投資收益項目鑒證程序和方法課件

投資收益項目鑒證程序和方法

?投資收益項目鑒證程序和方法?1

第一部分投資及投資收益??2一、何為投資？投資是指企業(yè)為了通過日后的收益分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項權(quán)益性資產(chǎn)，由投資而發(fā)生的損益是會計利潤中的一個重要組成部分。?一、何為投資？投資是指企業(yè)為了通過日后的收益分配來增加財富，3二、投資的分類投資收益外資企業(yè)投資收益內(nèi)資企業(yè)投資收益境外投資收益境內(nèi)投資收益短期投資收益長期投資收益持有收益轉(zhuǎn)讓收益股權(quán)投資收益?zhèn)鶛?quán)投資收益

持有收益轉(zhuǎn)讓收益成本法權(quán)益法免稅應(yīng)稅補稅與不補稅?二、投資的分類投資收益?4其他特殊投資項目：保底或固定分紅投資項目；合作建房項目及其他合作項目；委托理財項目；受托投資項目（保底與非保底）；委托貸款項目；直接借款業(yè)務(wù)。?其他特殊投資項目：保底或固定分紅投資項目；?5三、與投資收益有關(guān)的幾個要素1、初始投資成本及其變動；2、持有期內(nèi)的分紅；3、轉(zhuǎn)讓收益或損失；4、處置股權(quán)。?三、與投資收益有關(guān)的幾個要素1、初始投資成本及其變動；?6四、涉及稅種1、流轉(zhuǎn)稅；——非貨幣性資產(chǎn)對外投資；——股權(quán)轉(zhuǎn)讓與整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓；——其他金融商品轉(zhuǎn)讓；——分紅、派息（國稅發(fā)[93]149號與[00]15號）。2、企業(yè)所得稅與個人所得稅下面的鑒證內(nèi)容以企業(yè)所得稅為主。?四、涉及稅種1、流轉(zhuǎn)稅；?7

