營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策培訓(xùn)-課件

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策培訓(xùn)武漢市國(guó)家稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處二○一二年2023/1/212022/12/231營(yíng)改增增值稅政策主要內(nèi)容

第一節(jié)計(jì)稅方法第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

2023/1/22營(yíng)改增增值稅政策主要內(nèi)容2022/12/232第一節(jié)計(jì)稅方法

計(jì)稅方法，簡(jiǎn)單地講，就是不同類型增值稅納稅人使用的不同的計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的方法?！督煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定了兩種計(jì)稅辦法:

1.增值稅一般納稅人使用的“一般計(jì)稅方法”；

2.小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法使用的“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法”。

首先介紹一般計(jì)稅方法：

一、一般計(jì)稅方法（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算

1．一般應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=稅額當(dāng)期銷項(xiàng)－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2023/1/23第一節(jié)計(jì)稅方法計(jì)稅方法，簡(jiǎn)單地講，就是不同類型第一節(jié)計(jì)稅方法

一、一般計(jì)稅方法（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算

2．特殊業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）混業(yè)經(jīng)營(yíng)應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人兼應(yīng)稅服務(wù)和銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，按銷項(xiàng)稅額比例分別計(jì)算應(yīng)納稅額：

一般貨物勞務(wù)應(yīng)納稅額＝全部應(yīng)納稅額×一般貨物勞務(wù)銷項(xiàng)稅額÷全部銷項(xiàng)稅額

應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納稅額＝全部應(yīng)納稅額×應(yīng)稅服務(wù)銷項(xiàng)稅額÷全部銷項(xiàng)稅額2023/1/24第一節(jié)計(jì)稅方法一、一般計(jì)稅方法2022/12/234第一節(jié)計(jì)稅方法

一、一般計(jì)稅方法（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算

（2）銷售使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算

固定資產(chǎn)的概念。固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。

一般規(guī)定：

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。2023/1/25第一節(jié)計(jì)稅方法一、一般計(jì)稅方法2022/12/2第一節(jié)計(jì)稅方法

一、一般計(jì)稅方法

（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算

3.銷售使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算：屬于以下三種情形的，可按簡(jiǎn)易辦法依4%

特殊規(guī)定征收率減半征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票：

在試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)；

購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)；

發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。2023/1/26第一節(jié)計(jì)稅方法一、一般計(jì)稅方法2022/12/23第一節(jié)計(jì)稅方法

二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

（一）一般規(guī)定

1.應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額×征收率

2.適用范圍

(1)小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)一律適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

(2)一般納稅人提供規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，也可以選擇適用一般計(jì)稅方法。

2023/1/27第一節(jié)計(jì)稅方法二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法2022/12/2第一節(jié)計(jì)稅方法

二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

（一）一般規(guī)定

3.一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的特定應(yīng)稅服務(wù)

特定應(yīng)稅服務(wù)的項(xiàng)目由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。目前，一般納稅人可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的特定應(yīng)稅服務(wù)具體包括以下情形：(1)提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）、可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。2023/1/28第一節(jié)計(jì)稅方法二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法2022/12/2第一節(jié)計(jì)稅方法

二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

（一）一般規(guī)定

3一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的特定應(yīng)稅服務(wù)

(2)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫服務(wù)。被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)的一般納稅人，為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)等服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)，自試點(diǎn)開始實(shí)施之日至2012年12月31日，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

動(dòng)漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序，按照(文市發(fā)〔2008〕51號(hào))的規(guī)定執(zhí)行。2023/1/29第一節(jié)計(jì)稅方法二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法2022/第一節(jié)計(jì)稅方法

二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

（一）一般規(guī)定

（3）有形動(dòng)產(chǎn)提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。

試點(diǎn)一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

要點(diǎn)把握：（1）2012年11月30日前購(gòu)進(jìn)或自制的有形動(dòng)產(chǎn)；

（2）2012年12月1日以后提供經(jīng)營(yíng)性租賃服務(wù)，融資性租賃服務(wù)不適用此規(guī)定；

（3）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的有效期間為試點(diǎn)期間。自2012年12月1日起至營(yíng)改增試點(diǎn)結(jié)束。2023/1/210第一節(jié)計(jì)稅方法二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法20第一節(jié)計(jì)稅方法

三、扣繳稅額的計(jì)稅（一）政策規(guī)定

1.中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

(財(cái)稅【2011】111號(hào)試點(diǎn)實(shí)施辦法第六條)

2023/1/211第一節(jié)計(jì)稅方法三、扣繳稅額的計(jì)稅2022/1第四章營(yíng)改增應(yīng)納稅額的計(jì)算主要內(nèi)容

第一節(jié)計(jì)稅方法

第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額

第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

2023/1/212第四章營(yíng)改增應(yīng)納稅額的計(jì)算主要內(nèi)容2022/12/2312第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額

一、銷售額一般規(guī)定

(一)定義

銷售額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

注意“價(jià)外稅”和“價(jià)內(nèi)稅”的區(qū)別

營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅2023/1/213第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額一、銷售額一般規(guī)定2收入計(jì)算例：100元的業(yè)務(wù)，成本80（都是含稅數(shù)）營(yíng)業(yè)稅：100*3%=3，100-80-3=17毛利增值稅：100/（1+11%）11%=90.09*11%=9.91（銷項(xiàng)稅額）毛利=100-80-9.91=10.09

