發(fā)票管理規(guī)定制度

關(guān)于從外部取得發(fā)票和收據(jù)

應(yīng)注意事項(xiàng)

主講：湯克麗注冊(cè)稅務(wù)師注冊(cè)評(píng)估師撫順鴻豐財(cái)務(wù)咨詢有限公司2014年3月發(fā)票是指稅務(wù)部門印制的蓋有稅務(wù)票據(jù)監(jiān)制章的收付款憑證，主要用于商業(yè)經(jīng)營(yíng)性收入，即應(yīng)稅業(yè)務(wù)，如勞務(wù)、貨物轉(zhuǎn)移等。包括：工商業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)業(yè)等征收范圍使用的普通發(fā)票。發(fā)票概念發(fā)票管理方面，目前我們國(guó)家的法律法規(guī)有《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則。國(guó)家稅務(wù)部門每年都要組織大批稅務(wù)人員定期對(duì)發(fā)票進(jìn)行專項(xiàng)檢查。對(duì)于檢查出來問題發(fā)票，不僅稅務(wù)上不予抵扣，而且還要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)和行政處罰，嚴(yán)重的追究刑事責(zé)任，因此存在著一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。舉個(gè)案例來說，某公司在07年時(shí)就出現(xiàn)一起發(fā)票違規(guī)處罰案，被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出補(bǔ)稅并罰款。法律法規(guī)在每年的審計(jì)檢查中，也檢查出不少違反發(fā)票管理規(guī)定的問題。因此有必要加強(qiáng)對(duì)取得原始發(fā)票的審核。如何進(jìn)行發(fā)票審核？當(dāng)取得原始發(fā)票時(shí)我們應(yīng)注意哪些事項(xiàng)？下面我就講一講當(dāng)我們?nèi)〉靡粡堅(jiān)及l(fā)票時(shí)，應(yīng)注意從哪些方面進(jìn)行審核，一般來說有這么三個(gè)大的方面：發(fā)票審核一、發(fā)票樣式方面二、發(fā)票開具內(nèi)容方面三、如何鑒定假發(fā)票發(fā)票審核一、發(fā)票樣式方面（一）審核發(fā)票是否套印稅務(wù)部門監(jiān)制章。（二）審核發(fā)票代碼（即第一行數(shù)字）是否為12位阿拉伯?dāng)?shù)字，發(fā)票號(hào)碼（即第二行數(shù)字）是否為8位阿拉伯?dāng)?shù)字。（三）審核發(fā)票代碼前八位是否符合普通發(fā)票分類代碼編制規(guī)則。普通發(fā)票分類代碼為12位阿拉伯?dāng)?shù)字。從左至右排列：第1位為稅務(wù)局代碼，1為國(guó)家稅務(wù)局、2為地方稅務(wù)局，0為稅務(wù)總局。第2、3、4、5位為地區(qū)代碼(地、市級(jí))以全國(guó)行政區(qū)域統(tǒng)一代碼為準(zhǔn)，第6、7位為年份代碼（例如2007年以07表示）。是指發(fā)票的印刷年份，并非發(fā)票的使用年份，可以跨年度使用。

第8位為統(tǒng)一的行業(yè)代碼。其中：國(guó)稅行業(yè)劃分：1工業(yè)、2商業(yè)、3加工修理修配業(yè)、4收購(gòu)業(yè)、5水電業(yè)、6其他；地稅行業(yè)劃分：1交通運(yùn)輸業(yè)、2建筑業(yè)、3金融保險(xiǎn)業(yè)、4郵電通信業(yè)、5文化體育業(yè)、6娛樂業(yè)、7服務(wù)業(yè)、8轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、9銷售不動(dòng)產(chǎn)、0表示其他。

舉個(gè)例子：取得某市服務(wù)業(yè)普通發(fā)票，發(fā)票代碼應(yīng)為23408077XXXX；某商業(yè)企業(yè)普通發(fā)票，發(fā)票代碼應(yīng)為13408072XXXX。

服務(wù)業(yè)發(fā)票

（四）審核各種號(hào)碼的印制位置。

