預提所得稅課件

企業(yè)所得稅清算的稅務及會計處理1、清算的對象2、清算期間的確定3、清算所得的確定4、清算所得應納所得稅額的確定5、清算的注意事項6、被清算企業(yè)股東的稅務處理7、清算所得稅申報表重點項目的填寫8、企業(yè)清算有關(guān)事項的會計核算9、案例企業(yè)所得稅清算的稅務及會計處理1、清算的對象11、清算的對象（1）按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)。（2）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。對于第一點按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的主要包括以下幾種類型：（1）企業(yè)解散。合資、合作、聯(lián)營企業(yè)在經(jīng)營期滿后，不再繼續(xù)經(jīng)營而解散；合作企業(yè)的一方或多方違反合同、章程而提前終止合作關(guān)系解散。（2）企業(yè)破產(chǎn)。企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?，或者企業(yè)法人已解散但未清算或者未清算完畢，資產(chǎn)不足以清償債務的，債權(quán)人或者依法負有清算責任的人向人民法院申請破產(chǎn)清算。因不能清償?shù)狡趥鶆眨⑶屹Y產(chǎn)不足以清償全部債務或者明顯缺乏清償能力的，企業(yè)也可以主動向人民法院申請破產(chǎn)清算。（3）其他原因清算。企業(yè)因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力遭受損失，無法經(jīng)營下去，應進行清算；企業(yè)因違法經(jīng)營，造成環(huán)境污染或危害社會公眾利益。被停業(yè)、撤銷，應當進行清算。1、清算的對象（1）按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進21、清算的對象對于第二點企業(yè)重組中需要按清算處理的，根據(jù)財政部、國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）的規(guī)定，主要包括以下三種情況：（1）企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至境外（包括港澳臺地區(qū)），應進行企業(yè)所得稅清算。（2）不適用特殊性稅務處理的企業(yè)合并中，被合并企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。（3）不適用特殊性稅務處理的企業(yè)分立中，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。1、清算的對象對于第二點企業(yè)重組中需要按清算處理的，根據(jù)財政32、清算期間的確定企業(yè)只要進入清算，持續(xù)經(jīng)營的假設將不復存在。企業(yè)清算期間已經(jīng)不是企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營期間，正常的核算原則將不再適用，因而會計核算及應納稅所得額的計算也應終止持續(xù)經(jīng)營假設。與告別持續(xù)經(jīng)營前提相對應，企業(yè)清算時應以清算期間作為獨立納稅年度。財稅[2009]60號文件規(guī)定，企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。無論清算期間實際是長于12個月還是短于12個月都要視為一個納稅年度，以該期間為基準計算確定企業(yè)應納稅所得額。企業(yè)如果在年度中間終止經(jīng)營，該年度終止經(jīng)營前屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營年度，此后則屬于清算年度。2、清算期間的確定企業(yè)只要進入清算，持續(xù)經(jīng)營的假設將不復存在43、清算所得的確定企業(yè)所得稅法實施條例》11條明確，清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減去資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。企業(yè)清算的所得稅處理包括：（1）全部資產(chǎn)均應按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；（2）確認債權(quán)清理、債務清償?shù)乃没驌p失；（3）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預提或待攤性質(zhì)的費用進行處理；（4）依法彌補虧損，確定清算所得；（5）計算并繳納清算所得稅；（6）確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應付股息等。3、清算所得的確定企業(yè)所得稅法實施條例》11條明確，清算所得5對照財稅[2009]60號文，清算所得的計算公式如下：清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格一資產(chǎn)的計稅基礎一清算費用一相關(guān)稅費+債務清償損益一彌補以前年度虧損。其中債務清償損益=債務的計稅基礎一債務的實際償還金額。正數(shù)為收益，負數(shù)為損失。公式中的相關(guān)稅費為企業(yè)在清算過程中發(fā)生的相關(guān)稅費，不包含企業(yè)以前年度欠稅。其中資產(chǎn)變現(xiàn)收入是指處置資產(chǎn)不含增值稅的收入。資產(chǎn)過戶給股東的，按照公允價值作為變現(xiàn)收入處理。

對照財稅[2009]60號文，64、清算所得應納所得稅額的確定公司層面：企業(yè)應就其清算期間形成的清算所得按企業(yè)所得稅的基本稅率計算繳納企業(yè)所得稅，計算公式為：清算所得應納所得稅額=清算所得×基本稅率（25％）。企業(yè)在計算出清算所得應納所得稅額后，應當按照稅法的規(guī)定。以清算期間為一個納稅年度，在辦理工商注銷登記之前，向稅務機關(guān)辦理所得稅申報。注：清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營期間，不能享受法定減免稅優(yōu)惠（包括定期減免優(yōu)惠、小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率），一律適用基本稅率25%。4、清算所得應納所得稅額的確定公司層面：企業(yè)應就其清算期間形75、清算的注意事項其一，企業(yè)重組清算時稅務處理按照新規(guī)定。財稅[2009]59號規(guī)定，企業(yè)重組的稅務處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務處理和特殊性稅務處理。（1）企業(yè)債務重組一般性稅務處理：以非貨幣資產(chǎn)清償債務，應當分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務兩項業(yè)務，確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應當分解為債務清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務，確認有關(guān)債務清償所得或損失。債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得；債權(quán)人應當按照收到的債務清償額低于債權(quán)計稅基礎的差額，確認債務重組損失。債務人的相關(guān)所得稅納稅事項原則上保持不變。（2）符合條件的特殊性稅務處理。企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50％以上。可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務，對債務清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務暫不確認有關(guān)債務清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎以原債權(quán)的計稅基礎確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