第二部分短期投資收益的鑒證??8一、投資內(nèi)容與目的短期投資的內(nèi)容：股票投資；債券投資；外匯投資；非實物期貨投資；對其他金融商品或衍生金融工具的投資。目的：不以長期持有為動機，博取風(fēng)險收益。?一、投資內(nèi)容與目的短期投資的內(nèi)容：?9二、短期投資收益的鑒證抽樣檢查或詳查：1、投資成本。是否將投資稅費計入期間費用？2、持有收益。1）分紅的補稅與不補稅處理，股票股利是否一定要調(diào)整計稅。2）收取的利息是否保持會計與稅收之間的差異？3）持有期間的減值準(zhǔn)備調(diào)整。4）持有期間增值收益的處理（以市價法、認沽或認購權(quán)證為例）。?二、短期投資收益的鑒證抽樣檢查或詳查：?103、轉(zhuǎn)讓收益的驗算。1）轉(zhuǎn)讓凈收入或凈價的確定（檢查交易單據(jù)）；2）轉(zhuǎn)讓成本：——按稅收口徑（復(fù)查）；——按比例結(jié)轉(zhuǎn)（計算）。如企業(yè)部分轉(zhuǎn)讓某品種股票：數(shù)量*加權(quán)平均成本3）驗算轉(zhuǎn)讓凈收益。?3、轉(zhuǎn)讓收益的驗算。1）轉(zhuǎn)讓凈收入或凈價的確定（檢查交易單據(jù)11特殊問題：委托貸款的損失是借“投資收益”嗎？手續(xù)費如何處理？委托理財?shù)膿p失如何處理？手續(xù)費如何處理？?特殊問題：委托貸款的損失是借“投資收益”嗎？手續(xù)費如何處理？12第三部分長期股權(quán)投資的鑒證??13一、初始投資成本的鑒證（一）新設(shè)企業(yè)1、貨幣出資；無差異2、單項或多項非貨幣性資產(chǎn)出資；3、整體資產(chǎn)出資。檢查：被投資單位章程；驗資報告；出資證明單；初始投資會計記錄；投資方納稅申報資料及調(diào)整臺賬。?一、初始投資成本的鑒證（一）新設(shè)企業(yè)?14（二）受讓企業(yè)股權(quán)1、貨幣出資；可能有差異2、單項或多項非貨幣性資產(chǎn)出資；3、整體資產(chǎn)出資；4、以增發(fā)股票為代價受讓股權(quán)。檢查：被投資單位章程；股東會決議；驗資報告；出資證明單；會計記錄；投資方納稅申報資料及調(diào)整臺賬。?（二）受讓企業(yè)股權(quán)1、貨幣出資；可能有差異?15二、投資持有收益的鑒證幾個鑒證要點：1、投資方是內(nèi)資還是外資？2、是境內(nèi)投資收益還是境外投資收益？3、會計核算方式；4、分紅形式；5、分紅在被投資企業(yè)所屬期及被投資單位的稅收政策（補稅與不補稅）？6、計稅投資收益在投資企業(yè)的所屬期。?二、投資持有收益的鑒證幾個鑒證要點：?16（一）核算方式成本法與權(quán)益法。鑒證時抓住兩個賬戶進行檢查：長期股權(quán)投資（注意有時企業(yè)掛作“長期應(yīng)收款”）；投資收益（注意有時企業(yè)掛作“其他應(yīng)付款”）。?（一）核算方式成本法與權(quán)益法。?17（二）分紅形式1、現(xiàn)金；2、非貨幣性資產(chǎn)——流轉(zhuǎn)稅等的處理；3、轉(zhuǎn)增資本（從哪一賬戶轉(zhuǎn)增）。檢查方法：檢查、核對被投資企業(yè)有關(guān)分紅的股東（大）會決議、會計報表及審計報告與備查賬。?（二）分紅形式1、現(xiàn)金；?18（三）分紅所屬期及被投資單位的稅收政策免于補稅：被投資企業(yè)為118號文所稱的：國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠期的；[06]56號文所稱的定期低稅率地區(qū)的。被投資企業(yè)屬于國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)。投資企業(yè)與被投資企業(yè)適用的稅率相等。其他情形應(yīng)予補稅。?（三）分紅所屬期及被投資單位的稅收政策免于補稅：?19檢查方法：檢查核對：被投資單位法定的定期減免稅或定期低稅率批文；股東（大）會決議；企業(yè)所得稅申報表；會計記錄。?檢查方法：檢查核對：?20（四）計稅投資收益在投資企業(yè)的所屬期118號文規(guī)定：“除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計帳務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計帳務(wù)上實際做利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本)時，投資方企業(yè)應(yīng)確認投資所得的實現(xiàn)?！蓖顿Y收益確認年度與其在被投資企業(yè)實現(xiàn)年度不一定一致。檢查分紅決議或按一定方法合理確定。?（四）計稅投資收益在投資企業(yè)的所屬期118號文規(guī)定：“除另有21子公司分紅股票股利200萬股

子公司稅率33%母公司初始投資1000萬元。確認計稅收益200萬元，不存在稅率差。稅收分錄：借：投資200萬元貸：投資收益200萬元母公司轉(zhuǎn)讓股份，每股1.5元，收入1800萬元，轉(zhuǎn)讓所得：1800-（1000+200）=600?子公司分紅股票股利200萬股

