持有至到期投資課件

第四章金融資產(chǎn)

第三節(jié)持有至到期投資

1/2/20231第四章金融資產(chǎn)

第三節(jié)持有至到期投資

1本章主要內(nèi)容持有至到期投資的核算

分期付息一次還本債券一次還本付息債券1/2/20232本章主要內(nèi)容持有至到期投資的核算分期付息一次還本債券12/1

一、概念及分類（一）持有至到期投資的概念是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)（如各種債券）1/2/20233一、概念及分類12/18/20223（二）持有至到期投資的特點持有至到期投資是投資者以債權(quán)人的身份所進(jìn)行的、不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)或提前收回的債權(quán)投資，包括長期債券投資和其他長期債權(quán)投資。具有以下特征：

①有確定的到期日；②將來回收的金額固定或可確定；③企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期；④有活躍的市場。如企業(yè)購買的符合以上特征的國家債券、金融機構(gòu)債券和公司債券等。意圖改變時？1/2/20234（二）持有至到期投資的特點意圖改變時？12/18/20

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期:持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。1/2/2023512/18/20225

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。1/2/2023612/18/20226（三）分類分期付息一次還本到期一次還本付息分期還本分期付息1/2/20237（三）分類12/18/20227

二、持有至到期投資的價值計量

(1)初始投資成本的計量

★持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。

★如實際支付的價款中包含已到期未領(lǐng)取債券利息的，不應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額，而是單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。

（分債券類別不同作不同處理：應(yīng)收利息或持有至到期投資——應(yīng)計利息）

★其中，交易費用金額較小的，可采用重要性原則處理，于發(fā)生時—次計入當(dāng)期損益。1/2/20238二、持有至到期投資的價值計量12/18/20228

二、持有至到期投資的價值計量

(2)后續(xù)計量持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確認(rèn)利息收入，計入持有至到期投資賬面價值。1/2/20239二、持有至到期投資的價值計量12/18/20229

三、持有至到期債券投資的購入價格(1)按高于面值的價格購入，又稱溢價購入(2)按面值購入，又稱平價購入

(3)按低于面值的價格購入，又稱為折價購入

1/2/202310三、持有至到期債券投資的購入價格12/18/20？債券溢價與折價的形成原因

溢價或折價購入是由于債券票面利率高于或低于市場利率引起的。當(dāng)債券票面利率高于市場利率時，投資企業(yè)按溢價購入債券，其溢價是為以后多得利息而事先付出的代價；當(dāng)債券票面利率低于市場利率時，投資企業(yè)按折價購入債券，其折價是為以后少得利息而事先得到的補償。1/2/202311？債券溢價與折價的形成原因12/18/202211

票面利率>市場利率溢價票面利率=市場利率平價票面利率<市場利率折價持有至到期投資利息調(diào)整的原因1/2/202312票面利率>市場利率

債券溢價或折價的攤銷，應(yīng)與確認(rèn)相關(guān)債券利息收入同時進(jìn)行，并作為計提的應(yīng)收利息的調(diào)整。1.攤銷期限——購買日至到期日2.攤銷方法——實際利率法3.攤銷價值的處理4.攤銷結(jié)果——到期日全部攤銷完畢1/2/202313債券溢價或折價的攤銷，應(yīng)與確認(rèn)相關(guān)債

債券溢折價的處理長期債券投資溢價或折價，在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時攤銷。攤銷方法直線法實際利率法1/2/202314債券溢折價的處理12/18/202214直線法直線法是將債券溢價或折價按債券的還款期限（或付息期數(shù)）平均分?jǐn)?。在直線法下，每期溢折價的攤銷數(shù)額相等。實際利率法。實際利率法是根據(jù)各期期初債券投資的攤余成本和實際利率計算的利息收入，與債券面值和票面利率計算的應(yīng)收利息的差額，確定各期溢價或折價的攤銷額。在實際利率法下，各期實際利息收益隨著債券投資賬面價值的變動而變動，因而各期溢價或折價攤銷額也不相等。1/2/202315直線法12/18/202215實際利率法攤銷的步驟為：①各期名義利息（應(yīng)收利息）=債券面值×票面利率②各期實際利息=債券攤余成本×實際利率③各期利息調(diào)整攤銷額=實際利息-應(yīng)收利息債券攤余成本＝初始確認(rèn)金額+利息調(diào)整累計攤銷額==債券面值+利息調(diào)整累計攤余金額1/2/202316實際利率法攤銷的步驟為：12/18/202216四、持有至到期投資的核算（一）科目設(shè)置總賬科目二級科目持有至到期投資成本利息調(diào)整應(yīng)計利息1/2/202317四、持有至到期投資的核算總賬科目二級科目持有至到期投資成本持有至到期投資1/2/202318持有至到期投資12/18/202218（二）取得投資的賬務(wù)處理借：持有至到期投資——成本（持有至到期投資——利息調(diào)整）應(yīng)收利息/持有至到期投資——應(yīng)計利息貸：銀行存款等（持有至到期投資——利息調(diào)整）該投資的面值支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息實際支付的金額借貸方的差額（溢價）借貸方的差額（折價）1/2/202319（二）取得投資的賬務(wù)處理該投資的面值支付的價款中包含的已到（三）有關(guān)利息的說明1.利息收入與應(yīng)計利息的計算：