增值稅下很吃虧？假定有進(jìn)項(xiàng)80/（1+11%）11%=7.93（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅9.91-7.93=1.98毛利=100-80-1.98=18.02

有進(jìn)項(xiàng)增值稅才能與原毛利相同？以上假設(shè)第一是說明價(jià)內(nèi)和價(jià)外的區(qū)別第二為了說明在相同價(jià)格下兩稅計(jì)算的差別，在現(xiàn)實(shí)中同種業(yè)務(wù)營(yíng)改增之后不可能這樣簡(jiǎn)單套算。但是以上假設(shè)中有一點(diǎn)要牢記“增值稅有進(jìn)項(xiàng)和沒有進(jìn)項(xiàng)對(duì)毛利的影響是天壤之別”2023/1/214收入計(jì)算例：100元的業(yè)務(wù)，成本80（都是含稅數(shù)）2022/價(jià)外稅增值稅是價(jià)外稅，從理論上說，是對(duì)企業(yè)毛利增收的稅，其成本中的稅可以抵減。因此記賬時(shí)要求按不含稅價(jià)格計(jì)算，不含稅的收入減去成本后就是毛利。收入111萬(wàn)，成本88萬(wàn)，假定收入中含稅11萬(wàn)，成本中含稅8萬(wàn)。毛利=（111-11）-（88-8）=20萬(wàn)真的是這樣嗎？不管如何收入就是這樣確定的！2023/1/215價(jià)外稅增值稅是價(jià)外稅，從理論上說，是對(duì)企業(yè)毛利增收的稅，其成交通運(yùn)輸業(yè)的毛利必須看看其成本中能不能取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣，才能計(jì)算的清毛利。船舶固定費(fèi)用、集裝箱固定費(fèi)用、裝卸支出、堆存支出、港務(wù)管理支出、路橋費(fèi)、燃料、材料、潤(rùn)滑油費(fèi)、配件費(fèi)、人工工資、低值易耗品等2023/1/216交通運(yùn)輸業(yè)的毛利必須看看其成本中能不能取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣，才能計(jì)算實(shí)例12月1日后，取得運(yùn)費(fèi)111萬(wàn)。增值稅下，其111萬(wàn)中有11萬(wàn)是增值稅111萬(wàn)/1+11%=100萬(wàn)其11萬(wàn)叫做“銷項(xiàng)稅額”從其叫“銷項(xiàng)稅額”起，和企業(yè)的收入、毛利就沒有關(guān)系了。所以，在營(yíng)改增后，交通運(yùn)輸業(yè)取得收入要把稅除掉。但是！在本企業(yè)交稅的環(huán)節(jié)，不一定是交這么多稅！

待續(xù)2023/1/217計(jì)算實(shí)例12月1日后，取得運(yùn)費(fèi)111萬(wàn)。2022/12/23第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額

二、特殊銷售額的確定

(一)混業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

1．概念

所謂混業(yè)經(jīng)營(yíng)是指試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。

2．一般原則

納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。2023/1/218第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額二、特殊銷售額的確定20第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額

二、特殊銷售額的確定

（二）兼營(yíng)業(yè)務(wù)

1．概念。兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目：是指增值稅納稅人在從事銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的同時(shí)，還從事營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，且從事的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。

2．處理原則

根據(jù)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。2023/1/219第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額二、特殊銷售額的確定20第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)產(chǎn)額的確定

三、銷售額及銷項(xiàng)稅額的扣減

（一）按計(jì)稅方法確定扣減

1.一般計(jì)稅方法。納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。（實(shí)施辦法第28條）

2023/1/220第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)產(chǎn)額的確定三、銷售額第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)產(chǎn)額的確定

三、銷售額及銷項(xiàng)稅額的扣減

（一）按計(jì)稅方法確定扣減

2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。納稅人提供的適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。（實(shí)施辦法第32條）

2023/1/221第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)產(chǎn)額的確定三、銷售額第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額

三、銷售額及銷項(xiàng)稅額的扣減

（二）按開具發(fā)票扣減

1.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)稅總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第28條和第32條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。

2.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。2023/1/222第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額三、銷售額及銷第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額

三、銷售額及銷項(xiàng)稅額的扣減

（三）按差額征稅規(guī)定扣減

1.概念

增值稅差額征稅：是指試點(diǎn)地區(qū)提供營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項(xiàng)目?jī)r(jià)款后的不含稅余額為計(jì)稅銷售額的征稅方法。2023/1/223第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額三、銷售額及銷項(xiàng)稅額的扣減第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額

三、銷售額及銷項(xiàng)稅額的扣減

（三）按差額征稅規(guī)定扣減

2.政策規(guī)定

（1）一般規(guī)定。

試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。

允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。

（財(cái)稅【2011】111號(hào)）2023/1/224第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額三、銷售額及銷項(xiàng)稅額的第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額

三、銷售額及銷項(xiàng)稅額的扣減

（三）按差額征稅規(guī)定扣減

2.政策規(guī)定

（2）特殊規(guī)定。

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。（財(cái)稅【2011】111號(hào)）2023/1/225第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額三、銷售額及銷項(xiàng)稅額的扣第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額

