我國(guó)固定資產(chǎn)折舊方法的探討

PAGEPAGE13西安廣播電視大學(xué)開放教育會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）題目：我國(guó)固定資產(chǎn)折舊方法的探討業(yè)層次：本科級(jí)別：2011秋學(xué)號(hào)：****姓名：****分校（工作站）：****指導(dǎo)教師：***2013我國(guó)固定資產(chǎn)折舊方法的探討**（西安廣播電視大學(xué)***2011級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)本科，陜西省西安市710100）摘要：本文在闡述固定資產(chǎn)折舊相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下各種固定資產(chǎn)的具體折舊方法進(jìn)行了對(duì)比，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際，分析了各種折舊方法的利弊，提出不同經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的企業(yè)選用固定資產(chǎn)折舊方法應(yīng)考慮的因素，并對(duì)不同類別固定資產(chǎn)折舊政策的運(yùn)用提出了改進(jìn)建議。以便于企業(yè)合理選擇適合自身的固定資產(chǎn)折舊方法，使企業(yè)利潤(rùn)達(dá)到最大化。關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn)；折舊方法；平均年限法；工作量法；加速折舊固定資產(chǎn)折舊是指企業(yè)所擁有的房屋、建筑物、設(shè)備在使用過程中，因其價(jià)值逐漸損耗，需將這部分價(jià)值計(jì)入到成本費(fèi)用中的財(cái)務(wù)處理行為。企業(yè)選用折舊方法的合理與否影響到產(chǎn)品成本計(jì)算的正確與否。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)可采用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。然而，當(dāng)前國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)在選用固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)并未認(rèn)真考慮自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，普遍采用的是年限平均法，其中有些使用年限平均法與企業(yè)的實(shí)際并不相符，造成產(chǎn)品成本計(jì)算數(shù)據(jù)失實(shí)。因此，如何選用合理的折舊方法，是制造型企業(yè)必須正視的一個(gè)問題。一、固定資產(chǎn)折舊的定義及主要影響因素（一）資產(chǎn)折舊的定義折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。（二）固定資產(chǎn)折舊主要受以下因素的影響1.計(jì)提折舊基數(shù)，計(jì)提折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)的原始價(jià)值或賬面價(jià)值?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，一般以固定資產(chǎn)的原價(jià)作為計(jì)提依據(jù)，但選用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的企業(yè)，以固定資產(chǎn)的賬面凈值作為計(jì)提依據(jù)；2.預(yù)計(jì)凈殘值，指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額；3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額）和預(yù)計(jì)凈殘值重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；4.固定資產(chǎn)的使用壽命，指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量；5.折舊方法，固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，折舊方法一經(jīng)選定，不提隨意變更。二、固定資產(chǎn)的折舊方法的比較企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法。（一）平均年限法平均年限法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。它假定折舊是由于時(shí)間的推移而不是使用的關(guān)系，認(rèn)為服務(wù)潛力降低的決定因素是隨時(shí)間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損。因而假定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在各個(gè)會(huì)計(jì)期間所使用的服務(wù)總成本是相同的，而不管其實(shí)際使用程度如何。（二）工作量法工作量法是按照計(jì)算期內(nèi)固定資產(chǎn)的實(shí)際工作量來計(jì)提折舊的一種方法。實(shí)質(zhì)上，工作量法是平均年限法的補(bǔ)充和延伸。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客、貨運(yùn)汽車、大型設(shè)備以及大型建筑施工機(jī)械可采用工作量法計(jì)提折舊。由于各種專業(yè)設(shè)備具有不同的工作量指標(biāo)，因而，工作量法又有行駛里程折舊法和工作小時(shí)折舊法之分。