利息收入（投資收益）=持有至到期投資攤余成本×實際利率應(yīng)收利息（應(yīng)計利息）=票面面值×票面利率

利息調(diào)整=利息收入（投資收益）－應(yīng)收利息1/2/202320（三）有關(guān)利息的說明12/18/202220

（四）基本會計分錄1.企業(yè)認(rèn)購債券付款時：借：持有至到期投資——成本——利息調(diào)整（溢價時）應(yīng)收利息或持有至到期投資——應(yīng)計利息貸：銀行存款持有至到期投資——利息調(diào)整（折價時）1/2/202321（四）基本會計分錄12/18/202221購買平價發(fā)行的債券借：持有至到期投資——成本貸：銀行存款1/2/202322購買平價發(fā)行的債券12/18/202222購買溢價發(fā)行的債券借：持有至到期投資——成本——利息調(diào)整貸：銀行存款購買折價發(fā)行的債券借：持有至到期投資——成本貸：銀行存款

持有至到期投資——利息調(diào)整

1/2/202323購買溢價發(fā)行的債券購買折價發(fā)行的債券12/18/20222購買溢價發(fā)行的分期付息債券（實際支付價款中含有自發(fā)行日或付息日至購買日之間的利息）借：持有至到期投資——成本——利息調(diào)整（溢價時）應(yīng)收利息貸：銀行存款

購買溢價發(fā)行的到期一次付息債券（實際支付價款中含有自發(fā)行日或付息日至購買日之間的利息）借：持有至到期投資——成本——利息調(diào)整（溢價時）持有至到期投資——應(yīng)計利息貸：銀行存款1/2/202324購買溢價發(fā)行的分期付息債券（實際支付價款中含有自發(fā)行日或付息購買折價發(fā)行的分期付息債券（實際支付價款中含有自發(fā)行日或付息日至購買日之間的利息）借：持有至到期投資——成本應(yīng)收利息貸：銀行存款持有至到期投資——利息調(diào)整（折價時）購買折價發(fā)行的到期一次付息債券（實際支付價款中含有自發(fā)行日或付息日至購買日之間的利息）借：持有至到期投資——成本持有至到期投資——應(yīng)計利息貸：銀行存款持有至到期投資——利息調(diào)整（折價時）1/2/202325購買折價發(fā)行的分期付息債券（實際支付價款中含有自發(fā)行日或付息1、購入債券時（未考慮相關(guān)稅費）平價購入實際購入成本=面值借：持有至到期投資—成本貸：銀行存款（實付價款）溢價購入實際購入成本﹥面值借：持有至到期投資—成本持有至到期投資—利息調(diào)整

貸：銀行存款折價購入實際購入成本﹤面值借：持有至到期投資—成本貸：持有至到期投資—利息調(diào)整銀行存款1/2/2023261、購入債券時（未考慮相關(guān)稅費）平價購入實際購入成本=面值溢2、期末計算利息收入、應(yīng)收利息，攤銷溢價或折價（實際利率法）平價購入應(yīng)收利息=面值×票面利率×本年持有月數(shù)/12借：持有至到期投資—應(yīng)計利息或（應(yīng)收利息）貸：投資收益溢價購入（實際利率法）利息收入=實際投資收益==攤余成本×實際利率應(yīng)收利息=面值×票面年利率×本年持有月數(shù)/12利息調(diào)整攤銷額＝利息收入-應(yīng)收利息借：持有至到期投資—應(yīng)計利息或（應(yīng)收利息）貸：持有至到期投資—利息調(diào)整投資收益折價購入（實際利率法）利息收入=實際投資收益=攤余成本×實際利率應(yīng)收利息=面值×票面年利率×本年持有月數(shù)/12利息調(diào)整攤銷額＝利息收入-應(yīng)收利息借：持有至到期投資—應(yīng)計利息或（應(yīng)收利息）持有至到期投資—利息調(diào)整貸：投資收益1/2/2023272、期末計算利息收入、應(yīng)收利息，攤銷溢價或折價（實際利率法）分期付息到期還本借：應(yīng)收利息（持有至到期投資——利息調(diào)整）貸：投資收益（持有至到期投資——利息調(diào)整）到期一次還本付息借：持有至到期投資——應(yīng)計利息（持有至到期投資——利息調(diào)整）貸：投資收益（持有至到期投資——利息調(diào)整）未減值投資持有期間的利息的會計處理面值×票面利率攤余成本×實際利率借貸方的差額（攤銷折價）

借貸方的差額（攤銷溢價）

面值×票面利率攤余成本×實際利率借貸方的差額（攤銷折價）

借貸方的差額（攤銷溢價）

1/2/202328分期付息到期還本借：應(yīng)收利息到期一次還本付息借：持有至到期投核算內(nèi)容平價購入溢價購入折價購入3.到期收回本息借：銀行存款（本利和）貸：持有至到期投資—成本持有至到期投資—應(yīng)計利息（或應(yīng)收利息）同左同左4.轉(zhuǎn)讓債券借：銀行存款（轉(zhuǎn)讓收入）貸：持有至到期投資—成本持有至到期投資—應(yīng)計利息（或應(yīng)收利息）投資收益（差額）基本同左區(qū)別：賬面價值中包括溢價基本同左區(qū)別：借方有債券投資溢折價中的折價部分1/2/202329核算內(nèi)容平價購入溢價購入折價購入3.到期收回本息借：銀行存例：甲公司2019年1月1日購入乙公司發(fā)行債券作為持有至到期投資。債券面值100000元，票面利率6%，五年期，實際支付銀行存款91889元，（不考慮相關(guān)稅費）。該債券每半年付息一次，到期還本并支付最后一次利息，購入債券時市場利率為8%，采用實際利率法。2019/01/01，購入債券時，(1)借：持有至到期投資——成本100000貸：銀行存款91889持有至到期投資——利息調(diào)整