子公司稅率33%母公司初始投資22三、投資轉(zhuǎn)讓收益的鑒證1、核實計稅投資成本；2、檢查轉(zhuǎn)讓價格（關(guān)聯(lián)交易中轉(zhuǎn)讓價合理性問題）；3、正確運用計算轉(zhuǎn)讓收益的方法。外資：國稅發(fā)[97]71號文。（轉(zhuǎn)讓收入-計稅投資成本-子公司留存收益*母公司占股比例）為正，計稅；為負，可扣除。內(nèi)資：國稅函[2004]390號文的運用。轉(zhuǎn)讓股份占股95%以上，公式同外資（國稅發(fā)[98]97）；小于95%，轉(zhuǎn)讓收入-計稅投資成本?三、投資轉(zhuǎn)讓收益的鑒證1、核實計稅投資成本；?23陸某投資95%于一家集成公司，公司股本1000萬元，留存收益2000萬元。陸某投資80%于一家控股公司，另20%給技術(shù)人員。再以控股公司改持各子公司股份。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款950萬元。?陸某投資95%于一家集成公司，公司股本1000萬元，留存收益24特殊問題：公司重組及平價轉(zhuǎn)讓帶來的收益分配處理問題外資的規(guī)定。內(nèi)資企業(yè)的問題。例釋。?特殊問題：公司重組及平價轉(zhuǎn)讓帶來的收益分配處理問題外資的規(guī)定25股權(quán)轉(zhuǎn)讓后對計稅投資成本的重新確定問題：會計與稅收間的差別是什么？?股權(quán)轉(zhuǎn)讓后對計稅投資成本的重新確定問題：會計與稅收間的差別是26特殊問題：推定轉(zhuǎn)讓所得的鑒證118號文中還規(guī)定：“被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。”?特殊問題：推定轉(zhuǎn)讓所得的鑒證118號文中還規(guī)定：“被投資企業(yè)27例如，甲公司為投資企業(yè)，乙公司為被投資企業(yè)，注冊資本為1000萬元，甲公司占股30%，2005年12月31日乙公司經(jīng)審計的累計未分配利潤和累計盈余公積金為500萬元，按占股比例歸屬于甲公司的部分為150萬元?，F(xiàn)分別不同情況進行分析。3、甲公司從乙公司分紅480萬元，其中持有收益150萬元，抽回股本300萬元，推定轉(zhuǎn)讓所得30萬元；?例如，甲公司為投資企業(yè)，乙公司為被投資企業(yè)，注冊資本為10028特殊問題：提取全額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益的確認檢查：以前提取時是否在稅前扣除？轉(zhuǎn)讓時的收益計算。成本法占10%，長期股權(quán)投資余額120萬元，子公司資不抵債，提取全額減值準(zhǔn)備借：投資收益120貸：長期投資減值準(zhǔn)備120轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入20萬元。借：銀行存款20貸：長期股權(quán)投資120長期投資減值準(zhǔn)備120投資收益20?特殊問題：提取全額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益的確認檢查：29四、投資清算收益的鑒證1、了解被投資企業(yè)清算的原因：——破產(chǎn)。裁定，破產(chǎn)清算組報告?！跐M或提前清算。公告或決議，清算報告。2、檢查計稅投資成本。3、清算收入-投資成本后小于零，為損失；大于零，則分析溢出部分的性質(zhì)。?四、投資清算收益的鑒證1、了解被投資企業(yè)清算的原因：?30第四部分長期債權(quán)投資的鑒證??31新申報表填報說明中指出：“債權(quán)投資收益確認的會計規(guī)定與稅收對債權(quán)投資所得的規(guī)定，除了短期債權(quán)投資的收益確認、短期債權(quán)投資跌價準(zhǔn)備、長期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備，以及由此造成的投資成本的差異外，其他基本一致?！薄伴L期債權(quán)投資按投資對象分為長期債券投資和其他長期債權(quán)投資，按付息方式又分為一次到期還本付息和分期付息到期還本等，稅收與會計制度基本沒有差異，企業(yè)可按會計核算的具體項目填報?！?/p>

?新申報表填報說明中指出：“債權(quán)投資收益確認的會計規(guī)定與稅收對32鑒證方法：檢查債權(quán)投資合同、協(xié)議等；檢查投資時的交易憑證和會計記錄；檢查投資收益的會計核算記錄。?鑒證方法：檢查債權(quán)投資合同、協(xié)議等；?33第五部分其他特殊問題的鑒證??341、118號文第一條第（二）款中要求凡被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費用，都要視為向投資企業(yè)進行的利潤分配，投資企業(yè)要確認為計稅投資所得。在“6號令”第十條中以規(guī)定：不符合上述規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務(wù)重組，原則上債權(quán)人不得確認重組損失，而應(yīng)當(dāng)視為捐贈，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認捐贈收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對股東的分配，按照118號文的規(guī)定處理。