5、清算的注意事項其一，企業(yè)重組清算時稅務處理按照新規(guī)定。85、清算的注意事項其二，按時申報。納稅人在納稅年度中間破產(chǎn)或終止生產(chǎn)經(jīng)營活動的。應自停止生產(chǎn)經(jīng)營活動之日起30日內(nèi)向主管稅務辦理企業(yè)所得稅申報，60日內(nèi)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，并依法計算清算期間的企業(yè)所得稅，結(jié)清應交稅款。納稅人在納稅年度中間發(fā)生合并、分立的，依據(jù)稅法的規(guī)定合并、分立后其納稅人地位發(fā)生變化的，應在辦理變更稅務登記之前辦理企業(yè)所得稅申報，及時進行匯算清繳，并結(jié)清稅款；其納稅人地位不變的，納稅年度可以連續(xù)計算。其三，清算業(yè)務不適用優(yōu)惠稅率。納稅人清算期間不屬正常生產(chǎn)經(jīng)營，其清算所得不能享受法定減免稅照顧。按照《企業(yè)所得稅法》，國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)項目給予的15％優(yōu)惠稅率、對小型微利企業(yè)給予的20％優(yōu)惠稅率，在清算完稅時要依照25％的稅率計算企業(yè)所得稅。

5、清算的注意事項其二，按時申報。納稅人在納稅年度中間破產(chǎn)或9被清算企業(yè)股東的稅務處理股東層面：企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減去清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務后的余額為可以向企業(yè)所有者分配的剩余財產(chǎn)。被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減去股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被清算企業(yè)股東的稅務處理股東層面：企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或106、被清算企業(yè)股東的稅務處理被清算企業(yè)的股東取得的股息和投資轉(zhuǎn)讓所得應區(qū)別情況處理：有4種一是居民納稅人；二是非居民納稅人；外資10年到期、匯率三是外籍個人；四是境內(nèi)個人.6、被清算企業(yè)股東的稅務處理被清算企業(yè)的股東取得的股息和投資11居民納稅人居民納稅人從境內(nèi)直接投資的另一居民納稅人（被清算企業(yè)）取得的股息所得，免征企業(yè)所得稅（法26條）；因被投資企業(yè)清算導致投資方發(fā)生的股權(quán)處置損失，可在計算應納稅所得額時直接扣除。公式：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失=清算分配額—股息所得—投資計稅基礎投資計稅基礎是指為取得該項投資資產(chǎn)支付的對價，包括現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價、權(quán)益工具的公允價、承擔債務金額、相關(guān)稅費等。注意點1：被投資方資本溢價（或股本溢價）轉(zhuǎn)增資本或股本不得計入投資資產(chǎn)的計稅基礎；---股票注意點2：被投資方用留存收益（盈余公積和未分配利潤）或者其余的資本公積轉(zhuǎn)增資本，視同追加投資，應當計入投資資產(chǎn)的計稅基礎。原因：居民納稅人從境內(nèi)直接投資的另一居民納稅人取得的股息所得，免征企業(yè)所得稅。居民納稅人居民納稅人從境內(nèi)直接投資的另一居民納稅人（被清算企12國稅函[2010]79號國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知

四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認問題企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。國稅函[2010]79號國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法13非居民納稅人非居民納稅人取得的股息所得或投資轉(zhuǎn)讓所得需要繳納的預提所得稅由清算企業(yè)負責代扣代繳。財稅[2008]1號文規(guī)定：2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅。這主要是為了與原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十九條中“外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅”的優(yōu)惠規(guī)定保持連續(xù)性。由于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》稅收優(yōu)惠一章和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施細則》第九十一條已經(jīng)不再保留“外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅”的內(nèi)容，因此財稅[2008]1號文規(guī)定：2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。非居民納稅人非居民納稅人取得的股息所得或投資轉(zhuǎn)讓所得需要繳納14非居民納稅人公式一：非居民納稅人取得的股息所得應納預提所得稅：=股息所得*適用稅率注：股息所得僅指外商投資企業(yè)2008年及以后年度實現(xiàn)的留存收益歸屬于外國投資者的部分。公式二：

非居民納稅人取得投資轉(zhuǎn)讓所得應納預提所得稅：=（清算分配額—股息所得—投資計稅基礎）注：公式二中的股息所得是外商投資企業(yè)實現(xiàn)的全部留存收益歸屬于外國投資者的部分。適用稅率為10%，但稅收協(xié)定或安排中明確了優(yōu)惠稅率的，從其規(guī)定。非居民納稅人應納預提所得稅由清算企業(yè)負責代扣代繳。非居民納稅人公式一：15法第三條居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第四條企業(yè)所得稅的稅率為25%.非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%.第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。法第三條居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)16第五章源泉扣繳第三十七條對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。第三十八條對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關(guān)可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。第三十九條依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應當扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務機關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應付的款項中，追繳該納稅人的應納稅款。第四十條扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。第五章源泉扣繳17第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居18外籍個人外籍個人：依據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅[1994]20號)的規(guī)定，外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息所得免征個人所得稅。外籍個人從外商投資企業(yè)取得的投資轉(zhuǎn)讓所得依法征收個人所得稅。－－文件仍有效外籍個人外籍個人：依據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于個人所得稅若19境內(nèi)個人境內(nèi)個人：自然人股東從被清算企業(yè)分得的剩余財產(chǎn)的金額，不再區(qū)分股息所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，一律按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計算個人所得稅，允許扣除的計稅基礎包括留存收益轉(zhuǎn)增實收資本的金額。依據(jù)《國家稅務總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復》(國稅函[2005]319號)、《國家稅務總局關(guān)于資產(chǎn)評估增值計征個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2008]115號)的規(guī)定，2008年12月29日(不含本日)前，個人以非現(xiàn)金資產(chǎn)出資的，股權(quán)計稅基礎按非現(xiàn)金資產(chǎn)未評估前的價值確定，2008年12月29日以后，個人以非現(xiàn)金資產(chǎn)出資的，股權(quán)計稅基礎按照投資合同確定的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定。自然人股東應納稅額由清算企業(yè)負責代扣代繳。境內(nèi)個人境內(nèi)個人：自然人股東從被清算企業(yè)分得的剩余財產(chǎn)的金額20協(xié)定股息稅率情況一覽表0%

