會計概述課件

財務會計經管院：周月萍財務會計經管院：周月萍1引言引言2本課程簡介：本課程在專業(yè)培養(yǎng)計劃中的地位作用課程性質(必修課還是選修課)考核性質和方式(考試課還是考查課、閉卷還是開卷等)，本課程教學中課外作業(yè)、測驗、期中與期末考試及實驗等環(huán)節(jié)的評分比例。授課計劃本課程簡介：本課程在專業(yè)培養(yǎng)計劃中的地位作用3課程簡介《財務會計學》是對經濟類和管理類非會計專業(yè)的學生所開設的一門專業(yè)主干課程。本課程主要介紹財務會計基本理論、方法以及資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的確認、計量和報告。通過本課程的學習，能掌握會計信息的生成系統(tǒng)，熟悉會計語言，能分析和利用會計信息，為管理決策提供依據(jù)。

課程簡介《財務會計學》是對經濟類和管理類非會計專業(yè)的學生所開4本課程的主要任務是：1.學習有關會計理論；2.學習會計循環(huán)與會計核算形式；3.學習資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等會計要素的確認和計量；4.學習財務會計報告的編制與分析本課程的主要任務是：5第一章會計概述

[內容提示]本章主要闡述了會計的產生和發(fā)展；會計的定義、職能、作用和目標；會計對象及會計要素；會計規(guī)范；會計方法體系；會計學科體系等內容。本章是會計的基本理論部分，也是全書內容的導論和引言。第一章會計概述

[內容提示]6第一章會計概述會計的產生和發(fā)展會計的定義會計的職能、作用和目標會計規(guī)范會計方法會計的對象及會計要素會計學及其與相關學科的關系電算化會計系統(tǒng)第一章會計概述會計的產生和發(fā)展7第一節(jié)會計的產生和發(fā)展一、古代會計階段二、近代會計1、早期的意大利式復式簿記2、工業(yè)革命后的會計（l）折舊會計思想（2）劃分資本與收益的思想（3）成本會計（4）財務報表審計制度三、現(xiàn)代會計階段第一節(jié)會計的產生和發(fā)展一、古代會計階段8會計的定義管理活動論經濟信息系統(tǒng)論管理工具論藝術論會計的定義管理活動論9管理活動論用貨幣作為主要計量單位對經濟活動進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)和綜合的反映和監(jiān)督，并在此基礎上對經濟活動進行分析、預測和控制的一種管理活動。管理活動論用貨幣作為主要計量單位對經濟活動進行連續(xù)、全面、系10經濟信息系統(tǒng)論會計，是旨在提高企業(yè)和各單位活動的經濟效益、加強經濟管理而建立的一個以提供財務信息為主的經濟信息系統(tǒng)。它在企業(yè)和各單位范圍內，主要用于處理價值運動（尤其是價值增值運動）所形成的數(shù)據(jù)，并產生與此有關的信息，反映是其基本的職能；上述數(shù)據(jù)與信息的進一步利用，又能起控制作用。經濟信息系統(tǒng)論會計，是旨在提高企業(yè)和各單位活動的經濟效益、加11管理工具論會計是一種反映和監(jiān)督經濟活動的方法、工具或提供經濟信息的一種規(guī)則與方法。管理工具論會計是一種反映和監(jiān)督經濟活動的方法、工具或提供經濟12藝術論會計是一門藝術，強調會計不能夠公式化或規(guī)范化，很大程度上需要依靠會計人員的經驗和判斷。（1929年經濟危機使之動搖）藝術論會計是一門藝術，強調會計不能夠公式化或規(guī)范化，很大程度13第二節(jié)會計職能、作用和目標一、會計的職能與作用會計職能：預測、決策、核算（反映）、監(jiān)督（控制）、分析、評價會計作用：1、預測經濟前景

2、參與經營決策

3、反映經營情況

4、控制經濟活動

5、促進經濟發(fā)展

6、評價經營業(yè)績第二節(jié)會計職能、作用和目標一、會計的職能與作用14二、會計的目標受托責任觀—提供評估管理當局對受托責任履行情況的信息決策有用觀—提供可供各種投資者和債權人進行投資和信貸決策的信息社會責任觀—提供企業(yè)履行社會責任情況的有關信息二、會計的目標受托責任觀—提供評估管理當局對受托責任履行15新企業(yè)會計準則財務會計報告的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者做出經濟決策。新企業(yè)會計準則財務會計報告的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)16第三節(jié)會計規(guī)范及會計核算的

原則、方法一、會計法律規(guī)范（三層次）第一層次為：《會計法》（85，93、99年修訂,全國人大）和《企業(yè)財務會計報告條例》（2000，國務院）；第二層次為：《企業(yè)會計準則——基本準則》（2006、2、15發(fā)布，2007實行）；第三層次為：《具體會計準則》（新38項）、《企業(yè)會計制度》（2000）、應用指南二、會計道德規(guī)范—誠信第三節(jié)會計規(guī)范及會計核算的