?1、118號文第一條第（二）款中要求凡被投資企業(yè)為投資方企業(yè)35謝謝大家！?謝謝大家！?36樹立質(zhì)量法制觀念、提高全員質(zhì)量意識。12月-2212月-22Thursday,December29,2022人生得意須盡歡，莫使金樽空對月。15:04:1915:04:1915:0412/29/20223:04:19PM安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦繃。12月-2215:04:1915:04Dec-2229-Dec-22加強交通建設(shè)管理，確保工程建設(shè)質(zhì)量。15:04:1915:04:1915:04Thursday,December29,2022安全在于心細，事故出在麻痹。12月-2212月-2215:04:1915:04:19December29,2022踏實肯干，努力奮斗。2022年12月29日3:04下午12月-2212月-22追求至善憑技術(shù)開拓市場，憑管理增創(chuàng)效益，憑服務(wù)樹立形象。29十二月20223:04:19下午15:04:1912月-22按章操作莫亂改，合理建議提出來。十二月223:04下午12月-2215:04December29,2022作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)記得牢，駕輕就熟除煩惱。2022/12/2915:04:1915:04:1929December2022好的事情馬上就會到來，一切都是最好的安排。3:04:19下午3:04下午15:04:1912月-22一馬當(dāng)先，全員舉績，梅開二度，業(yè)績保底。12月-2212月-2215:0415:04:1915:04:19Dec-22牢記安全之責(zé)，善謀安全之策，力務(wù)安全之實。2022/12/2915:04:19Thursday,December29,2022創(chuàng)新突破穩(wěn)定品質(zhì)，落實管理提高效率。12月-222022/12/2915:04:1912月-22謝謝大家！樹立質(zhì)量法制觀念、提高全員質(zhì)量意識。12月-2212月-2237投資收益項目鑒證程序和方法

?投資收益項目鑒證程序和方法?38

第一部分投資及投資收益??39一、何為投資？投資是指企業(yè)為了通過日后的收益分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項權(quán)益性資產(chǎn)，由投資而發(fā)生的損益是會計利潤中的一個重要組成部分。?一、何為投資？投資是指企業(yè)為了通過日后的收益分配來增加財富，40二、投資的分類投資收益外資企業(yè)投資收益內(nèi)資企業(yè)投資收益境外投資收益境內(nèi)投資收益短期投資收益長期投資收益持有收益轉(zhuǎn)讓收益股權(quán)投資收益?zhèn)鶛?quán)投資收益

持有收益轉(zhuǎn)讓收益成本法權(quán)益法免稅應(yīng)稅補稅與不補稅?二、投資的分類投資收益?41其他特殊投資項目：保底或固定分紅投資項目；合作建房項目及其他合作項目；委托理財項目；受托投資項目（保底與非保底）；委托貸款項目；直接借款業(yè)務(wù)。?其他特殊投資項目：保底或固定分紅投資項目；?42三、與投資收益有關(guān)的幾個要素1、初始投資成本及其變動；2、持有期內(nèi)的分紅；3、轉(zhuǎn)讓收益或損失；4、處置股權(quán)。?三、與投資收益有關(guān)的幾個要素1、初始投資成本及其變動；?43四、涉及稅種1、流轉(zhuǎn)稅；——非貨幣性資產(chǎn)對外投資；——股權(quán)轉(zhuǎn)讓與整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓；——其他金融商品轉(zhuǎn)讓；——分紅、派息（國稅發(fā)[93]149號與[00]15號）。2、企業(yè)所得稅與個人所得稅下面的鑒證內(nèi)容以企業(yè)所得稅為主。?四、涉及稅種1、流轉(zhuǎn)稅；?44