5%

5%（直接擁有支付股息公司至少10%股份情況下）

5%（直接擁有支付股息公司至少25%股份情況下）

7%7%（直接擁有支付股息公司至少25%股份情況下）

8%

10%

10%（直接擁有支付股息公司至少10%股份情況下）

15%

15%（直接擁有支付股息公司至少25%股份情況下）格魯吉亞（直接擁有支付股息公司至少50%股份并在該公司投資達到200萬歐元情況下）

科威特、蒙古、毛里求斯、斯洛文尼亞、牙買加、南斯拉夫、蘇丹、老撾、南非、克羅地亞、馬其頓、塞舌爾、巴巴多斯、阿曼、巴林、沙特

委內(nèi)瑞拉、格魯吉亞（并在該公司投資達到10萬歐元）（與上述國家協(xié)定規(guī)定直接擁有支付股息公司股份低于10%情況下稅率為10%）

盧森堡、韓國、烏克蘭、亞美尼亞、冰島、立陶宛、拉脫維亞、愛沙尼亞、愛爾蘭、摩爾多瓦、古巴、特多、香港、新加坡（與上述國家（地區(qū)）協(xié)定規(guī)定直接擁有支付股息公司股份低于25%情況下稅率為10%）

阿聯(lián)酋

奧地利（直接擁有支付股息公司股份低于25%情況下稅率為10%）

埃及、突尼斯、墨西哥

日本、美國、法國、英國、比利時、德國、馬來西亞、丹麥、芬蘭、瑞典、意大利、荷蘭、捷克、波蘭、保加利亞、巴基斯坦、瑞士、塞浦路斯、西班牙、羅馬尼亞、奧地利、匈牙利、馬耳他、俄羅斯、印度、白俄羅斯、以色列、越南、土耳其、烏茲別克斯坦、葡萄牙、孟加拉、哈薩克斯坦、印尼、伊朗、吉爾吉斯、斯里蘭卡、阿爾巴尼亞、阿塞拜疆、摩洛哥、澳門加拿大、菲律賓（與上述國家協(xié)定規(guī)定直接擁有支付股息公司股份低于10%情況下稅率為15%）

挪威、新西蘭、巴西、巴布亞新幾內(nèi)亞

泰國（直接擁有支付股息公司股份低于25%情況下稅率為20%）協(xié)定股息稅率情況一覽表0%格魯吉亞（直接擁有支付股息公司至少217、清算所得稅申報表重點項目的填寫（1）資產(chǎn)處置損益。本項目依據(jù)附表一填寫，填寫附表一時，要把握兩個重點。一是要正確確認可變現(xiàn)價值或交易價格。由于清算結(jié)束后，清算企業(yè)將不存在任何資產(chǎn)，應確認全部清算財產(chǎn)的處置損益。因此，資產(chǎn)真正變賣的應填寫交易價格，作為剩余財產(chǎn)分配給股東的應填寫可變現(xiàn)價值。二是應正確確認資產(chǎn)的計稅基礎。資產(chǎn)的計稅基礎是指企業(yè)計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應納稅所得額中抵扣的金額，資產(chǎn)的計稅基礎不一定等于賬面價值，比如交易性金融資產(chǎn)期末應以公允價值計量反映其賬面價值，而其計稅基礎卻保持不變，即按取得時實際支付的歷史成本確定。（2）負債清償損益。本項目依據(jù)附表二填寫。所謂“負債清償損益”，即在償還負債時，實際支付金額小于負債計稅基礎的金額，也就是稅法上所說的確實無法償還的債務。負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。一般情況下，負債的賬面價值與計稅基礎是相同的。（3）其他所得或支出。本項目主要包括無法收回的債權(quán)損失、清算前尚未確認的遞延收益、尚未在稅前扣除的待攤費用或已在稅前扣除不再實際支付的預提性質(zhì)的支出等，其中無法收回的債權(quán)損失，經(jīng)過稅務機關(guān)批準后才能計算扣除。（4）彌補以前年度虧損。本項目填寫金額應包括清算當年正常生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的虧損額，并且彌補的年限應從當年算起，向前推算4年，共計允許彌補5年發(fā)生的虧損。（5）減（免）企業(yè)所得稅額。本項目填寫如尚未抵免完的“安全生產(chǎn)、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水”專用設備按稅法規(guī)定應享受的抵免稅額。7、清算所得稅申報表重點項目的填寫（1）資產(chǎn)處置損益。本項目228、企業(yè)清算有關(guān)事項的會計核算（1）銷售貨物取得的收入：按實際收回的金額和收取的增值稅額，借記“銀行存款”等科目。按其賬面價值和變賣收入的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目，按賬面價值，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目，按收取的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目（小規(guī)模納稅人企業(yè)貸記“應交稅費——應交增值稅”科目。對納稅人期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進項稅額大于銷項稅額后不足抵扣部分，稅務機關(guān)不再退稅。8、企業(yè)清算有關(guān)事項的會計核算（1）銷售貨物取得的收入：23應注意以下幾方面的問題：（1）存貨的處理：A增值稅暫行條例第七條“納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明細偏低并無正當理由的，有主管稅務機關(guān)核定其銷售額。對以下商品的處理：鮮活商品、有效期即將到期的商品、積壓商品、季節(jié)性商品、清償債務、轉(zhuǎn)產(chǎn)、歇業(yè)降價銷售商品B增值稅暫行條例實施細則第四條的規(guī)定（8條視同銷售規(guī)定）C關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅[2009]60號）（2）固定資產(chǎn)的處理：評估價格（3）應付款項的支付：核實是否需要支付應注意以下幾方面的問題：24一、評估方法－當前操作難點1、成本法；2、市價法；3、收益法。企業(yè)涉及補稅，不主動辦理，只能轉(zhuǎn)非正常戶處理。存貨評估方法：（1）原材料：買價+運費；（2）半成品：按照會計核算辦法具體確定；（3）庫存商品：售價-銷售稅費-所得稅-一定數(shù)額的稅后利潤；（4）其他如低值易耗品等評估值=重置價值×成新率。一、評估方法－當前操作難點25（2）變賣機器設備、房屋等固定資產(chǎn)以及在建工程