工作量法假定折舊是一項(xiàng)變動(dòng)的，而不是固定的費(fèi)用，即假定資產(chǎn)價(jià)值的降低不是由于時(shí)間的推移，而是由于使用的緣故。例如，某加工企業(yè)構(gòu)建一條生產(chǎn)線，設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力20萬(wàn)噸，原價(jià)200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可使用8年。按照規(guī)定，該生產(chǎn)線，報(bào)廢時(shí)的經(jīng)殘值率為20%。該企業(yè)自組建以來，第一年至第三年平均每月生產(chǎn)一萬(wàn)噸產(chǎn)品。該企業(yè)按工作量法計(jì)提折舊情況如下：每噸產(chǎn)品分?jǐn)傉叟f額：2,000,000×（1-2%）÷（200,000×8）=1.225元第一年每月折舊額：10,000×1.225=12,250元第一年折舊額：12,250×12=147,000元同上，第二年折舊額147,000元，第三年折舊額147,000，如果后五年該企業(yè)仍是每月生產(chǎn)1萬(wàn)噸產(chǎn)品，那么第四至第八年每年的折舊額為147,000元，該固定資產(chǎn)在每8年有效使用年限中計(jì)提折舊額為147,000×8=1,176,000元。如果按照平均年限法計(jì)算，該企業(yè)每年應(yīng)計(jì)提折舊2,000,000×(1-2%)=245,000元，8年應(yīng)計(jì)提折舊相差98,000元，8年共相差784,000元。產(chǎn)生差異的主要原因，是該企業(yè)達(dá)產(chǎn)率始終在60%，預(yù)計(jì)產(chǎn)量在有效使用年限內(nèi)沒能全部實(shí)現(xiàn)造成的。可見，如果企業(yè)在長(zhǎng)期不達(dá)產(chǎn)，采取了工作量法計(jì)提折舊就顯得不配比，每年分?jǐn)偟匠杀局械馁M(fèi)用無形中少了不達(dá)產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟哪遣糠郑瑥亩蛊髽I(yè)存在嚴(yán)重的潛虧因素。（三）加速折舊法雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊法的一種。相關(guān)規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：①由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；②常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。列舉其中雙倍余額遞減法的實(shí)例:例如,某一項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為10000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值200元，用雙倍余額遞減法計(jì)算每年的折舊額。年折舊率=（2÷預(yù)計(jì)使用年限）×100%=2÷5×100%=40%第一年折舊額=10000×40%=4000元第二年折舊額=（10000-4000）×40%）=2400元第三年折舊額=（10000-4000-2400）×40%=1440元第四年和第五年折舊額=（10000-4000-2400-1440-200）÷2=2160元由于實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。注意看下上面的例題。如果第四年開始還繼續(xù)使用雙倍余額遞減法，那你算下，它是永遠(yuǎn)提不完折舊的。用雙倍余額遞減法：第四年2160×0.4=864第五年的1296×0.4=518.4這樣的話就永遠(yuǎn)提不完了。所以往往在后兩年用直線法把折舊費(fèi)用提完了。加速折舊法根據(jù)其適用于技術(shù)進(jìn)步快的特點(diǎn)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位的企業(yè)被廣泛采用。如電子生產(chǎn)企業(yè)，船舶工業(yè)企業(yè)，飛機(jī)制造業(yè)，汽車制造業(yè)和化工醫(yī)藥等等。三、固定資產(chǎn)折舊方法應(yīng)用現(xiàn)狀及原因分析（一）固定資產(chǎn)折舊方法的現(xiàn)狀絕大多數(shù)企業(yè)在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)沒有執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，而是完全按照稅收政策的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。這些企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)制度與稅收政策出現(xiàn)的不一致感覺十分矛盾和無所適從，甚至認(rèn)為稅收法規(guī)大于會(huì)計(jì)法規(guī)，對(duì)會(huì)計(jì)制度與稅收政策的關(guān)系產(chǎn)生了嚴(yán)重的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，最終導(dǎo)致了會(huì)計(jì)報(bào)表資料數(shù)據(jù)的反映不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；（3）法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)?？陀^地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。以普通生產(chǎn)性用房為例，它的設(shè)計(jì)使用年限為50年，行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的折舊年限為30~40年，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定計(jì)提折舊的最低年限為20年。