三、銷售額及銷項(xiàng)稅額的扣減（三）按差額征稅規(guī)定扣減

3.差額征稅計(jì)稅銷售額的確定方法（1）一般納稅人差額征稅計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）（2）小規(guī)模納稅人差額征稅計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1+征收率）

（3）提供應(yīng)稅服務(wù)差額征稅計(jì)稅銷售額計(jì)算表2023/1/226第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額三、銷售額及銷項(xiàng)稅額的扣減2第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額

三、銷售額及銷項(xiàng)稅額的扣減

（二）按差額征稅規(guī)定扣減

4.營(yíng)業(yè)稅差額征稅項(xiàng)目

目前按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，差額征收營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的具體項(xiàng)目包括以下五類：

（1）交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)；

（2）試點(diǎn)物流承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)；

（3）勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)；

（4）代理業(yè)務(wù)；

（5）有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃等。2023/1/227第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額三、銷售額及銷項(xiàng)稅額的扣減第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額

三、銷售額及銷項(xiàng)稅額的扣減

（三）按差額征稅規(guī)定扣減

5.差額征稅扣減憑證

試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：①支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營(yíng)業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證。

2023/1/228第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額三、銷售額及銷項(xiàng)稅額第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額

三、銷售額及銷項(xiàng)稅額的扣減

（三）按差額征稅規(guī)定扣減

5.差額征稅扣減憑證

②支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

③支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。④國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。（財(cái)稅【2011】111號(hào)）2023/1/229第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額三、銷售額及銷項(xiàng)稅額的扣減第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額

三、銷售額及銷項(xiàng)稅額的扣減

（三）按差額征稅規(guī)定扣減

6.當(dāng)期扣除支付價(jià)款的操作方法

（1）當(dāng)期發(fā)生屬于規(guī)定扣除項(xiàng)目支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款，除有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃外，可以全部計(jì)入當(dāng)期允許扣除項(xiàng)目申報(bào)扣除。

當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款=上期轉(zhuǎn)入本期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款余額＋本期發(fā)生的允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款2023/1/230第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額三、銷售額及銷項(xiàng)稅額的扣第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額

三、銷售額及銷項(xiàng)稅額的扣減

（三）按差額征稅規(guī)定扣減

6.當(dāng)期扣除支付價(jià)款的操作方法

（2）當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款小于等于當(dāng)期取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的，當(dāng)期實(shí)際扣除的價(jià)款為當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款。

（3）當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款大于當(dāng)期取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的，當(dāng)期實(shí)際扣除的價(jià)款為當(dāng)期取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。不足扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款可以轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)扣除。2023/1/231第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額三、銷售額及銷項(xiàng)稅額的扣第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額

三、銷售額及銷項(xiàng)稅額的扣減（三）按差額征稅規(guī)定扣減

6.當(dāng)期扣除支付價(jià)款的操作方法

（4）取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后的銷售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。2023/1/232第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額三、銷售額及銷項(xiàng)稅額的扣減第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額

四、跨年業(yè)務(wù)的處理

（一）一般規(guī)定1.一般征收方式的處理納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前（我省在2012年11月30日前）已繳納營(yíng)業(yè)稅，本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（我省在2012年12月1日前）（含）后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。2023/1/233第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額四、跨年業(yè)務(wù)的處理20第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額

四、跨年業(yè)務(wù)的處理

（一）一般規(guī)定2、差額征收方式的處理試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后的銷售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。試點(diǎn)納稅人發(fā)生跨年度租賃的情形(即：試點(diǎn)納稅人在該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅),繼續(xù)繳納營(yíng)業(yè)稅的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，不適用上述規(guī)定。2023/1/234第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額四、跨年業(yè)務(wù)的處理2第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額

四、跨年業(yè)務(wù)的處理

（一）一般規(guī)定

3.稅收檢查補(bǔ)繳稅款的處理

試點(diǎn)納稅人本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。

2023/1/235第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額四、跨年業(yè)務(wù)的處理202第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額

五、合并納稅的規(guī)定

（一）概念

設(shè)有兩個(gè)或者兩個(gè)以上分支機(jī)構(gòu)的試點(diǎn)納稅人，包括總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)注冊(cè)地不一致，且分別屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)的，可以視為一個(gè)試點(diǎn)納稅人合并納稅。2023/1/236第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額五、合并納稅的規(guī)定 2第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額

五、合并納稅的規(guī)定

（二）批準(zhǔn)主體

合并納稅的批準(zhǔn)主體是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局。財(cái)政部和國(guó)稅總局下發(fā)了《總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》（財(cái)稅〔2011〕132號(hào)），并批準(zhǔn)中國(guó)東方航空公司及其分支機(jī)構(gòu)自2012年1月1日起按照上述辦法計(jì)算繳納增值稅?！稌盒修k法》主要是解決營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人繳納增值稅問題。

2023/1/237第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額五、合并納稅的規(guī)定 2營(yíng)改增應(yīng)納稅額的計(jì)算主要內(nèi)容

