其他稅種的稅務(wù)籌劃課件

第十章其他稅種的稅務(wù)籌劃

第一節(jié)資源稅的稅務(wù)籌劃

第二節(jié)土地增值稅的稅務(wù)籌劃第三節(jié)其他稅種的稅務(wù)籌劃

第十章其他稅種的稅務(wù)籌劃復(fù)習(xí)：征稅范圍：礦產(chǎn)資源、鹽原油：不包括人造石油天然氣：不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣煤炭：不包括洗煤、選煤、其他炭制品其他非金屬礦原礦黑色金屬礦原礦有色金屬礦原礦鹽：固體鹽、液體鹽 第一節(jié)資源稅的稅務(wù)籌劃復(fù)習(xí)：第一節(jié)資源稅的稅務(wù)籌劃復(fù)習(xí)：計算銷售（自用）數(shù)量*稅率“綜合回收率”“選礦比”減免稅加熱修井用原油，免稅鐵礦石，減征60%復(fù)習(xí)：一、利用準(zhǔn)確核算（分割技術(shù)）減稅、免稅項目，單獨核算課稅數(shù)量開采或生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量。一、利用準(zhǔn)確核算（分割技術(shù)）二、利用相關(guān)產(chǎn)品伴生礦以主產(chǎn)品作為定額的主要依據(jù)伴采礦量大，核定；量小，按收購單位稅額。伴選不納稅三、利用稅收優(yōu)惠加熱、修井用原油鐵礦石，減按40%有色金屬，減按70%二、利用相關(guān)產(chǎn)品四、利用折算比例進(jìn)行稅務(wù)籌劃

不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算企業(yè)綜合回收率<行業(yè)回收率時，不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送數(shù)量，會相對減輕納稅義務(wù)。四、利用折算比例進(jìn)行稅務(wù)籌劃【例10-1】某企業(yè)開采煤炭并連續(xù)加工生產(chǎn)某種煤炭制品，本月生產(chǎn)銷售最終產(chǎn)品1000噸，同行業(yè)綜合回收率為40％。該企業(yè)的加工生產(chǎn)綜合回收率相對同行業(yè)企業(yè)較低，僅為25％。該企業(yè)煤炭的資源稅額為每噸1元?！纠?0-1】課稅數(shù)量實際：1000噸÷25％＝4000噸稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定：1000噸÷40％＝2500噸。企業(yè)應(yīng)納資源稅額 ＝4000×1=4000（元）企業(yè)實際繳納資源稅額 ＝2500×1=2500（元）若不能準(zhǔn)確提供數(shù)量，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的折算數(shù)量比實際數(shù)量少納資源稅1500元。課稅數(shù)量五、恰當(dāng)利用結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃同流轉(zhuǎn)稅五、恰當(dāng)利用結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃復(fù)習(xí)：土地所有權(quán)國有集體所有使用權(quán)出讓轉(zhuǎn)讓

不能自行轉(zhuǎn)讓

一級市場

二級市場第二節(jié)土地增值稅的稅務(wù)籌劃復(fù)習(xí)：不能自行轉(zhuǎn)讓一級市場二級市場第二節(jié)土地增值稅增值取得收入征稅對象為轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的增值額出讓不征喔！增值出讓不征喔！征稅范圍國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物及其附著物一并轉(zhuǎn)讓國有轉(zhuǎn)讓取得收入

權(quán)屬變更

有償三個標(biāo)準(zhǔn)喔！國有土地才能轉(zhuǎn)讓使用權(quán)征稅范圍權(quán)屬變更有償三個標(biāo)準(zhǔn)喔！國有土地才能轉(zhuǎn)讓使用權(quán)具體判定出售繼承、贈與出租抵押交換投資聯(lián)營合作建房

個人互換自有居住用房地產(chǎn)，免。

暫免具體判定個人互換自有居住用房地產(chǎn)，免。暫免計算應(yīng)納土地增值稅稅額=增值額*稅率-扣除項目金額*速算扣除系數(shù)

