貨幣資金的審計(jì)(-)課件

第八章貨幣資金的審計(jì)第一節(jié)貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)第二節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制及其測(cè)試第三節(jié)現(xiàn)金審計(jì)第四節(jié)銀行存款審計(jì)1?第八章貨幣資金的審計(jì)第一節(jié)貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)1?第一節(jié)貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)一、貨幣資金的特點(diǎn)1、流動(dòng)性強(qiáng)2、業(yè)務(wù)量大

2?第一節(jié)貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)2?二、貨幣資金涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄1、現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表2、銀行對(duì)賬單3、銀行存款余額調(diào)節(jié)表4、有關(guān)科目的記賬憑證5、有關(guān)會(huì)計(jì)賬薄3?二、貨幣資金涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄3?三、貨幣資金同各交易循環(huán)間的關(guān)系 貨幣資金與每一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)都存在著密切的關(guān)系，這些關(guān)系表現(xiàn)為：1、銷(xiāo)售與收款循環(huán)2、購(gòu)貨與付款循環(huán)3、生產(chǎn)與存貨循環(huán)4、籌資與投資循環(huán)四、貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)4?4?第二節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制及其測(cè)試一、內(nèi)部控制要點(diǎn) 一般而言，貨幣資金內(nèi)部控制包括：（一）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)制度1、建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制2、配備合格的人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。并定期進(jìn)行崗位輪換3、授權(quán)審批4、審批人應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得5?第二節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制及其測(cè)試5? 超越審批權(quán)限。5、貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫(kù)”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)格禁止收款不入賬的違法行為。6、按著規(guī)定程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。7、對(duì)于主要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批制度。停止對(duì)貨幣資金支付“一”決策審批的做法。8、嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員直接接觸貨幣資金。6? 超越審批權(quán)限。6?（二）現(xiàn)金和銀行存款的管理制度1、加強(qiáng)庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存限額的管理，在銀行核定的庫(kù)存限額內(nèi)支付現(xiàn)金，不得任意超過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金的限額，超過(guò)的應(yīng)及時(shí)存入銀行。2、不屬于現(xiàn)金開(kāi)支范圍的業(yè)務(wù)一律通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。3、加強(qiáng)現(xiàn)金的管理，明確收款、付款、記錄等各環(huán)節(jié)出納人員與相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。7?（二）現(xiàn)金和銀行存款的管理制度7?4、現(xiàn)金收入應(yīng)及時(shí)存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出，因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn)，由開(kāi)戶銀行確定坐支的數(shù)額，未經(jīng)銀行批準(zhǔn)，嚴(yán)禁坐支現(xiàn)金。5、一個(gè)單位只能選擇一家銀行的一個(gè)應(yīng)用機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶，辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。企業(yè)不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款賬戶，也不得在同一個(gè)銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開(kāi)立一般存款賬戶。8?4、現(xiàn)金收入應(yīng)及時(shí)存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出，6、除了按規(guī)定留存的庫(kù)存現(xiàn)金以外，所有貨幣資金都必須存入銀行，單位一切收付款項(xiàng)，除制度規(guī)定可用現(xiàn)金支付的部分外，都必須通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。7、遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人他人現(xiàn)金；不準(zhǔn)無(wú)理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開(kāi)立和使用銀行賬戶。9?6、除了按規(guī)定留存的庫(kù)存現(xiàn)金以外，所有貨幣資金都必須存入銀行8、及時(shí)核對(duì)銀行賬戶，確保銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單相符。對(duì)銀行賬戶核對(duì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。