00155中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)音頻講義-中財(cái)cwkj

第六章無形資產(chǎn)和其他資第一節(jié)無形資產(chǎn)的核一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容和特（一）5年。（二）非專利技術(shù)是指專利權(quán)申請的沒有公開的專門技術(shù)、工藝規(guī)程、經(jīng)驗(yàn)和產(chǎn)品設(shè)計(jì)等。非專利技術(shù)因?yàn)樗矗ㄈ┥虡?biāo)權(quán)是商標(biāo)所有者將某類指定的產(chǎn)品或商品上使用的特定名稱或圖案即商標(biāo)，依法登記后，取得的受法律保護(hù)的獨(dú)家使用權(quán)利。商標(biāo)的有效期限為10年，期滿可依法延長。（四）著作權(quán)又稱，指作者對其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。著作權(quán)包括兩方面的權(quán)（五）（六）二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)（一）（二）重組取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定加以確定接受取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定加以確定（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用。無形資產(chǎn)的使用為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用的年限或者構(gòu)成使用的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用使用有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用有限的無形資產(chǎn)的使用及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對使用不確定的無形資的使用進(jìn)行復(fù)核。如果有表明無形資產(chǎn)的使用是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用，并按使用有限的三、無形資產(chǎn)的取為了反映和監(jiān)督無形資產(chǎn)的增減變動(dòng)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”（一）1A60000 借：無形資產(chǎn)—專利權(quán) 60貸：銀行存 60（二）研究階段，是指為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的，研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（用開發(fā)階段的支出符合資本化條件的才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損（用無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（科目，借方登記實(shí)際發(fā)生的研發(fā)支出，貸方登記轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)和用的金額，借方余額反映企業(yè)正在進(jìn)行中的貸：研發(fā)支出——期末，企業(yè)應(yīng)將研發(fā)支出科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“用”科目：借：用貸：研發(fā)支出——（三）如果超過受資方占投資方份額的，應(yīng)該作為資本溢價(jià)計(jì)入資本公積220×711B商標(biāo)權(quán)作為投入資本，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)經(jīng)評估后，雙方確認(rèn)的價(jià)1200000元。 借：無形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán) 1200貸：實(shí)收資 1200（四）接受取得的無形資（五）企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、重組、企業(yè)合并等方式取得的無形資產(chǎn)，其賬務(wù)處理如同采用這些方式取得四、無形資產(chǎn)的攤企業(yè)攤銷某項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)，首先應(yīng)于取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)判斷其使用。無形資產(chǎn)的使用為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用的年限或者構(gòu)成使用的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用不確定的無形資產(chǎn)。企業(yè)確定無形資產(chǎn)的使用，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用的信息為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的支出，以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用的關(guān)聯(lián)性等按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)作為使用不確定的無使用有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：有第承諾在無形資產(chǎn)使用結(jié)束時(shí)該無形資產(chǎn)可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用結(jié)束時(shí)很可能存在。實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直攤銷無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入用。某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品為了核算企業(yè)對使用有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷，應(yīng)設(shè)置“累計(jì)攤銷”科目企業(yè)應(yīng)對使用有限的無形資產(chǎn)，根據(jù)其使用，采用一定的攤銷方法，按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷。借：3[1]、[2]AB56A每年攤12000元，B200000元。【答疑編 借： 666.67貸：累計(jì)攤銷—專利權(quán) 000—商標(biāo)權(quán) 666.674號(hào)——固定資產(chǎn)》的規(guī)定進(jìn)行處理。使用不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用有限的無形資產(chǎn)的使用及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對使用確定的無形資產(chǎn)的使用進(jìn)行復(fù)核。