所得的界定〔★★〕(P225)1.經(jīng)營所得，是指：(1)個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；(2)個(gè)人依法從事辦學(xué)、診治、咨詢以及其他有償效勞活動(dòng)取得的所得；(3)個(gè)人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得：(4)個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得。.出租車(P246)具體情形征稅工程車是單位的出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方法運(yùn)營，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營取得的收入工資、薪金所得車是個(gè)人的出租車屬于個(gè)人全部，但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位,駕駛員向掛靠單位繳納治理費(fèi)，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營取得的收入經(jīng)營所得出租汽車經(jīng)營單位將出租車全部權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員?出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營取得的收入從事個(gè)體出租車運(yùn)營的出租車駕駛員取得的收入(經(jīng)典例題24?單項(xiàng)選擇題)出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包經(jīng)營或承租方法運(yùn)營，出租車駕駛員從事客運(yùn)取得的收入，適用的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得工程是().A.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得B.工資、薪金所得C.財(cái)產(chǎn)租賃所得D.經(jīng)營所得(答案)B.企業(yè)為個(gè)人購置房屋或其他財(cái)產(chǎn)(P246)符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不管全部權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配,應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅:(1)企業(yè)出資購置房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將全部權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；(2)企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購置房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將全部權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。為誰買稅目界定為其個(gè)人投資者或其家庭成員個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)經(jīng)營所得其他企業(yè)利息、股息、紅利所得為企業(yè)其他人員工資、薪金所得考點(diǎn)15:經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算〔〕(P232).計(jì)算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率-速算扣除數(shù)=(每一納稅年度的收入總額-本錢、費(fèi)用、損失等準(zhǔn)予扣除工程)X適用稅率-速算扣除數(shù).納稅人取得經(jīng)營所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。提示一下(1)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額;(2)合伙企業(yè)的合伙人通常應(yīng)按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。(“先分后稅”).個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅減半政策〔2022年新增〕〔P240〕(1)自2021年1月1日至2022年12月31日，對個(gè)體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的局部，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策根底上，再減半征收個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶不區(qū)分征收方法，均可享受。2)個(gè)體工商戶在預(yù)繳稅款時(shí)即可享受，其年應(yīng)納稅所得額暫按截至本期申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行推斷，并在年度匯算清繳時(shí)按年計(jì)算、多退少補(bǔ)。3)假設(shè)個(gè)體工商戶從兩處以上取得經(jīng)營所得，需在辦理年度匯總納稅申報(bào)時(shí)，合并個(gè)體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額，重新計(jì)算減免稅額，多退少補(bǔ)。4)減免稅額的計(jì)算公式減免稅額=(個(gè)體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元局部的應(yīng)納稅額-其他政策減免稅額X個(gè)體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元局部+經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額)X(1-50%)(案例)納稅人李某經(jīng)營個(gè)體工商戶A,年應(yīng)納稅所得額為80000元，同時(shí)可以享受殘疾人政策減免稅額2022元。已知，適用稅率1俱，速算扣除數(shù)1500元。(分析)該項(xiàng)政策減免稅額=((80000X10%-1500)-2022)X(1-5?)=2250(元)。應(yīng)納稅額=80000X10%-1500-2022-2250=2250(元)。.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額。投資者興辦2個(gè)或2個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是個(gè)人獨(dú)資的，年度終了后匯算清繳時(shí)，應(yīng)匯總其投資興辦的全部企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，再依據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營所得占全部企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。.合伙企業(yè)合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額：合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額；協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額;無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量生曳目堡每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。.