會計初學者的幾大誤區(qū)解析

會計初學者的幾大誤區(qū)

多年審計的工作經(jīng)歷總結了會計從業(yè)人員在實踐工作中的幾大誤區(qū)：

1、會計準則是上市公司的事，我只要做好分錄就行。

絕大部分會計抱有這種想法，在上學的時候就著重記憶會計分錄，工作中一旦碰到書本上沒有的業(yè)務就發(fā)懵，不敢做分錄，于是不斷查閱相關書籍，上網(wǎng)詢問。他們試圖找到一本能夠涵蓋世間所有類型交易與事項分錄的大全，象查字典一樣查出要找的分錄。這樣的會計網(wǎng)上發(fā)問時有一個特點，他總是首先會問“有做過某某行業(yè)某某業(yè)務的嗎？”的確，會計準則的執(zhí)行需要從業(yè)人員有較高的理論水平，由于表達準則所用語言需要“精準、與高度涵蓋”因此對初學者有些“晦澀難懂”，并且絕大部分準則規(guī)范的事項一般企業(yè)實踐中根本碰不到，例如“借款費用”“股份支付”等等，還有一些企業(yè)執(zhí)行確有難度，例如“所得稅”。但這并不代表會計準則不適用一般企業(yè)。許多，特別是大眾化業(yè)務還是要尊重準則的。因為，準則是會計人員主觀編制分錄的基礎與指導。只要理解了準則，可以說幾乎所有行業(yè)的業(yè)務分錄都不會難倒你。對于初學者來說，必須先行掌握會計的基本原則與企業(yè)會計準則-基本準則。前者給出了處理業(yè)務的指導方向，后者給出了會計六大要素的基本定義。

舉例來說，曾有網(wǎng)友問我“去年12月份的費用可以計入在今年1月份么？”我會反問“多少錢，占凈利潤比例？”假設他回答該金額8萬，去年凈利70萬。那么我會回答，“不能！要走以前年度損益調整，并調整相應報表期初數(shù)?！比绻€是8萬的費用，而凈利是8000萬？那么完全可以入在今年。為什么處理不同？答案就是重要性原則！還有網(wǎng)友問“公司支付的一些費用或購買的資產無法取得發(fā)票，是否應掛在其他應收款？”我的回答“絕不能！只能按事項的真實性質處理！”原因為何？首先參見實質重于形式原則，其次參見基本準則中對資產的定義。至于因違反了會計法規(guī)及稅收條例而被罰款，那是你不取得發(fā)票的代價，但總好過因假賬引起的民事甚至刑事責任。再舉一例，許多網(wǎng)友在實踐中分不清一項支出到底是“資產”？還是“費用”！我一般會反問“請你告訴我什么叫做資產？”大家可以想想看，作為從業(yè)多年的你，能準確說出資產的定義么？

也有的網(wǎng)友會說，我做的是“內賬”沒必要去遵循哪些破“準則”。“大錯特錯！”內賬是做什么的？是給管理層看的，是管理層經(jīng)營管理的重要依據(jù)，如果你的業(yè)務處置遵循的不是“普遍接受的規(guī)則與標準”而是“閉門造車”，那如何與同行業(yè)平均水平比較？利潤是你按公司自己的標準核算而出，又何來“客觀性”？如果這些會計目標都達不到，你的報表又有何意義和作用呢？如果你的老板因看不懂會計報表而只關注“剩余的現(xiàn)金”那么請你退回一個世紀前的做法，請個“賬房先生”。

2、會計準則（制度）和稅法我要服從哪一個？

這個問題困擾著至少80%的會計，甚至經(jīng)驗豐富的老會計及稅務人員。形成這種狀況的原因有二：其一，上文已表述，即會計準則形成時間短，變動大，操作難度大，從業(yè)人員不重視。其二，稅務檢查多，罰的很，而除了上市公司外，幾乎無人關注準則在普通企業(yè)的貫徹實施。但我今天想解決的是一個誤區(qū)，即到底依據(jù)什么記帳？

作為會計處理，當然要依據(jù)準則入帳，準則是會計業(yè)的“憲法”。許多網(wǎng)友會說，不行啊，稅務不干??！這實際是他們并未理順準則與稅法二者之間的關系。作為準則來說，其產生和目的是為了滿足日益發(fā)展的資本市場的需要，這里的市場并非僅指股票市場，也包含非上市公司的各種融資、轉讓等資本性運作。你的公司可能無法上市，但你能保證不貸款？不新增股東么？因此“謹慎性”原則是會計準則的核心。（公允價值的引入是為了與國際趨同，但公允價值的使用也往往是造成資產泡沫的幫兇。）所謂“謹慎性”就是要擠干利潤及資產中的水分，說白了就是“少計收入，多計成本，少進資產”而稅法的要求無非就是想讓你“多計利潤，多交稅”二者目標背道而馳，當然會產生巨大差異。而解決差異的方式并非是舍一取一，非此即彼。相信大多數(shù)網(wǎng)友都經(jīng)歷過匯算清繳，而匯算清繳表格會列示出納稅調增調減項目以及視同銷售項目、免稅收入項目等。這幾張表就是用來聯(lián)系和調整稅法與會計準則差異的。當然，這里面還是存在諸如無法解決稅法與準則對收入的確認時點并不相同，而目前稅務的匯算報表上卻無法體現(xiàn)出來的問題。所以說兩者均要遵從，并列存在，并通過納稅調整來解決存在的差異。