9、定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，確保現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。不得白條抵庫(kù)和挪用現(xiàn)金。（三）票據(jù)及有關(guān)印章的保管制度1、單位應(yīng)加強(qiáng)貨幣資金票據(jù)（銀行匯票、10?8、及時(shí)核對(duì)銀行賬戶，確保銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單相符。 銀行本票）的管理，明確各種票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、保管、領(lǐng)用、注銷(xiāo)等環(huán)節(jié)和職責(zé)權(quán)限和程序，并專(zhuān)設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和盜用。2、單位應(yīng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。賬務(wù)專(zhuān)用應(yīng)由專(zhuān)人管理，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)的有關(guān)印章上。（四）監(jiān)督檢察制度11? 銀行本票）的管理，明確各種票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、保管、領(lǐng)用、注銷(xiāo)等環(huán) 單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地對(duì)貨幣資金的安全進(jìn)行檢查。二、符合性測(cè)試（一）了解貨幣資金的內(nèi)部控制1、查閱——現(xiàn)場(chǎng)觀察——詢(xún)問(wèn)2、對(duì)大中型企業(yè)——繪制流程圖 對(duì)小型企業(yè)——采用文字?jǐn)⑹龇?、貨幣資金內(nèi)部調(diào)查表的格式12? 單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人（二）初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)（三）測(cè)試貨幣資金的內(nèi)部控制1、檢查一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬及其相關(guān)賬戶的記錄。2、抽取并審查收款憑證（1）將收款憑證與銷(xiāo)售發(fā)票等相關(guān)的原始憑證核對(duì)；（2）將收款憑證與現(xiàn)金、銀行存款日記賬的收入金額、日期核對(duì)；（3）將收款憑證與銀行存款簿、銀行對(duì)賬單核對(duì)；13?（二）初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)13?（4）將收款憑證與應(yīng)收賬款等相關(guān)明細(xì)賬的有關(guān)記錄核對(duì)。3、抽取并審查付款憑證（1）檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定；（2）將付款憑證與購(gòu)貨發(fā)票、報(bào)銷(xiāo)單據(jù)等相關(guān)的原始憑證核對(duì)；（3）將付款憑證與現(xiàn)金、銀行存款日記賬的支出金額、日期核對(duì)；14?（4）將收款憑證與應(yīng)收賬款等相關(guān)明細(xì)賬的有關(guān)記錄核對(duì)。14?（4）將付款憑證與銀行對(duì)賬單核對(duì)；（5）將付款憑證與應(yīng)付賬款等相關(guān)明細(xì)賬的有關(guān)記錄核對(duì)。4、抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。5、檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。（1）確定企業(yè)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款的增減變動(dòng)是否按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率或業(yè)務(wù)15?（4）將付款憑證與銀行對(duì)賬單核對(duì)；15?發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣。（2）選取方法是否前后期保持一致（3）檢查企業(yè)的外幣現(xiàn)金、銀行存款賬戶的余額是否按期末市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣金額。（4）有關(guān)匯兌損益的計(jì)算和記錄是否正確。（四）評(píng)價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制16?發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣。16?

第三節(jié)現(xiàn)金審計(jì)一、現(xiàn)金審計(jì)目標(biāo) 現(xiàn)金審計(jì)目標(biāo)包括：1、確定被審計(jì)單位現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表中是否存在，是否為被審計(jì)單位所擁有。2、確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏。3、確定現(xiàn)金余額是否正確。4確定現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。17?第三節(jié)現(xiàn)金審計(jì)17?二、現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序一般包括：（一）核對(duì)現(xiàn)金日記賬與總賬余額，檢查兩者是否一致。（二）分析性復(fù)核1、比較現(xiàn)金余額的本期實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)以及上年度賬戶余額的差異變動(dòng).2、比較有關(guān)項(xiàng)目的一些比率，如流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等。18?二、現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試18?3、比較本期與上期實(shí)際成本期預(yù)算數(shù)。（三）盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金由于CPA特別注重管理當(dāng)局對(duì)存在或發(fā)生的認(rèn)定，因此，必須獲取相關(guān)證據(jù)以評(píng)價(jià)它對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。