從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)，未提供完整、精確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。考點(diǎn)16:經(jīng)營所得的稅率〔★[[P227)經(jīng)營所得，適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。個(gè)人所得稅稅率表〔經(jīng)營所得適用1級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)(元〕1不超過30000元的502超過30000元至90000元的局部1015003超過90000元至300000元的局部20105004超過300000元至500000元的局部30405005超過500000元的局部3565500考點(diǎn)17:經(jīng)營所得扣除工程一不得扣除的工程(P232).個(gè)人所得稅稅款；.稅收滯納金；.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；.不符合扣除規(guī)定的捐贈支出：.贊助支出；.用于個(gè)人和家庭的支出；.與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出；.國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出(例如，未經(jīng)核準(zhǔn)計(jì)提的各種打算金)。(經(jīng)典例題25?單項(xiàng)選擇題)依據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，以下各項(xiàng)中，在計(jì)算個(gè)體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以從其收入總額中減除的是().A.稅收滯納金.非廣告性贊助支出C.用于個(gè)人和家庭的支出D.同意彌補(bǔ)的以前年度虧損(答案)D考點(diǎn)18:經(jīng)營所得扣除工程一與人員薪酬直接相關(guān)的工程〔〔P233).從業(yè)人員的工資個(gè)體工商戶實(shí)際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。.業(yè)主的工資(19不體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除。(2)取得經(jīng)營所得的個(gè)人，沒有綜合所得的,計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬元專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。(3)投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，其投資者個(gè)人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。.保險(xiǎn)費(fèi)(1)根本社會保險(xiǎn)個(gè)體工商戶按照有關(guān)規(guī)定為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、根本診治保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和住宅公積金，準(zhǔn)予扣除。（2）補(bǔ)充社會保險(xiǎn)①個(gè)體工商戶為從業(yè)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充診治保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的局部據(jù)實(shí)扣除；超過局部，不得扣除。②個(gè)體工商戶業(yè)主本人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充診治保險(xiǎn)費(fèi)，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計(jì)算基數(shù),分別在不超過該計(jì)算基數(shù)5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的局部據(jù)實(shí)扣除：超過局部，不得扣除。（3）商業(yè)保險(xiǎn)①商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者自行購置符合條件的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的，在不超過2400元/年的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；1年內(nèi)保費(fèi)金額超過2400元的局部，不得在個(gè)人所得稅前扣除。②除個(gè)體工商戶依照國家有關(guān)規(guī)定為特別工種從業(yè)人員支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，個(gè)體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。.三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（1）個(gè)體工商戶向當(dāng)?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工痛金總額的2如4%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除;職工教育經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當(dāng)期不能扣除的數(shù)額，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（2）個(gè)體工商戶業(yè)主本人向當(dāng)?shù)毓M織繳納的工會經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計(jì)算基數(shù)，在規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。.個(gè)體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負(fù)擔(dān)的稅款，不得稅前扣除。.個(gè)體工商戶發(fā)生的合理的勞動(dòng)愛護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除?！敖?jīng)營所得"應(yīng)納稅所得額計(jì)算一與人員薪酬直接相關(guān)的扣除工程［綜述）工程從業(yè)人員工資X（沒有綜合所得的，減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除）“四險(xiǎn)一金”V補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)不超過從業(yè)人員工資總額X5%不超過當(dāng)?shù)厣夏甓壬鐣骄べY的3倍X5%補(bǔ)充診治保險(xiǎn)不超過從業(yè)人員工資總額X5%不超過當(dāng)?shù)厣夏甓壬鐣骄べY的3倍X5%符合條件的商業(yè)健康保險(xiǎn)X不超過2400元/年商業(yè)保險(xiǎn)（特例除外）XX合理勞動(dòng)愛護(hù)支出V三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）分別不超過工資薪金總額X2%、14%、2.5%分別不超過當(dāng)?shù)厣夏甓壬鐣骄べY的3倍X2%、14%、2.5%代他人負(fù)擔(dān)的稅款—X（經(jīng)典例題26?推斷題）個(gè)體工商戶業(yè)主的工資薪金支出，在計(jì)算個(gè)人所得稅經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額時(shí),準(zhǔn)予扣除。（ ）（答案）X（經(jīng)典例題27?單項(xiàng)選擇題）在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶不得稅前扣除的工程為（）oA.