收入—扣除項目231計算收入—扣除項目2311、稅率超率累進(jìn)稅率級距稅率速算扣除系數(shù)不超過50%的部分30%0超過50%—100%的部分40%5%超過100%—200%的部分50%15%超過200%的部分60%35%1、稅率級距稅率速算扣除系數(shù)不超過50%的部分30%0超過5收入80萬元，扣除項目金額50萬元增值額=30萬元增值額占扣除額：30/50=60%，達(dá)到第2級距，第一級距稅率30%，第二級稅率40%。30應(yīng)納稅額=25*30%+5*40%=9.5萬元

占扣除額50%的部分25

超過扣除額50%-100%的部分5收入80萬元，扣除項目金額50萬元占扣除額50%的部分25仍用上例增值額30萬元，扣除額50萬元。增值額占扣除額：30/50=60%，達(dá)到第2級距，稅率為40%，速算扣除系數(shù)為5%。應(yīng)納稅額=30*40%-50*5%=9.5萬元仍用上例2、收入總額包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及其他相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益貨幣性收入實物性收入其他收入需要評估2、收入總額需要評估3、扣除項目（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本（3）房地產(chǎn)開發(fā)費用（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（5）“加計扣除”3、扣除項目（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額地價款出讓金補(bǔ)交的土地出讓金轉(zhuǎn)讓價款有關(guān)費用登記費、手續(xù)費等協(xié)議、招標(biāo)、拍賣等出讓方式取得土地使用權(quán)

行政劃撥方式取得土地使用權(quán)

轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)

（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額地價款協(xié)議、招標(biāo)、拍賣等出讓（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本土地征用及拆遷補(bǔ)償費前期工程費建筑安裝工程費基礎(chǔ)設(shè)施費公共配套設(shè)施費開發(fā)間接費用

規(guī)劃、設(shè)計、測繪等

土建、裝飾、電梯、等

道路、水電、綠化等

與項目有關(guān)人員的工資、辦公費、折舊等配套小學(xué)、休閑設(shè)施等（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本土地征用及拆遷補(bǔ)償費規(guī)劃、設(shè)計、測繪等（3）房地產(chǎn)開發(fā)費用財務(wù)費用銷售費用管理費用

不按實際發(fā)生額扣除（3）房地產(chǎn)開發(fā)費用財務(wù)費用不按實際1、利息支出能提供金融機(jī)構(gòu)證明；能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С鰮?jù)實扣除2、利息支出不能提供金融機(jī)構(gòu)證明；不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偲渌_發(fā)費用限額為（1+2）*5%房地產(chǎn)開發(fā)費用限額為（1+2）*10%房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)1、利息支出能提供金融機(jī)構(gòu)證明；能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫?）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金營業(yè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅教育費附加（印花稅）

營業(yè)額×

5%

營業(yè)稅×

稅率

營業(yè)稅×

3%

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移金額×

0.5‰

房地產(chǎn)企業(yè)不單獨扣除（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金營業(yè)稅營業(yè)額×5%營業(yè)稅×（5）加計扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)加計（1+2）*20%的扣除非房地產(chǎn)企業(yè)沒有此項扣除（5）加計扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一、利用適當(dāng)增值進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅收優(yōu)惠納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額的20％時，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額的20％時，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定繳納土地增值稅。個人轉(zhuǎn)讓普通住宅，免稅；個人轉(zhuǎn)讓非普通住宅，居住5年以上，免稅；3-5年，減半；未滿3年，照征。一、利用適當(dāng)增值進(jìn)行稅務(wù)籌劃籌劃思路分別核算納稅人既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額；不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不享受免稅優(yōu)惠。合理定價分開核算一定會減輕稅負(fù)嗎？籌劃思路分開核算一定會減輕稅負(fù)嗎？【例10-2】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2005年商品房銷售收入為15000萬元，其中普通住宅的銷售額為10000萬元，豪華住宅的銷售額為5000萬元。稅法規(guī)定的可扣除項目金額為11000萬元，其中普通住宅的可扣除項目金額為8000萬元，豪華住宅的可扣除項目金額為3000萬元?！纠?0-2】（1）不分開核算時增值額與扣除項目金額的比例：增值率=（15000-11000）/11000=36%適用稅率30%應(yīng)納土地增值稅稅額＝（15000－11000）×30％＝1200萬元

