靈活用工平臺財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)深度解析

靈活用工平臺財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)深度解析敏捷用工平臺財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)深度解析一、什么是敏捷用工？敏捷用工是相對于傳統(tǒng)雇傭式用工而言，目前暫無標(biāo)準(zhǔn)的官方定義。X市《勞動報(bào)》將〃敏捷用工〃定義為：包含以非全日制用工為代表的時間上的敏捷、以勞務(wù)派遣為代表的雇傭形式上的敏捷、以業(yè)務(wù)外包為代表的服務(wù)形態(tài)上的敏捷，以及以平臺型用工為代表的就業(yè)形式上的敏捷。那么敏捷用工平臺其實(shí)就是平臺型用工的載體，何為平臺?一頭連接用工企業(yè)，一頭連接勞動者，平臺本身并不直接供應(yīng)服務(wù)，而是作為服務(wù)的中轉(zhuǎn)方，一般狀況下，平臺也是一個企業(yè)，一方面接受企業(yè)委托，另一方面又將企業(yè)委托在平臺上發(fā)包出去給勞動者。二、敏捷用工平臺模式與架構(gòu)核心問題如上圖所示，敏捷用工平臺涉及的交易架構(gòu)有兩個，一個是發(fā)包企業(yè)與平臺公司之間的交易，另一個是平臺公司與勞動者之間的交易，搞不清晰這兩個交易，就無法理解平臺用工的本質(zhì)與風(fēng)險(xiǎn)。1、企業(yè)與平臺之間的交易這個交易的本質(zhì)就是發(fā)包企業(yè)將工作發(fā)包給敏捷用工平臺，敏捷用工平臺接到工作之后又將工作發(fā)包給平臺上的勞動者，但勞動者并不直接面對企業(yè)，而是勞動者為平臺服務(wù)，平臺為企業(yè)服務(wù)，這樣一來，平臺必需同企業(yè)簽署協(xié)議，同時就接手的工作向企業(yè)收取對應(yīng)價款并開具發(fā)票。這里有兩個問題，第一個問題是什么樣的工作適合外包給平臺?實(shí)務(wù)中敏捷用工被嚴(yán)重濫用，好像什么工作都可以外包，連總經(jīng)理董事長工作都可以外包出去，這實(shí)在是一種很荒唐的事情，敏捷用工的前提是敏捷，適合于勞動者個人基本能夠獨(dú)立完成的工作，比如網(wǎng)約車司機(jī)、夕卜賣送達(dá)、個人咨詢、個人中介等服務(wù)，將外包工作的擴(kuò)大化必定導(dǎo)致極高的風(fēng)險(xiǎn)，最終業(yè)務(wù)上無法解釋合理性將被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開發(fā)票。另一個問題就是平臺公司應(yīng)當(dāng)給外包企業(yè)開具什么發(fā)票?許多平臺公司在這里出現(xiàn)了混亂，我曾經(jīng)見過無論什么服務(wù)都開具〃人力資源外包〃，回答了第一個問題，這個問題自然就有了結(jié)論，平臺供應(yīng)什么服務(wù)，就應(yīng)當(dāng)根據(jù)增值稅對應(yīng)稅目開具什么發(fā)票，不能籠統(tǒng)開具一種類型。2、平臺與勞動者之間的交易既然平臺公司是將工作再次外包給勞動者，那么很明顯勞動者并不是平臺公司的員工，勞動者和平臺公司也是一種市場主體之間的交易行為，本質(zhì)上也是勞動者為平臺供應(yīng)了某種對應(yīng)的服務(wù)，這種服務(wù)一定是和企業(yè)委托的工作一一對應(yīng)。假如平臺直接將工作外包給自然人，自然人收到的服務(wù)價款根據(jù)稅法規(guī)定屬于個稅的勞務(wù)報(bào)酬類型，雖然最終年度并入綜合所得統(tǒng)一根據(jù)3%——45%匯算清繳計(jì)算個稅，但必需先就勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣20%——40%個稅，這將使得交易無法順當(dāng)實(shí)施下去。不僅如此，還需要自然人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票供應(yīng)給平臺公司，公司作為成本入賬。