81111/2/202330例：甲公司2019年1月1日購入乙公司發(fā)行債券作為持有至到期2019/06/30，每半年計息一次，確定投資收益、折價攤銷應(yīng)收利息=100000X6%/2=3000(元)利息收入（實際投資收益）=91889X8%/2=3675.56(元)利息調(diào)整（折價攤銷）=3675.56–3000=675.56(元)(2)借：應(yīng)收利息3000持有至到期投資——利息調(diào)整675.56貸：投資收益3675.561/2/2023312019/06/30，每半年計息一次，確定投資收益、折價攤銷2019/12/31,計息并確定投資收益、折價攤銷應(yīng)收利息=100000X6%/2=3000(元)實際投資收益(91889+675.56)X8%/2=92564.56X4%=3702.58(元)折價攤銷=3702.58–3000=702.58(元)(3)借：應(yīng)收利息3000持有至到期投資——利息調(diào)整702.58貸：投資收益3702.581/2/2023322019/12/31,計息并確定投資收益、折價攤銷12/182019/06/30,計息并確定投資收益、折價攤銷應(yīng)收利息=100000X6%/2=3000(元)實際投資收益(92564.56+702.58)X8%/2=93267.14X4%=3730.69(元)折價攤銷=3730.69–3000=730.69(元)(4)借：應(yīng)收利息3000持有至到期投資——利息調(diào)整730.69貸：投資收益3730.691/2/2023332019/06/30,計息并確定投資收益、折價攤銷12/182019/12/31,計息并確定投資收益、折價攤銷實際投資收益=(9326.14+730.69)X8%/2=93997.83X4%=3759.91(元)折價攤銷=3759.91–3000=759.91(元)(5)借：應(yīng)收利息3000持有至到期投資——利息調(diào)整759.91貸：投資收益3759.911/2/2023342019/12/31,計息并確定投資收益、折價攤銷12/182019/06/30,計息并確定投資收益、折價攤銷實際投資收益(93997.83+759.91)X8%/2=94757.74X4%=3790.31(元)折價攤銷=3790.31–3000=790.31(元)(6)借：應(yīng)收利息3000持有至到期投資——利息調(diào)整790.31貸：投資收益3790.311/2/2023352019/06/30,計息并確定投資收益、折價攤銷12/182019/12/31,計息并確定投資收益、折價攤銷實際投資收益=(94757.74+790.31)X8%/2=95548.05X4%=3821.92(元)折價攤銷=3821.92–3000=821.92(元)(7)借：應(yīng)收利息3000持有至到期投資——利息調(diào)整

821.92貸：投資收益3821.921/2/2023362019/12/31,計息并確定投資收益、折價攤銷12/12009/06/30,計息并確定投資收益、折價攤銷實際投資收益(95548.65+821.92)X8%/2=96369.97X4%=3854.80(元)折價攤銷=3854.80–3000=854.80(元)(8)借：應(yīng)收利息3000持有至到期投資——利息調(diào)整854.80貸：投資收益3854.801/2/2023372009/06/30,計息并確定投資收益、折價攤銷12/182009/12/31,計息并確定投資收益、折價攤銷實際投資收益=(96369.97+854.80)X8%/2=97224.77X4%=3888.99(元)折價攤銷=3888.99–3000=888.99(元)(9)借：應(yīng)收利息3000持有至到期投資——利息調(diào)整888.99貸：投資收益3888.991/2/2023382009/12/31,計息并確定投資收益、折價攤銷12/182019/06/30,計息并確定投資收益、折價攤銷實際投資收益=(97224.77+888.99)X8%/2=98113.76X4%=3924.55(元)折價攤銷=3924.55–3000=924.55(元)(10)借：應(yīng)收利息3000持有至到期投資——利息調(diào)整924.55貸：投資收益3924.551/2/2023392019/06/30,計息并確定投資收益、折價攤銷12/182019/12/31,計息并確定投資收益、折價攤銷實際投資收益=(98113.76+924.55)X8%/2=99038.31X4%=3961.53(元)折價攤銷=3961.53–3000=961.53(元)(11)借：應(yīng)收利息3000持有至到期投資——利息調(diào)整961.69貸：投資收益3961.691/2/2023402019/12/31,計息并確定投資收益、折價攤銷12/18折價攤銷總額=675.56+702.58+730.69+759.91+790.31+821.92+854.80+888.99+924.55+961.53=8110.84≈8111(元)1/2/202341折價攤銷總額=12/18/2022412019/12/31,收回本金和最后一期利息借:銀行存款103000貸:持有至到期投資----成本100000應(yīng)收利息30001/2/2023422019/12/31,收回本金和最后一期利息12/18/2實際利率的確定——插入法持有至到期投資的成本=到期投資的債券面值的現(xiàn)值+所收的應(yīng)計利息的現(xiàn)值1/2/202343實際利率的確定12/18/202243例：2019年1月1日企業(yè)購買債券，實際支付的價款為1186680元（其中包括已到支付期但尚未領(lǐng)取的利息8萬元，該利息由債券購買企業(yè)所有），債券面值為100萬元，票面利率為8%，剩余期限為4年。款項全部以存款支付。其本息的支付為每年分期支付利息、到期一次還本。1106680=1000000×（在實際利率下的）復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)

