稅務(wù)會計-課件-39890第4章營業(yè)稅

第4章

營業(yè)稅會計營業(yè)稅現(xiàn)行稅制第一節(jié)營業(yè)稅會計核算第二節(jié)第一節(jié)營業(yè)稅現(xiàn)行稅制引例：

某公司一業(yè)務(wù)員持有一張加蓋某餐館發(fā)票專用章的國稅定額發(fā)票報銷，被會計人員認定為假發(fā)票拒絕受理，該業(yè)務(wù)員十分不解，明明是招待客戶取得的餐館發(fā)票，還有該餐館的印章，為何被確定為假發(fā)票？一、納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人1．納稅義務(wù)人的一般規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。（1）在中華人民共和國境內(nèi)是指稅收行政管轄權(quán)的區(qū)域。具體情況為：①提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；②所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；③所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)：④所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。（2）上述應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于建筑業(yè)、金融保險業(yè)（不包括有形動產(chǎn)的融資租賃，下同）、文化體育業(yè)（不包括“營改增”中的文化創(chuàng)意、播映，下同）、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)（不包括“營改增”中的應(yīng)稅服務(wù)，下同）稅目征收范圍的勞務(wù)。加工和修理修配勞務(wù)屬于增值稅的征稅范圍，因此不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，也不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。（3）提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償銷售不動產(chǎn)的行為。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人是指個體工商戶以及其他有經(jīng)營行為的個人。2．納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定（1）單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。（2）建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包的，分包者為納稅人。（二）扣繳義務(wù)人營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人主要有以下兩種情形：（1）境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。（2）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。二、稅目與稅率（一）稅目1．建筑業(yè)建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)等項內(nèi)容。2．金融保險業(yè)（1）金融是指經(jīng)營貨幣資金融通活動的業(yè)務(wù)，包括貸款、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)、郵政儲蓄業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（有形動產(chǎn)融資租賃，已納入“營改增”）。（2）保險是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補償被保險人的經(jīng)濟利益的活動。（3）對我國境內(nèi)外資金融機構(gòu)從事離岸銀行業(yè)務(wù)，屬于在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的，征收營業(yè)稅。3．文化體育業(yè)文化體育業(yè)是指經(jīng)營文化、體育活動的業(yè)務(wù)，包括文化業(yè)和體育業(yè)。4．娛樂業(yè)娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。5．服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。6．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。7．銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。（二）稅率營業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同分別采用不同的比例稅率，具體規(guī)定為：（1）建筑業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3%；（2）服務(wù)業(yè)、金融保險業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，稅率為5%；（3）娛樂業(yè)執(zhí)行5%～20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。序

號稅

目稅率（%）1建筑業(yè)32金融保瞼業(yè)53文化體育業(yè)34娛樂業(yè)5～205服務(wù)業(yè)56轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)57銷售不動產(chǎn)5三、計稅依據(jù)（一）計稅依據(jù)的一般規(guī)定營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。（二）計稅依據(jù)的具體規(guī)定1．建筑業(yè)2．金融保險業(yè)3．娛樂業(yè)4．服務(wù)業(yè)5．銷售不動產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)6．對于納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當理由的，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的營業(yè)額＝營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）四、應(yīng)納稅額計算與特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理（一）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率[例4-1]某建筑公司某月建筑工程總收入總額為1000萬元，其中含工程所用材料200萬元，能夠提供合法有效憑證。請計算該建筑公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。應(yīng)納稅額＝1000×3%＝30（萬元）[例4-2]某卡拉OK歌舞廳某月取得門票收入為100萬元，臺位費收入20萬元，相關(guān)的煙酒和飲料費收入20萬元，鮮花和小吃收入10萬元，假定適用的稅率為15%。請計算該歌舞廳應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。應(yīng)納稅額＝（100＋20＋20＋10）×15%＝22.5（萬元）（二）特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理1．兼營不同稅目的應(yīng)稅行為2．混合銷售行為3．兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為4．可分別征收營業(yè)稅與增值稅的混合銷售行為5．商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題五、稅收優(yōu)惠（一）起征點（1）按期納稅的（除另有規(guī)定外）為月營業(yè)額5000—20000元；（2）按次納稅的（除另有規(guī)定外）為每次（日）營業(yè)額300—500元。（二）稅收優(yōu)惠規(guī)定（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)；（2）殘疾人員個人為社會提供的勞務(wù)；（3）學校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學生勤工儉學提供的勞務(wù)。（4）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；（5）紀念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。六、征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天；納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天；（2）單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當天；（3）納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當天；（4）會員費、席位費和資格保證金納稅義務(wù)發(fā)生時間為會員組織收訖會員費、席位費、資格保證金和其他類似費用款項或者取得索取這些款項憑據(jù)的當天；（5）扣繳稅款義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天；（6）金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得營業(yè)收入或取得索取營業(yè)收入價款憑據(jù)的當天；（7）保險業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得保費收入或取得索取保費收入價款憑據(jù)的當天。（二）納稅期限（1）營業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日、1個月或1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅；納稅人以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。（2）扣繳義務(wù)人的解繳稅款期限，比照上述規(guī)定執(zhí)行；（3）銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為1個季度。自納稅期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；（4）保險業(yè)的納稅期限為1個月。（三）納稅地點（1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；（2）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當向土地所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；（3）單位和個人出租土地使用權(quán)、不動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點為土地、不動產(chǎn)所在地；（4）納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（四）納稅申報