第一節(jié)計(jì)稅方法第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

2023/1/238營(yíng)改增應(yīng)納稅額的計(jì)算主要內(nèi)容2022/12/2338進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)增值稅一般納稅人來(lái)說,進(jìn)項(xiàng)稅額是指當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)繳納的增值減稅額。在企業(yè)計(jì)算時(shí)，銷項(xiàng)稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅額后的數(shù)字，才是應(yīng)繳納的增值稅。因此進(jìn)項(xiàng)稅額的大小直接關(guān)系到本環(huán)節(jié)納稅額的多少。2023/1/239進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)增值稅一般納稅人來(lái)說,進(jìn)項(xiàng)稅額是指當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)例一臺(tái)電腦，其進(jìn)項(xiàng)稅額有那些呢？1、制造電腦的材料2、涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)3、運(yùn)費(fèi)及運(yùn)雜費(fèi)4、消耗的能源5、包裝物和說明書等6、廣告費(fèi)等等等等！可以看到任何東西都是包含了很多稅的2023/1/240例一臺(tái)電腦，其進(jìn)項(xiàng)稅額有那些呢？2022/12/2340進(jìn)項(xiàng)稅額交通運(yùn)輸業(yè)的進(jìn)項(xiàng)又有那些呢？船舶固定費(fèi)用、集裝箱固定費(fèi)用、裝卸支出、堆存支出、港務(wù)管理支出、路橋費(fèi)、燃料、材料、潤(rùn)滑油費(fèi)、配件費(fèi)、人工工資、低值易耗品等。以上是交通運(yùn)輸業(yè)的成本，直接進(jìn)項(xiàng)是企業(yè)提供的應(yīng)稅服務(wù)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用成本的支出中所含的增值稅稅款（有專票可抵扣的）2023/1/241進(jìn)項(xiàng)稅額交通運(yùn)輸業(yè)的進(jìn)項(xiàng)又有那些呢？2022/12/2341計(jì)算實(shí)例12月1日后，取得運(yùn)費(fèi)收入111萬(wàn)。銷售額100萬(wàn)銷項(xiàng)稅額=111/(1+11)*11%=11萬(wàn)假如企業(yè)成本費(fèi)用中有以下進(jìn)項(xiàng)油30萬(wàn)*17%=5.1萬(wàn)（實(shí)際支付35.1萬(wàn)）各種港口費(fèi)用20萬(wàn)*6%=1.2萬(wàn)（實(shí)際支付21.2萬(wàn)）其他配件、維修、低耗10萬(wàn)*17%=1.7萬(wàn)（實(shí)際支付11.7萬(wàn)）以上進(jìn)項(xiàng)共有8萬(wàn)，記賬成本費(fèi)用30+20+10=60萬(wàn)應(yīng)納稅額=11-8=3萬(wàn)毛利=100-60=40萬(wàn)待續(xù)2023/1/242計(jì)算實(shí)例12月1日后，取得運(yùn)費(fèi)收入111萬(wàn)。銷售額100萬(wàn)2計(jì)算實(shí)例12月1日后，取得運(yùn)費(fèi)收入111萬(wàn)。銷售額100萬(wàn)銷項(xiàng)稅額=111/(1+11)*11%=11萬(wàn)油30萬(wàn)*17%=5.1萬(wàn)（實(shí)際支付35.1萬(wàn)）各種港口費(fèi)用20萬(wàn)*6%=1.2萬(wàn)（實(shí)際支付21.2萬(wàn)）其他配件、維修、低耗10萬(wàn)*17%=1.7萬(wàn)（實(shí)際支付11.7萬(wàn)）以上進(jìn)項(xiàng)共有8萬(wàn)，成本費(fèi)用30+20+10=60萬(wàn)假如企業(yè)成本費(fèi)用中以上進(jìn)項(xiàng)稅額沒有取得專票！??！那就只有全額列入成本，成本變成68萬(wàn)。毛利變成了100-68萬(wàn)=32萬(wàn)應(yīng)納稅額=11萬(wàn)

2023/1/243計(jì)算實(shí)例12月1日后，取得運(yùn)費(fèi)收入111萬(wàn)。銷售額100萬(wàn)2計(jì)算實(shí)例有進(jìn)項(xiàng)：111萬(wàn)收入3萬(wàn)稅毛利40萬(wàn)沒進(jìn)項(xiàng)：111萬(wàn)收入11萬(wàn)稅毛利32萬(wàn)沒進(jìn)項(xiàng)毛利損失了很多，但其實(shí)毛利損失的原因是交了兩次稅。購(gòu)進(jìn)時(shí)交的稅叫進(jìn)項(xiàng)稅額，有發(fā)票才可以抵扣掉銷售時(shí)交的銷項(xiàng)稅額，沒發(fā)票就只有重復(fù)交稅了。2023/1/244計(jì)算實(shí)例有進(jìn)項(xiàng)：111萬(wàn)收入3萬(wàn)稅毛利40萬(wàn)2022/1第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額

一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（一）一般規(guī)定

準(zhǔn)予抵扣從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

1.從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。增值稅專用發(fā)票具體包括以下3種：

（1）增值稅專用發(fā)票。是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開具的發(fā)票。

（2）貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。是試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)開具的發(fā)票。

（3）機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。是從事機(jī)動(dòng)車零售業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人使用稅控系統(tǒng)開具的發(fā)票。2023/1/245第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額

一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（一）一般規(guī)定

2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

試點(diǎn)納稅人在進(jìn)口貨物辦理報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)時(shí)，需向海關(guān)申報(bào)繳納進(jìn)口增值稅并從海關(guān)取得完稅證明，其取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。2023/1/246第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額