發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼統(tǒng)一印制在發(fā)票右上角或正上方。（注明：發(fā)票代碼和發(fā)票號(hào)碼是全國(guó)統(tǒng)一要求必須印制的發(fā)票項(xiàng)目）二、發(fā)發(fā)票開開具內(nèi)內(nèi)容方方面（一））審核核發(fā)票票開具具的字字跡和和加蓋蓋的印印章。。重點(diǎn)審審核字字跡和和單位位財(cái)務(wù)務(wù)印章章或者者發(fā)票票專用用章是是否清清楚，，易于于辨認(rèn)認(rèn)。另外發(fā)發(fā)票表表面應(yīng)應(yīng)干凈凈整潔潔，并并且內(nèi)內(nèi)容不不得涂涂改，，如果果填錯(cuò)錯(cuò)涂改改，應(yīng)應(yīng)重新新予以以退換換。（二））審核核發(fā)票票開具具的付付款單單位是是否為為公司司全稱稱。2004年年8月月31日后后，對(duì)對(duì)付款款單位位的開開具有有了更更加嚴(yán)嚴(yán)格的的要求求：必必須如如實(shí)填填開付付款單單位全全稱，，不得得以簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱或或其他他文字字、符符號(hào)等等代替替付款款單位位全稱稱。這這一一點(diǎn)大大家尤尤其要要注意意！?。?！是是今年年的稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)檢檢查重重點(diǎn)關(guān)關(guān)注問問題。。（三））審核核發(fā)票票填開開項(xiàng)目目是否否齊全全。商品名名稱、、規(guī)格格、單單位、、數(shù)量量、單單價(jià)、、金額額、填填開日日期是是否都都填開開齊全全，如如果商商品種種類多多，在在發(fā)票票上無無法一一一列列示，，應(yīng)附附開票票單位位蓋章章確認(rèn)認(rèn)的明明細(xì)清清單。。需需要要注意意的是是，在在審核核定額額發(fā)票票時(shí)，，必須須重點(diǎn)點(diǎn)審核核是否否準(zhǔn)確確填開開日期期，是是否存存在不不開日日期的的情況況。（四））審核核發(fā)票票填開開內(nèi)容容是否否真實(shí)實(shí)。1、、審核核發(fā)票票填開開內(nèi)容容與發(fā)發(fā)票類類型及及所蓋蓋印章章的合合理性性。比比如如，取取得一一張“安慶市市服務(wù)務(wù)業(yè)、、娛樂樂業(yè)、、文化化體育育業(yè)專專用發(fā)發(fā)票”，開具具內(nèi)容容為修修理費(fèi)費(fèi)、辦辦公用用品，，但發(fā)發(fā)票上上加蓋蓋的是是安慶慶市XX餐餐館服服務(wù)有有限責(zé)責(zé)任公公司財(cái)財(cái)務(wù)專專用章章，明明顯此此開票票內(nèi)容容與開開票單單位的的經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)是不不相關(guān)關(guān)的，，我們們可以以認(rèn)為為這張張發(fā)票票是不不可以以報(bào)銷銷的。。再比如如：汽車修修理廠廠的修修理修修配業(yè)業(yè)務(wù)就就應(yīng)開開具國(guó)國(guó)稅機(jī)機(jī)關(guān)管管理的的修理理修配配業(yè)增增值稅稅專用用發(fā)票票而不不應(yīng)開開具商商品零零售發(fā)發(fā)票。。廣告公公司的的廣告告費(fèi)就就應(yīng)開開具地地稅部部門監(jiān)監(jiān)制的的服務(wù)務(wù)業(yè)廣廣告發(fā)發(fā)票而而不應(yīng)應(yīng)開具具工業(yè)業(yè)或商商業(yè)銷銷售發(fā)發(fā)票。。2、審審核發(fā)發(fā)票填填開內(nèi)內(nèi)容與與所附附附件件的合合理性性。發(fā)發(fā)票填填開的的內(nèi)容容不同同，所所附的的附件件自然然也要要求不不同。。（（1））填開開內(nèi)容容為““會(huì)議議費(fèi)””時(shí)，，審核核是否否有相相關(guān)會(huì)會(huì)議費(fèi)費(fèi)證明明材料料。