＋80000×（在實際利率下的）年金現(xiàn)值系數(shù)假設(shè)利率取4%：100萬×0.8548＋8萬×3.63=1145400>1106680假設(shè)利率為5%：100萬×0.8227+8萬×3.5460=1106380<1106680

實際利率=4.992%1/2/202344例：2019年1月1日企業(yè)購買債券，實際支付的價款為1186計息日應(yīng)計利息投資收益調(diào)整金額攤余成本01.1.1

110668001.12.31800005524524755108192502.12.31800005401025990105593503.12.31800005271227288102864704.12.318000051353286471000000合計320000213320106680持有至到期債權(quán)投資利息調(diào)整表1/2/202345計息日應(yīng)計利息投資收益調(diào)整金額攤余成本01.1.1110例：續(xù)前例（1）2019年1月1日購買債券（2）2019年12月31日確認(rèn)利息收入（3）按期收回利息時借：持有至到期投資——成本1000000——利息調(diào)整106680應(yīng)收利息80000貸：銀行存款1186680借：應(yīng)收利息80000貸：投資收益55245持有至到期投資——利息調(diào)整24755借：銀行存款80000貸：應(yīng)收利息800001/2/202346例：續(xù)前例借：持有至到期投資——成本10（4）2019年12月31日確認(rèn)利息收入（5）按期收回利息時借：應(yīng)收利息80000貸：投資收益54010持有至到期投資——利息調(diào)整25990借：銀行存款80000貸：應(yīng)收利息800001/2/202347（4）2019年12月31日確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息（6）2019年12月31日確認(rèn)利息收入（7）按期收回利息時借：應(yīng)收利息80000貸：投資收益52712持有至到期投資——利息調(diào)整27288借：銀行存款80000貸：應(yīng)收利息800001/2/202348（6）2019年12月31日確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息（8）2019年12月31日確認(rèn)利息收入（9）按期收回本息時借：應(yīng)收利息80000貸：投資收益51353持有至到期投資——利息調(diào)整28647借：銀行存款1080000貸：應(yīng)收利息80000持有至到期投資——成本10000001/2/202349（8）2019年12月31日確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息例：2019年3月1日企業(yè)購買到期一次還本付息的債券，以銀行存款實際支付的價款為1106680元，債券面值為100萬元，票面利率為8%，剩余期限為3年10個月。1106680=（1000000+80000×4）×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)×（1＋i÷12×2）=1320000×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)×（1＋i÷12×2）假設(shè)利率取4%：132萬×0.8548×（1＋4%÷12×2）=1135858>1106680假設(shè)利率為5%：132萬×0.8227×（1＋5%÷12×2）=1095014<1106680

運用差值法，得到實際利率i=4.714%1/2/202350例：2019年3月1日企業(yè)購買到期一次還本付計息日應(yīng)計利息投資收益調(diào)整金額攤余成本01.3.1

110668001.12.31800004347436526115015402.12.31800005421825782120437203.12.31800005677423226126114604.12.318000058854211461320000合計320000213320106680持有至到期債權(quán)投資利息調(diào)整表1/2/202351計息日應(yīng)計利息投資收益調(diào)整金額攤余成本01.3.1110（1）2019年3月1日購買債券（2）2019年12月31日確認(rèn)利息收入借：持有至到期投資——成本1000000——利息調(diào)整106680貸：銀行存款1106680借：持有至到期投資——應(yīng)計利息80000貸：投資收益43474持有至到期投資——利息調(diào)整365261/2/202352（1）2019年3月1日購買債券借：持有至到期投資——成本（3）2019年12月31日確認(rèn)利息收入（4）2019年12月31日確認(rèn)利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計利息80000貸：投資收益54218持有至到期投資——利息調(diào)整25782借：持有至到期投資——應(yīng)計利息80000貸：投資收益56774持有至到期投資——利息調(diào)整232261/2/202353（3）2019年12月31日確認(rèn)利息收入借：持有至到期投資—（5）2019年12月31日確認(rèn)利息收入（6）到期收回本息借：持有至到期投資——應(yīng)計利息80000貸：投資收益58854持有至到期投資——利息調(diào)整21146借：銀行存款1320000貸：持有至到期投資——成本1000000——應(yīng)計利息3200001/2/202354（5）2019年12月31日確認(rèn)利息收入借：持有至到期投資—持有至到期投資的減值的處理

1/2/202355持有至到期投資的減值的處理

12/18/2022551.金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)（1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；（2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；（3）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；（4）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組；（5）因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；1/2/20235612/18/202256（6）無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；（7）債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；（8）權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌；（9）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。1/2/202357（6）無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少2.減值判斷的標(biāo)準(zhǔn)賬面攤余成本>預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資通常應(yīng)按賬面攤余成本列示;如果賬面攤余成本高于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應(yīng)按其現(xiàn)值列示資產(chǎn)負(fù)債表。1/2/2023582.減值判斷的標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資通常應(yīng)按3、持有至到期投資減值的賬務(wù)處理根據(jù)其賬面攤余成本與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計算確認(rèn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備如以后價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額。借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失1/2/2023593、持有至到期投資減值的賬務(wù)處理根據(jù)其賬面攤余成本與預(yù)計未來六、持有至到期投資的重分類企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。七、持有至到期投資的處置處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得的價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。1/2/202360六、持有至到期投資的重分類12/18/202260第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)直接指定的可供出售的金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。在活躍市場上有報價的債券投資、股票投資、基金投資等。一、可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)1/2/202361第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)直接指定的可供出售的金融資產(chǎn)貸款和（一）賬戶設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)