實(shí)務(wù)中就自然人代開發(fā)票在各地稅務(wù)機(jī)關(guān)也有諸多限制、爭議，導(dǎo)致實(shí)務(wù)中很難順當(dāng)落地。針對這種狀況，平臺公司的解決方案有三種：第一種是將自然人注冊為個體戶，將交易轉(zhuǎn)化為平臺公司和個體戶之間的交易，無需代扣代繳個稅，而且平臺公司所依托的地方政府或地方產(chǎn)業(yè)園通常還可以實(shí)現(xiàn)個體戶的核定征收個稅，就可以解決上述問題；第二種是為自然人辦理臨時稅務(wù)登記，這樣一來也可以將自然人應(yīng)繳納的個稅轉(zhuǎn)化為經(jīng)營所得，可以適用于核定征收政策；第三種是直接同地方政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，強(qiáng)行對于勞務(wù)報(bào)酬實(shí)施核定個稅，這種狀況較為少見。不僅僅如此，在平臺外包工作給自然人或者個體戶的同時，由于勞動者不可能去平臺公司合作的產(chǎn)業(yè)園申報(bào)稅收，全部工商和涉稅工作都是委托平臺公司辦理，因此規(guī)范的平臺公司必需拿到稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于稅收代征的許可文件。這一點(diǎn)也是推斷敏捷用工平臺是否規(guī)范的一個條件。三、敏捷用工平臺解決什么問題搞清晰上一個問題，我們可以很清楚的看到敏捷用工平臺的兩個作用：第一就是風(fēng)險(xiǎn)剝離，包括法律風(fēng)險(xiǎn)、員工風(fēng)險(xiǎn)、社保風(fēng)險(xiǎn)等;以前員工屬于公司，這些風(fēng)險(xiǎn)都由公司直接擔(dān)當(dāng)，現(xiàn)在勞動者既不是發(fā)包企業(yè)員工，也不是平臺公司員工，自然不用交社保，沒有法律風(fēng)險(xiǎn)和用工風(fēng)險(xiǎn)，一切自行擔(dān)當(dāng)。第二就是稅籌需要，由于勞動者端通過個體戶、臨時稅務(wù)登記等模式實(shí)現(xiàn)勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為經(jīng)營所得，并且實(shí)現(xiàn)了個稅的核定征收，降低稅負(fù)同時能夠較為便利的取得發(fā)票。四、敏捷用工平臺應(yīng)用場景敏捷用工平臺并不是萬能的，通常適用的場景包括服務(wù)行業(yè)、電商行業(yè)、微商行業(yè)、銷售中的中介行業(yè)、直播行業(yè)、低成本用工的勞動密集行業(yè)、咨詢行業(yè)和培訓(xùn)講師行業(yè)，這些領(lǐng)域有一個共同的特點(diǎn)，通常外包工作個人可以相對獨(dú)立的完成，這樣外包的交易架構(gòu)才能夠具備合理性和真實(shí)性。那么反過來講，有許多行業(yè)并不一定適合敏捷用工平臺，典型的如以下幾個行業(yè)：1、醫(yī)療行業(yè)出于對醫(yī)藥代表傭金的法律風(fēng)險(xiǎn)的擔(dān)憂，不建議通過敏捷用工操作這個領(lǐng)域交易，平臺通常也不碰這類業(yè)務(wù)；2、建筑行業(yè)建筑行業(yè)的服務(wù)不是勞動者單獨(dú)能夠完成的，需要一個專業(yè)的團(tuán)隊(duì)共同實(shí)施，加上建筑工人管控的嚴(yán)厲監(jiān)管，比照實(shí)名制，考勤打卡，工資專戶，導(dǎo)致無法在敏捷用工平臺實(shí)施；3、保險(xiǎn)證券類保險(xiǎn)代表、證券經(jīng)紀(jì)人根據(jù)稅法規(guī)定只能根據(jù)勞務(wù)報(bào)酬繳納個稅，當(dāng)然稅法中也給了相應(yīng)的特別優(yōu)待政策，因此敏捷用工平臺通常在這個領(lǐng)域不做支配。五、我的幾點(diǎn)總結(jié)1、敏捷用工平臺還屬于野蠻生長時代，定義、規(guī)則、邊界都未能清楚界定；2、敏捷用工價值在于風(fēng)險(xiǎn)剝離和稅收籌劃兩個落腳點(diǎn);3、實(shí)務(wù)中的應(yīng)用要特殊關(guān)注應(yīng)用場景的適用、協(xié)議的簽署和發(fā)票的開具；4、選擇相對規(guī)范的敏捷用工平臺避免掉坑。