第二部分短期投資收益的鑒證??45一、投資內(nèi)容與目的短期投資的內(nèi)容：股票投資；債券投資；外匯投資；非實物期貨投資；對其他金融商品或衍生金融工具的投資。目的：不以長期持有為動機，博取風(fēng)險收益。?一、投資內(nèi)容與目的短期投資的內(nèi)容：?46二、短期投資收益的鑒證抽樣檢查或詳查：1、投資成本。是否將投資稅費計入期間費用？2、持有收益。1）分紅的補稅與不補稅處理，股票股利是否一定要調(diào)整計稅。2）收取的利息是否保持會計與稅收之間的差異？3）持有期間的減值準(zhǔn)備調(diào)整。4）持有期間增值收益的處理（以市價法、認沽或認購權(quán)證為例）。?二、短期投資收益的鑒證抽樣檢查或詳查：?473、轉(zhuǎn)讓收益的驗算。1）轉(zhuǎn)讓凈收入或凈價的確定（檢查交易單據(jù)）；2）轉(zhuǎn)讓成本：——按稅收口徑（復(fù)查）；——按比例結(jié)轉(zhuǎn)（計算）。如企業(yè)部分轉(zhuǎn)讓某品種股票：數(shù)量*加權(quán)平均成本3）驗算轉(zhuǎn)讓凈收益。?3、轉(zhuǎn)讓收益的驗算。1）轉(zhuǎn)讓凈收入或凈價的確定（檢查交易單據(jù)48特殊問題：委托貸款的損失是借“投資收益”嗎？手續(xù)費如何處理？委托理財?shù)膿p失如何處理？手續(xù)費如何處理？?特殊問題：委托貸款的損失是借“投資收益”嗎？手續(xù)費如何處理？49第三部分長期股權(quán)投資的鑒證??50一、初始投資成本的鑒證（一）新設(shè)企業(yè)1、貨幣出資；無差異2、單項或多項非貨幣性資產(chǎn)出資；3、整體資產(chǎn)出資。檢查：被投資單位章程；驗資報告；出資證明單；初始投資會計記錄；投資方納稅申報資料及調(diào)整臺賬。?一、初始投資成本的鑒證（一）新設(shè)企業(yè)?51（二）受讓企業(yè)股權(quán)1、貨幣出資；可能有差異2、單項或多項非貨幣性資產(chǎn)出資；3、整體資產(chǎn)出資；4、以增發(fā)股票為代價受讓股權(quán)。檢查：被投資單位章程；股東會決議；驗資報告；出資證明單；會計記錄；投資方納稅申報資料及調(diào)整臺賬。?（二）受讓企業(yè)股權(quán)1、貨幣出資；可能有差異?52二、投資持有收益的鑒證幾個鑒證要點：1、投資方是內(nèi)資還是外資？2、是境內(nèi)投資收益還是境外投資收益？3、會計核算方式；4、分紅形式；5、分紅在被投資企業(yè)所屬期及被投資單位的稅收政策（補稅與不補稅）？6、計稅投資收益在投資企業(yè)的所屬期。?二、投資持有收益的鑒證幾個鑒證要點：?53（一）核算方式成本法與權(quán)益法。鑒證時抓住兩個賬戶進行檢查：長期股權(quán)投資（注意有時企業(yè)掛作“長期應(yīng)收款”）；投資收益（注意有時企業(yè)掛作“其他應(yīng)付款”）。?（一）核算方式成本法與權(quán)益法。?54（二）分紅形式1、現(xiàn)金；2、非貨幣性資產(chǎn)——流轉(zhuǎn)稅等的處理；3、轉(zhuǎn)增資本（從哪一賬戶轉(zhuǎn)增）。檢查方法：檢查、核對被投資企業(yè)有關(guān)分紅的股東（大）會決議、會計報表及審計報告與備查賬。?（二）分紅形式1、現(xiàn)金；?55（三）分紅所屬期及被投資單位的稅收政策免于補稅：被投資企業(yè)為118號文所稱的：國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠期的；[06]56號文所稱的定期低稅率地區(qū)的。被投資企業(yè)屬于國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)。投資企業(yè)與被投資企業(yè)適用的稅率相等。其他情形應(yīng)予補稅。?（三）分紅所屬期及被投資單位的稅收政策免于補稅：?56檢查方法：檢查核對：被投資單位法定的定期減免稅或定期低稅率批文；股東（大）會決議；企業(yè)所得稅申報表；會計記錄。?檢查方法：檢查核對：?57（四）計稅投資收益在投資企業(yè)的所屬期118號文規(guī)定：“除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計帳務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計帳務(wù)上實際做利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本)時，投資方企業(yè)應(yīng)確認投資所得的實現(xiàn)。”投資收益確認年度與其在被投資企業(yè)實現(xiàn)年度不一定一致。檢查分紅決議或按一定方法合理確定。?（四）計稅投資收益在投資企業(yè)的所屬期118號文規(guī)定：“除另有58子公司分紅股票股利200萬股

子公司稅率33%母公司初始投資1000萬元。確認計稅收益200萬元，不存在稅率差。稅收分錄：借：投資200萬元貸：投資收益200萬元母公司轉(zhuǎn)讓股份，每股1.5元，收入1800萬元，轉(zhuǎn)讓所得：1800-（1000+200）=600?子公司分紅股票股利200萬股