會(huì)計(jì)上在判斷生產(chǎn)性用房折舊年限時(shí)，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的具體狀況進(jìn)行合理預(yù)計(jì)，如果無設(shè)計(jì)缺陷應(yīng)預(yù)計(jì)使用50年，而不應(yīng)該不管固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限，單純按稅法規(guī)定的最低折舊年限20年進(jìn)行折舊的計(jì)提。嚴(yán)格地說，脫離固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限，單純按稅法規(guī)定的最低折舊年限進(jìn)行折舊的計(jì)提的做法在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)是一項(xiàng)錯(cuò)誤，錯(cuò)誤金額在征收企業(yè)所得稅時(shí)也應(yīng)調(diào)整納稅所得額，因?yàn)樗畴x了會(huì)計(jì)核算的原則，產(chǎn)生了錯(cuò)誤的利潤(rùn)，從而使企業(yè)所得稅的納稅基數(shù)出現(xiàn)了錯(cuò)誤。（二）會(huì)計(jì)折舊方法的應(yīng)用根據(jù)相關(guān)規(guī)定：對(duì)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。因此，對(duì)于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快或者常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值率一定的情況下，納稅人有權(quán)靈活選擇不得低于規(guī)定折舊年限的60％、雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法這三種折舊方法，以實(shí)現(xiàn)折舊抵稅現(xiàn)值最大化。例如：某電子生產(chǎn)企業(yè)為了擴(kuò)大再生產(chǎn)，擬于2008年12月購(gòu)買一臺(tái)電子設(shè)備，設(shè)備價(jià)款10000元，預(yù)計(jì)使用期限3年，預(yù)計(jì)凈殘值率5％，適用企業(yè)所得稅稅率25％，折現(xiàn)率6％。1．按不低于規(guī)定折舊年限的60％折舊由于電子設(shè)備的稅法折舊年限為不低于3年，因此在按不低于規(guī)定折舊年限60％折舊的條件下，該企業(yè)可以按2年進(jìn)行直線法折舊。該企業(yè)第一年的折舊額為（10000-500）÷2＝4750元，第二年的折舊額為（10000-500）÷2＝4750元，2年共計(jì)提折舊9500元，使用期滿后可以抵稅2375元，抵稅折現(xiàn)金額為4750×25%×0.9434+4750×25%×0.8900=1120.29+1056.88=2177.17元。2．按雙倍余額遞減法折舊：該企業(yè)第一年的折舊額為10000×2÷3＝6666.67元，第二年的折舊額為（10000-6666.67-500）÷2＝1416.665元，第三年的折舊額為（10000-6666.67-500）÷2＝1416.665元，3年共計(jì)提折舊9500元，使用期滿后可以抵稅2375元，抵稅折現(xiàn)金額為6666.67×25%×0.9434+1416.665×25%×0.8900+1416.665×25%×0.8396=1572.33+315.21+297.36=2184.90元。3．按年數(shù)總和法折舊：該企業(yè)第一年的折舊額為（10000-500）×3÷（3+2+1）＝4750元，第二年的折舊額為（10000-500）×2÷（3+2+1）＝3166.67元，第三年的折舊額為（10000-500）×1÷（3+2+1）＝1583.33元，3年共計(jì)提折舊9500元，使用期滿后可以抵稅2375元，抵稅折現(xiàn)金額為4750×25%×0.9434+3166.67×25%×0.8900+1583.33×25%×0.8396元=1120.29+704.58+332.34=2157.21元。由于上述三種方法使用期滿后的抵稅折現(xiàn)金額不同，分別為2177.17元，2184.90元和2157.21元。因此，得出如下結(jié)論：在企業(yè)盈利且有足夠多的應(yīng)納稅所得額扣除固定資產(chǎn)折舊金額的情況下，從實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊抵稅現(xiàn)值最大化角度考慮，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選用雙倍余額遞減法，次優(yōu)選方案為縮短折舊年限法，最應(yīng)拋棄的方案則是年數(shù)總和法。（三）固定資產(chǎn)折舊方法的問題及原因會(huì)計(jì)的發(fā)展是反應(yīng)性的，會(huì)計(jì)主要是適應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，約束不同行業(yè)的規(guī)范大量增加，其中就包括會(huì)計(jì)的折舊方法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)決定其易受外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的影響，以至涉及的范圍越來越寬，體系越來越龐雜，從而給執(zhí)行者帶來一定的負(fù)擔(dān)。會(huì)計(jì)折舊方法也存在以下問題：1.直線法核算簡(jiǎn)便但忽略了折現(xiàn)等因素由于各項(xiàng)因素的不確定性，要使任何折舊方法對(duì)所有各種因素都考慮到是有困難的。如果有些因素可以適當(dāng)?shù)窒?，通常都認(rèn)為直線法最為適宜。例如：操作效率的降低及修理和維修費(fèi)用的增加，恰好為收入的增加及保險(xiǎn)費(fèi)和財(cái)產(chǎn)稅的減少所抵消。