敏捷用工平臺如何防控自身風(fēng)險(xiǎn)？近期，曾經(jīng)風(fēng)頭無兩的敏捷用工平臺頻頻爆雷，紛紛被公安機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，出事原因主要是涉嫌虛開發(fā)票和洗錢。在數(shù)字化經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的今日，對于各種新興的交易形式來說，生存的前提是經(jīng)營合法合規(guī)。假如失去了合規(guī)這個前提，或許能僥幸風(fēng)光幾年，但〃出來混遲早是要還的〃。僥幸多蒙混幾年，也只是多給自己積攢點(diǎn)案底，擴(kuò)大一下自己案發(fā)時要牽連的下游客戶規(guī)模而已。那么，敏捷用工平臺在法律上有沒有適合自己的生存空間？如何把握合規(guī)這條主線，從而為自己的發(fā)展贏得空間？這是每一個敏捷用工平臺需要慎重考慮的問題。今日，本文從敏捷用工平臺為什么能生存，風(fēng)險(xiǎn)是什么，如何防控三個方面提出自己的意見。一、敏捷用工平臺為什么能生存、發(fā)展？這個問題的本質(zhì)是，敏捷用工平臺能給客戶帶來什么利益？從傳統(tǒng)的方式來看，用工單位要獲得各類勞務(wù)、服務(wù)，有兩種方式，一是將人員招聘為自己的員工，將其納入麾下，長期、固定地為自己服務(wù);二是選購這些人員的勞務(wù)、服務(wù)。這兩種模式存在各自的痛點(diǎn)。前者是社保費(fèi)用的高負(fù)擔(dān)、勞動關(guān)系的管理難度，使得招聘用工成為成本最高的一種用工方式。對于后者來說，選購自己員工之外的自由職業(yè)者供應(yīng)的勞務(wù)、服務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅范圍。根據(jù)稅法規(guī)定，一是要取得發(fā)票作為抵扣稅款和列支成本的憑證，二是要預(yù)扣20%-40%的個人所得稅。問題在于：首先，作為自然人的自由職業(yè)者不能為用工企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票，用工企業(yè)必定要損失進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣的權(quán)利；其次，自由職業(yè)者可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開平凡發(fā)票，但由于操作成本的存在，用工企業(yè)可能連平凡發(fā)票也拿不到。這樣，企業(yè)所得稅的核算也成為問題。第三是個人所得稅的問題。為自由職業(yè)者按20%-40%代扣個人所得稅，假如導(dǎo)致這些人員在年度內(nèi)多繳了個稅，可以通過年度匯算清繳退稅來解決。但仍舊是操作成本的問題，這些零散的用工人員并不情愿按稅前標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)薪酬。在這種狀況下，用工單位有兩種選擇，一是依法依規(guī)代扣個稅，但無法轉(zhuǎn)嫁代扣的個稅，最終由自己擔(dān)當(dāng)，實(shí)質(zhì)是提高了用工價格，提高了用工成本。二是不履行代扣義務(wù)，從而形成稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。以上用工單位的痛點(diǎn)，就是敏捷用工平臺生存的基礎(chǔ)。敏捷用工平臺通過各種支配，為用工單位開具了與勞務(wù)相對應(yīng)的勞務(wù)發(fā)票，讓用工單位在不必?fù)?dān)當(dāng)高額的社保費(fèi)用、繁重的勞動關(guān)系成本之外，還能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，能列支所得稅成本費(fèi)用，全部痛點(diǎn)迎刃而解，自然會受到用工單位的追捧，敏捷用工平臺一時無兩的富強(qiáng)發(fā)展也在情理之中啦。