為了證實(shí)對(duì)現(xiàn)金存在的認(rèn)定，最有效的程序是盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金。CPA在實(shí)施庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)時(shí)必須做好以下應(yīng)特別注意的工作：1、盤(pán)點(diǎn)時(shí)間19?3、比較本期與上期實(shí)際成本期預(yù)算數(shù)。19? 被審計(jì)單位上午上班之前或下午下班后實(shí)施盤(pán)點(diǎn)。2、方式 采用突擊性而不能采用預(yù)先盤(pán)點(diǎn)的方式進(jìn)行，3、范圍 CPA應(yīng)同時(shí)對(duì)各部門(mén)存放的現(xiàn)金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)而不限于小金柜中的現(xiàn)金，以防止轉(zhuǎn)移。20? 被審計(jì)單位上午上班之前或下午下班后實(shí)施盤(pán)點(diǎn)。20?4、內(nèi)容

包括保險(xiǎn)柜中的現(xiàn)金、未提現(xiàn)的支票、有價(jià)證券、代為保管和未入賬的現(xiàn)金。5、參加人員 出納員、賬務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人、審計(jì)人。6、若在資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)，需將資產(chǎn)負(fù)債表日后盤(pán)點(diǎn)的庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)調(diào)整為資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。21?4、內(nèi)容21?7、核對(duì)盤(pán)點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬的余額，驗(yàn)證賬實(shí)是否一致，如有差異，應(yīng)查明原因，分析可能存在的問(wèn)題。8、編制庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表9、審查庫(kù)存現(xiàn)金收支及留存合法性。有關(guān)抵沖庫(kù)存現(xiàn)金的白條子，未提現(xiàn)的支票或未提及的原始憑證等。10、有關(guān)超限額、和小金庫(kù)等違法違紀(jì)行為。22?7、核對(duì)盤(pán)點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬的余額，驗(yàn)證賬實(shí)是否一致，如有差第四節(jié)銀行存款審計(jì)一、銀行存款審計(jì)目標(biāo) 1、確定被審計(jì)單位銀行存款在會(huì)計(jì)報(bào)表人是否存在，是否為被審計(jì)單位所擁有。2、確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏。3、確定銀行存款余額是否正確。4、確定銀行存款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

23?第四節(jié)銀行存款審計(jì)23?二、銀行存款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（一）核對(duì)銀行存款日記賬余額與總賬余額是否相符。 二者余額應(yīng)是一致的，如存在差異，應(yīng)查明原因。（二）分析性程序 1、銀行存款余額的本期實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)以及上年度賬戶余額的差異變動(dòng)。 2、銀行存款中定期存款所占的比例，以確定企業(yè)是否存在高息資金拆借。24?二、銀行存款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試24?（三）審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表（即對(duì)銀行存款余額的審查） 主要包括：1、核實(shí)調(diào)節(jié)表數(shù)據(jù)計(jì)算的正確性。（1）將銀行對(duì)賬單、銀行存款日記賬和總賬上的結(jié)賬日余額與銀行存款余額調(diào)節(jié)表上調(diào)節(jié)前的相應(yīng)余額核對(duì)，驗(yàn)證調(diào)節(jié)表上的目標(biāo)是否正確。25?（三）審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表（即對(duì)銀行存款余額的審查）25?（2）將銀行對(duì)賬單記錄與銀行日記賬逐筆核對(duì)，核實(shí)調(diào)節(jié)表上各調(diào)節(jié)項(xiàng)目的列示是否真實(shí)完整，任何漏記、多記調(diào)節(jié)項(xiàng)目的現(xiàn)象都應(yīng)引起CPA的高度警惕。（3）復(fù)核上述未達(dá)賬項(xiàng)及其加減調(diào)節(jié)情況，并驗(yàn)證調(diào)節(jié)后兩者的余額計(jì)算是否正確、是否相符。如不相符，說(shuō)明其中一方或雙方存在記賬差錯(cuò)，并要進(jìn)一步追查原因、擴(kuò)大測(cè)試范圍。26?（2）將銀行對(duì)賬單記錄與銀行日記賬逐筆核對(duì)，核實(shí)調(diào)節(jié)表上各調(diào)2、調(diào)查未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性調(diào)查主要包括以下幾個(gè)方面：（1）列示未兌現(xiàn)支票清單，注明開(kāi)票日期和收款人姓名或單位，并調(diào)查金額較大的未兌現(xiàn)支票、可提現(xiàn)的未兌現(xiàn)支票以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為較為重要的未兌現(xiàn)支票。（2）追查截止日期銀行對(duì)賬單上的在途存款，并在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上注明存款日期。27?2、調(diào)查未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性27?（3）審查直至截止日銀行已收、被審計(jì)單位未收的款項(xiàng)的性質(zhì)及其款項(xiàng)來(lái)源；（4）審查直至截止日銀行已付、被審計(jì)單位未付的款項(xiàng)的性質(zhì)及其款項(xiàng)來(lái)源。 對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)一般應(yīng)追查至此年初的銀行對(duì)賬單，查明年終的銀行對(duì)賬單，查明年終的未達(dá)賬項(xiàng)，并從日期上進(jìn)一步判斷業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性，注意有無(wú)利用未達(dá)賬項(xiàng)采掩飾某種舞弊行為。