按實際變賣收入，借記“銀行存款”等科目，按其賬面價值和變賣收入的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目，按賬面價值，貸記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)應繳納的有關(guān)稅費等，借記“清算損益”等科目，貸記“應繳稅費”等科目。（3）處置、銷售產(chǎn)品等應交納的稅費

借記“清算損益”科目，貸記“應交稅費”科目。按交納的增值稅、消費稅等流轉(zhuǎn)稅計算應交的城市維護建設稅、教育費附加等，借記“清算損益”科目，貸記“應交稅費——應交城市維護建設稅”、“其他應交款——應交教育費附加”科目。（4）清算期間取得的其他業(yè)務收入應按實際收入金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“清算損益”科目；發(fā)生的稅金等支出，借記“清算損益”科目，貸記“應交稅費”等科目。（2）變賣機器設備、房屋等固定資產(chǎn)以及在建工程26（5）轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、專利權(quán)等資產(chǎn)按其實際變賣收入，借記“銀行存款”等科目，按其實際變賣收入與賬面價值的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目，按資產(chǎn)的賬面價值，貸記“無形資產(chǎn)‘’等科目，轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)應交納的有關(guān)稅費，借記”清算損益“科目，貸記”應交稅費“等科目。（6）破產(chǎn)費用的賬務處理支付的破產(chǎn)清算費用，如清算期間職工生活費，破產(chǎn)財產(chǎn)管理、變賣和分配所需費用，破產(chǎn)案件訴訟費用，清算期間企業(yè)設施和設備維護費用、審計評估費用，為債權(quán)人共同利益而支付的其他費用（包括債權(quán)人會議會務費、破產(chǎn)企業(yè)催收債務差旅費及其他費用），應于支付有關(guān)費用時，按照實際發(fā)生額，借記“清算費用”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

（7）企業(yè)欠稅的處理對企業(yè)欠稅，應根據(jù)國家有關(guān)法律規(guī)定積極清交破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的清償順序為：破產(chǎn)費用——所欠職工工資、勞動保險費、補償金等——所欠稅款——破產(chǎn)債權(quán)。企業(yè)破產(chǎn)宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務登記機關(guān)申報辦理注銷稅務登記。同時應當向稅務結(jié)清應納的稅款、滯納金、罰款，交回已領(lǐng)購尚未使用的發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿及稅務機關(guān)發(fā)給的一切證件。（5）轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、專利權(quán)等資產(chǎn)27（8）預提所得稅