成本利息調(diào)整

應(yīng)計利息

公允價值變動

總賬明細(xì)賬應(yīng)收股利

現(xiàn)金股利二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理1/2/202362（一）賬戶設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整應(yīng)計利息公初始確認(rèn)金額

取得時的公允價值和交易費用之和

尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息確認(rèn)為應(yīng)收項目

應(yīng)收股利應(yīng)收利息（二）可供出售金融資產(chǎn)的初始計量1/2/202363初始確認(rèn)金額取得時的公允價值尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的（三）可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息計入投資收益

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

借或貸：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整

票面利息

利息收入

差額

1/2/202364（三）可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或（四）可供出售金融資產(chǎn)的期末計量資產(chǎn)公允價值變動⑴資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量.⑵公允價值與賬面價值之差計入資本公積（其他資本公積）1/2/202365（四）可供出售金融資產(chǎn)的期末計量資產(chǎn)公允價值變動⑴資產(chǎn)負(fù)債表公允價值高于其賬面余額的差額

賬務(wù)處理借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

貸：資本公積—其他資本公積公允價值低于其賬面余額的差額

借：資本公積—其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動1/2/202366公允價值高于其賬面余額的差額賬務(wù)處理借：可供出售金融資產(chǎn)—三、可供出售金融資產(chǎn)減值

確認(rèn)減值損失時，應(yīng)當(dāng)將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值下降形成的累計損失一并轉(zhuǎn)出，計入減值損失。借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）

應(yīng)減記的金額應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額按其差額1/2/202367三、可供出售金融資產(chǎn)減值確認(rèn)減值損失時，應(yīng)當(dāng)四、可供出售金融資產(chǎn)的處置取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額處置損益投資收益

同時

將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益。1/2/202368四、可供出售金融資產(chǎn)的處置取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間例：甲公司發(fā)生以下交易，相關(guān)資料如下表：取得日期投資類型2019年3月31日的公允價值2019年12月31日的公允價值2019年12月31日的公允價值2019年3月31日丙公司普通股（占其股份比例3％）3000000295000027000001/2/202369例：甲公司發(fā)生以下交易，相關(guān)資料如下表：取得日期投資類型20

2019年3月31日，甲公司購入丙公司的股票甲公司打算持有丙公司股票以實現(xiàn)長期增值和收益。2019年12月31日，對丙公司的股票投資成本超過公允價值，是由于整個股票市場的股價下跌造成的，且丙公司的財務(wù)狀況依然很好，甲公司判斷該股票投資沒有減值，打算繼續(xù)持有。2019年12月31日，丙公司丟失了與一個重要制造商的合約，丙宣布它無法支付2019年的股利、甲公司判斷該股票投資發(fā)生的非暫時性損失，減值損失為股票投資成本與2019年12月31日的公允價值的差額，為300000元。1/2/20237012/18/202270（1）2019年3月31日購買股票時（2）2019年12月31日（3）2019年12月31日借：可供出售金融資產(chǎn)——成本3000000貸：銀行存款3000000借：資本公積50000貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動50000借：資產(chǎn)減值損失300000貸：資本公積—其他資本公積50000可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動2500001/2/202371（1）2019年3月31日購買股票時借：可供出售金融資產(chǎn)—[例]泰山實業(yè)股份有限公司持有的80000股A公司股票，成本5元/股，市價持續(xù)下跌，至20×7年12月31日，每股市價已跌至3．50元，泰山公司認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值；20×8年12月31日，A公司股票市價回升至每股5．20元。20×7年12月31日，A公司股票按公允價值調(diào)整前的賬面余額為528000元。1/2/202372[例]泰山實業(yè)股份有限公司持有的80000股A公司股票第四章金融資產(chǎn)

第三節(jié)持有至到期投資

1/2/202373第四章金融資產(chǎn)

第三節(jié)持有至到期投資

1本章主要內(nèi)容持有至到期投資的核算

分期付息一次還本債券一次還本付息債券1/2/202374本章主要內(nèi)容持有至到期投資的核算分期付息一次還本債券12/1

一、概念及分類（一）持有至到期投資的概念是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)（如各種債券）1/2/202375一、概念及分類12/18/20223（二）持有至到期投資的特點持有至到期投資是投資者以債權(quán)人的身份所進(jìn)行的、不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)或提前收回的債權(quán)投資，包括長期債券投資和其他長期債權(quán)投資。具有以下特征：

①有確定的到期日；②將來回收的金額固定或可確定；③企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期；④有活躍的市場。如企業(yè)購買的符合以上特征的國家債券、金融機構(gòu)債券和公司債券等。意圖改變時？1/2/202376（二）持有至到期投資的特點意圖改變時？12/18/20

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期:持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。1/2/20237712/18/20225

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。1/2/20237812/18/20226（三）分類分期付息一次還本到期一次還本付息分期還本分期付息1/2/202379（三）分類12/18/20227

二、持有至到期投資的價值計量

(1)初始投資成本的計量

★持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。

★如實際支付的價款中包含已到期未領(lǐng)取債券利息的，不應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額，而是單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。

（分債券類別不同作不同處理：應(yīng)收利息或持有至到期投資——應(yīng)計利息）

★其中，交易費用金額較小的，可采用重要性原則處理，于發(fā)生時—次計入當(dāng)期損益。1/2/202380二、持有至到期投資的價值計量12/18/20228