一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（一）一般規(guī)定

3.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

混業(yè)經(jīng)營(yíng)的一般納稅人，兼有以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油業(yè)務(wù)的，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定抵扣。2023/1/247第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額

一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（一）一般規(guī)定

4.貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票及運(yùn)費(fèi)用結(jié)算單據(jù)

（1）接受試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人提供的貨物運(yùn)輸服務(wù)，取得其開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該發(fā)票上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（2）接受試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人提供的貨物運(yùn)輸服務(wù)，取得其委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（3）接受非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的交通運(yùn)輸勞務(wù)，取得其開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，按照該運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2023/1/248第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額

一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（一）一般規(guī)定

4.貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票及運(yùn)費(fèi)用結(jié)算單據(jù)

（4）接受鐵路運(yùn)輸，以及接受非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人提供的航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和海洋運(yùn)輸勞務(wù)，取得的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，按照該發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果鐵路部門開具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的（手寫無(wú)效），該運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2023/1/249第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額

一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（一）一般規(guī)定

4.貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票及運(yùn)費(fèi)用結(jié)算單據(jù)

（5）試點(diǎn)納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。2023/1/250第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額

一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（一）一般規(guī)定

5.接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書上注明的增值稅額。

通用繳款書包括如下兩種方式：

（1）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，以境內(nèi)代理人為增值稅扣繳義務(wù)人情況的，由境內(nèi)代理人按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)向境內(nèi)代理人出具通用繳款書。境內(nèi)代理人將取得的通用繳款書轉(zhuǎn)交給接受方。接受方按照該通用繳款書上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2023/1/251第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額

一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（一）一般規(guī)定

5.接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書上注明的增值稅額。

通用繳款書包括如下兩種方式：

（2）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，且在境內(nèi)沒有代理人，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人情況的，由接受方按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)向接受方出具通用繳款書。接受方按照該通用繳款書上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，無(wú)論以境內(nèi)代理人還是接受方為增值稅扣繳義務(wù)人的，抵扣稅款方均為接受方。2023/1/252第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額

二、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（一）一般規(guī)定1.納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書。納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2023/1/253第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額二、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額

二、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（一）一般規(guī)定

2.用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物，接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

3.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

4.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。2023/1/254第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額二、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2022第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額

二、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（一）一般規(guī)定

5.接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。

6.自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。7.有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（2）應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。2023/1/255第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額二、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額20第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額

二、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的規(guī)定

1.適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免稅增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。2023/1/256第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額二、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額

二、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的規(guī)定

2.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生《實(shí)施辦法》第24條規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。3.一般納稅人發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。2023/1/257第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額二、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額

三、部分行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）交通運(yùn)輸業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1.購(gòu)入營(yíng)運(yùn)汽車、船舶、飛機(jī)等運(yùn)輸工具的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車和游艇的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。2.汽油、柴油和機(jī)油、修理費(fèi)以及修理配件的進(jìn)項(xiàng)稅額。3.辦公家具、辦公用品和低值易耗品的進(jìn)項(xiàng)稅額。2023/1/258第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額三、部分行業(yè)可抵扣的進(jìn)第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額

三、部分行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（一）交通運(yùn)輸業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

4.接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，例如：交通運(yùn)輸企業(yè)接受現(xiàn)代服務(wù)業(yè)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，如租賃交通運(yùn)輸工具的費(fèi)用支出、進(jìn)行廣告宣傳的支出，接受物流輔助服務(wù)的支出等應(yīng)稅項(xiàng)目所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。5.用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的水、電等費(fèi)用支出的進(jìn)項(xiàng)稅額。6.用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的機(jī)器、機(jī)械以及相關(guān)設(shè)備、工具、器具等所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。如用于修理飛機(jī)、船舶、汽車等運(yùn)輸工具的機(jī)械設(shè)備。2023/1/259第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額三、部分行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額

三、部分行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（一）交通運(yùn)輸業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

7.運(yùn)輸分包業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。（1）分包給試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人運(yùn)輸企業(yè)的金額，應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票；（2）分包給試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模運(yùn)輸企業(yè)的金額，按照增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；（3）分包給試點(diǎn)地區(qū)以外的運(yùn)輸企業(yè)的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。2023/1/260第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額三、部分行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額

三、部分行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（二）有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃和有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目如下：1.購(gòu)進(jìn)的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。包括作為提供租賃服務(wù)標(biāo)的物的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。2.用于經(jīng)營(yíng)的外購(gòu)（含進(jìn)口）材料支出，包括原材料、低值易耗品、包裝物、燃料、電力等動(dòng)力、辦公用品、修理用配件等外購(gòu)貨物支出（不包括用于不動(dòng)產(chǎn)的支出）。3.接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。2023/1/261第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額三、部分行業(yè)可抵扣的第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額

四、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要點(diǎn)把握

（一）把握抵扣憑證的開票日期

1.北京市開始試點(diǎn)日期為2012年9月1日；

2.江蘇省、安徽省開始試點(diǎn)日期為2012年10月1日；

3.福建省、廣東省開始試點(diǎn)日期為2012年11月1日；

4.天津市、浙江省、湖北省開始試點(diǎn)日期為2012年12月1日。

我市納稅人自2012年12月1日起，接受上述地區(qū)試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得自該地區(qū)試點(diǎn)日期起，開具的應(yīng)稅服務(wù)發(fā)票可按規(guī)定申報(bào)抵扣。2023/1/262第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額四、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額