（1）不分開核算時（2）分開核算時應(yīng)納稅合計：1250萬元。分開核算比不分開核算多繳納土地增值稅50萬元（2）分開核算時【例10-3】廣州市某房地產(chǎn)公司進(jìn)行普通住宅的開發(fā)，總建筑面積為30000平方米，扣除項目包括地價款5000萬元，開發(fā)成本8000萬元，開發(fā)費用1500萬元（利息費用無法提供金融機(jī)構(gòu)證明），預(yù)售價有三種選擇：6500元/平方米，7000元/平方米和7500元/平方米，請分析該公司如何選擇售價才能獲得最高的收益?！纠?0-3】售價6500元/平方米收入＝6500×30000＝19500萬元扣除額＝5000＋8000＋1300＋19500×5.5％＋2600＝17972.5萬元增值額＝19500－17972.5＝1527.5萬元比例＝1527.5÷17972.5＝8.5％<20％免征土地增值稅利潤＝19500－17972.5-200＋2600＝3927.5萬元售價6500元/平方米售價7000元/平方米收入＝7000×30000＝21000萬元扣除額＝5000＋8000＋1300＋21000×5.5％＋2600＝18055萬元增值額＝21000－18055＝2945萬元比例＝2945÷18055＝16.31％<20％免征土地增值稅利潤＝21000－18055-200＋2600＝5345萬元售價7000元/平方米售價7500元/平方米收入＝7500×30000＝22500萬元扣除額＝5000＋8000＋1300＋22500×5.5％＋2600＝18137.5萬元增值額＝22500－18137.5＝4362.5萬元比例＝4362.5÷18137.5＝24.05％應(yīng)納土地增值稅=4362.5*30%=1308.75利潤＝22500－18137.5-200＋2600-1308.75＝5453.75萬元選擇7500元/平方米的售價，利潤最高。售價7500元/平方米第三節(jié)其他稅種的稅務(wù)籌劃一、房產(chǎn)稅的籌劃農(nóng)村不征12%、1.2%、4%從價：余值（10%-30%）從租：租金

原值能夠低些？

租金低些？

向農(nóng)村進(jìn)發(fā)？第三節(jié)其他稅種的稅務(wù)籌劃一、房產(chǎn)稅的籌劃原值能夠低些？二、車船稅的籌劃停用及時上報稅收減免（非機(jī)動車船、拖拉機(jī)）噸位、座位數(shù)二、車船稅的籌劃三、契稅交換按差額計稅3%-5%，優(yōu)惠稅率1.5%贈與無稅率優(yōu)惠三、契稅四、印花稅分開簽訂合同，避免從高稅率；模糊金額、壓縮金額；“租保?！倍惵首罡吲端?、印花稅“租保保”稅率最高哦第十章其他稅種的稅務(wù)籌劃

第一節(jié)資源稅的稅務(wù)籌劃

第二節(jié)土地增值稅的稅務(wù)籌劃第三節(jié)其他稅種的稅務(wù)籌劃

第十章其他稅種的稅務(wù)籌劃復(fù)習(xí)：征稅范圍：礦產(chǎn)資源、鹽原油：不包括人造石油天然氣：不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣煤炭：不包括洗煤、選煤、其他炭制品其他非金屬礦原礦黑色金屬礦原礦有色金屬礦原礦鹽：固體鹽、液體鹽 第一節(jié)資源稅的稅務(wù)籌劃復(fù)習(xí)：第一節(jié)資源稅的稅務(wù)籌劃復(fù)習(xí)：計算銷售（自用）數(shù)量*稅率“綜合回收率”“選礦比”減免稅加熱修井用原油，免稅鐵礦石，減征60%復(fù)習(xí)：一、利用準(zhǔn)確核算（分割技術(shù)）減稅、免稅項目，單獨核算課稅數(shù)量開采或生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量。一、利用準(zhǔn)確核算（分割技術(shù)）二、利用相關(guān)產(chǎn)品伴生礦以主產(chǎn)品作為定額的主要依據(jù)伴采礦量大，核定；量小，按收購單位稅額。伴選不納稅三、利用稅收優(yōu)惠加熱、修井用原油鐵礦石，減按40%有色金屬，減按70%二、利用相關(guān)產(chǎn)品四、利用折算比例進(jìn)行稅務(wù)籌劃