預提所得稅以實際受益人為納稅人，以支付人為扣繳義務人。稅款由支付人從每次支付的款項中扣繳。所以，納稅人在計算出應支付的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費時，按應支付全額借記“利潤分配”、“財務費用”、“管理費用”等有關(guān)賬戶，按應支付全額扣除預提所得稅后的余額貸記“應付利潤”、“預提費用”、“其他應付款”等賬戶，按應扣繳的預提所得稅貸記“應交稅金—應交所得稅”賬戶；實際支付各項費用時，借記“其他應付款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。（9）清算所得繳納所得稅（A）對清算所得計算應繳所得稅和繳納稅時，編制會計分錄借：所得稅貸：應交稅金——應交所得稅借：應交稅金——應交所得稅貸：銀行存款（B）將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)清算所得時，編制會計分錄借：清算所得貸：所得稅（8）預提所得稅28【例】某企業(yè)停止生產(chǎn)經(jīng)營之日的資產(chǎn)負債表記載：資產(chǎn)的賬面價值5090萬元（假設計稅基礎一致）、資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值5660萬元，負債賬面價值5000萬元、最終清償額4410萬元，企業(yè)的清算期內(nèi)支付清算費用100，支付職工安置費、法定補償金150.清算過程中發(fā)生的相關(guān)稅費為20，以前年度可以彌補的虧損300.清算所得=5660-5090-100-150-20+(5000-4410)-300=590清算所得稅=590×25%=147.5l這里需要提醒大家注意的一點是，在企業(yè)資產(chǎn)負債表中有兩個特別的項目需要大家關(guān)注，一個是遞延所得稅資產(chǎn)，一個是遞延所得稅負債。由于我們在計算企業(yè)清算所得時，是直接用資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減去的資產(chǎn)的計稅基礎，而不是賬面價值。因此，遞延所得稅資產(chǎn)或負債實際已經(jīng)轉(zhuǎn)回了。所以，這項資產(chǎn)或負債在計算企業(yè)清算所得時就無須考慮。如果我們以企業(yè)資產(chǎn)或負債的賬面價值為基礎計算清算所得，則清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-資產(chǎn)的賬面價值-清算費用-相關(guān)稅費+債務的賬面價值-債務的實際償還金額-彌補以前年度虧損-遞延所得稅資產(chǎn)+遞延所得稅負債【例】某企業(yè)停止生產(chǎn)經(jīng)營之日的資產(chǎn)負債表記載：資產(chǎn)的賬面價值29舉例：結(jié)合清算申報表填寫長江實業(yè)公司于2001看成立，注冊資本1000萬元（其中百旺公司出資600萬元，占60%；自然人張某出資400萬元，占40%），截止2012年9月30日，累計留存收益8000萬元。公司于10月8日成立清算組，并對外公告，同時向稅務機關(guān)書面報告。應付帳款20萬元因債權(quán)人注銷無法支付，發(fā)生清算費用80萬元。2012年9月30日，長江實業(yè)公司資產(chǎn)負債表如下：舉例：結(jié)合清算申報表填寫30資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額貨幣資金550短期借款100應收帳款350應付帳款200其他應收款100應付職工薪酬50存貨2600應交稅費150固定資產(chǎn)6000其他應付款100實收資本1000留存收益8000資產(chǎn)總額9600負債及所有者權(quán)益總額9600資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額貨幣資金550短期借款100應收31資產(chǎn)帳面價值、計稅基礎、處置收入、應納稅費如下表：資產(chǎn)帳面價值計稅基礎處置收入應納稅費備注貨幣資金5505505500應收帳款3503203000發(fā)生壞帳損失50萬元，符合稅前扣除條件其他應收款10010000不符合稅前扣除條件存貨260025903200不含稅598.4國稅544，地稅54.4固定資產(chǎn)600060009000600國稅30，地稅570合計96009560130501198.4資產(chǎn)帳面價值、計稅基礎、處置收入、應納稅費如下表：資產(chǎn)帳面價321、清算所得稅計算過程如下：清算所得＝資產(chǎn)處置收入－清算費用－資產(chǎn)計稅基礎+負債清償損益－彌補以前年度虧損＝13050－（80+54.4+570地稅）－9560+20－0＝2805.6萬元清算所得稅＝2805.6*25%＝萬元2、剩余財產(chǎn)＝13050－（80+54.4+570+701.4）－50－150－（100+200+100－20）＝11064.2萬元3、百旺公司應得清算分配額＝11064.2*60%＝6638.52萬元百旺公司應確認股息所得＝8000*60%＝4800萬元百旺公司應確認財產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓所得＝6638.52－4800－600＝1238.52萬1、清算所得稅計算過程如下：334、張某應得清算分配額＝11064.2*40%＝4425.68萬元張某應確認股息所得＝8000*40%＝3200萬元（不享受免稅）張某應納個人所得稅＝（4425.68－400）*20%＝805.136－－均看作轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入稅款由清算組負責代扣代繳。張某實際收回投資應得金額＝4425.68－805.136＝3620.544萬5、編制清算所得稅申報表4、張某應得清算分配額＝11064.2*40%＝4425.634核定征收注銷存在問題：清算表0，所得稅年度收入與增值稅申報收入相等。要求另附資料：1、核定征收企業(yè)收入總額明細表－－自行設計2、前2年末和清算上月的資產(chǎn)負債表--FS處置收入，應付未付款項；銀行存款利息，匯兌收益減輕一體化壓力和稅收執(zhí)法督察風險核定征收注銷存在問題：35多請批評指正！??！預提所得稅課件36企業(yè)所得稅清算的稅務及會計處理1、清算的對象2、清算期間的確定3、清算所得的確定4、清算所得應納所得稅額的確定5、清算的注意事項6、被清算企業(yè)股東的稅務處理7、清算所得稅申報表重點項目的填寫8、企業(yè)清算有關(guān)事項的會計核算9、案例企業(yè)所得稅清算的稅務及會計處理1、清算的對象371、清算的對象（1）按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)。（2）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。對于第一點按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的主要包括以下幾種類型：（1）企業(yè)解散。合資、合作、聯(lián)營企業(yè)在經(jīng)營期滿后，不再繼續(xù)經(jīng)營而解散；合作企業(yè)的一方或多方違反合同、章程而提前終止合作關(guān)系解散。（2）企業(yè)破產(chǎn)。企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆眨蛘咂髽I(yè)法人已解散但未清算或者未清算完畢，資產(chǎn)不足以清償債務的，債權(quán)人或者依法負有清算責任的人向人民法院申請破產(chǎn)清算。因不能清償?shù)狡趥鶆眨⑶屹Y產(chǎn)不足以清償全部債務或者明顯缺乏清償能力的，企業(yè)也可以主動向人民法院申請破產(chǎn)清算。（3）其他原因清算。企業(yè)因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力遭受損失，無法經(jīng)營下去，應進行清算；企業(yè)因違法經(jīng)營，造成環(huán)境污染或危害社會公眾利益。被停業(yè)、撤銷，應當進行清算。1、清算的對象（1）按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進381、清算的對象對于第二點企業(yè)重組中需要按清算處理的，根據(jù)財政部、國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）的規(guī)定，主要包括以下三種情況：（1）企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至境外（包括港澳臺地區(qū)），應進行企業(yè)所得稅清算。（2）不適用特殊性稅務處理的企業(yè)合并中，被合并企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。（3）不適用特殊性稅務處理的企業(yè)分立中，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。1、清算的對象對于第二點企業(yè)重組中需要按清算處理的，根據(jù)財政392、清算期間的確定企業(yè)只要進入清算，持續(xù)經(jīng)營的假設將不復存在。企業(yè)清算期間已經(jīng)不是企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營期間，正常的核算原則將不再適用，因而會計核算及應納稅所得額的計算也應終止持續(xù)經(jīng)營假設。與告別持續(xù)經(jīng)營前提相對應，企業(yè)清算時應以清算期間作為獨立納稅年度。財稅[2009]60號文件規(guī)定，企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。無論清算期間實際是長于12個月還是短于12個月都要視為一個納稅年度，以該期間為基準計算確定企業(yè)應納稅所得額。企業(yè)如果在年度中間終止經(jīng)營，該年度終止經(jīng)營前屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營年度，此后則屬于清算年度。2、清算期間的確定企業(yè)只要進入清算，持續(xù)經(jīng)營的假設將不復存在403、清算所得的確定企業(yè)所得稅法實施條例》11條明確，清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減去資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。企業(yè)清算的所得稅處理包括：（1）全部資產(chǎn)均應按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；（2）確認債權(quán)清理、債務清償?shù)乃没驌p失；（3）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預提或待攤性質(zhì)的費用進行處理；（4）依法彌補虧損，確定清算所得；（5）計算并繳納清算所得稅；（6）確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應付股息等。3、清算所得的確定企業(yè)所得稅法實施條例》11條明確，清算所得41對照財稅[2009]60號文，清算所得的計算公式如下：清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格一資產(chǎn)的計稅基礎一清算費用一相關(guān)稅費+債務清償損益一彌補以前年度虧損。其中債務清償損益=債務的計稅基礎一債務的實際償還金額。正數(shù)為收益，負數(shù)為損失。公式中的相關(guān)稅費為企業(yè)在清算過程中發(fā)生的相關(guān)稅費，不包含企業(yè)以前年度欠稅。其中資產(chǎn)變現(xiàn)收入是指處置資產(chǎn)不含增值稅的收入。資產(chǎn)過戶給股東的，按照公允價值作為變現(xiàn)收入處理。