28?（3）審查直至截止日銀行已收、被審計(jì)單位未收的款項(xiàng)的性質(zhì)及其調(diào)節(jié)公式：銀行存款日記賬+銀行已收企業(yè)未收－銀行已付企業(yè)未付=銀行對(duì)賬單+企業(yè)已收銀行未收－企業(yè)已付銀行未付調(diào)節(jié)表格式，書(shū)233頁(yè)29?調(diào)節(jié)公式：銀行存款日記賬+銀行已收企業(yè)未收－銀行已付企業(yè)未付銀行存款的審查案例： 對(duì)某公司的銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：1、2003年12月29日，委托銀行存款2500元，銀行已入賬收款尚未送達(dá)公司。2、2003年12月31日，公司開(kāi)出了一張現(xiàn)金支票800元，公司已減少存款，銀行尚未入賬。3、2003年12月31日，銀行已代付公司電費(fèi)500元，銀行已入賬，公司尚未收到付款通知。30?銀行存款的審查案例：30?4、2003年12月31日，公司收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)3600元，公司已收款入賬，銀行尚未記賬。5、2003年12月15日收到銀行收款通知單金額為3850元，公司入賬時(shí)誤記為3500元。要求： 根據(jù)上述未達(dá)賬項(xiàng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。假定銀行對(duì)賬單中存款正確無(wú)誤。試問(wèn)：31?4、2003年12月31日，公司收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)3 經(jīng)銀行存款調(diào)節(jié)表發(fā)現(xiàn)數(shù)額是多少？屬什么性質(zhì)錯(cuò)誤？2003年12月31日銀行存款日記賬的正確余額是多少？如果2003年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上“貨幣資金”項(xiàng)目中銀行存款數(shù)額為28000元，請(qǐng)問(wèn)是否真實(shí)？32? 經(jīng)銀行存款調(diào)節(jié)表發(fā)現(xiàn)數(shù)額是多少？屬什么性質(zhì)錯(cuò)誤？2003年（四）函證銀行存款余額 函證銀行存款余額是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列貨幣資金是否存在的重要方法?；蛘哒f(shuō)是銀行存款實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重要程序。1、函證的目的。（1）證實(shí)企業(yè)銀行存款的存在性。（2）了解企業(yè)所欠銀行的債務(wù)。（3）發(fā)現(xiàn)未登記的銀行借款。2、函證的范圍 CPA應(yīng)向被審計(jì)單位本年度的所有開(kāi)戶銀行包括銀行存款賬戶余額為零或已結(jié)清的開(kāi)戶銀行。33?（四）函證銀行存款余額33?（五）審查銀行存款收支的截止日期1、正確截止： 銀行存款賬戶的余額應(yīng)該包括當(dāng)年最后一天收到的所有存放在銀行的存款；企業(yè)年終前開(kāi)出的支票，就在本年度入賬。2、審查方法 在審查銀行存款收支的截止時(shí)，審計(jì)人員一般要審查結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)的收支憑證。34?（五）審查銀行存款收支的截止日期34?具體審計(jì)方法； 首先，CPA應(yīng)確定各銀行存款賬戶的最后一張支票的順序號(hào)碼，同時(shí)查證該號(hào)碼之前的所有支票是否均已開(kāi)出。凡是在結(jié)賬日未開(kāi)出的支票及以后開(kāi)出的支票，均不得作為結(jié)賬日存款收付入賬。 其次，CPA還應(yīng)向被審計(jì)單位開(kāi)戶銀行索取由銀行編制的以7～10天為截止日的銀行對(duì)賬單，以查明是否存在下述情況：35?具體審計(jì)方法；35?（1）年終未兌現(xiàn)的支票的實(shí)際付出日期是否離簽發(fā)日期過(guò)長(zhǎng)；（2）當(dāng)被審計(jì)單位在多家銀行開(kāi)戶時(shí)，是否存在挪用補(bǔ)空的現(xiàn)象。 所謂的挪用補(bǔ)空是指：故意在結(jié)算日將銀行存款從一家銀行轉(zhuǎn)移到另一家銀行，利用存款和收款的時(shí)間間隔造成銀行存款余額暫時(shí)高值，以掩飾貨幣資金短缺或滿足短期貨幣資金需要。36?（1）年終未兌現(xiàn)的支票的實(shí)際付出日期是否離簽發(fā)日期過(guò)長(zhǎng)；36（六）審查外幣銀行存款的折算是否正確 對(duì)于有外幣銀行存款收支業(yè)務(wù)的被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查被審計(jì)單位對(duì)外幣銀行存款的收支是否按所規(guī)定的匯率折合為記賬本位幣金額；外幣銀行存款的期末余額是否按期末市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣金額；外幣折合差額是否按規(guī)定計(jì)入有關(guān)賬戶。（七）抽查大額銀行存款收支37?（六）審查外幣銀行存款的折算是否正確37? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查大額的銀行存款的原始憑證，看其內(nèi)容是否完整，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，并核對(duì)相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況，如有與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因做適當(dāng)?shù)挠涗?。（八）確定銀行存款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)?shù)嘏?在資產(chǎn)負(fù)債表上，現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金通常合并為貨幣資金項(xiàng)目一項(xiàng)，列在流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)下。一般而言，銀行存款38? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查大額的銀行存款的原始憑證，看其內(nèi)容是否完整 屬于不受限制可自由抽取的資產(chǎn)，故凡受限制的部分（包括銀行定期存款、各種保證金、押金等），均不得在貨幣資金項(xiàng)上的銀行存款列示。 因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定被審計(jì)單位銀行存款賬戶的期末余額是否正確恰當(dāng)，是否在資產(chǎn)負(fù)債表上的“貨幣資金”項(xiàng)下恰當(dāng)?shù)嘏丁?9? 