原則、方17會計確認、計量和報告

基本假設和前提：（一）會計主體假設

會計主體假設規(guī)定會計核算的空間范圍和界限，會計信息系統(tǒng)所加工的數(shù)據(jù)和提供的信息并不是漫無邊際的，而是應該局限于一個特定的具有獨立性或相對獨立性的單位之內，與所有者、債權人以及交易對方的活動相分離。（二）持續(xù)經營假設持續(xù)經營假設是指如果不存在明顯的反證，一般都認為企業(yè)將無限期的經營下去。會計確認、計量和報告

基本假設和前提：（一）會計主體假設18會計確認、計量和報告

基本假設和前提：（三）會計分期假設

人們將企業(yè)持續(xù)經營的活動人為地劃分為一個個等距離的“區(qū)間”，以便能夠及時核算與報告有關企業(yè)財務狀況、經營成果與財務狀況變動的信息。（四）貨幣計量假設

會計是一個以提供財務信息為主的經濟信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)采納復式簿記原理進行相關賬務處理。復式簿記的一個必備條件就是采納統(tǒng)一的貨幣進行計量、因為只有貨幣才具備可加總性，才能夠綜合地反映各種經濟活動．會計確認、計量和報告

基本假設和前提：（三）會計分期假設19會計確認、計量和報告

基本假設和前提：（五）企業(yè)應以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告權責發(fā)生制（應計原則）

權責發(fā)生制要求收入費用的確認應當以其實際發(fā)生影響的期間為確認的標準，凡是當期已經實現(xiàn)的收入和當期已經發(fā)生或應當由當期承擔的費用，不論與收入和費用相聯(lián)系的款項是否已經收到或支付，都應該作為收入或費用進行會計核算；凡是不屬于本期的收入和費用即使已經收到或付出款項，都不應該作為本期的收入與費用。收付實現(xiàn)制（現(xiàn)金收付制）會計確認、計量和報告

基本假設和前提：（五）企業(yè)應以權責發(fā)生20

權責發(fā)生制對收入的確認：

①凡是當期已經實現(xiàn)的收入，不論款項是否收到，都應當作為當期的收入處理（見圖1）；圖1權責發(fā)生制對當期已經實現(xiàn)但尚未收到款項的收入的確認權責發(fā)生制對收入的確認：21圖2權責發(fā)生制對不屬于當期收入但已收到款項的收入的確認預收款時不確認為收入，而確認為負債實際提供產品時，確認為提供產品期間（4、5、6三個月）的收入權責發(fā)生制對收入的確認：

②凡是不屬于當期的收入，即使款項已在當期收到，也不應當作為當期的收入處理（見圖2）。預收款時不確認為收入，而確認為負債實際提供產品時，確認為提供22權責發(fā)生制對費用的確認：

①凡是當期已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否支付，都應當作為當期的費用處理（見圖3）；圖3權責發(fā)生制對當期應當負擔但未支付款項的費用的確認雖然實際付款，但沒有承擔費用的義務由于使用借款，3～8月各月都應承擔利息費用權責發(fā)生制對費用的確認：雖然實際付款，但沒有承擔23圖4權責發(fā)生制對當期已經付款但當期不應負擔的費用的確認

權責發(fā)生制對費用的確認：

②凡是不屬于當期的費用，即使款項已在當期支付，也不應當作為當期的費用處理（見圖4）。權責發(fā)生制對費用的確認：24收付實現(xiàn)制簡介：在收入和費用的確認上與權責發(fā)生制不同的另一種方法?！锎_認標準：實收實付

★收付實現(xiàn)制對收入和費用的確認，以貨幣資金的實際收到或支付為標準。假定在5月實際收到貨款。全部計算為5月份的收入。3月實際付款，全部計算為3月份的費用。收付實現(xiàn)制簡介：在收入和費用的確認上與25會計確認、計量和報告

基本假設和前提：（六）企業(yè)應按照交易或事項的經濟特征確定會計要素（七）企業(yè)應采用借貸記帳法記帳會計確認、計量和報告

基本假設和前提：（六）企業(yè)應按照交易或26會計核算一般原則（舊，13項）：1、會計信息質量要求：真實性、相關性、一貫性、可比性、及時性、明晰性；2、確認、計量、報告方面：歷史成本、權責發(fā)生制、配比、劃分收益性支出與資本性支出3、會計修正性慣例：謹慎性原則、重要性原則、實質重于形式會計核算一般原則（舊，13項）：1、會計信息質量要求：真實性27會計信息質量要求（新，八項）：1、真實可靠性與內容完整性2、相關性3、清晰性4、可比性5、實質重于形式6、重要性7、謹慎性8、及時性會計信息質量要求（新，八項）：1、真實可靠性與內容完整性281、真實可靠性與內容完整性企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量與報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其它相關信息，保證會計信息真實，可靠、內容完整。1、真實可靠性與內容完整性企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為29真實可靠性與內容完整性真實性可靠性完整性信息要如實表達，不得造假信息完整無遺漏信息應經得住復核和驗證信息應不偏不倚，不得歪曲真實可靠性與內容完整性真實性可靠性完整性信息要如實表達，不得302、相關性相關性原則是指企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于他們對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的情況作出評價和預測。投資者和債權人等其他方面國家宏觀經濟管理部門會計信息企業(yè)內部的經營管理者2、相關性相關性原則是指企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用31