不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算企業(yè)綜合回收率<行業(yè)回收率時，不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送數(shù)量，會相對減輕納稅義務(wù)。四、利用折算比例進(jìn)行稅務(wù)籌劃【例10-1】某企業(yè)開采煤炭并連續(xù)加工生產(chǎn)某種煤炭制品，本月生產(chǎn)銷售最終產(chǎn)品1000噸，同行業(yè)綜合回收率為40％。該企業(yè)的加工生產(chǎn)綜合回收率相對同行業(yè)企業(yè)較低，僅為25％。該企業(yè)煤炭的資源稅額為每噸1元。【例10-1】課稅數(shù)量實際：1000噸÷25％＝4000噸稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定：1000噸÷40％＝2500噸。企業(yè)應(yīng)納資源稅額 ＝4000×1=4000（元）企業(yè)實際繳納資源稅額 ＝2500×1=2500（元）若不能準(zhǔn)確提供數(shù)量，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的折算數(shù)量比實際數(shù)量少納資源稅1500元。課稅數(shù)量五、恰當(dāng)利用結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃同流轉(zhuǎn)稅五、恰當(dāng)利用結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃復(fù)習(xí)：土地所有權(quán)國有集體所有使用權(quán)出讓轉(zhuǎn)讓

不能自行轉(zhuǎn)讓

一級市場

二級市場第二節(jié)土地增值稅的稅務(wù)籌劃復(fù)習(xí)：不能自行轉(zhuǎn)讓一級市場二級市場第二節(jié)土地增值稅增值取得收入征稅對象為轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的增值額出讓不征喔！增值出讓不征喔！征稅范圍國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物及其附著物一并轉(zhuǎn)讓國有轉(zhuǎn)讓取得收入

權(quán)屬變更

有償三個標(biāo)準(zhǔn)喔！國有土地才能轉(zhuǎn)讓使用權(quán)征稅范圍權(quán)屬變更有償三個標(biāo)準(zhǔn)喔！國有土地才能轉(zhuǎn)讓使用權(quán)具體判定出售繼承、贈與出租抵押交換投資聯(lián)營合作建房

個人互換自有居住用房地產(chǎn)，免。

暫免具體判定個人互換自有居住用房地產(chǎn)，免。暫免計算應(yīng)納土地增值稅稅額=增值額*稅率-扣除項目金額*速算扣除系數(shù)

收入—扣除項目231計算收入—扣除項目2311、稅率超率累進(jìn)稅率級距稅率速算扣除系數(shù)不超過50%的部分30%0超過50%—100%的部分40%5%超過100%—200%的部分50%15%超過200%的部分60%35%1、稅率級距稅率速算扣除系數(shù)不超過50%的部分30%0超過5收入80萬元，扣除項目金額50萬元增值額=30萬元增值額占扣除額：30/50=60%，達(dá)到第2級距，第一級距稅率30%，第二級稅率40%。30應(yīng)納稅額=25*30%+5*40%=9.5萬元

占扣除額50%的部分25

超過扣除額50%-100%的部分5收入80萬元，扣除項目金額50萬元占扣除額50%的部分25仍用上例增值額30萬元，扣除額50萬元。增值額占扣除額：30/50=60%，達(dá)到第2級距，稅率為40%，速算扣除系數(shù)為5%。應(yīng)納稅額=30*40%-50*5%=9.5萬元仍用上例2、收入總額包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及其他相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益貨幣性收入實物性收入其他收入需要評估2、收入總額需要評估3、扣除項目（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本（3）房地產(chǎn)開發(fā)費用（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（5）“加計扣除”3、扣除項目（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額地價款出讓金補(bǔ)交的土地出讓金轉(zhuǎn)讓價款有關(guān)費用登記費、手續(xù)費等協(xié)議、招標(biāo)、拍賣等出讓方式取得土地使用權(quán)