實(shí)際合理支出的員工工資B.代他人負(fù)擔(dān)的稅款C.特別工種從業(yè)人員的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)D,合理的勞動(dòng)愛護(hù)支出（答案）B考點(diǎn)19:經(jīng)營所得扣除工程一與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的工程.生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用；對于生產(chǎn)經(jīng)營與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其48視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。.虧損彌補(bǔ)個(gè)體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。.借款費(fèi)用個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。.個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的以下利息支出，準(zhǔn)予扣除：1）向金融企業(yè)借款的利息支出；2）向非金融企業(yè)和個(gè)人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的局部。.業(yè)務(wù)招待費(fèi)個(gè)體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最gao不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。。.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入13的局部,可以據(jù)實(shí)扣除；超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。.個(gè)體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費(fèi)、行政性收費(fèi)、協(xié)會會費(fèi)等，按實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除。.個(gè)體工商戶參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。.公益性捐贈（1）個(gè)體工商戶通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30的喉部可以據(jù)實(shí)扣除。（2）可以全額在個(gè)人所得稅前扣除的捐贈支出工程，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（參考本章考點(diǎn)24）（3）個(gè)體工商戶直接對受益人的捐贈不得扣除。.個(gè)體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)予在當(dāng)期直接扣除。.損失個(gè)體工商戶發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，參照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的規(guī)定扣除。“經(jīng)營所得"應(yīng)納稅所得額計(jì)算一與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的扣除工程〔綜述〕扣除工程具體規(guī)定生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用與個(gè)人、家庭費(fèi)用分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除難以分清按難以分清費(fèi)用金額的40%扣除虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后5年內(nèi)彌補(bǔ)不需要資本化的借款費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除利息支出向金融企業(yè)借款據(jù)實(shí)扣除向非金融企業(yè)或個(gè)人借款在按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額內(nèi)扣除續(xù)表1扣除工程具體規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額1：實(shí)際發(fā)生額的60%限額2：當(dāng)年銷售（營業(yè)〕收入的5%。取較小者作為扣除限額廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的局部，可以據(jù)實(shí)扣除；超過局部，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除攤位費(fèi)、行政性收費(fèi)、協(xié)會會費(fèi)據(jù)實(shí)扣除財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)據(jù)實(shí)扣除續(xù)表2扣除工程具體規(guī)定除按規(guī)定可以全額扣除以外的其他公益性捐贈不超過其應(yīng)納稅所得額30%的局部可以據(jù)實(shí)扣除新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究開發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)予當(dāng)期直接扣除損失按凈損失額（減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款）扣除（經(jīng)典例題28?單項(xiàng)選擇題）個(gè)體工商戶張某2022年度取得營業(yè)收入300萬元，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)30萬元，上年度結(jié)轉(zhuǎn)未扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)20萬元。已知，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15的局部，準(zhǔn)予扣除;超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。個(gè)體工商戶張某在計(jì)算當(dāng)年個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，同意扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額為（）萬元。45302050（答案）A（解析）（1）扣除限額=300X15%=45（萬元）；（2）待扣金額=本年度發(fā)生額+以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額=30+20=50（萬元）；（3）待扣金額〉扣除限額，在計(jì)算2022年度應(yīng)納稅所得額時(shí)僅同意按限額扣除45萬元。（經(jīng)典例題29?多項(xiàng)選擇題）依據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，個(gè)體工商戶的以下支出中，在計(jì)算經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的有（）?A.按照規(guī)定繳納的攤位費(fèi)B.在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的向金融企業(yè)借款的利息支出C.代從業(yè)人員負(fù)擔(dān)的稅款D.個(gè)體工商戶業(yè)主的工資（答案）AB（解析）（1）選項(xiàng)C：個(gè)體工商戶代其從業(yè)人員或者