對照財稅[2009]60號文，424、清算所得應納所得稅額的確定公司層面：企業(yè)應就其清算期間形成的清算所得按企業(yè)所得稅的基本稅率計算繳納企業(yè)所得稅，計算公式為：清算所得應納所得稅額=清算所得×基本稅率（25％）。企業(yè)在計算出清算所得應納所得稅額后，應當按照稅法的規(guī)定。以清算期間為一個納稅年度，在辦理工商注銷登記之前，向稅務機關(guān)辦理所得稅申報。注：清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營期間，不能享受法定減免稅優(yōu)惠（包括定期減免優(yōu)惠、小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率），一律適用基本稅率25%。4、清算所得應納所得稅額的確定公司層面：企業(yè)應就其清算期間形435、清算的注意事項其一，企業(yè)重組清算時稅務處理按照新規(guī)定。財稅[2009]59號規(guī)定，企業(yè)重組的稅務處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務處理和特殊性稅務處理。（1）企業(yè)債務重組一般性稅務處理：以非貨幣資產(chǎn)清償債務，應當分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務兩項業(yè)務，確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應當分解為債務清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務，確認有關(guān)債務清償所得或損失。債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得；債權(quán)人應當按照收到的債務清償額低于債權(quán)計稅基礎的差額，確認債務重組損失。債務人的相關(guān)所得稅納稅事項原則上保持不變。（2）符合條件的特殊性稅務處理。企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50％以上?？梢栽?個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務，對債務清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務暫不確認有關(guān)債務清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎以原債權(quán)的計稅基礎確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

5、清算的注意事項其一，企業(yè)重組清算時稅務處理按照新規(guī)定。445、清算的注意事項其二，按時申報。納稅人在納稅年度中間破產(chǎn)或終止生產(chǎn)經(jīng)營活動的。應自停止生產(chǎn)經(jīng)營活動之日起30日內(nèi)向主管稅務辦理企業(yè)所得稅申報，60日內(nèi)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，并依法計算清算期間的企業(yè)所得稅，結(jié)清應交稅款。納稅人在納稅年度中間發(fā)生合并、分立的，依據(jù)稅法的規(guī)定合并、分立后其納稅人地位發(fā)生變化的，應在辦理變更稅務登記之前辦理企業(yè)所得稅申報，及時進行匯算清繳，并結(jié)清稅款；其納稅人地位不變的，納稅年度可以連續(xù)計算。其三，清算業(yè)務不適用優(yōu)惠稅率。納稅人清算期間不屬正常生產(chǎn)經(jīng)營，其清算所得不能享受法定減免稅照顧。按照《企業(yè)所得稅法》，國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)項目給予的15％優(yōu)惠稅率、對小型微利企業(yè)給予的20％優(yōu)惠稅率，在清算完稅時要依照25％的稅率計算企業(yè)所得稅。

5、清算的注意事項其二，按時申報。納稅人在納稅年度中間破產(chǎn)或45被清算企業(yè)股東的稅務處理股東層面：企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減去清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務后的余額為可以向企業(yè)所有者分配的剩余財產(chǎn)。被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減去股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被清算企業(yè)股東的稅務處理股東層面：企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或466、被清算企業(yè)股東的稅務處理被清算企業(yè)的股東取得的股息和投資轉(zhuǎn)讓所得應區(qū)別情況處理：有4種一是居民納稅人；二是非居民納稅人；外資10年到期、匯率三是外籍個人；四是境內(nèi)個人.6、被清算企業(yè)股東的稅務處理被清算企業(yè)的股東取得的股息和投資47居民納稅人居民納稅人從境內(nèi)直接投資的另一居民納稅人（被清算企業(yè)）取得的股息所得，免征企業(yè)所得稅（法26條）；因被投資企業(yè)清算導致投資方發(fā)生的股權(quán)處置損失，可在計算應納稅所得額時直接扣除。公式：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失=清算分配額—股息所得—投資計稅基礎投資計稅基礎是指為取得該項投資資產(chǎn)支付的對價，包括現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價、權(quán)益工具的公允價、承擔債務金額、相關(guān)稅費等。注意點1：被投資方資本溢價（或股本溢價）轉(zhuǎn)增資本或股本不得計入投資資產(chǎn)的計稅基礎；---股票注意點2：被投資方用留存收益（盈余公積和未分配利潤）或者其余的資本公積轉(zhuǎn)增資本，視同追加投資，應當計入投資資產(chǎn)的計稅基礎。原因：居民納稅人從境內(nèi)直接投資的另一居民納稅人取得的股息所得，免征企業(yè)所得稅。居民納稅人居民納稅人從境內(nèi)直接投資的另一居民納稅人（被清算企48國稅函[2010]79號國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知

四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認問題企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。國稅函[2010]79號國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法49非居民納稅人非居民納稅人取得的股息所得或投資轉(zhuǎn)讓所得需要繳納的預提所得稅由清算企業(yè)負責代扣代繳。財稅[2008]1號文規(guī)定：2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅。這主要是為了與原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十九條中“外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅”的優(yōu)惠規(guī)定保持連續(xù)性。由于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》稅收優(yōu)惠一章和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施細則》第九十一條已經(jīng)不再保留“外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅”的內(nèi)容，因此財稅[2008]1號文規(guī)定：2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。非居民納稅人非居民納稅人取得的股息所得或投資轉(zhuǎn)讓所得需要繳納50非居民納稅人公式一：非居民納稅人取得的股息所得應納預提所得稅：=股息所得*適用稅率注：股息所得僅指外商投資企業(yè)2008年及以后年度實現(xiàn)的留存收益歸屬于外國投資者的部分。公式二：