在實踐中，許多會計卻誤認為：納稅調整是錯帳甚至是偷稅引起的后果，并盡量想在記帳時就解決這一差異。這也就是為何有的會計想只給餐費報銷60%，認為這樣就可以避免納稅調整。實際上，如果真這樣操作，那么進稅前扣除的就是60%的60%。當然像“業(yè)務招待”以及以前長期存在的“計稅工資”這種普遍性的永久性差異，許多會計從業(yè)人員都在長期實踐中認可了其存在的必然性。但是對于稅、會之間存在的暫時性差異許多人并不十分了解，最大眾化的就是折舊?？梢哉f全國90%以上企業(yè)所提的折舊均是按稅法限定的時限，而并不考慮企業(yè)擁有的固定資產的真實使用壽命。為何如此？就是如果你一旦采用加速折舊，或折舊年限短于稅法要求，年底就會做納稅調增，但是，許多會計甚至是稅務人員并不知道其還可以納稅調減。

舉例說明，就拿新稅法實行前的開辦費來說，由于企業(yè)會計制度要求開辦費于生產經(jīng)營日起一次性攤銷，而原稅法要求5年攤銷，許多會計師事務所對企業(yè)審計時遵從會計制度，并在會計處理上做了一次性攤銷的同時調增后4年應攤銷部分的應納稅所得額，這樣處理沒有絲毫錯誤。但是第二年審計時，絕大部分卻“忘記了”應調減當年應攤銷部分的應納稅所得額，這種未對暫時性差異的“調減”致使企業(yè)白白喪失了稅金。我所見過一個極端例子，由于折舊的暫時性差異未調減而致使企業(yè)多交稅金達200余萬。致使這種情況發(fā)生的因素很多：由于惡性競爭致使審計費大幅降低后，事務所往往派出大量助理完成業(yè)務，而注師忙于趕場無暇顧及。但是如果各位會計人員理解稅法與準則的差異，最起碼會提醒事務所調減而避免損失。上例說的有點遠，下面一例也是我真實經(jīng)歷，某企業(yè)由于原因停用一臺大型設備，但是會計上按制度要求并未停提折舊，在此期間稅務稽查，要求企業(yè)按稅法在賬面停止計提并沖回已提部分，甚至還要處罰。正巧我們事務所正入駐該企業(yè)做審計并和稅務人員據(jù)理力爭。我方認為：企業(yè)提折舊并無錯誤，因為是會計制度要求，是謹慎性原則的體現(xiàn)，稅務上停提折舊應體現(xiàn)在年底匯算清繳中做納稅調增處理。當時的稽查人員立即請示并認為我們的說法正確。

這種犯此類錯誤的例子在實踐中還有很多。例如，因稅法視同銷售而會計處理錯記收入的；應該記入收入而因稅法減免而直接計入盈余公積、資本公積的；以會計利潤去彌補未分配利潤負值而非應納稅所得額的?？傊斐梢陨弦幌盗绣e誤的原因是沒有弄清稅法與會計準則之間的關系，即會、稅不分。

3、利用不同的會計分錄處理可以達到既合法又能避稅的效果。

抱有此種觀念的會計也不在少數(shù)，這個問題技術性較高，我不想多說。但是我可以告訴大家結論，所謂稅收籌劃是交易前“事先”安排的，系統(tǒng)的，全局性考慮。是改變了交易或事項的性質或方式而達到相同目的的操作。一旦事項完成，99%是不可能還有籌劃空間的。無論你如何改變會計分錄，都是“偷、逃”稅的性質，是不會合法化的。所以，網(wǎng)友如果想冒“偷、逃”稅的風險，你自己做就是了，不要還發(fā)帖問“還有更好的方法嗎？”

4、做假賬需要技術與經(jīng)驗，遠比真賬難的多。

這個觀點更是不可理喻，現(xiàn)實中做真賬遠比假賬難得多，這種難是指技術上、理論上，非指外部“壓力”。因為，許多會計業(yè)務基礎并非是專業(yè)的理論學習，而是師傅帶出來的，領導逼出來的，實踐中摸索出來的。簡而言之，真讓你按準則做帳，你未見得會做！