屬于不受限制可自由抽取的資產(chǎn)，故凡受限制的部分（包括銀行定生活中的辛苦阻撓不了我對(duì)生活的熱愛(ài)。12月-2212月-22Thursday,December29,2022人生得意須盡歡，莫使金樽空對(duì)月。22:20:1822:20:1822:2012/29/202210:20:18PM做一枚螺絲釘，那里需要那里上。12月-2222:20:1822:20Dec-2229-Dec-22日復(fù)一日的努力只為成就美好的明天。22:20:1822:20:1822:20Thursday,December29,2022安全放在第一位，防微杜漸。12月-2212月-2222:20:1822:20:18December29,2022加強(qiáng)自身建設(shè)，增強(qiáng)個(gè)人的休養(yǎng)。2022年12月29日10:20下午12月-2212月-22精益求精，追求卓越，因?yàn)橄嘈哦鴤ゴ蟆?9十二月202210:20:18下午22:20:1812月-22讓自己更加強(qiáng)大，更加專(zhuān)業(yè)，這才能讓自己更好。十二月2210:20下午12月-2222:20December29,2022這些年的努力就為了得到相應(yīng)的回報(bào)。2022/12/2922:20:1822:20:1829December2022科學(xué)，你是國(guó)力的靈魂；同時(shí)又是社會(huì)發(fā)展的標(biāo)志。10:20:18下午10:20下午22:20:1812月-22每天都是美好的一天，新的一天開(kāi)啟。12月-2212月-2222:2022:20:1922:20:19Dec-22相信命運(yùn)，讓自己成長(zhǎng)，慢慢的長(zhǎng)大。2022/12/2922:20:19Thursday,December29,2022愛(ài)情，親情，友情，讓人無(wú)法割舍。12月-222022/12/2922:20:1912月-22謝謝大家！生活中的辛苦阻撓不了我對(duì)生活的熱愛(ài)。12月-2212月-22第八章貨幣資金的審計(jì)第一節(jié)貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)第二節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制及其測(cè)試第三節(jié)現(xiàn)金審計(jì)第四節(jié)銀行存款審計(jì)41?第八章貨幣資金的審計(jì)第一節(jié)貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)1?第一節(jié)貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)一、貨幣資金的特點(diǎn)1、流動(dòng)性強(qiáng)2、業(yè)務(wù)量大

42?第一節(jié)貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)2?二、貨幣資金涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄1、現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表2、銀行對(duì)賬單3、銀行存款余額調(diào)節(jié)表4、有關(guān)科目的記賬憑證5、有關(guān)會(huì)計(jì)賬薄43?二、貨幣資金涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄3?三、貨幣資金同各交易循環(huán)間的關(guān)系 貨幣資金與每一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)都存在著密切的關(guān)系，這些關(guān)系表現(xiàn)為：1、銷(xiāo)售與收款循環(huán)2、購(gòu)貨與付款循環(huán)3、生產(chǎn)與存貨循環(huán)4、籌資與投資循環(huán)四、貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)44?4?第二節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制及其測(cè)試一、內(nèi)部控制要點(diǎn) 一般而言，貨幣資金內(nèi)部控制包括：（一）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)制度1、建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制2、配備合格的人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。并定期進(jìn)行崗位輪換3、授權(quán)審批4、審批人應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得45?第二節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制及其測(cè)試5? 超越審批權(quán)限。5、貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫(kù)”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)格禁止收款不入賬的違法行為。6、按著規(guī)定程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。7、對(duì)于主要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批制度。停止對(duì)貨幣資金支付“一”決策審批的做法。8、嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員直接接觸貨幣資金。46? 超越審批權(quán)限。6?（二）現(xiàn)金和銀行存款的管理制度1、加強(qiáng)庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存限額的管理，在銀行核定的庫(kù)存限額內(nèi)支付現(xiàn)金，不得任意超過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金的限額，超過(guò)的應(yīng)及時(shí)存入銀行。2、不屬于現(xiàn)金開(kāi)支范圍的業(yè)務(wù)一律通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。3、加強(qiáng)現(xiàn)金的管理，明確收款、付款、記錄等各環(huán)節(jié)出納人員與相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。47?（二）現(xiàn)金和銀行存款的管理制度7?4、現(xiàn)金收入應(yīng)及時(shí)存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出，因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn)，由開(kāi)戶銀行確定坐支的數(shù)額，未經(jīng)銀行批準(zhǔn)，嚴(yán)禁坐支現(xiàn)金。