一一般般來說說，大大額會(huì)會(huì)議費(fèi)費(fèi)證明明材料料應(yīng)包包括：：會(huì)議議通知知、會(huì)會(huì)議時(shí)時(shí)間、、地點(diǎn)點(diǎn)、出出席人人員、、內(nèi)容容、目目的，，費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)等等等。（2））填開開內(nèi)容容為““辦公公用品品”或或“食食品””時(shí)，，審核核是否否后附附銷售售方提提供的的明細(xì)細(xì)清單單，并并追查查購(gòu)置置（采采購(gòu)））后是是否按按規(guī)定定辦理理入庫庫驗(yàn)收收和領(lǐng)領(lǐng)用手手續(xù)。。（3））填開開內(nèi)容容為“咨詢費(fèi)費(fèi)”、“顧問費(fèi)費(fèi)”、“場(chǎng)租費(fèi)費(fèi)”等服務(wù)務(wù)費(fèi)用用時(shí)，，審核核是否否后附附相關(guān)關(guān)的合合同。。（（4）填填開內(nèi)內(nèi)容為為“禮品”時(shí)，業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)經(jīng)辦部部門應(yīng)應(yīng)事前前和財(cái)財(cái)務(wù)部部門溝溝通相相應(yīng)處處理辦辦法。。應(yīng)盡盡可能能少開開禮品品費(fèi)用用，以以避免免個(gè)人人所得得稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。。（（5）支支付對(duì)對(duì)象為為個(gè)人人“勞務(wù)費(fèi)費(fèi)”和“利息費(fèi)費(fèi)用”時(shí)，取取得發(fā)發(fā)票時(shí)時(shí)應(yīng)附附個(gè)人人所得得稅完完稅憑憑證。。3、審審核發(fā)發(fā)票是是否一一次性性套寫寫，是是否存存在“大頭小小尾”的情況況。4、審審核發(fā)發(fā)票是是否存存在連連號(hào)開開具，，以達(dá)達(dá)到發(fā)發(fā)票金金額“化整為為零”的目的的。三、假假發(fā)票票的鑒鑒定方方法在社會(huì)會(huì)中我我們經(jīng)經(jīng)常會(huì)會(huì)遇到到一些些假發(fā)發(fā)票，，鑒定定假發(fā)發(fā)票主主要是是靠經(jīng)經(jīng)驗(yàn)，，但也也有一一定的的方法法，主主要是是：一一看、、二刮刮、三三查詢?cè)儯ㄒ唬┛础翱础卑l(fā)票代代碼和和發(fā)票票號(hào)碼碼，數(shù)數(shù)碼的的深淺淺度、、大小小、字字體應(yīng)應(yīng)該是是一致致的；；反之之，很很可能能是假假發(fā)票票?！翱础卑l(fā)票樣樣式的的特點(diǎn)點(diǎn)，比比如：：國(guó)稅稅發(fā)票票的底底紋或或水印印，地地稅定定額發(fā)發(fā)票的的“條形碼碼”等。主主要要是通通過眼眼觀、、手摸摸和儀儀器照照射的的方法法判斷斷發(fā)票票的真真實(shí)性性主要要用于于手寫寫發(fā)票票的鑒鑒別，，具體體方法法如下下：審查發(fā)發(fā)票的的紙張張稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)印印制的的發(fā)票票聯(lián)紙紙張選選用專專用紙紙張，，由各各省級(jí)級(jí)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)確定定，一一般情情況下下介于于70-80克克之間間（一））看審查發(fā)發(fā)票的的填寫寫字跡跡是否否位移移負(fù)責(zé)發(fā)發(fā)票的的印刷刷廠在在裝訂訂上面面有嚴(yán)嚴(yán)格的的質(zhì)量量要求求，這這是某某些小小型印印刷假假發(fā)票票的印印刷廠廠容易易忽略略的地地方，，所以以，如如果發(fā)發(fā)現(xiàn)發(fā)發(fā)票聯(lián)聯(lián)各項(xiàng)項(xiàng)目?jī)?nèi)內(nèi)容填填列出出現(xiàn)明明顯的的位移移，就就有可可能是是假發(fā)發(fā)票。。（一））看審查發(fā)發(fā)票的的復(fù)寫寫情況況注意發(fā)發(fā)票背背面的的復(fù)寫寫區(qū)域域壓痕痕是否否和發(fā)發(fā)票正正面的的內(nèi)容容一致致。