二、持有至到期投資的價值計量

(2)后續(xù)計量持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確認(rèn)利息收入，計入持有至到期投資賬面價值。1/2/202381二、持有至到期投資的價值計量12/18/20229

三、持有至到期債券投資的購入價格(1)按高于面值的價格購入，又稱溢價購入(2)按面值購入，又稱平價購入

(3)按低于面值的價格購入，又稱為折價購入

1/2/202382三、持有至到期債券投資的購入價格12/18/20？債券溢價與折價的形成原因

溢價或折價購入是由于債券票面利率高于或低于市場利率引起的。當(dāng)債券票面利率高于市場利率時，投資企業(yè)按溢價購入債券，其溢價是為以后多得利息而事先付出的代價；當(dāng)債券票面利率低于市場利率時，投資企業(yè)按折價購入債券，其折價是為以后少得利息而事先得到的補償。1/2/202383？債券溢價與折價的形成原因12/18/202211

票面利率>市場利率溢價票面利率=市場利率平價票面利率<市場利率折價持有至到期投資利息調(diào)整的原因1/2/202384票面利率>市場利率

債券溢價或折價的攤銷，應(yīng)與確認(rèn)相關(guān)債券利息收入同時進(jìn)行，并作為計提的應(yīng)收利息的調(diào)整。1.攤銷期限——購買日至到期日2.攤銷方法——實際利率法3.攤銷價值的處理4.攤銷結(jié)果——到期日全部攤銷完畢1/2/202385債券溢價或折價的攤銷，應(yīng)與確認(rèn)相關(guān)債

債券溢折價的處理長期債券投資溢價或折價，在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時攤銷。攤銷方法直線法實際利率法1/2/202386債券溢折價的處理12/18/202214直線法直線法是將債券溢價或折價按債券的還款期限（或付息期數(shù)）平均分?jǐn)?。在直線法下，每期溢折價的攤銷數(shù)額相等。實際利率法。實際利率法是根據(jù)各期期初債券投資的攤余成本和實際利率計算的利息收入，與債券面值和票面利率計算的應(yīng)收利息的差額，確定各期溢價或折價的攤銷額。在實際利率法下，各期實際利息收益隨著債券投資賬面價值的變動而變動，因而各期溢價或折價攤銷額也不相等。1/2/202387直線法12/18/202215實際利率法攤銷的步驟為：①各期名義利息（應(yīng)收利息）=債券面值×票面利率②各期實際利息=債券攤余成本×實際利率③各期利息調(diào)整攤銷額=實際利息-應(yīng)收利息債券攤余成本＝初始確認(rèn)金額+利息調(diào)整累計攤銷額==債券面值+利息調(diào)整累計攤余金額1/2/202388實際利率法攤銷的步驟為：12/18/202216四、持有至到期投資的核算（一）科目設(shè)置總賬科目二級科目持有至到期投資成本利息調(diào)整應(yīng)計利息1/2/202389四、持有至到期投資的核算總賬科目二級科目持有至到期投資成本持有至到期投資1/2/202390持有至到期投資12/18/202218（二）取得投資的賬務(wù)處理借：持有至到期投資——成本（持有至到期投資——利息調(diào)整）應(yīng)收利息/持有至到期投資——應(yīng)計利息貸：銀行存款等（持有至到期投資——利息調(diào)整）該投資的面值支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息實際支付的金額借貸方的差額（溢價）借貸方的差額（折價）1/2/202391（二）取得投資的賬務(wù)處理該投資的面值支付的價款中包含的已到（三）有關(guān)利息的說明1.利息收入與應(yīng)計利息的計算：

利息收入（投資收益）=持有至到期投資攤余成本×實際利率應(yīng)收利息（應(yīng)計利息）=票面面值×票面利率

利息調(diào)整=利息收入（投資收益）－應(yīng)收利息1/2/202392（三）有關(guān)利息的說明12/18/202220

（四）基本會計分錄1.企業(yè)認(rèn)購債券付款時：借：持有至到期投資——成本——利息調(diào)整（溢價時）應(yīng)收利息或持有至到期投資——應(yīng)計利息貸：銀行存款持有至到期投資——利息調(diào)整（折價時）1/2/202393（四）基本會計分錄12/18/202221購買平價發(fā)行的債券借：持有至到期投資——成本貸：銀行存款1/2/202394購買平價發(fā)行的債券12/18/202222購買溢價發(fā)行的債券借：持有至到期投資——成本——利息調(diào)整貸：銀行存款購買折價發(fā)行的債券借：持有至到期投資——成本貸：銀行存款

持有至到期投資——利息調(diào)整

1/2/202395購買溢價發(fā)行的債券購買折價發(fā)行的債券12/18/20222購買溢價發(fā)行的分期付息債券（實際支付價款中含有自發(fā)行日或付息日至購買日之間的利息）借：持有至到期投資——成本——利息調(diào)整（溢價時）應(yīng)收利息貸：銀行存款