如果有表明無形資產(chǎn)的使用是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用，并按五、無形資產(chǎn)的處置和報(bào)（一）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)（按其賬面余額營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得（差額415000010業(yè)在購入該項(xiàng)專利權(quán)使用18個(gè)月后又將其所出售給其他單位，取得出售收入130000元，按5%營業(yè)稅率計(jì)6500 借：無形資產(chǎn)—某項(xiàng)專利 150貸：銀行存 150（月攤銷額=150000÷10÷12=1借： 250貸：累計(jì)攤銷—某項(xiàng)專利 250130營業(yè)外支出——4累計(jì)攤銷—22500（1貸：無形資產(chǎn)—150應(yīng)交稅費(fèi)——6（二）【例5】如果四海公司乙公司使用其配方，合同規(guī)定，乙公司每銷售1千克專利配方產(chǎn)品，須支付4元使5000千克?！敬鹨删?借：銀行存 20貸：其他業(yè)務(wù)收 20乙公司支用時(shí)借： 20貸：銀行存 20七、無形資產(chǎn)的減62資料，20×711B商標(biāo)權(quán)這一無形資產(chǎn)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，甲企業(yè)尚可使用B商標(biāo)權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，B商標(biāo)權(quán)成本可以按直在6年內(nèi)攤銷。20×8年12月3135萬元。如果在2010年12月31日，導(dǎo)致B商標(biāo)權(quán)在2008年發(fā)生減值損失的不利經(jīng)濟(jì)因素已全部，估計(jì)B40【答疑編 B6（1）20×7年、20×8年攤銷B商標(biāo)權(quán)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值：借：用 200000貸：累計(jì)攤 200（2）20×8年計(jì)提B借：資產(chǎn)減值損 450貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——商標(biāo)權(quán)B減值準(zhǔn) 450（3）20×9年至2012年各年攤銷B商標(biāo)權(quán)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值：借：用 87500貸：累計(jì)攤 8720121231日轉(zhuǎn)銷“無形資產(chǎn)——B商標(biāo)權(quán)”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——B商標(biāo)權(quán)減值準(zhǔn)備”借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——B減值準(zhǔn)備450累計(jì)攤 750貸：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 1200720×7510C9其中，20×73.50.520.280.72萬元,假設(shè)開發(fā)階段的支出全部符合資本化的條件。申請專利的過程中發(fā)生專利登記費(fèi)30000元，費(fèi)65年平均攤銷（假設(shè)不考慮殘值26000元。假定不考慮所得稅及其他【答疑編 7152243借：無形資產(chǎn)——7171借：用——無形資產(chǎn)攤 14貸：累計(jì)攤銷——專利權(quán) 14借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn) 6貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn) 6（71000-14200×2-6000）÷（6-2）=9150（元借：用——無形資產(chǎn)攤 9貸：累計(jì)攤銷——專利權(quán) 9八、無形資產(chǎn)的披使用有限的無形資產(chǎn)，其使用的估計(jì)情況；使用不確定的無形資產(chǎn)，其使用不確定的判斷第二節(jié)商譽(yù)的核一、商譽(yù)的性質(zhì)及其價(jià)值決該企業(yè)的獲利能力超過業(yè)的平均獲利水平。商譽(yù)在數(shù)量上應(yīng)等于整個(gè)企業(yè)的價(jià)值與企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值價(jià)值作出會(huì)計(jì)計(jì)量是很的，只有在企業(yè)收購另一家企業(yè)時(shí)，企業(yè)所支付的款項(xiàng)超過被收購企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)不可能存在，即使這種能力長久存在，其所創(chuàng)造的超額利潤數(shù)額也不會(huì)固定不變。二、商譽(yù)的確外購的商譽(yù)價(jià)值雖然本身也是由收購企業(yè)與被收購企業(yè)的估計(jì)而形成的，但畢竟是通過某一特定時(shí)點(diǎn)的三、商譽(yù)的初始計(jì)評估增（減）固定資產(chǎn)（凈額評估增（減）固定資產(chǎn)（凈額-1【答疑編 520收購價(jià)格520減：振興公司凈資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值488商譽(yù)的價(jià)值321000固定資產(chǎn)（凈64203205200在非同一控制下的企業(yè)合并中，方對合并成本大于合并中取得的被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差非同一控制下的吸收合并，方在日應(yīng)當(dāng)按照合并中取得的被方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值確定其入賬價(jià)值，確定的企業(yè)合并成本與取得被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損非同一控制下的控股合并，母公司在日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對于被方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并中確定的公允價(jià)值列示，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為合并資產(chǎn)負(fù)債表中的商譽(yù)。企業(yè)合并成本小于合并中取得的被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，在日合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整盈余公積和未分配利潤。非同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)自日起設(shè)置備查簿，登記其在日取得的被方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，為以后期間編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并。通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。方在日，應(yīng)當(dāng)按照以下步驟進(jìn)行處理（1）將原持有的對被方的投資賬面價(jià)值調(diào)整恢復(fù)至最初取得成本，相應(yīng)（2）比較每一單項(xiàng)交易的成本與交易時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額確定每一單項(xiàng)交易中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)金（或應(yīng)予確認(rèn)損益的金額（方在日確認(rèn)的商（或計(jì)入損益的金額）應(yīng)為每一單項(xiàng)交易產(chǎn)生的商譽(yù)（或應(yīng)予確認(rèn)損益的金額）之和。