納稅人識別號：

納稅人名稱稅款所屬時期項目經(jīng)營

項目營

業(yè)

額稅率本

期全部

收入不征稅

項目減除

項目減免稅

項目應(yīng)稅營業(yè)額應(yīng)納

稅額減免

稅額已納

稅額應(yīng)補

（退）稅額1234567＝3-4-5-689＝7×810＝6×81112合計如納稅人填報，由納稅人填寫一下各欄發(fā)長托代理人填報，由代理人填寫以下各欄備注會計主管（簽章）納稅人（公章）代理人名稱代理人（公章）地址經(jīng)辦人電話以下由稅務(wù)機關(guān)填寫收到申報表日期接收人第二節(jié)

營業(yè)稅會計核算一、營業(yè)稅會計科目設(shè)置（一）“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目該科目核算企業(yè)應(yīng)繳的營業(yè)稅。（二）“營業(yè)稅金及附加”科目該科目核算企業(yè)各項經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅等。（三）“固定資產(chǎn)清理”科目該科目核算企業(yè)（不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）銷售不動產(chǎn)時，根據(jù)應(yīng)稅收入計算的應(yīng)繳營業(yè)稅額，記入該科目的借方；固定資產(chǎn)清理完畢應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目，該科目結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。二、主營應(yīng)稅業(yè)務(wù)應(yīng)繳營業(yè)稅的會計處理（一）建筑業(yè)應(yīng)繳營業(yè)稅的會計處理根據(jù)稅法規(guī)定計算應(yīng)交營業(yè)稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶。建造過程中發(fā)生的成本（包括支付的分包工程款）、費用，借記“工程施工”賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”“原材料”“應(yīng)付賬款”等賬戶。[例4-3]某建筑公司承包某工程，總承包額2000000元，其中支付給甲公司分包工程價款100000元，甲方提供材料200000元；工程累計發(fā)生合同成本1660000元。建筑公司會計處理如下：（1）收到建筑單位一次性結(jié)算的總承包款時：借：銀行存款 2000000貸：工程結(jié)算 2000000該業(yè)務(wù)記賬憑證后附：總承包合同1份、銀行收款憑證1張。（2）月末計提應(yīng)交營業(yè)稅時：應(yīng)交營業(yè)稅=（2000000-100000）×3%=63000（元）借：營業(yè)稅金及附加 63000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 63000該業(yè)務(wù)記賬憑證后附：應(yīng)交營業(yè)稅計算表1張。（3）繳納營業(yè)稅時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 63000

貸：銀行存款 63000該業(yè)務(wù)記賬憑證后附：銀行電子繳稅付款憑證1張。（4）分包工程完工驗收結(jié)算時：借：工程施工——合同成本 100000

貸：應(yīng)付賬款——甲公司 100000該業(yè)務(wù)記賬憑證后附：建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票1張。（5）支付分包工程款時：借：應(yīng)付賬款——甲公司 100000

貸：銀行存款 100000該業(yè)務(wù)記賬憑證后附：銀行付款憑證1張。（6）建筑公司發(fā)生各項累計成本費用時：借：工程施工——合同成本 1660000

貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等 1660000該業(yè)務(wù)記賬憑證后附：工資結(jié)算表1宗、領(lǐng)料單1宗。（7）采用完工百分比法確認合同收入、費用時：借：主營業(yè)務(wù)成本 1760000

工程施工——合同毛利 240000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000000該業(yè)務(wù)記賬憑證后附：工程收入、成本計算表1張。（8）工程完工結(jié)轉(zhuǎn)工程成本時：借：工程結(jié)算 2000000