非居民納稅人取得投資轉(zhuǎn)讓所得應納預提所得稅：=（清算分配額—股息所得—投資計稅基礎）注：公式二中的股息所得是外商投資企業(yè)實現(xiàn)的全部留存收益歸屬于外國投資者的部分。適用稅率為10%，但稅收協(xié)定或安排中明確了優(yōu)惠稅率的，從其規(guī)定。非居民納稅人應納預提所得稅由清算企業(yè)負責代扣代繳。非居民納稅人公式一：51法第三條居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第四條企業(yè)所得稅的稅率為25%.非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%.第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。法第三條居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)52第五章源泉扣繳第三十七條對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。第三十八條對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關(guān)可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。第三十九條依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應當扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務機關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應付的款項中，追繳該納稅人的應納稅款。第四十條扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。第五章源泉扣繳53第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居54外籍個人外籍個人：依據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅[1994]20號)的規(guī)定，外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息所得免征個人所得稅。外籍個人從外商投資企業(yè)取得的投資轉(zhuǎn)讓所得依法征收個人所得稅。－－文件仍有效外籍個人外籍個人：依據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于個人所得稅若55境內(nèi)個人境內(nèi)個人：自然人股東從被清算企業(yè)分得的剩余財產(chǎn)的金額，不再區(qū)分股息所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，一律按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計算個人所得稅，允許扣除的計稅基礎包括留存收益轉(zhuǎn)增實收資本的金額。依據(jù)《國家稅務總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復》(國稅函[2005]319號)、《國家稅務總局關(guān)于資產(chǎn)評估增值計征個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2008]115號)的規(guī)定，2008年12月29日(不含本日)前，個人以非現(xiàn)金資產(chǎn)出資的，股權(quán)計稅基礎按非現(xiàn)金資產(chǎn)未評估前的價值確定，2008年12月29日以后，個人以非現(xiàn)金資產(chǎn)出資的，股權(quán)計稅基礎按照投資合同確定的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定。自然人股東應納稅額由清算企業(yè)負責代扣代繳。境內(nèi)個人境內(nèi)個人：自然人股東從被清算企業(yè)分得的剩余財產(chǎn)的金額56協(xié)定股息稅率情況一覽表0%

5%

5%（直接擁有支付股息公司至少10%股份情況下）

5%（直接擁有支付股息公司至少25%股份情況下）

7%7%（直接擁有支付股息公司至少25%股份情況下）

8%

10%

10%（直接擁有支付股息公司至少10%股份情況下）

15%

15%（直接擁有支付股息公司至少25%股份情況下）格魯吉亞（直接擁有支付股息公司至少50%股份并在該公司投資達到200萬歐元情況下）

科威特、蒙古、毛里求斯、斯洛文尼亞、牙買加、南斯拉夫、蘇丹、老撾、南非、克羅地亞、馬其頓、塞舌爾、巴巴多斯、阿曼、巴林、沙特

委內(nèi)瑞拉、格魯吉亞（并在該公司投資達到10萬歐元）（與上述國家協(xié)定規(guī)定直接擁有支付股息公司股份低于10%情況下稅率為10%）

盧森堡、韓國、烏克蘭、亞美尼亞、冰島、立陶宛、拉脫維亞、愛沙尼亞、愛爾蘭、摩爾多瓦、古巴、特多、香港、新加坡（與上述國家（地區(qū)）協(xié)定規(guī)定直接擁有支付股息公司股份低于25%情況下稅率為10%）

阿聯(lián)酋

奧地利（直接擁有支付股息公司股份低于25%情況下稅率為10%）

埃及、突尼斯、墨西哥

日本、美國、法國、英國、比利時、德國、馬來西亞、丹麥、芬蘭、瑞典、意大利、荷蘭、捷克、波蘭、保加利亞、巴基斯坦、瑞士、塞浦路斯、西班牙、羅馬尼亞、奧地利、匈牙利、馬耳他、俄羅斯、印度、白俄羅斯、以色列、越南、土耳其、烏茲別克斯坦、葡萄牙、孟加拉、哈薩克斯坦、印尼、伊朗、吉爾吉斯、斯里蘭卡、阿爾巴尼亞、阿塞拜疆、摩洛哥、澳門加拿大、菲律賓（與上述國家協(xié)定規(guī)定直接擁有支付股息公司股份低于10%情況下稅率為15%）