此外，由于直線法通俗易懂，核算簡(jiǎn)便，同時(shí)根據(jù)這種方法計(jì)算出來的固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)各年度或月份提取的折舊額相等，使企業(yè)產(chǎn)品成本穩(wěn)定并具有較強(qiáng)的可比性。但同時(shí)直線法也存在著一些缺點(diǎn)，它忽略了折現(xiàn)因素，按直線法計(jì)算的凈利，會(huì)給人們以投入資本總額的收入率在不斷提高的假象。2.工作量法仍類似于直線法，未考慮各種費(fèi)用遞增和收入的遞減等因素實(shí)質(zhì)上，工作量法是平均年限法的補(bǔ)充和延伸。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客、貨運(yùn)汽車、大型設(shè)備以及大型建筑施工機(jī)械可采用工作量法計(jì)提折舊。由于各種專業(yè)設(shè)備具有不同的工作量指標(biāo)，因而，工作量法又有行駛里程折舊法和工作小時(shí)折舊法之分。工作量法假定折舊是一項(xiàng)變動(dòng)的，而不是固定的費(fèi)用，即假定資產(chǎn)價(jià)值的降低不是由于時(shí)間的推移，而是由于使用的緣故。對(duì)于許多種資產(chǎn)來講，工作量法這一假定是合理的，特別是在有形磨損比經(jīng)濟(jì)折舊更為重要。因而，如果某項(xiàng)資產(chǎn)在年度內(nèi)沒有使用，就不應(yīng)計(jì)列折舊費(fèi)用，因?yàn)橘Y產(chǎn)的服務(wù)價(jià)值并沒有降低。即使折舊是確定資產(chǎn)預(yù)期使用年限的一個(gè)重要因素，如其折舊是可以預(yù)見的，并且，資產(chǎn)的大概使用狀況是可以估計(jì)的，就可以使用以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為依據(jù)的折舊方法，使用這種折舊方法的主要目的是按每個(gè)服務(wù)單位分配投入價(jià)值，對(duì)服務(wù)價(jià)值降低的計(jì)量則是次要的。盡管在資產(chǎn)的服務(wù)價(jià)值隨使用而降低的情況下，工作量法看來還是十分理想，但在使用中它往往存在一些嚴(yán)重缺點(diǎn)：①即使每年的折舊費(fèi)用是變動(dòng)的，工作量法仍然類似于直線法。因?yàn)樗俣恳环?wù)單位分配等量的折舊費(fèi)，但是，假定每一服務(wù)單位的成本相等是沒有根據(jù)的。而且，由于在后期有些服務(wù)單位尚有待于日后使用，整個(gè)服務(wù)價(jià)值的降低事實(shí)上并不是均勻的，除非假定利率為零；②工作量法未能考慮到修理和維修費(fèi)用的遞增，以及操作效率或收入的遞減等因素。3.加速折舊法限定了折舊范圍雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊法的一種。在加速折舊適用范圍的劃定不盡合理，我國(guó)財(cái)務(wù)制度規(guī)定：在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位，技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)"母機(jī)"的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他財(cái)政部門批準(zhǔn)的企業(yè),機(jī)器設(shè)備可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實(shí)行加速折舊。但是我認(rèn)為這樣劃定加速折舊法的適用范圍不盡合理。因?yàn)?，上述企業(yè)中確有相當(dāng)部分機(jī)器設(shè)備的無形損耗較大，企業(yè)需實(shí)行加速折舊，但也應(yīng)看到，這些企業(yè)也確實(shí)存在著更新?lián)Q代較慢的機(jī)器設(shè)備，對(duì)這部分機(jī)器設(shè)備，應(yīng)采取一般的折舊方法對(duì)于不同類型的資產(chǎn)應(yīng)區(qū)別對(duì)待，分類折舊，才更具有客觀性、公正性、另外，由于科學(xué)技術(shù)發(fā)展較快，目前尚不允許采用加速折舊法的企業(yè)中，確實(shí)也有一部分機(jī)器設(shè)備正面臨著無形損耗加大，固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)越來越大的問題，客觀上要求允許企業(yè)對(duì)這類機(jī)器設(shè)備進(jìn)行加速折舊。所以，筆者認(rèn)為，加速折舊法適用范圍的劃定應(yīng)打破行業(yè)的界限,可將機(jī)器設(shè)備分為兩大類：一類為科學(xué)技術(shù)進(jìn)步較快的機(jī)器設(shè)備,實(shí)行加速折舊；一類為科學(xué)技術(shù)進(jìn)步較慢的機(jī)器設(shè)備。實(shí)行一般折舊方法，這樣既不違背國(guó)家扶持某些企業(yè)的政策，又避免一刀切，影響國(guó)家的稅收，同時(shí),也照顧到一般企業(yè)的發(fā)展。四、折舊應(yīng)用中應(yīng)注意的問題及建議（一）固定資產(chǎn)折舊應(yīng)用中應(yīng)注意的問題及建議1．固定資產(chǎn)折舊應(yīng)用中應(yīng)注意的問題固定資產(chǎn)折舊是一項(xiàng)基本的財(cái)會(huì)制度，合理的確定企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)于正確反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況有著十分重要的作用。