二、敏捷用工平臺的風(fēng)險(xiǎn)是什么？敏捷用工平臺的產(chǎn)生，并不會理所當(dāng)然地解決用工單位的痛點(diǎn)?？陀^地說，敏捷用工平臺只是承接了用工單位轉(zhuǎn)移過來的痛點(diǎn)，充當(dāng)了用工單位的風(fēng)險(xiǎn)〃防火墻〃。假如敏捷用工平臺在承接痛點(diǎn)之后，并沒有合理地消化這些痛點(diǎn)，那么〃防火墻〃最終還是會把火燒到自己身上。從這個角度來說，敏捷用工平臺賺取的利潤真的是高風(fēng)險(xiǎn)的〃血汗錢〃，從事的是〃火中取粟”的高危行業(yè)。分析敏捷用工平臺的風(fēng)險(xiǎn)，要從其運(yùn)營模式入手。敏捷用工平臺有兩種運(yùn)營模式：一是平臺直接承攬用工企業(yè)的服務(wù)、勞務(wù)，再將服務(wù)分拆后轉(zhuǎn)包給一個或多個自由職業(yè)者，其業(yè)務(wù)本質(zhì)是選購服務(wù)再銷售。二是平臺企業(yè)僅供應(yīng)中介服務(wù)，為用工企業(yè)和自由職業(yè)者供應(yīng)交易平臺和通道，只收取中介費(fèi)或手續(xù)費(fèi)。由于自由職業(yè)者的無組織性，并極度抗拒稅務(wù)操作成本，所以兩種模式必需解決共同的問題，即平臺要代自由職業(yè)者開具發(fā)票并繳納稅款。第一種模式下，平臺作為向用工企業(yè)銷售服務(wù)的銷售方，需要代自由職業(yè)者向自己開具發(fā)票，從而取得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金、所得稅稅前列支成本的憑證;第二種模式下則是代自由職業(yè)者直接向用工企業(yè)開具發(fā)票。所以，每一個敏捷用工平臺，必定要取得委托代征資格，并同時取得代開發(fā)票資格。在這種運(yùn)營模式下，會產(chǎn)生以下風(fēng)險(xiǎn)：（一）納稅地點(diǎn)的偏差《增值稅暫行條例》第二十二條規(guī)定，〃非固定業(yè)戶銷售貨物或者勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;……”自由職業(yè)者通過平臺供應(yīng)勞務(wù)，納稅地為勞務(wù)發(fā)生地。（詳見小郭說稅之90:《平臺經(jīng)濟(jì)的稅，誰來交，在哪交?》）平臺服務(wù)的客戶遍布各地，勞務(wù)發(fā)生地隨之就遍布各地，增值稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也就遍布全國各地。假如不考慮這個特別狀況，平臺與自己的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂委托代征協(xié)議，而自己的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對勞務(wù)交易并沒有征稅權(quán)。這種沒有征稅權(quán)的委托代征行為，就像無源之水，無本之木，本就是一個比較荒謬的東西。（二）個稅的代扣代繳由于自由職業(yè)者屬于小規(guī)模納稅人，增值稅適用固定的征收率，平臺受托代征增值稅稅款有較強(qiáng)的可操作性。對于個稅來說，平臺假如為自由職業(yè)者代扣勞務(wù)報(bào)酬所得的個人所得稅，仍舊要執(zhí)行20%-40%的預(yù)扣率。這明顯是平臺不能接受的。于是平臺往往謀求核定征收，而核定征收的前提是將自由職業(yè)者供應(yīng)勞務(wù)取得的所得界定為〃經(jīng)營所得〃。但自由職業(yè)者并沒有工商登記，能否認(rèn)定為〃經(jīng)營所得〃，仍舊是實(shí)務(wù)中爭議比較大的問題。（詳見小郭說稅之96:《令人糾結(jié)的〃個人經(jīng)營所得〃》）以上兩點(diǎn)產(chǎn)生的爭議，打算了敏捷用工平臺能否在一個地方落地生根。假如當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為自己對全國各地的自由職業(yè)者供應(yīng)的勞務(wù)有征稅權(quán)，就可能放開委托代征的口子;假如認(rèn)為自由職業(yè)者供應(yīng)的勞務(wù)屬于經(jīng)營所得，就可能放開核定征收的口子。