再有，現(xiàn)實中做假賬的風險成本低，檢查手段匱乏，企業(yè)信息公開程度低。作假很輕松卻很難被找出確鑿證據(jù)來證明，其實稅務局也是如此，本人曾與稅務局合作專項審計，其實他們的手段也很有限（增值稅稍好），因此我也有些理解他們?yōu)楹巍斑B蒙帶詐”且“蠻不講理?！毙蝿菟龋?/p>

所以，作假不需要高深的“技術”有個一兩年經(jīng)驗是人都會，至于網(wǎng)上發(fā)布的所謂“假賬技巧大全”無非是簡單手段的大集合而已。

5、領導讓干啥就干啥？

這個問題分兩個層面，第一個層面，特聽話的會計往往自身水平不高，所以不聽話不行。如果你真有一定水平，領導也會聽你的，甚至我見過會計叫干啥，領導就干啥的。這當然取決于會計必須具有極高的理論水平和極強個人能力。

第二個層面，是涉及會計人員定位的問題。準確的說是應該聽“哪個”領導的問題。在業(yè)界，我們經(jīng)常見到的會計職位通常有“CFO、財務總監(jiān)、財務經(jīng)理、總會計師及分管財務的副總經(jīng)理等”。實踐中，許多企業(yè)盡管稱謂不同，但職責與權利并無不同。

實質上，上述職位主要是負責的對象不一樣。所謂CFO是即對出資人負責，也是董事會成員，是企業(yè)戰(zhàn)略人員；財務總監(jiān)是直接對股東會負責的，代表的是出資人利益，其職責也主要是監(jiān)督總經(jīng)理；而總會計師（以前也對國家負責）及分管財務的經(jīng)理是對總經(jīng)理負責的。問題出現(xiàn)了，我們絕大部分網(wǎng)友是在私營企業(yè)里工作，企業(yè)規(guī)模不大，可能僅有你會計一人，那么你應該是什么角色？為誰負責？國家？股東？總經(jīng)理？法定代表人？或者干脆稱之為“對老板負責（所有者與經(jīng)營者相同）”。我認為，作為獨任會計，其自身的法律風險還是很高的，只有首先明確自己的定位才能最大限度的保護自己。一個會計風險的最大來源并非是偷漏稅（增值稅和發(fā)票犯罪除外），而恰恰來源于公司的股東，特別是有多名股東情況下，甚至是公司外部的債權人。當你的直接領導授意你做假賬時，你首先要判斷是否損害股東或債權人的利益，因為二者經(jīng)常會引起對公司的民事訴訟并牽連到會計。另外，當你入職一個公司時，首先要看是誰在招聘你，股東？董事長？總經(jīng)理？并在招聘時最好明確向誰負責。其次，你還要看公司的章程以及內部管理制度，看看你的領導在處理一些重大事務時有無被授權，如對外借款，對外投資，以及其他重大支出。如果你發(fā)現(xiàn)他并無權利，你要要求有權的人授權，例如，股東會！

以上可以解決許多網(wǎng)友提出的，是否該簽字？誰簽字我才沒風險的問題。

6、法律與會計和干？

當然有關系，還有很大的關系，最重要的是公司法。許多網(wǎng)友的提問其實不是單純的會計問題，而是公司法問題，集中在抽逃注冊資本如何下賬的問題，還有大量與會計主體相關的問題。熟讀了公司法，不但解決許多分錄，還能使會計人員最大限度的保護自己。

舉例，我多次在此論壇上重復抽逃資本金一定要做對股東的其他應收而非掛其他，或虛列成本費用或虛列資產抵出，雖然前者更容易被工商發(fā)現(xiàn)甚至處罰。為何？因為二者性質截然不同，從刑法角度上，是罪與非罪的問題（無論對股東還是對會計），工商處罰總比坐牢來的好。這個例子好像還需要刑法知識。（我國法律不屬于判例法，我不敢完全保證照我的方法完全逃脫責任，但至少能最大限度避免）

還有，許多網(wǎng)友在提問時就表現(xiàn)出因不懂法而存在邏輯混亂，例如“我公司是合伙企業(yè)，股東付。。。。”我看后直接暈了，你公司到底合伙制還是公司制？是負有限責任還是無限連帶？再例如“我公司是分公司股東。。。?！薄拔夜居梦夜竟煞葸€債，分錄怎么做。。?！被卮疬@些問題時，我總是要仔細地詢問，大量地解釋才能理出眉目。另一種普遍存在的問題，是關于會計主體的。許多公司老板及會計并不理解法人的真正含義，他們往往認為法人就是法定代表人。實際上由于股東負的是有限責任，因此公司實質上具有了擬定的人格，股東的股權不等于公司的財產權，股東（包括董事會、總經(jīng)理）不能任意的不加限制