注注意發(fā)發(fā)票聯(lián)聯(lián)各項(xiàng)項(xiàng)目?jī)?nèi)內(nèi)容是是否用用鋼筆筆、圓圓珠筆筆直接接書寫寫而非非復(fù)寫寫而成成審查發(fā)發(fā)票是是否被被涂改改注意發(fā)發(fā)票是是否有有通過過藥劑劑退色色，橡橡皮擦擦，小小刀刮刮等方方式進(jìn)進(jìn)行涂涂改的的情況況（一））看審查發(fā)發(fā)票項(xiàng)項(xiàng)目填填寫是是否齊齊全根據(jù)《《發(fā)票票管理理辦法法實(shí)施施細(xì)則則》第第二十十八條條的規(guī)規(guī)定，，單位位和個(gè)個(gè)人在在開具具發(fā)票票時(shí)，，必須須做到到按照照號(hào)碼碼順序序填開開，填填寫項(xiàng)項(xiàng)目齊齊全，，內(nèi)容容真實(shí)實(shí)，字字跡清清楚，，全部部聯(lián)次次一次次打印印，內(nèi)內(nèi)容完完全一一致，，并在在發(fā)票票聯(lián)和和抵扣扣聯(lián)加加蓋發(fā)發(fā)票專專用章章。因因此在在審核核發(fā)票票時(shí)應(yīng)應(yīng)當(dāng)注注意發(fā)發(fā)票項(xiàng)項(xiàng)目是是否填填列齊齊全，，填列列不齊齊全的的發(fā)票票將被被視為為未按按規(guī)定定開具具發(fā)票票的行行為“刮”開密碼碼區(qū)、、刮獎(jiǎng)獎(jiǎng)區(qū)。。正規(guī)規(guī)發(fā)票票的密密碼區(qū)區(qū)、刮刮獎(jiǎng)區(qū)區(qū)均是是可以以刮開開的，，而且且密碼碼區(qū)刮刮開后后所顯顯密碼碼應(yīng)該該是具具有唯唯一性性的，，不會(huì)會(huì)重復(fù)復(fù)；如如果密密碼區(qū)區(qū)、刮刮獎(jiǎng)區(qū)區(qū)無法法刮開開或密密碼區(qū)區(qū)刮開開后所所顯密密碼出出現(xiàn)重重復(fù)，，即可可認(rèn)定定為假假發(fā)票票。（二）刮網(wǎng)上比比對(duì)電話比比對(duì)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)比比對(duì)現(xiàn)現(xiàn)在在的發(fā)發(fā)票多多為信信息防防偽發(fā)發(fā)票，，在發(fā)發(fā)票背背面多多有“鑒別真真?zhèn)握?qǐng)請(qǐng)刮開開密碼碼層并并按依依次輸輸入XX位位發(fā)票票號(hào)和和密碼碼，登登錄XX稅稅務(wù)局局網(wǎng)站站或語語音服服務(wù)熱熱線98XXX進(jìn)行行查詢?cè)??！钡脑挘?，可以以按照照發(fā)票票所寫寫辦法法進(jìn)行行查詢?cè)?，以以鑒別別發(fā)票票真?zhèn)蝹?。（三））查以下：：我們提提供一一些大大家日日常工工作中中所接接觸到到的一一些發(fā)發(fā)票樣樣式，，以增增加大大家對(duì)對(duì)各種種發(fā)票票的感感性認(rèn)認(rèn)識(shí)。。銷售發(fā)發(fā)票租賃發(fā)發(fā)票服務(wù)業(yè)業(yè)發(fā)票票建筑業(yè)業(yè)發(fā)票票與建筑筑業(yè)發(fā)發(fā)票相相關(guān)的的甲供供材發(fā)發(fā)票大大家可可能不不太熟熟悉，，我就就重點(diǎn)點(diǎn)講講講甲供供材發(fā)發(fā)票。。在實(shí)實(shí)際工工程建建設(shè)中中，不不少建建設(shè)單單位將將“甲供材材”全部進(jìn)進(jìn)入工工程成成本，，而施施工單單位僅僅就貨貨幣資資金結(jié)結(jié)算開開具建建筑業(yè)業(yè)發(fā)票票申報(bào)報(bào)納稅稅，“甲供材材”部分未未主動(dòng)動(dòng)申報(bào)報(bào)納稅稅。這這樣一一來就就逃避避了“甲供材材”稅款，，針對(duì)對(duì)這種種情況況，地地稅局局提出出在開開具建建筑業(yè)業(yè)發(fā)票票的同同時(shí)申申請(qǐng)開開具甲甲供材材發(fā)票票，申申報(bào)繳繳納甲甲供材材應(yīng)納納的稅稅款，，并將將發(fā)票票聯(lián)交交建設(shè)設(shè)單位位（具具體見見宜地地稅函函[2008]293號(hào)號(hào)）。。