只有兩個口子同時放開，平臺企業(yè)才能在當(dāng)?shù)孬@得生存發(fā)展的空間。然而，本文對這兩個問題都持否定意見。平臺企業(yè)的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)由此產(chǎn)生。（三）通過用工平臺向自己的員工發(fā)放勞務(wù)費(fèi)這是一種異化的操作模式。這種模式的優(yōu)勢是，用工單位降低了社保費(fèi)用，員工因?yàn)樵黾恿?0%的費(fèi)用扣除，從而降低了綜合所得稅負(fù)，但卻降低了自己的社保保障水平。這種模式當(dāng)然會導(dǎo)致國家社保費(fèi)和稅收的總體削減。這種模式的風(fēng)險(xiǎn)在于，該業(yè)務(wù)的真實(shí)性不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，從而認(rèn)定為虛開發(fā)票，進(jìn)而帶來增值稅和企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。三、如何防控風(fēng)險(xiǎn)？上述風(fēng)險(xiǎn)，都在于各方對政策理解和執(zhí)行口徑存在偏差而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。假如平臺企業(yè)肆意虛開發(fā)票，那就是切切實(shí)實(shí)的危急了，并不在本文的爭論之列。在分析了上述風(fēng)險(xiǎn)之后，接下來我們要提出應(yīng)對措施。（一）為自由職業(yè)者代辦個體工商戶登記、代為申請核定征收這樣做目的在于，讓自由職業(yè)者供應(yīng)勞務(wù)產(chǎn)生的納稅義務(wù)發(fā)生在當(dāng)?shù)?，從而為委托代征和代開發(fā)票奠定基礎(chǔ)。同時，以個體工商戶名義取得的所得屬于經(jīng)營所得，為核定征收奠定基礎(chǔ)。詳細(xì)操作是，取得自由職業(yè)者的批量授權(quán)，包括代辦工商登記、代為申請核定征收等。假如不能申請到核定征收政策，個人所得稅稅負(fù)無法確定，代扣個人所得稅的實(shí)踐可操作性就大大降低。那就只能由自由職業(yè)者自行申報(bào)經(jīng)營所得個稅，或者進(jìn)一步供應(yīng)具體的個人信息，委托平臺企業(yè)代為申報(bào)。這樣操作，會大大提高平臺的操作成本。當(dāng)然，即便是查賬征收，年中核算不健全的話，年末匯算清繳時，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍舊會在稅務(wù)總局規(guī)定的核定率范圍內(nèi)為其核定經(jīng)營所得的個人所得稅。這屬于事后享受核定征收，相比事先核定的方式，不確定性在所難免。（二）通過平臺為自己員工發(fā)放勞務(wù)費(fèi)，要明確區(qū)分勞動和勞務(wù)范圍在為員工發(fā)放正常的工資薪金之外，通過平臺為自己員工發(fā)放勞務(wù)費(fèi)，并沒有法律的明文禁止。因此，在國家稅務(wù)總局Y市稅務(wù)局稽查局、國家稅務(wù)總局X省稅務(wù)局與中國二十二冶集團(tuán)有限公司稅務(wù)行政處理懲罰一、二審行政訴訟中，稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于補(bǔ)稅和罰款的主見并沒有得到法院的支持。但二十二冶對虛開發(fā)票的認(rèn)定并沒有提出異議，所以這種勞務(wù)交易的真實(shí)性能否得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)的認(rèn)可，仍舊是不確定的。對通過平臺為自己員工發(fā)放勞務(wù)費(fèi)的做法，本文首先不建議這樣做，因?yàn)榈拇_風(fēng)險(xiǎn)很高。但假如用工單位對此有劇烈需求，應(yīng)考慮在勞動合同和勞務(wù)合同規(guī)定的勞動時間上，作一明顯的區(qū)分。比如，勞動合同規(guī)定的勞