購買溢價發(fā)行的到期一次付息債券（實際支付價款中含有自發(fā)行日或付息日至購買日之間的利息）借：持有至到期投資——成本——利息調(diào)整（溢價時）持有至到期投資——應(yīng)計利息貸：銀行存款1/2/202396購買溢價發(fā)行的分期付息債券（實際支付價款中含有自發(fā)行日或付息購買折價發(fā)行的分期付息債券（實際支付價款中含有自發(fā)行日或付息日至購買日之間的利息）借：持有至到期投資——成本應(yīng)收利息貸：銀行存款持有至到期投資——利息調(diào)整（折價時）購買折價發(fā)行的到期一次付息債券（實際支付價款中含有自發(fā)行日或付息日至購買日之間的利息）借：持有至到期投資——成本持有至到期投資——應(yīng)計利息貸：銀行存款持有至到期投資——利息調(diào)整（折價時）1/2/202397購買折價發(fā)行的分期付息債券（實際支付價款中含有自發(fā)行日或付息1、購入債券時（未考慮相關(guān)稅費）平價購入實際購入成本=面值借：持有至到期投資—成本貸：銀行存款（實付價款）溢價購入實際購入成本﹥面值借：持有至到期投資—成本持有至到期投資—利息調(diào)整

貸：銀行存款折價購入實際購入成本﹤面值借：持有至到期投資—成本貸：持有至到期投資—利息調(diào)整銀行存款1/2/2023981、購入債券時（未考慮相關(guān)稅費）平價購入實際購入成本=面值溢2、期末計算利息收入、應(yīng)收利息，攤銷溢價或折價（實際利率法）平價購入應(yīng)收利息=面值×票面利率×本年持有月數(shù)/12借：持有至到期投資—應(yīng)計利息或（應(yīng)收利息）貸：投資收益溢價購入（實際利率法）利息收入=實際投資收益==攤余成本×實際利率應(yīng)收利息=面值×票面年利率×本年持有月數(shù)/12利息調(diào)整攤銷額＝利息收入-應(yīng)收利息借：持有至到期投資—應(yīng)計利息或（應(yīng)收利息）貸：持有至到期投資—利息調(diào)整投資收益折價購入（實際利率法）利息收入=實際投資收益=攤余成本×實際利率應(yīng)收利息=面值×票面年利率×本年持有月數(shù)/12利息調(diào)整攤銷額＝利息收入-應(yīng)收利息借：持有至到期投資—應(yīng)計利息或（應(yīng)收利息）持有至到期投資—利息調(diào)整貸：投資收益1/2/2023992、期末計算利息收入、應(yīng)收利息，攤銷溢價或折價（實際利率法）分期付息到期還本借：應(yīng)收利息（持有至到期投資——利息調(diào)整）貸：投資收益（持有至到期投資——利息調(diào)整）到期一次還本付息借：持有至到期投資——應(yīng)計利息（持有至到期投資——利息調(diào)整）貸：投資收益（持有至到期投資——利息調(diào)整）未減值投資持有期間的利息的會計處理面值×票面利率攤余成本×實際利率借貸方的差額（攤銷折價）

借貸方的差額（攤銷溢價）

面值×票面利率攤余成本×實際利率借貸方的差額（攤銷折價）

借貸方的差額（攤銷溢價）

1/2/2023100分期付息到期還本借：應(yīng)收利息到期一次還本付息借：持有至到期投核算內(nèi)容平價購入溢價購入折價購入3.到期收回本息借：銀行存款（本利和）貸：持有至到期投資—成本持有至到期投資—應(yīng)計利息（或應(yīng)收利息）同左同左4.轉(zhuǎn)讓債券借：銀行存款（轉(zhuǎn)讓收入）貸：持有至到期投資—成本持有至到期投資—應(yīng)計利息（或應(yīng)收利息）投資收益（差額）基本同左區(qū)別：賬面價值中包括溢價基本同左區(qū)別：借方有債券投資溢折價中的折價部分1/2/2023101核算內(nèi)容平價購入溢價購入折價購入3.到期收回本息借：銀行存例：甲公司2019年1月1日購入乙公司發(fā)行債券作為持有至到期投資。債券面值100000元，票面利率6%，五年期，實際支付銀行存款91889元，（不考慮相關(guān)稅費）。該債券每半年付息一次，到期還本并支付最后一次利息，購入債券時市場利率為8%，采用實際利率法。2019/01/01，購入債券時，(1)借：持有至到期投資——成本100000貸：銀行存款91889持有至到期投資——利息調(diào)整

81111/2/2023102例：甲公司2019年1月1日購入乙公司發(fā)行債券作為持有至到期2019/06/30，每半年計息一次，確定投資收益、折價攤銷應(yīng)收利息=100000X6%/2=3000(元)利息收入（實際投資收益）=91889X8%/2=3675.56(元)利息調(diào)整（折價攤銷）=3675.56–3000=675.56(元)(2)借：應(yīng)收利息3000持有至到期投資——利息調(diào)整675.56貸：投資收益3675.561/2/20231032019/06/30，每半年計息一次，確定投資收益、折價攤銷2019/12/31,計息并確定投資收益、折價攤銷應(yīng)收利息=100000X6%/2=3000(元)實際投資收益(91889+675.56)X8%/2=92564.56X4%=3702.58(元)折價攤銷=3702.58–3000=702.58(元)(3)借：應(yīng)收利息3000持有至到期投資——利息調(diào)整702.58貸：投資收益3702.581/2/20231042019/12/31,計息并確定投資收益、折價攤銷12/182019/06/30,計息并確定投資收益、折價攤銷應(yīng)收利息=100000X6%/2=3000(元)實際投資收益(92564.56+702.58)X8%/2=93267.14X4%=3730.69(元)折價攤銷=3730.69–3000=730.69(元)(4)借：應(yīng)收利息3000持有至到期投資——利息調(diào)整730.69貸：投資收益3730.691/2/20231052019/06/30,計息并確定投資收益、折價攤銷12/182019/12/31,計息并確定投資收益、折價攤銷實際投資收益=(9326.14+730.69)X8%/2=93997.83X4%=3759.91(元)折價攤銷=3759.91–3000=759.91(元)(5)借：應(yīng)收利息3000持有至到期投資——利息調(diào)整759.91貸：投資收益3759.911/2/20231062019/12/31,計息并確定投資收益、折價攤銷12/182019/06/30,計息并確定投資收益、折價攤銷實際投資收益(93997.83+759.91)X8%/2=94757.74X4%=3790.31(元)折價攤銷=3790.31–3000=790.31(元)(6)借：應(yīng)收利息3000持有至到期投資——利息調(diào)整790.31貸：投資收益3790.311/2/20231072019/06/30,計息并確定投資收益、折價攤銷12/182019/12/31,計息并確定投資收益、折價攤銷實際投資收益=(94757.74+790.31)X8%/2=95548.05X4%=3821.92(元)折價攤銷=3821.92–3000=821.92(元)(7)借：應(yīng)收利息3000持有至到期投資——利息調(diào)整