在實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)注意以下問題：(1)除了“已經(jīng)提足折舊仍在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；終止確認(rèn)時(shí)或劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)停止折舊”外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；(2)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，在年度內(nèi)辦理竣工決算手續(xù)的，應(yīng)按實(shí)際成本調(diào)整原暫估價(jià)值，并調(diào)整已計(jì)提折舊額，作為當(dāng)月的成本費(fèi)用處理；(3)如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算手續(xù)的，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊。待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原暫估價(jià)值，調(diào)整原來已計(jì)提折舊額，同時(shí)調(diào)整年初留存收益各項(xiàng)目；(4)企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)的，應(yīng)根據(jù)調(diào)整后的價(jià)值，預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值，按企業(yè)所選擇的折舊方法計(jì)提折舊；(5)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值中應(yīng)扣除估計(jì)的折舊金額；(6)當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊；(7)原作為固定資產(chǎn)核算，現(xiàn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算的房屋、建筑物，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)后仍然按照實(shí)際成本計(jì)量，而不按公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊，即計(jì)提投資性房地產(chǎn)折舊。2.選擇固定資產(chǎn)折舊方法的建議(1)不同企業(yè)選擇固定資產(chǎn)折舊方法的建議固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為各單項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值；與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。第一,盈利企業(yè)對(duì)折舊方法的選擇：在盈利企業(yè)選擇最低的折舊年限，有利于加速固定資產(chǎn)成本的回收，使后期計(jì)入成本的折舊費(fèi)用前移，前期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)就相應(yīng)的后移，相當(dāng)于從國(guó)家取得了一筆無息貸款，從而相對(duì)的降低了納稅人的所得稅負(fù)擔(dān)。第二,虧損企業(yè)對(duì)折舊方法的選擇：在虧損企業(yè)，確定最佳的折舊年限必須充分考慮企業(yè)虧損的稅前彌補(bǔ)規(guī)定，如果某一納稅年度虧損額不能在今后的納稅年度中得到稅前彌補(bǔ)或不能全部得到稅前彌補(bǔ)，則該納稅年度折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)不能發(fā)揮或不能完全發(fā)揮作用。在這種情況下，納稅人只有通過選擇合理的折舊年限使因虧損前彌補(bǔ)不足對(duì)折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的抵消作用減到最低程度，才能充分發(fā)揮折舊費(fèi)用的抵消效應(yīng)，從而降低所得稅。第三,財(cái)務(wù)狀況不是很好的企業(yè)：比如剛成立的企業(yè)或正處于經(jīng)營(yíng)困難時(shí)期的企業(yè)或正處于發(fā)展期的企業(yè)，正面臨著缺乏資金的局面。這類型的企業(yè)想要走出困境，往往需要從外部吸收大量的資金。在這種情況下企業(yè)必須使自己的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外界資金有一定的吸引力，那么采用加速折舊法會(huì)導(dǎo)致前期較高的折舊費(fèi)用和較低的凈利潤(rùn)，這顯然是不可取的。(2)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下選擇固定資產(chǎn)折舊方法的建議第一,結(jié)合固定資產(chǎn)的使用規(guī)律選擇折舊方法。固定資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，并且使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)，這就決定了它可以連續(xù)參加多個(gè)生產(chǎn)周期而保持其原有的形態(tài)，其價(jià)值也隨著折舊的計(jì)提而逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到成本或費(fèi)用中去。第二,結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)利益選擇折舊方法。從固定資產(chǎn)的整個(gè)使用期間來看，固定資產(chǎn)的價(jià)值將通過計(jì)提折舊全部計(jì)入產(chǎn)品成本和費(fèi)用，選擇不同的折舊方法會(huì)直接影響期末固定資產(chǎn)價(jià)值的確定和銷售成本和費(fèi)用的計(jì)算，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)利益產(chǎn)生影響，所以企業(yè)必須結(jié)合財(cái)務(wù)利益選擇恰當(dāng)?shù)恼叟f方法。