子公司稅率33%母公司初始投資59三、投資轉(zhuǎn)讓收益的鑒證1、核實計稅投資成本；2、檢查轉(zhuǎn)讓價格（關(guān)聯(lián)交易中轉(zhuǎn)讓價合理性問題）；3、正確運用計算轉(zhuǎn)讓收益的方法。外資：國稅發(fā)[97]71號文。（轉(zhuǎn)讓收入-計稅投資成本-子公司留存收益*母公司占股比例）為正，計稅；為負，可扣除。內(nèi)資：國稅函[2004]390號文的運用。轉(zhuǎn)讓股份占股95%以上，公式同外資（國稅發(fā)[98]97）；小于95%，轉(zhuǎn)讓收入-計稅投資成本?三、投資轉(zhuǎn)讓收益的鑒證1、核實計稅投資成本；?60陸某投資95%于一家集成公司，公司股本1000萬元，留存收益2000萬元。陸某投資80%于一家控股公司，另20%給技術(shù)人員。再以控股公司改持各子公司股份。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款950萬元。?陸某投資95%于一家集成公司，公司股本1000萬元，留存收益61特殊問題：公司重組及平價轉(zhuǎn)讓帶來的收益分配處理問題外資的規(guī)定。內(nèi)資企業(yè)的問題。例釋。?特殊問題：公司重組及平價轉(zhuǎn)讓帶來的收益分配處理問題外資的規(guī)定62股權(quán)轉(zhuǎn)讓后對計稅投資成本的重新確定問題：會計與稅收間的差別是什么？?股權(quán)轉(zhuǎn)讓后對計稅投資成本的重新確定問題：會計與稅收間的差別是63特殊問題：推定轉(zhuǎn)讓所得的鑒證118號文中還規(guī)定：“被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。”?特殊問題：推定轉(zhuǎn)讓所得的鑒證118號文中還規(guī)定：“被投資企業(yè)64例如，甲公司為投資企業(yè)，乙公司為被投資企業(yè)，注冊資本為1000萬元，甲公司占股30%，2005年12月31日乙公司經(jīng)審計的累計未分配利潤和累計盈余公積金為500萬元，按占股比例歸屬于甲公司的部分為150萬元?，F(xiàn)分別不同情況進行分析。3、甲公司從乙公司分紅480萬元，其中持有收益150萬元，抽回股本300萬元，推定轉(zhuǎn)讓所得30萬元；?例如，甲公司為投資企業(yè)，乙公司為被投資企業(yè)，注冊資本為10065特殊問題：提取全額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益的確認檢查：以前提取時是否在稅前扣除？轉(zhuǎn)讓時的收益計算。成本法占10%，長期股權(quán)投資余額120萬元，子公司資不抵債，提取全額減值準(zhǔn)備借：投資收益120貸：長期投資減值準(zhǔn)備120轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入20萬元。借：銀行存款20貸：長期股權(quán)投資120長期投資減值準(zhǔn)備120投資收益20?特殊問題：提取全額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益的確認檢查：66四、投資清算收益的鑒證1、了解被投資企業(yè)清算的原因：——破產(chǎn)。裁定，破產(chǎn)清算組報告。——期滿或提前清算。公告或決議，清算報告。2、檢查計稅投資成本。3、清算收入-投資成本后小于零，為損失；大于零，則分析溢出部分的性質(zhì)。?四、投資清算收益的鑒證1、了解被投資企業(yè)清算的原因：?67第四部分長期債權(quán)投資的鑒證??68新申報表填報說明中指出：“債權(quán)投資收益確認的會計規(guī)定與稅收對債權(quán)投資所得的規(guī)定，除了短期債權(quán)投資的收益確認、短期債權(quán)投資跌價準(zhǔn)備、長期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備，以及由此造成的投資成本的差異外，其他基本一致?！薄伴L期債權(quán)投資按投資對象分為長期債券投資和其他長期債權(quán)投資，按付息方式又分為一次到期還本付息和分期付息到期還本等，稅收與會計制度基本沒有差異，企業(yè)可按會計核算的具體項目填報?！?/p>

?新申報表填報說明中指出：“債權(quán)投資收益確認的會計規(guī)定與稅收對69鑒證方法：檢查債權(quán)投資合同、協(xié)議等；檢查投資時的交易憑證和會計記錄；檢查投資收益的會計核算記錄。?鑒證方法：檢查債權(quán)投資合同、協(xié)議等；?70第五部分其他特殊問題的鑒證??711、118號文第一條第