四、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要點(diǎn)把握

（二）從2012年12月1日起，我市增值稅一般納稅人（含試點(diǎn)一般納稅人）接受“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人自試點(diǎn)之日起提供的交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)稅服務(wù)，憑貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（稅率為11%）抵扣。同時(shí)，從試點(diǎn)地區(qū)取得的自試點(diǎn)之日起開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。

2023/1/263第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額四、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要點(diǎn)把第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額

四、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要點(diǎn)把握

（三）從2012年12月1日起，我市增值稅一般納稅人（含試點(diǎn)一般納稅人）接受“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模納稅人自試點(diǎn)之日起提供的交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)稅服務(wù)，按照取得的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（稅率為3%）上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。試點(diǎn)小規(guī)模納稅人開具的其他貨運(yùn)發(fā)票不得抵扣。2023/1/264第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額四、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要點(diǎn)把第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額

四、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要點(diǎn)把握

（四）從2012年12月1日起，我市增值稅一般納稅人（含試點(diǎn)一般納稅人）接受非試點(diǎn)地區(qū)納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)稅服務(wù)，仍按原規(guī)定取得有關(guān)發(fā)票和計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（五）從2012年12月1日起，我市增值稅一般納稅人（含試點(diǎn)一般納稅人）接受試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)納稅人自試點(diǎn)之日起提供的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)稅服務(wù)，憑取得的增值稅專用發(fā)票抵扣。

2023/1/265第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額四、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要點(diǎn)把握第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額

四、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要點(diǎn)把握

（六）非試點(diǎn)地區(qū)納稅人和試點(diǎn)地區(qū)營(yíng)業(yè)稅納稅人提供的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)稅服務(wù)所開具的發(fā)票不得抵扣。

（七）非常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。非常損失包括因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。2023/1/266第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額四、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要點(diǎn)把握第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額

四、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要點(diǎn)把握

（八）區(qū)分非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出條件。

對(duì)于試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人，是指《增值稅條例》第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但不包括《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目；

對(duì)于非試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人，是指《增值稅條例》第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。2023/1/267第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額四、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要點(diǎn)把握2進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間提示：1、認(rèn)證時(shí)間180天2、認(rèn)證的當(dāng)月申報(bào)期抵扣2023/1/268進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間提示：2022/12/2368謝謝大家！2023/1/2692022/12/2369演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策培訓(xùn)武漢市國(guó)家稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處二○一二年2023/1/2712022/12/231營(yíng)改增增值稅政策主要內(nèi)容

第一節(jié)計(jì)稅方法第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

2023/1/272營(yíng)改增增值稅政策主要內(nèi)容2022/12/232第一節(jié)計(jì)稅方法

計(jì)稅方法，簡(jiǎn)單地講，就是不同類型增值稅納稅人使用的不同的計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的方法。《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定了兩種計(jì)稅辦法:

1.增值稅一般納稅人使用的“一般計(jì)稅方法”；

2.小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法使用的“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法”。

首先介紹一般計(jì)稅方法：

一、一般計(jì)稅方法（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算

1．一般應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=稅額當(dāng)期銷項(xiàng)－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2023/1/273第一節(jié)計(jì)稅方法計(jì)稅方法，簡(jiǎn)單地講，就是不同類型第一節(jié)計(jì)稅方法

一、一般計(jì)稅方法（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算

2．特殊業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）混業(yè)經(jīng)營(yíng)應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人兼應(yīng)稅服務(wù)和銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，按銷項(xiàng)稅額比例分別計(jì)算應(yīng)納稅額：

一般貨物勞務(wù)應(yīng)納稅額＝全部應(yīng)納稅額×一般貨物勞務(wù)銷項(xiàng)稅額÷全部銷項(xiàng)稅額

應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納稅額＝全部應(yīng)納稅額×應(yīng)稅服務(wù)銷項(xiàng)稅額÷全部銷項(xiàng)稅額2023/1/274第一節(jié)計(jì)稅方法一、一般計(jì)稅方法2022/12/234第一節(jié)計(jì)稅方法

一、一般計(jì)稅方法（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算

（2）銷售使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算

固定資產(chǎn)的概念。固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。

一般規(guī)定：

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。2023/1/275第一節(jié)計(jì)稅方法一、一般計(jì)稅方法2022/12/2第一節(jié)計(jì)稅方法

一、一般計(jì)稅方法

（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算

3.銷售使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算：屬于以下三種情形的，可按簡(jiǎn)易辦法依4%

特殊規(guī)定征收率減半征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票：

在試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)；

購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)；

發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。2023/1/276第一節(jié)計(jì)稅方法一、一般計(jì)稅方法2022/12/23第一節(jié)計(jì)稅方法

二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

（一）一般規(guī)定

1.應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額×征收率

2.適用范圍

(1)小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)一律適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

(2)一般納稅人提供規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，也可以選擇適用一般計(jì)稅方法。

2023/1/277第一節(jié)計(jì)稅方法二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法2022/12/2第一節(jié)計(jì)稅方法