貸：工程施工——合同成本 1760000

——合同毛利 240000該業(yè)務(wù)記賬憑證后附：工程結(jié)算表1張。（二）飲食服務(wù)業(yè)應(yīng)繳營業(yè)稅的會計處理飲食服務(wù)業(yè)按其當期應(yīng)稅營業(yè)收入的5%計算上交營業(yè)稅，根據(jù)稅法規(guī)定計算應(yīng)交營業(yè)稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶。[例4-4]某餐飲有限公司4月份營業(yè)收入1200000元，營業(yè)成本1000000元，營業(yè)稅率5%。會計處理如下：（1）取得營業(yè)收入時：借：銀行存款等 1200000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1200000該業(yè)務(wù)記賬憑證后附：銀行收款憑證1宗、餐費發(fā)票1宗。（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本 1000000

貸：勞務(wù)成本 1000000該業(yè)務(wù)記賬憑證后附：勞務(wù)成本計算表1張。（3）月末計提營業(yè)稅時：應(yīng)交營業(yè)稅=1200000×5%=60000（元）借：營業(yè)稅金及附加 60000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 60000該業(yè)務(wù)記賬憑證后附：應(yīng)交營業(yè)稅計算表1張。（4）繳納營業(yè)稅時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 60000

貸：銀行存款 60000該業(yè)務(wù)記賬憑證后附：銀行電子繳稅付款憑證1張。（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)繳營業(yè)稅的會計處理房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以經(jīng)營房地產(chǎn)為其主營業(yè)務(wù)，稅法規(guī)定其應(yīng)交營業(yè)稅按照預(yù)收賬款的5%計算上交，計算應(yīng)交營業(yè)稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶。[例4-5]某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2月份預(yù)售商品房預(yù)收房款10000000元，營業(yè)稅稅率5%。同年5月份向購房者交付商品房，該房屋成本率為80%。會計處理如下：（1）2月份收取預(yù)售房款時：借：銀行存款 10000000

貸：預(yù)收賬款 10000000該業(yè)務(wù)記賬憑證后附：銀行收款憑證1宗、收據(jù)1宗。（2）2月末計提營業(yè)稅時：應(yīng)交營業(yè)稅=10000000×5%=500000（元）借：營業(yè)稅金及附加 500000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 500000該業(yè)務(wù)記賬憑證后附：應(yīng)交營業(yè)稅計算表1張。（3）3月份上繳營業(yè)稅時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 500000

貸：銀行存款 500000該業(yè)務(wù)記賬憑證后附：銀行電子繳稅付款憑證1張。（4）5月份確認收入時：借：預(yù)收賬款 10000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000000該業(yè)務(wù)記賬憑證后附：發(fā)票1宗。（5）5月末確認成本時：商品房銷售成本=10000000×80%=8000000（元）借：主營業(yè)務(wù)成本 8000000

貸：開發(fā)商品 8000000該業(yè)務(wù)記賬憑證后附：銷售成本計算表1張。（四）金融企業(yè)應(yīng)繳營業(yè)稅的會計處理金融企業(yè)的貸款利息收入和借款利息支出是分別核算的，即按應(yīng)稅應(yīng)收利息的全額計稅；由于稅法對逾期貸款應(yīng)收未收利息的規(guī)定與會計準則不同，企業(yè)既要按會計準則規(guī)定正確記錄，又要按稅法規(guī)定正確計稅，因此，企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收利息”備查簿，詳細記錄各項貸款應(yīng)收利息的發(fā)生時間、金額、收到時間及金額等。[例4-6]某銀行分理處第一季度結(jié)息時，本季度貸款利息收入資料如下：（1）前期已繳營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息6500元，90天后仍未收回；（2）本期按時收到貸款利息收入28000元；（3）逾期未滿90天（含）的應(yīng)收未收利息22000元；（4）逾期90天以上的應(yīng)收未收利息13000元；（5）本期實際收到逾期90天以上的貸款利息8800元。同期，發(fā)生金融機構(gòu)拆借資金業(yè)務(wù)收入33000元，轉(zhuǎn)貸款外匯業(yè)務(wù)利息收入112000元，勞務(wù)費收入70000元。會計處理如下：計算應(yīng)納營業(yè)稅：貸款業(yè)務(wù)應(yīng)稅利息收入額=28000-6500=52300（元）利息收入應(yīng)納營業(yè)稅=（52300）×5%=8215（元）勞務(wù)費收入應(yīng)納營業(yè)稅=70000×5%=3500（元）本月合計應(yīng)納營業(yè)稅=8215=11715（元）（1）貸款利息收到和應(yīng)收的記錄：對逾期90天以上的應(yīng)收未收利息，應(yīng)作備查登記（即表外核算），不做正式會計處理。（2）對本期按時收到的貸款利息收入，做如下會計分錄:借：吸收存款 28000貸：利息收入 28000該業(yè)務(wù)記賬憑證后附：銀行收款憑證1宗。（3）對逾期未滿90天的應(yīng)收未收利息，應(yīng)做會計分錄如下:借：應(yīng)收利息 22000貸：利息收入 22000該業(yè)務(wù)記賬憑證后附：利息計算表1張。（4）超過90天的應(yīng)收未收利息13000元，應(yīng)沖減利息收入，并對逾期貸款應(yīng)收利息（表外科目）作備查登記。借：應(yīng)收利息 -13000貸：利息收入 -13000該業(yè)務(wù)記賬憑證后附：利息計算表1張。（5）本期實際收到逾期90天以上的貸款利息，應(yīng)做會計分錄如下：借：吸收存款 8800