一是考慮對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，采用加速折舊法，會(huì)使各年折舊額呈遞減趨勢(shì)，在固定資產(chǎn)使用早期，讓入產(chǎn)品成本的折舊額較多，導(dǎo)致短期利潤(rùn)較低，但未來的長(zhǎng)期預(yù)期利潤(rùn)會(huì)較高，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則，而且考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)有利。二是考慮折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響，在比例稅率下，采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法比較有利；而在累進(jìn)稅率制中則采用平均年限法有利。第三,結(jié)合折舊年限選擇折舊方法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下提供的四種可供選的折舊方法都與折舊年限有著密切的關(guān)系，企業(yè)應(yīng)結(jié)合折舊年限選擇恰當(dāng)?shù)恼叟f方法。因?yàn)槟壳捌髽I(yè)財(cái)務(wù)制度和稅收法制對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限給予了企業(yè)比較大的選擇空間，這就是要求企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身固定資產(chǎn)的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理有利的折舊年限。最長(zhǎng)的折舊年限一般應(yīng)限定在財(cái)務(wù)制度規(guī)定的最長(zhǎng)折舊年限范圍內(nèi)，最短的折舊年限則應(yīng)綜合考慮兩方面的限制，一是企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的各類固定資產(chǎn)折舊年限，二是企業(yè)所得稅稅前扣除辦法中對(duì)折舊年限的規(guī)定。（二）改進(jìn)固定資產(chǎn)折舊的建議上述折舊方法均具有一定的武斷性，而且所依據(jù)的數(shù)據(jù)是相當(dāng)難于計(jì)量的變數(shù)，因此，折舊方法還需要不斷的更新、完善。1.定期對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)數(shù)有著重大差異，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整折舊年限，如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變，則應(yīng)相應(yīng)改變折舊方法，企業(yè)應(yīng)合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值和使用壽命，并根據(jù)科技、發(fā)展環(huán)境及其他因素，選擇合理的折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)同時(shí)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地，以供股東等有關(guān)各方查詢。企業(yè)已經(jīng)確定并報(bào)送的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如果需變更，應(yīng)按有關(guān)程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。2.定期調(diào)整固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提數(shù)現(xiàn)行制度以原始價(jià)值作為折舊計(jì)提基數(shù)，這樣，在固定資產(chǎn)的有效使用年限所計(jì)提的折舊額，只能做到賬面價(jià)值上的補(bǔ)償。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備只是考慮了資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生減損的情形，在固定資產(chǎn)重置價(jià)值升高的情況下，所計(jì)提的折舊額并不能做到實(shí)物更新上的資金補(bǔ)償，難以達(dá)到實(shí)物資本的保全，就不能維持實(shí)物規(guī)模上的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)。因此，對(duì)重置價(jià)值發(fā)生變化較大的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置價(jià)值及尚可使用年限重新確定固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提數(shù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對(duì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，按照重置價(jià)值來逐項(xiàng)分析及計(jì)算，重新確定部分資產(chǎn)的折舊額。3.修改計(jì)價(jià)改變折舊計(jì)提基數(shù)以后，對(duì)固定資產(chǎn)以歷史成本計(jì)價(jià)的問題也應(yīng)隨之而改變，按現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)，就要對(duì)固定資產(chǎn)的原價(jià)進(jìn)行調(diào)整，以便與計(jì)提折舊基數(shù)一致。這