821.92貸：投資收益3821.921/2/20231082019/12/31,計息并確定投資收益、折價攤銷12/12009/06/30,計息并確定投資收益、折價攤銷實際投資收益(95548.65+821.92)X8%/2=96369.97X4%=3854.80(元)折價攤銷=3854.80–3000=854.80(元)(8)借：應(yīng)收利息3000持有至到期投資——利息調(diào)整854.80貸：投資收益3854.801/2/20231092009/06/30,計息并確定投資收益、折價攤銷12/182009/12/31,計息并確定投資收益、折價攤銷實際投資收益=(96369.97+854.80)X8%/2=97224.77X4%=3888.99(元)折價攤銷=3888.99–3000=888.99(元)(9)借：應(yīng)收利息3000持有至到期投資——利息調(diào)整888.99貸：投資收益3888.991/2/20231102009/12/31,計息并確定投資收益、折價攤銷12/182019/06/30,計息并確定投資收益、折價攤銷實際投資收益=(97224.77+888.99)X8%/2=98113.76X4%=3924.55(元)折價攤銷=3924.55–3000=924.55(元)(10)借：應(yīng)收利息3000持有至到期投資——利息調(diào)整924.55貸：投資收益3924.551/2/20231112019/06/30,計息并確定投資收益、折價攤銷12/182019/12/31,計息并確定投資收益、折價攤銷實際投資收益=(98113.76+924.55)X8%/2=99038.31X4%=3961.53(元)折價攤銷=3961.53–3000=961.53(元)(11)借：應(yīng)收利息3000持有至到期投資——利息調(diào)整961.69貸：投資收益3961.691/2/20231122019/12/31,計息并確定投資收益、折價攤銷12/18折價攤銷總額=675.56+702.58+730.69+759.91+790.31+821.92+854.80+888.99+924.55+961.53=8110.84≈8111(元)1/2/2023113折價攤銷總額=12/18/2022412019/12/31,收回本金和最后一期利息借:銀行存款103000貸:持有至到期投資----成本100000應(yīng)收利息30001/2/20231142019/12/31,收回本金和最后一期利息12/18/2實際利率的確定——插入法持有至到期投資的成本=到期投資的債券面值的現(xiàn)值+所收的應(yīng)計利息的現(xiàn)值1/2/2023115實際利率的確定12/18/202243例：2019年1月1日企業(yè)購買債券，實際支付的價款為1186680元（其中包括已到支付期但尚未領(lǐng)取的利息8萬元，該利息由債券購買企業(yè)所有），債券面值為100萬元，票面利率為8%，剩余期限為4年?？铐椚恳源婵钪Ц丁Ｆ浔鞠⒌闹Ц稙槊磕攴制谥Ц独?、到期一次還本。1106680=1000000×（在實際利率下的）復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)

＋80000×（在實際利率下的）年金現(xiàn)值系數(shù)假設(shè)利率取4%：100萬×0.8548＋8萬×3.63=1145400>1106680假設(shè)利率為5%：100萬×0.8227+8萬×3.5460=1106380<1106680

實際利率=4.992%1/2/2023116例：2019年1月1日企業(yè)購買債券，實際支付的價款為1186計息日應(yīng)計利息投資收益調(diào)整金額攤余成本01.1.1

110668001.12.31800005524524755108192502.12.31800005401025990105593503.12.31800005271227288102864704.12.318000051353286471000000合計320000213320106680持有至到期債權(quán)投資利息調(diào)整表1/2/2023117計息日應(yīng)計利息投資收益調(diào)整金額攤余成本01.1.1110例：續(xù)前例（1）2019年1月1日購買債券（2）2019年12月31日確認(rèn)利息收入（3）按期收回利息時借：持有至到期投資——成本1000000——利息調(diào)整106680應(yīng)收利息80000貸：銀行存款1186680借：應(yīng)收利息80000貸：投資收益55245持有至到期投資——利息調(diào)整24755借：銀行存款80000貸：應(yīng)收利息800001/2/2023118例：續(xù)前例借：持有至到期投資——成本10（4）2019年12月31日確認(rèn)利息收入（5）按期收回利息時借：應(yīng)收利息80000貸：投資收益54010持有至到期投資——利息調(diào)整25990借：銀行存款80000貸：應(yīng)收利息800001/2/2023119（4）2019年12月31日確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息（6）2019年12月31日確認(rèn)利息收入（7）按期收回利息時借：應(yīng)收利息