5、一個(gè)單位只能選擇一家銀行的一個(gè)應(yīng)用機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶，辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。企業(yè)不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款賬戶，也不得在同一個(gè)銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開(kāi)立一般存款賬戶。48?4、現(xiàn)金收入應(yīng)及時(shí)存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出，6、除了按規(guī)定留存的庫(kù)存現(xiàn)金以外，所有貨幣資金都必須存入銀行，單位一切收付款項(xiàng)，除制度規(guī)定可用現(xiàn)金支付的部分外，都必須通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。7、遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人他人現(xiàn)金；不準(zhǔn)無(wú)理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開(kāi)立和使用銀行賬戶。49?6、除了按規(guī)定留存的庫(kù)存現(xiàn)金以外，所有貨幣資金都必須存入銀行8、及時(shí)核對(duì)銀行賬戶，確保銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單相符。對(duì)銀行賬戶核對(duì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。9、定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。不得白條抵庫(kù)和挪用現(xiàn)金。（三）票據(jù)及有關(guān)印章的保管制度1、單位應(yīng)加強(qiáng)貨幣資金票據(jù)（銀行匯票、50?8、及時(shí)核對(duì)銀行賬戶，確保銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單相符。 銀行本票）的管理，明確各種票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、保管、領(lǐng)用、注銷(xiāo)等環(huán)節(jié)和職責(zé)權(quán)限和程序，并專(zhuān)設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和盜用。2、單位應(yīng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。賬務(wù)專(zhuān)用應(yīng)由專(zhuān)人管理，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)的有關(guān)印章上。（四）監(jiān)督檢察制度51? 銀行本票）的管理，明確各種票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、保管、領(lǐng)用、注銷(xiāo)等環(huán) 單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地對(duì)貨幣資金的安全進(jìn)行檢查。二、符合性測(cè)試（一）了解貨幣資金的內(nèi)部控制1、查閱——現(xiàn)場(chǎng)觀察——詢(xún)問(wèn)2、對(duì)大中型企業(yè)——繪制流程圖 對(duì)小型企業(yè)——采用文字?jǐn)⑹龇?、貨幣資金內(nèi)部調(diào)查表的格式52? 單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人（二）初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)（三）測(cè)試貨幣資金的內(nèi)部控制1、檢查一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬及其相關(guān)賬戶的記錄。2、抽取并審查收款憑證（1）將收款憑證與銷(xiāo)售發(fā)票等相關(guān)的原始憑證核對(duì)；（2）將收款憑證與現(xiàn)金、銀行存款日記賬的收入金額、日期核對(duì)；（3）將收款憑證與銀行存款簿、銀行對(duì)賬單核對(duì)；53?（二）初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)13?（4）將收款憑證與應(yīng)收賬款等相關(guān)明細(xì)賬的有關(guān)記錄核對(duì)。3、抽取并審查付款憑證（1）檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定；（2）將付款憑證與購(gòu)貨發(fā)票、報(bào)銷(xiāo)單據(jù)等相關(guān)的原始憑證核對(duì)；（3）將付款憑證與現(xiàn)金、銀行存款日記賬的支出金額、日期核對(duì)；54?（4）將收款憑證與應(yīng)收賬款等相關(guān)明細(xì)賬的有關(guān)記錄核對(duì)。14?（4）將付款憑證與銀行對(duì)賬單核對(duì)；（5）將付款憑證與應(yīng)付賬款等相關(guān)明細(xì)賬的有關(guān)記錄核對(duì)。4、抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。5、檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。（1）確定企業(yè)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款的增減變動(dòng)是否按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率或業(yè)務(wù)55?（4）將付款憑證與銀行對(duì)賬單核對(duì)；15?發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣。（2）選取方法是否前后期保持一致（3）檢查企業(yè)的外幣現(xiàn)金、銀行存款賬戶的余額是否按期末市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣金額。（4）有關(guān)匯兌損益的計(jì)算和記錄是否正確。（四）評(píng)價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制56?發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣。16?