挪威、新西蘭、巴西、巴布亞新幾內(nèi)亞

泰國（直接擁有支付股息公司股份低于25%情況下稅率為20%）協(xié)定股息稅率情況一覽表0%格魯吉亞（直接擁有支付股息公司至少577、清算所得稅申報表重點項目的填寫（1）資產(chǎn)處置損益。本項目依據(jù)附表一填寫，填寫附表一時，要把握兩個重點。一是要正確確認可變現(xiàn)價值或交易價格。由于清算結(jié)束后，清算企業(yè)將不存在任何資產(chǎn)，應確認全部清算財產(chǎn)的處置損益。因此，資產(chǎn)真正變賣的應填寫交易價格，作為剩余財產(chǎn)分配給股東的應填寫可變現(xiàn)價值。二是應正確確認資產(chǎn)的計稅基礎。資產(chǎn)的計稅基礎是指企業(yè)計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應納稅所得額中抵扣的金額，資產(chǎn)的計稅基礎不一定等于賬面價值，比如交易性金融資產(chǎn)期末應以公允價值計量反映其賬面價值，而其計稅基礎卻保持不變，即按取得時實際支付的歷史成本確定。（2）負債清償損益。本項目依據(jù)附表二填寫。所謂“負債清償損益”，即在償還負債時，實際支付金額小于負債計稅基礎的金額，也就是稅法上所說的確實無法償還的債務。負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。一般情況下，負債的賬面價值與計稅基礎是相同的。（3）其他所得或支出。本項目主要包括無法收回的債權(quán)損失、清算前尚未確認的遞延收益、尚未在稅前扣除的待攤費用或已在稅前扣除不再實際支付的預提性質(zhì)的支出等，其中無法收回的債權(quán)損失，經(jīng)過稅務機關(guān)批準后才能計算扣除。（4）彌補以前年度虧損。本項目填寫金額應包括清算當年正常生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的虧損額，并且彌補的年限應從當年算起，向前推算4年，共計允許彌補5年發(fā)生的虧損。（5）減（免）企業(yè)所得稅額。本項目填寫如尚未抵免完的“安全生產(chǎn)、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水”專用設備按稅法規(guī)定應享受的抵免稅額。7、清算所得稅申報表重點項目的填寫（1）資產(chǎn)處置損益。本項目588、企業(yè)清算有關(guān)事項的會計核算（1）銷售貨物取得的收入：按實際收回的金額和收取的增值稅額，借記“銀行存款”等科目。按其賬面價值和變賣收入的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目，按賬面價值，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目，按收取的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目（小規(guī)模納稅人企業(yè)貸記“應交稅費——應交增值稅”科目。對納稅人期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進項稅額大于銷項稅額后不足抵扣部分，稅務機關(guān)不再退稅。8、企業(yè)清算有關(guān)事項的會計核算（1）銷售貨物取得的收入：59應注意以下幾方面的問題：（1）存貨的處理：A增值稅暫行條例第七條“納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明細偏低并無正當理由的，有主管稅務機關(guān)核定其銷售額。對以下商品的處理：鮮活商品、有效期即將到期的商品、積壓商品、季節(jié)性商品、清償債務、轉(zhuǎn)產(chǎn)、歇業(yè)降價銷售商品B增值稅暫行條例實施細則第四條的規(guī)定（8條視同銷售規(guī)定）C關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅[2009]60號）（2）固定資產(chǎn)的處理：評估價格（3）應付款項的支付：核實是否需要支付應注意以下幾方面的問題：60一、評估方法－當前操作難點1、成本法；2、市價法；3、收益法。企業(yè)涉及補稅，不主動辦理，只能轉(zhuǎn)非正常戶處理。存貨評估方法：（1）原材料：買價+運費；（2）半成品：按照會計核算辦法具體確定；（3）庫存商品：售價-銷售稅費-所得稅-一定數(shù)額的稅后利潤；（4）其他如低值易耗品等評估值=重置價值×成新率。一、評估方法－當前操作難點61（2）變賣機器設備、房屋等固定資產(chǎn)以及在建工程

按實際變賣收入，借記“銀行存款”等科目，按其賬面價值和變賣收入的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目，按賬面價值，貸記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)應繳納的有關(guān)稅費等，借記“清算損益”等科目，貸記“應繳稅費”等科目。（3）處置、銷售產(chǎn)品等應交納的稅費

借記“清算損益”科目，貸記“應交稅費”科目。按交納的增值稅、消費稅等流轉(zhuǎn)稅計算應交的城市維護建設稅、教育費附加等，借記“清算損益”科目，貸記“應交稅費——應交城市維護建設稅”、“其他應交款——應交教育費附加”科目。（4）清算期間取得的其他業(yè)務收入應按實際收入金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“清算損益”科目；發(fā)生的稅金等支出，借記“清算損益”科目，貸記“應交稅費”等科目。（2）變賣機器設備、房屋等固定資產(chǎn)以及在建工程62（5）轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、專利權(quán)等資產(chǎn)按其實際變賣收入，借記“銀行存款”等科目，按其實際變賣收入與賬面價值的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目，按資產(chǎn)的賬面價值，貸記“無形資產(chǎn)‘’等科目，轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)應交納的有關(guān)稅費，借記”清算損益“科目，貸記”應交稅費“等科目。（6）破產(chǎn)費用的賬務處理支付的破產(chǎn)清算費用，如清算期間職工生活費，破產(chǎn)財產(chǎn)管理、變賣和分配所需費用，破產(chǎn)案件訴訟費用，清算期間企業(yè)設施和設備維護費用、審計評估費用，為債權(quán)人共同利益而支付的其他費用（包括債權(quán)人會議會務費、破產(chǎn)企業(yè)催收債務差旅費及其他費用），應于支付有關(guān)費用時，按照實際發(fā)生額，借記“清算費用”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

（7）企業(yè)欠稅的處理對企業(yè)欠稅，應根據(jù)國家有關(guān)法律規(guī)定積極清交破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的清償順序為：破產(chǎn)費用——所欠職工工資、勞動保險費、補償金等——所欠稅款——破產(chǎn)債權(quán)。企業(yè)破產(chǎn)宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務登記機關(guān)申報辦理注銷稅務登記。同時應當向稅務結(jié)清應納的稅款、滯納金、罰款，交回已領(lǐng)購尚未使用的發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿及稅務機關(guān)發(fā)給的一切證件。（5）轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、專利權(quán)等資產(chǎn)63（8）預提所得稅

預提所得稅以實際受益人為納稅人，以支付人為扣繳義務人。稅款由支付人從每次支付的款項中扣繳。所以，納稅人在計算出應支付的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費時，按應支付全額借記“利潤分配”、“財務費用”、“管理費用”等有關(guān)賬戶，按應支付全額扣除預提所得稅后的余額貸記“應付利潤”、“預提費用”、“其他應付款”等賬戶，按應扣繳的預提所得稅貸記“應交稅金—應交所得稅”賬戶；實際支付各項費用時，借記“其他應付款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。（9）清算所得繳納所得稅（A）對清算所得計算應繳所得稅和繳納稅時，編制會計分錄借：所得稅貸：應交稅金——應交所得稅借：應交稅金——應交所得稅貸：銀行存款（B）將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)清算所得時，編制會計分錄借：清算所得貸：所得稅（8）預提所得稅64【例】某企業(yè)停止生產(chǎn)經(jīng)營之日的資產(chǎn)負債表記載：資產(chǎn)的賬面價值5090萬元（假設計稅基礎一致）、資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值5660萬元，負債賬面價值5000萬元、最終清償額4410萬元，企業(yè)的清算期內(nèi)支付清算費用100，支付職工安置費、法定補償金150.清算過程中發(fā)生的相關(guān)稅費為