行政劃撥方式取得土地使用權(quán)

轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)

（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額地價款協(xié)議、招標(biāo)、拍賣等出讓（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本土地征用及拆遷補(bǔ)償費前期工程費建筑安裝工程費基礎(chǔ)設(shè)施費公共配套設(shè)施費開發(fā)間接費用

規(guī)劃、設(shè)計、測繪等

土建、裝飾、電梯、等

道路、水電、綠化等

與項目有關(guān)人員的工資、辦公費、折舊等配套小學(xué)、休閑設(shè)施等（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本土地征用及拆遷補(bǔ)償費規(guī)劃、設(shè)計、測繪等（3）房地產(chǎn)開發(fā)費用財務(wù)費用銷售費用管理費用

不按實際發(fā)生額扣除（3）房地產(chǎn)開發(fā)費用財務(wù)費用不按實際1、利息支出能提供金融機(jī)構(gòu)證明；能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С鰮?jù)實扣除2、利息支出不能提供金融機(jī)構(gòu)證明；不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偲渌_發(fā)費用限額為（1+2）*5%房地產(chǎn)開發(fā)費用限額為（1+2）*10%房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)1、利息支出能提供金融機(jī)構(gòu)證明；能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫?）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金營業(yè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅教育費附加（印花稅）

營業(yè)額×

5%

營業(yè)稅×

稅率

營業(yè)稅×

3%

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移金額×

0.5‰

房地產(chǎn)企業(yè)不單獨扣除（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金營業(yè)稅營業(yè)額×5%營業(yè)稅×（5）加計扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)加計（1+2）*20%的扣除非房地產(chǎn)企業(yè)沒有此項扣除（5）加計扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一、利用適當(dāng)增值進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅收優(yōu)惠納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額的20％時，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額的20％時，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定繳納土地增值稅。個人轉(zhuǎn)讓普通住宅，免稅；個人轉(zhuǎn)讓非普通住宅，居住5年以上，免稅；3-5年，減半；未滿3年，照征。一、利用適當(dāng)增值進(jìn)行稅務(wù)籌劃籌劃思路分別核算納稅人既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額；不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不享受免稅優(yōu)惠。合理定價分開核算一定會減輕稅負(fù)嗎？籌劃思路分開核算一定會減輕稅負(fù)嗎？【例10-2】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2005年商品房銷售收入為15000萬元，其中普通住宅的銷售額為10000萬元，豪華住宅的銷售額為5000萬元。稅法規(guī)定的可扣除項目金額為11000萬元，其中普通住宅的可扣除項目金額為8000萬元，豪華住宅的可扣除項目金額為3000萬元。【例10-2】（1）不分開核算時增值額與扣除項目金額的比例：增值率=（15000-11000）/11000=36%適用稅率30%應(yīng)納土地增值稅稅額＝（15000－11000）×30％＝1200萬元

（1）不分開核算時（2）分開核算時應(yīng)納稅合計：1250萬元。分開核算比不分開核算多繳納土地增值稅50萬元（2）分開核算時【例10-3】廣州市某房地產(chǎn)公司進(jìn)行普通住宅的開發(fā)，總建筑面積為30000平方米，扣除項目包括地價款5000萬元，開發(fā)成本8000萬元，開發(fā)費用1500萬元（利息費用無法提供金融機(jī)構(gòu)證明），預(yù)售價有三種選擇：6500元/平方米，7000元/平方米和7500元/平方米，請分析該公司如何選擇售價才能獲得最高的收益?！纠?0-3】售價6500元/平方米收入＝6500×30000＝19500萬元扣除額＝5000＋8000＋1300＋19500×5.5％＋2600＝17972.5萬元增值額＝19500－17972.5＝