⑷被方在日與原交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對持股比例的部分屬于被方在交易日至日之間實(shí)現(xiàn)留存收益的，相應(yīng)調(diào)整留存收益，差額調(diào)整資本公積。，20×5年2月，甲公司以30000萬元的價(jià)格進(jìn)一步購入乙公司40%的日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允，70000【答疑編 800000利潤分配——未分配利 7200貸：長期股權(quán)投 8000確認(rèn)日進(jìn)一步取得的借：長期股權(quán)投 300000貸：銀行存 300000（1）取得20%時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)＝100000000－400000000×20%＝20000000（元（2）進(jìn)一步取得40%時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)＝300000000－700000000×40%＝20000000（元日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額＝20000000＋20000000＝40000000（元四、商譽(yù)的后續(xù)計(jì)（1）（2）（3）果被收購企業(yè)的優(yōu)勢具有性，商譽(yù)的價(jià)值不僅不會(huì)下降，還有可能增加。因此不應(yīng)分期攤銷。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“商譽(yù)“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”比照“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。非同一控制下企業(yè)收購中確定的商譽(yù)價(jià)值，借記“商譽(yù)”科目，貸記有關(guān)科目。“商譽(yù)科目期末借方余額，反映企業(yè)商譽(yù)的價(jià)值。第三節(jié)投資性房地產(chǎn)的核一、投資性房地產(chǎn)及其劃包括自行建造或開發(fā)完成后用于出租的房地產(chǎn)。其中，用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有的建筑物；用于出租的一項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理，用于賺取或資二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)（1）企業(yè)外購的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出入賬三、投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處（一）28號(hào)──會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》處理。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公10】20×7121500000元，已支付。4%50年，采用平均年限法計(jì)提折舊。【答疑編 借：投資性房地產(chǎn)──××建筑物1500貸：銀行存 1500000×（1－4%）÷50÷12借：其他業(yè)務(wù)成 400貸：累計(jì)折 4001120×713500001473600（1500－2400×11）123600 借：資產(chǎn)減值損失──計(jì)提的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備123 123（二）當(dāng)存在確鑿表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得時(shí)，可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。將作為存貨的轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值同時(shí)，按該項(xiàng)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額貸：資本公積──或貸：投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)借：投資性房地產(chǎn)（成本同時(shí)，按該項(xiàng)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額貸：資本公積──或貸：投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)1800000200000500002500000【答疑編 1550200501800同時(shí)，按該項(xiàng)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：投資性房地產(chǎn)──××建筑物（公允價(jià)值變動(dòng)）950000貸：資本公積──其他資本公 9501320×712312800000【答疑編 借：投資性房地產(chǎn)──××建筑物（公允價(jià)值變動(dòng)）300貸：公允價(jià)值變動(dòng)損 300投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)貸：投資性房地產(chǎn)（成本或資本公積──1420×823000000【答疑編 借：銀行存 3000 1550投資性房地產(chǎn)──××建筑物（公允價(jià)值變動(dòng)）1250投資收 200 300000資本公積──其他資本公 950貸：投資收 1250四、投資性房地產(chǎn)的信息披第四節(jié)長期待攤費(fèi)用的核一、長期待攤費(fèi)用及其劃1年以上（1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，例如租入固定資產(chǎn)的改良支出、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用等。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、等，不得作為長期待攤費(fèi)用處理。長期待租入固定資產(chǎn)改良支出是指能增加租入固定資產(chǎn)的效用或延長其使用的改裝、、改建等支出。應(yīng)在租訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、登記費(fèi)以及不能計(jì)入固定資產(chǎn)購建成本的借款費(fèi)用、匯兌損益等，但不包括籌建期間二、長期待攤費(fèi)用的賬務(wù)處的攤余價(jià)值?！伴L期待攤費(fèi)用”可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。“用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“長期待攤費(fèi)用”【例15】四海公司在籌建期間共發(fā)生費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、印刷費(fèi)、差旅費(fèi)、籌建期間人員工資、辦600000元，假定都以銀行存款支付?！敬鹨删?借：長期待攤費(fèi)用——開辦 600貸：銀行存 600借： 600貸：長期待攤費(fèi)用——開辦 600