貸：利息收入 8800該業(yè)務(wù)記賬憑證后附：銀行收款憑證1宗。（6）金融機構(gòu)拆借資金業(yè)務(wù)收入、轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)利息收入、勞務(wù)費收入：借：銀行存款等 33000

貸：金融企業(yè)往來收入 33000該業(yè)務(wù)記賬憑證后附：銀行收款憑證1宗。借：吸收存款 112000

貸：利息收入 112000該業(yè)務(wù)記賬憑證后附：銀行收款憑證1宗。借：銀行存款等 70000

貸：勞務(wù)費收入 70000該業(yè)務(wù)記賬憑證后附：銀行收款憑證1宗。（7）本期應(yīng)納營業(yè)稅會計分錄如下:借：營業(yè)稅金及附加 11715

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 11715該業(yè)務(wù)記賬憑證后附：應(yīng)交營業(yè)稅計算表1張。（8）繳納營業(yè)稅時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 11715

貸：銀行存款 11715該業(yè)務(wù)記賬憑證后附：銀行電子繳稅付款憑證1張。三、租賃業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳營業(yè)稅的會計處理租賃業(yè)務(wù)分為動產(chǎn)租賃和不動產(chǎn)租賃兩種類型，不同類型的租賃業(yè)務(wù)納稅種類不同。實行“營改增”后，目前只有不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)應(yīng)按照5%的營業(yè)稅稅率交納營業(yè)稅，其余動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅。[例4-7]某生產(chǎn)企業(yè)5月份將其廠房出租給甲公司使用，租賃協(xié)議規(guī)定，租期一年，年租金1200000元，從租賃當月起，每3個月收取租金一次，該廠房每月應(yīng)計提折舊3000元，營業(yè)稅稅率為5%（房產(chǎn)稅、城建稅及附加暫不考慮）。會計處理如下：（1）收取租金時：借：銀行存款 300000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 300000該業(yè)務(wù)記賬憑證后附：銀行收款憑證1張、租賃發(fā)票1張。（2）月末計提廠房折舊時：借：其他業(yè)務(wù)成本 30000

貸：累計折舊 30000該業(yè)務(wù)記賬憑證后附：固定資產(chǎn)折舊計算表1張。（3）季度末計提應(yīng)交營業(yè)稅時：本期應(yīng)交營業(yè)稅=300000×5%=15000（元）借：營業(yè)稅金及附加 15000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 15000該業(yè)務(wù)記賬憑證后附：應(yīng)交營業(yè)稅計算表1張。（4）繳納營業(yè)稅時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 15000

貸：銀行存款 15000該業(yè)務(wù)記賬憑證后附：銀行電子繳稅付款憑證1張。四、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳營業(yè)稅的會計處理無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓分為所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)轉(zhuǎn)讓兩種類型，不同類型的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓會計處理方法不同，其中：無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)確認為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)分別確認其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。實行“營改增”后，目前只有無形資產(chǎn)中的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)按照5%的營業(yè)稅稅率交納營業(yè)稅，其余無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納增值稅。[例4-8]某公司將其擁有的某項土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給甲公司。該項土地使用權(quán)的賬面余額為5000000元，累計攤銷1200000元，未計提減值準備。經(jīng)雙方商定以8000000元的價格轉(zhuǎn)讓給甲公司，轉(zhuǎn)讓款已經(jīng)通過銀行收妥，營業(yè)稅稅率為5%。會計處理如下：應(yīng)交營業(yè)稅=8000000×5%=400000（元）借：銀行存款 8000000

累計攤銷 1200000

貸：無形資產(chǎn) 5000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 400000

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 3800000該業(yè)務(wù)記賬憑證后附：土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議1份、銀行收款憑證1張、轉(zhuǎn)讓土地發(fā)票1份、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益計算表1張。五、銷售不動產(chǎn)應(yīng)繳營業(yè)稅的會計處理房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)之外的企業(yè)銷售不動產(chǎn)是其非主營業(yè)務(wù)，不是商品出售，而是財產(chǎn)處置，如果企業(yè)處置作為固定資產(chǎn)使用的房屋建筑物及其附著物，