第三節(jié)現(xiàn)金審計(jì)一、現(xiàn)金審計(jì)目標(biāo) 現(xiàn)金審計(jì)目標(biāo)包括：1、確定被審計(jì)單位現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表中是否存在，是否為被審計(jì)單位所擁有。2、確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏。3、確定現(xiàn)金余額是否正確。4確定現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。57?第三節(jié)現(xiàn)金審計(jì)17?二、現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序一般包括：（一）核對(duì)現(xiàn)金日記賬與總賬余額，檢查兩者是否一致。（二）分析性復(fù)核1、比較現(xiàn)金余額的本期實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)以及上年度賬戶余額的差異變動(dòng).2、比較有關(guān)項(xiàng)目的一些比率，如流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等。58?二、現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試18?3、比較本期與上期實(shí)際成本期預(yù)算數(shù)。（三）盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金由于CPA特別注重管理當(dāng)局對(duì)存在或發(fā)生的認(rèn)定，因此，必須獲取相關(guān)證據(jù)以評(píng)價(jià)它對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。為了證實(shí)對(duì)現(xiàn)金存在的認(rèn)定，最有效的程序是盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金。CPA在實(shí)施庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)時(shí)必須做好以下應(yīng)特別注意的工作：1、盤(pán)點(diǎn)時(shí)間59?3、比較本期與上期實(shí)際成本期預(yù)算數(shù)。19? 被審計(jì)單位上午上班之前或下午下班后實(shí)施盤(pán)點(diǎn)。2、方式 采用突擊性而不能采用預(yù)先盤(pán)點(diǎn)的方式進(jìn)行，3、范圍 CPA應(yīng)同時(shí)對(duì)各部門(mén)存放的現(xiàn)金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)而不限于小金柜中的現(xiàn)金，以防止轉(zhuǎn)移。60? 被審計(jì)單位上午上班之前或下午下班后實(shí)施盤(pán)點(diǎn)。20?4、內(nèi)容

包括保險(xiǎn)柜中的現(xiàn)金、未提現(xiàn)的支票、有價(jià)證券、代為保管和未入賬的現(xiàn)金。5、參加人員 出納員、賬務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人、審計(jì)人。6、若在資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)，需將資產(chǎn)負(fù)債表日后盤(pán)點(diǎn)的庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)調(diào)整為資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。61?4、內(nèi)容21?7、核對(duì)盤(pán)點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬的余額，驗(yàn)證賬實(shí)是否一致，如有差異，應(yīng)查明原因，分析可能存在的問(wèn)題。8、編制庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表9、審查庫(kù)存現(xiàn)金收支及留存合法性。有關(guān)抵沖庫(kù)存現(xiàn)金的白條子，未提現(xiàn)的支票或未提及的原始憑證等。10、有關(guān)超限額、和小金庫(kù)等違法違紀(jì)行為。62?7、核對(duì)盤(pán)點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬的余額，驗(yàn)證賬實(shí)是否一致，如有差第四節(jié)銀行存款審計(jì)一、銀行存款審計(jì)目標(biāo) 1、確定被審計(jì)單位銀行存款在會(huì)計(jì)報(bào)表人是否存在，是否為被審計(jì)單位所擁有。2、確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏。3、確定銀行存款余額是否正確。4、確定銀行存款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

63?第四節(jié)銀行存款審計(jì)23?二、銀行存款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（一）核對(duì)銀行存款日記賬余額與總賬余額是否相符。 二者余額應(yīng)是一致的，如存在差異，應(yīng)查明原因。（二）分析性程序 1、銀行存款余額的本期實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)以及上年度賬戶余額的差異變動(dòng)。 2、銀行存款中定期存款所占的比例，以確定企業(yè)是否存在高息資金拆借。64?二、銀行存款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試24?（三）審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表（即對(duì)銀行存款余額的審查） 主要包括：1、核實(shí)調(diào)節(jié)表數(shù)據(jù)計(jì)算的正確性。（1）將銀行對(duì)賬單、銀行存款日記賬和總賬上的結(jié)賬日余額與銀行存款余額調(diào)節(jié)表上調(diào)節(jié)前的相應(yīng)余額核對(duì)，驗(yàn)證調(diào)節(jié)表上的目標(biāo)是否正確。65?（三）審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表（即對(duì)銀行存款余額的審查）25?