二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

（一）一般規(guī)定

3.一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的特定應(yīng)稅服務(wù)

特定應(yīng)稅服務(wù)的項(xiàng)目由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。目前，一般納稅人可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的特定應(yīng)稅服務(wù)具體包括以下情形：(1)提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）、可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。2023/1/278第一節(jié)計(jì)稅方法二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法2022/12/2第一節(jié)計(jì)稅方法

二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

（一）一般規(guī)定

3一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的特定應(yīng)稅服務(wù)

(2)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫服務(wù)。被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)的一般納稅人，為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)等服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)，自試點(diǎn)開始實(shí)施之日至2012年12月31日，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

動(dòng)漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序，按照(文市發(fā)〔2008〕51號(hào))的規(guī)定執(zhí)行。2023/1/279第一節(jié)計(jì)稅方法二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法2022/第一節(jié)計(jì)稅方法

二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

（一）一般規(guī)定

（3）有形動(dòng)產(chǎn)提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。

試點(diǎn)一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

要點(diǎn)把握：（1）2012年11月30日前購(gòu)進(jìn)或自制的有形動(dòng)產(chǎn)；

（2）2012年12月1日以后提供經(jīng)營(yíng)性租賃服務(wù)，融資性租賃服務(wù)不適用此規(guī)定；

（3）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的有效期間為試點(diǎn)期間。自2012年12月1日起至營(yíng)改增試點(diǎn)結(jié)束。2023/1/280第一節(jié)計(jì)稅方法二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法20第一節(jié)計(jì)稅方法

三、扣繳稅額的計(jì)稅（一）政策規(guī)定

1.中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

(財(cái)稅【2011】111號(hào)試點(diǎn)實(shí)施辦法第六條)

2023/1/281第一節(jié)計(jì)稅方法三、扣繳稅額的計(jì)稅2022/1第四章營(yíng)改增應(yīng)納稅額的計(jì)算主要內(nèi)容

第一節(jié)計(jì)稅方法

第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額

第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

2023/1/282第四章營(yíng)改增應(yīng)納稅額的計(jì)算主要內(nèi)容2022/12/2312第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額

一、銷售額一般規(guī)定

(一)定義

銷售額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

注意“價(jià)外稅”和“價(jià)內(nèi)稅”的區(qū)別

營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅2023/1/283第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額一、銷售額一般規(guī)定2收入計(jì)算例：100元的業(yè)務(wù)，成本80（都是含稅數(shù)）營(yíng)業(yè)稅：100*3%=3，100-80-3=17毛利增值稅：100/（1+11%）11%=90.09*11%=9.91（銷項(xiàng)稅額）毛利=100-80-9.91=10.09

增值稅下很吃虧？假定有進(jìn)項(xiàng)80/（1+11%）11%=7.93（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅9.91-7.93=1.98毛利=100-80-1.98=18.02

有進(jìn)項(xiàng)增值稅才能與原毛利相同？以上假設(shè)第一是說明價(jià)內(nèi)和價(jià)外的區(qū)別第二為了說明在相同價(jià)格下兩稅計(jì)算的差別，在現(xiàn)實(shí)中同種業(yè)務(wù)營(yíng)改增之后不可能這樣簡(jiǎn)單套算。但是以上假設(shè)中有一點(diǎn)要牢記“增值稅有進(jìn)項(xiàng)和沒有進(jìn)項(xiàng)對(duì)毛利的影響是天壤之別”2023/1/284收入計(jì)算例：100元的業(yè)務(wù)，成本80（都是含稅數(shù)）2022/價(jià)外稅增值稅是價(jià)外稅，從理論上說，是對(duì)企業(yè)毛利增收的稅，其成本中的稅可以抵減。因此記賬時(shí)要求按不含稅價(jià)格計(jì)算，不含稅的收入減去成本后就是毛利。收入111萬(wàn)，成本88萬(wàn)，假定收入中含稅11萬(wàn)，成本中含稅8萬(wàn)。毛利=（111-11）-（88-8）=20萬(wàn)真的是這樣嗎？不管如何收入就是這樣確定的！2023/1/285價(jià)外稅增值稅是價(jià)外稅，從理論上說，是對(duì)企業(yè)毛利增收的稅，其成交通運(yùn)輸業(yè)的毛利必須看看其成本中能不能取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣，才能計(jì)算的清毛利。船舶固定費(fèi)用、集裝箱固定費(fèi)用、裝卸支出、堆存支出、港務(wù)管理支出、路橋費(fèi)、燃料、材料、潤(rùn)滑油費(fèi)、配件費(fèi)、人工工資、低值易耗品等2023/1/286交通運(yùn)輸業(yè)的毛利必須看看其成本中能不能取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣，才能計(jì)算實(shí)例12月1日后，取得運(yùn)費(fèi)111萬(wàn)。增值稅下，其111萬(wàn)中有11萬(wàn)是增值稅111萬(wàn)/1+11%=100萬(wàn)其11萬(wàn)叫做“銷項(xiàng)稅額”從其叫“銷項(xiàng)稅額”起，和企業(yè)的收入、毛利就沒有關(guān)系了。所以，在營(yíng)改增后，交通運(yùn)輸業(yè)取得收入要把稅除掉。但是！在本企業(yè)交稅的環(huán)節(jié)，不一定是交這么多稅！