因此此我們們?cè)谵k辦理工工程結(jié)結(jié)算時(shí)時(shí)，也也應(yīng)對(duì)對(duì)此予予以關(guān)關(guān)注。。如果果合同同中約約定了了甲供供材條條款，，施工工單位位只對(duì)對(duì)貨幣幣資金金結(jié)算算開具具了建建筑業(yè)業(yè)發(fā)票票，則則還需需另外外再開開具甲甲供材材發(fā)票票。當(dāng)當(dāng)然也也可以以將甲甲供材材并入入建安安工程程一起起來開開具建建筑業(yè)業(yè)發(fā)票票，稅稅務(wù)部部門也也認(rèn)可可的。。我們們目前前采取取的是是后一一種方方法，，這樣樣就無無需再再開甲甲供材材發(fā)票票了。。廣告業(yè)業(yè)發(fā)票票貨物運(yùn)運(yùn)輸業(yè)業(yè)發(fā)票票現(xiàn)在的的貨物物運(yùn)輸輸業(yè)發(fā)發(fā)票，，國(guó)家家規(guī)定定必須須采用用稅控控收款款機(jī)系系列產(chǎn)產(chǎn)品開開具，，如果果取得得手寫寫貨物物運(yùn)輸輸發(fā)票票是無無效發(fā)發(fā)票，，稅務(wù)務(wù)上也也是不不予認(rèn)認(rèn)可的的。以上都都是講講發(fā)票票，在在講到到發(fā)票票的同同時(shí)，，我們們必然然要提提到與與發(fā)票票相關(guān)關(guān)聯(lián)的的收據(jù)據(jù)。什么是是收據(jù)據(jù)，收收據(jù)和和發(fā)票票兩者者有什什么區(qū)區(qū)別？？收據(jù)收據(jù)的的概念念收據(jù)是是一種種收付付款憑憑證。。它有有種類類之分分。至至于能能否入入賬，，則要要看收收據(jù)的的種類類及使使用范范圍。。收據(jù)據(jù)與我我們?nèi)杖粘Ｋf的的“白條”不能畫畫等號(hào)號(hào)。收據(jù)可可以分分為內(nèi)內(nèi)部收收據(jù)和和外部部收據(jù)據(jù)。內(nèi)部收收據(jù)是是單位位內(nèi)部部的自自制憑憑據(jù)，，用于于單位位內(nèi)部部發(fā)生生的業(yè)業(yè)務(wù)，，如收收取員員工押押金、、退還還多余余出差差借款款等等等，這這時(shí)的的內(nèi)部部自制制收據(jù)據(jù)是合合法的的憑據(jù)據(jù)，可可以作作為資資金收收付入入賬。。外部收收據(jù)又又分為為稅務(wù)務(wù)部門門監(jiān)制制、財(cái)財(cái)政部部門監(jiān)監(jiān)制、、部隊(duì)隊(duì)收據(jù)據(jù)三種種。單單位之之間發(fā)發(fā)生業(yè)業(yè)務(wù)往往來，，收款款方在在收款款以后后不需需要納納稅的的，收收款方方就可可以開開具稅稅務(wù)部部門監(jiān)監(jiān)制的的收據(jù)據(jù)。行行政事事業(yè)單單位發(fā)發(fā)生的的行政政事業(yè)業(yè)性收收費(fèi)，，可以以使用用財(cái)政政部門門監(jiān)制制的收收據(jù)（（比較較多見見）。。單位位與部部隊(duì)之之間發(fā)發(fā)生業(yè)業(yè)務(wù)往往來，，按照照規(guī)定定不需需要納納稅的的，可可以使使用部部隊(duì)監(jiān)監(jiān)制的的收據(jù)據(jù)，這這種收收據(jù)也也是合合法的的憑據(jù)據(jù)，可可以入入賬。。除上述述幾種種收據(jù)據(jù)外，，單位位或個(gè)個(gè)人在在收付付款時(shí)時(shí)使用用的其其他自自制收收據(jù)，，就是日日常所所說的的"白白條"，是是不能能作為為憑證證入賬賬的。。發(fā)票與與收據(jù)據(jù)兩者者有本本質(zhì)區(qū)區(qū)別，，不同同經(jīng)濟(jì)濟(jì)內(nèi)容容的業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)應(yīng)收取取或開開具不不同的的發(fā)票票或收收據(jù)。。發(fā)票票的威威嚴(yán)遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大大于收收據(jù)，，發(fā)票票所收收支的的款項(xiàng)項(xiàng)可以以做為為成本本、費(fèi)費(fèi)用稅稅前列列支，，而大大部