（2）將銀行對(duì)賬單記錄與銀行日記賬逐筆核對(duì)，核實(shí)調(diào)節(jié)表上各調(diào)節(jié)項(xiàng)目的列示是否真實(shí)完整，任何漏記、多記調(diào)節(jié)項(xiàng)目的現(xiàn)象都應(yīng)引起CPA的高度警惕。（3）復(fù)核上述未達(dá)賬項(xiàng)及其加減調(diào)節(jié)情況，并驗(yàn)證調(diào)節(jié)后兩者的余額計(jì)算是否正確、是否相符。如不相符，說(shuō)明其中一方或雙方存在記賬差錯(cuò)，并要進(jìn)一步追查原因、擴(kuò)大測(cè)試范圍。66?（2）將銀行對(duì)賬單記錄與銀行日記賬逐筆核對(duì)，核實(shí)調(diào)節(jié)表上各調(diào)2、調(diào)查未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性調(diào)查主要包括以下幾個(gè)方面：（1）列示未兌現(xiàn)支票清單，注明開(kāi)票日期和收款人姓名或單位，并調(diào)查金額較大的未兌現(xiàn)支票、可提現(xiàn)的未兌現(xiàn)支票以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為較為重要的未兌現(xiàn)支票。（2）追查截止日期銀行對(duì)賬單上的在途存款，并在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上注明存款日期。67?2、調(diào)查未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性27?（3）審查直至截止日銀行已收、被審計(jì)單位未收的款項(xiàng)的性質(zhì)及其款項(xiàng)來(lái)源；（4）審查直至截止日銀行已付、被審計(jì)單位未付的款項(xiàng)的性質(zhì)及其款項(xiàng)來(lái)源。 對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)一般應(yīng)追查至此年初的銀行對(duì)賬單，查明年終的銀行對(duì)賬單，查明年終的未達(dá)賬項(xiàng)，并從日期上進(jìn)一步判斷業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性，注意有無(wú)利用未達(dá)賬項(xiàng)采掩飾某種舞弊行為。68?（3）審查直至截止日銀行已收、被審計(jì)單位未收的款項(xiàng)的性質(zhì)及其調(diào)節(jié)公式：銀行存款日記賬+銀行已收企業(yè)未收－銀行已付企業(yè)未付=銀行對(duì)賬單+企業(yè)已收銀行未收－企業(yè)已付銀行未付調(diào)節(jié)表格式，書(shū)233頁(yè)69?調(diào)節(jié)公式：銀行存款日記賬+銀行已收企業(yè)未收－銀行已付企業(yè)未付銀行存款的審查案例： 對(duì)某公司的銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：1、2003年12月29日，委托銀行存款2500元，銀行已入賬收款尚未送達(dá)公司。2、2003年12月31日，公司開(kāi)出了一張現(xiàn)金支票800元，公司已減少存款，銀行尚未入賬。3、2003年12月31日，銀行已代付公司電費(fèi)500元，銀行已入賬，公司尚未收到付款通知。70?銀行存款的審查案例：30?4、2003年12月31日，公司收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)3600元，公司已收款入賬，銀行尚未記賬。5、2003年12月15日收到銀行收款通知單金額為3850元，公司入賬時(shí)誤記為3500元。要求： 根據(jù)上述未達(dá)賬項(xiàng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。假定銀行對(duì)賬單中存款正確無(wú)誤。試問(wèn)：71?4、2003年12月31日，公司收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)3 經(jīng)銀行存款調(diào)節(jié)表發(fā)現(xiàn)數(shù)額是多少？屬什么性質(zhì)錯(cuò)誤？2003年12月31日銀行存款日記賬的正確余額是多少？如果2003年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上“貨幣資金”項(xiàng)目中銀行存款數(shù)額為28000元，請(qǐng)問(wèn)是否真實(shí)？72? 經(jīng)銀行存款調(diào)節(jié)表發(fā)現(xiàn)數(shù)額是多少？屬什么性質(zhì)錯(cuò)誤？2003年（四）函證銀行存款余額 函證銀行存款余額是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列貨幣資金是否存在的重要方法?；蛘哒f(shuō)是銀行存款實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重要程序。1、函證的目的。（1）證實(shí)企業(yè)銀行存款的存在性。（2）了解企業(yè)所欠銀行的債務(wù)。（3）發(fā)現(xiàn)未登記的銀行借款。2、函證的范圍 CPA應(yīng)向被審計(jì)單位本年度的所有開(kāi)戶銀行包括銀行存款賬戶余額為零或已結(jié)清的開(kāi)戶銀行。73?（四）函證銀行存款余額33?（五）審查銀行存款收支的截止日期1、正確截止： 銀行存款賬戶的余額應(yīng)該包括當(dāng)年最后一天收到的所有存放在銀行的存款；企業(yè)年終前開(kāi)出的支票，就在本年度入賬。2、審查方法 在審查銀行存款收支的截止時(shí)，審計(jì)人員一般要審查結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)的收支憑證。74?（五）審查銀行存款收支的截止日期34?具體審計(jì)方法； 首先，CPA應(yīng)確定各銀行存款賬戶的最后一張支票的順序號(hào)碼，同時(shí)查證該號(hào)碼之前的所有支票是否均已開(kāi)出。凡是在結(jié)賬日未開(kāi)出的支票及以后開(kāi)出的支票，均不得作為結(jié)賬日存款收付入賬。 其次，CPA還應(yīng)向被審計(jì)單位開(kāi)戶銀行索取由銀行編制的以7～10天為截止日的銀行對(duì)賬單，以查明是否存在下述情況：75?具體審計(jì)方法；35?（1）年終未兌現(xiàn)的支票的實(shí)際付出日期是否離簽發(fā)日期過(guò)長(zhǎng)；（2）當(dāng)被審計(jì)單位在多家銀行開(kāi)戶時(shí)，是否存在挪用補(bǔ)空的現(xiàn)象。 所謂的挪用補(bǔ)空是指：故意在結(jié)算日將銀行存款從一家銀行轉(zhuǎn)移到另一家銀行，利用存款和收款的時(shí)間間隔造成銀行存款余額暫時(shí)高值，以掩飾貨幣資金短缺或滿足短期