待續(xù)2023/1/287計(jì)算實(shí)例12月1日后，取得運(yùn)費(fèi)111萬(wàn)。2022/12/23第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額

二、特殊銷售額的確定

(一)混業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

1．概念

所謂混業(yè)經(jīng)營(yíng)是指試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。

2．一般原則

納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。2023/1/288第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額二、特殊銷售額的確定20第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額

二、特殊銷售額的確定

（二）兼營(yíng)業(yè)務(wù)

1．概念。兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目：是指增值稅納稅人在從事銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的同時(shí)，還從事營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，且從事的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。

2．處理原則

根據(jù)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。2023/1/289第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額二、特殊銷售額的確定20第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)產(chǎn)額的確定

三、銷售額及銷項(xiàng)稅額的扣減

（一）按計(jì)稅方法確定扣減

1.一般計(jì)稅方法。納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。（實(shí)施辦法第28條）

2023/1/290第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)產(chǎn)額的確定三、銷售額第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)產(chǎn)額的確定

三、銷售額及銷項(xiàng)稅額的扣減

（一）按計(jì)稅方法確定扣減

2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。納稅人提供的適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。（實(shí)施辦法第32條）

2023/1/291第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)產(chǎn)額的確定三、銷售額第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額

三、銷售額及銷項(xiàng)稅額的扣減

（二）按開具發(fā)票扣減

1.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)稅總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第28條和第32條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。

2.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。2023/1/292第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額三、銷售額及銷第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額

三、銷售額及銷項(xiàng)稅額的扣減

（三）按差額征稅規(guī)定扣減

1.概念

增值稅差額征稅：是指試點(diǎn)地區(qū)提供營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項(xiàng)目?jī)r(jià)款后的不含稅余額為計(jì)稅銷售額的征稅方法。2023/1/293第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額三、銷售額及銷項(xiàng)稅額的扣減第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額

三、銷售額及銷項(xiàng)稅額的扣減

（三）按差額征稅規(guī)定扣減

2.政策規(guī)定

（1）一般規(guī)定。

試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。

允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。

（財(cái)稅【2011】111號(hào)）2023/1/294第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額三、銷售額及銷項(xiàng)稅額的第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額

三、銷售額及銷項(xiàng)稅額的扣減

（三）按差額征稅規(guī)定扣減

2.政策規(guī)定

（2）特殊規(guī)定。

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。（財(cái)稅【2011】111號(hào)）2023/1/295第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額三、銷售額及銷項(xiàng)稅額的扣第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額

三、銷售額及銷項(xiàng)稅額的扣減（三）按差額征稅規(guī)定扣減

3.差額征稅計(jì)稅銷售額的確定方法（1）一般納稅人差額征稅計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1+對(duì)應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）（2）小規(guī)模納稅人差額征稅計(jì)稅銷售額=（取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款）÷（1+征收率）

（3）提供應(yīng)稅服務(wù)差額征稅計(jì)稅銷售額計(jì)算表2023/1/296第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額三、銷售額及銷項(xiàng)稅額的扣減2第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額

三、銷售額及銷項(xiàng)稅額的扣減

（二）按差額征稅規(guī)定扣減

4.營(yíng)業(yè)稅差額征稅項(xiàng)目

目前按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，差額征收營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的具體項(xiàng)目包括以下五類：

（1）交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)；

（2）試點(diǎn)物流承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)；

（3）勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)；

（4）代理業(yè)務(wù)；

（5）有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃等。2023/1/297第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額三、銷售額及銷項(xiàng)稅額的扣減第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額

三、銷售額及銷項(xiàng)稅額的扣減

（三）按差額征稅規(guī)定扣減

5.差額征稅扣減憑證

試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：①支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營(yíng)業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證。

2023/1/298第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額三、銷售額及銷項(xiàng)稅額第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額

三、銷售額及銷項(xiàng)稅額的扣減

（三）按差額征稅規(guī)定扣減

5.差額征稅扣減憑證

②支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

③支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。④國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。（財(cái)稅【2011】111號(hào)）2023/1/299第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額三、銷售額及銷項(xiàng)稅額的扣減第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額

三、銷售額及銷項(xiàng)稅額的扣減

（三）按差額征稅規(guī)定扣減

6.當(dāng)期扣除支付價(jià)款的操作方法

（1）當(dāng)期發(fā)生屬于規(guī)定扣除項(xiàng)目支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款，除有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃外，可以全部計(jì)入當(dāng)期允許扣除項(xiàng)目申報(bào)扣除。

當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款=上期轉(zhuǎn)入本期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款余額＋本期發(fā)生的允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款2023/1/2100第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額三、銷售額及銷項(xiàng)稅額的扣第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額

三、銷售額及銷項(xiàng)稅額的扣減

（三）按差額征稅規(guī)定扣減

6.當(dāng)期扣除支付價(jià)款的操作方法

（2）當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款小于等于當(dāng)期取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的，當(dāng)期實(shí)際扣除的價(jià)款為當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款。

（3）當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款大于當(dāng)期取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的，當(dāng)期實(shí)際扣除的價(jià)款為當(dāng)期取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。不足扣除的支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款可以轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)扣除。2023/1/2101第二節(jié)銷售額及銷項(xiàng)稅額