一項信息是否具有相關性取決于三個因素：預測價值、反饋價值和及時性。

相關性預測價值反饋價值及時性A.幫助決策者對未來的可能結果進行預測B.將決策者的決策所產生的實際結果反饋給決策者，以便于比較C.將信息及時提供給決策者一項信息是否具有相關性取決于三個因323、清晰性清晰性原則要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于會計信息使用者的理解與使用。3、清晰性清晰性原則要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于334、可比性同一企業(yè)不同時期間發(fā)生的相同或相似的交易和事項應當采取一致的會計政策不得隨意更改。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。4、可比性同一企業(yè)不同時期間發(fā)生的相同或相似的交易和事項應當34“同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明?！薄回炐訹例]企業(yè)固定資產的折舊的計算有使用年限法和工作量法等，企業(yè)一旦選用了其中的某一種計算方法以后，就要在一定的會計期間內連續(xù)使用，不得隨意變更。所采用的某一種會計政策“同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的35“不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比?！薄y(tǒng)一性

財務狀況財務狀況

▲資產▲資產▲負債▲負債▲所有者權益▲所有者權益“不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易36

統(tǒng)一性和一貫性是構成可比性的兩個因素，作為會計信息的質量要求，它們從屬于可比性。

可比性統(tǒng)一性一貫性執(zhí)行統(tǒng)一的會計準則和會計制度所采用的會計方法等在前后各期應具有連貫性統(tǒng)一性和一貫性是構成可比性的兩個因素375、實質重于形式企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量與報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。5、實質重于形式企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確38實質重于形式原則

用自有資金購入設備融資租入設備實質重于形式原則用自有資金購入設備融資租39融資租賃承租方出租方租入設備(租期兩年)分期支付租金(設備款)租賃期滿，不再歸還設備,其所有權屬于承租方10萬元,兩年付清但如果租賃期未滿，設備款尚未付清,該設備的所有權(法律形式)屬于誰?能否將其確認為承租方的資產(經濟實質),按其自有資產進行核算(原值、折舊)?按照實質重于形式原則，承租方可按自有資產進行核算所有權使用權所有權經營租賃承租方出租方租入設備(租期兩個月)一次或分次支付租金租賃期滿，歸還設備所有權使用權所有權(法律形式)不屬于承租方，也不能按其自有資產進行核算(原值、折舊)。融資租賃承租方出租方租入設備(租期兩年)分期支付租金(設備款406、重要性重要性原則是指企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要的交易和事項。6、重要性重要性原則是指企業(yè)提供的會計信息應當反417、謹慎性謹慎性原則是指企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量與報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產和收益、低估負債或費用。7、謹慎性謹慎性原則是指企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量428、及時性及時性原則要求企業(yè)對于已經發(fā)生的交易和事項應當及時進行會計確認、計量與報告，不得提前或延后。8、及時性及時性原則要求企業(yè)對于已經發(fā)生的交易和事項應當及時43配比原則企業(yè)同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認；收入與其相關的成本、費用應當相互配比。已付款、未付款均應確認的費用已收款、未收款均應確認的收入其他業(yè)務成本主營業(yè)務成本配比原則已付款、未付款均應確認的費用已收款、未收款均應確認的44劃分收益性支出與資本性支出原則企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應當作為資本性支出?！庇嬋氚l(fā)揮效益的某一會計期間的費用計入發(fā)揮效益的多個會計期間的費用劃分收益性支出與資本性支出原則計入發(fā)揮效益的某一會計期間的費45

企業(yè)的支出最終都要轉化為費用，但轉化費用的時間是有差別的：收益性支出：應當計算為發(fā)生年度（某一個年度）的費用；資本性支出：應當計算為支出受益期間所有年度（多個年度）的費用。企業(yè)的支出最終都要轉化為費用，但轉化費46會計核算的基本程序與方法一、會計核算的基本程序：確認、計量、記錄與報告

會計核算的基本程序與方法一、會計核算的基本程序：47確認

所謂會計確認是把某個項目作為企業(yè)的資產、負債、所有者權益、收入、費用或者其他會計要素加以正式的記錄或列入最終財務報表之中的過程．會計確認包括兩個步驟，第一個步驟體現(xiàn)為將經濟業(yè)務傳遞的數(shù)據(jù)利用文字表述和金額歸集于帳戶之中；第二個步驟體現(xiàn)為最終在財務報表中進行表述的過程。前者可以認為是初次確認，而后者則是一種再確從。確認所謂會計確認是把某個項目作為企業(yè)的資產、負債、所48確認廣義的確認涵蓋計量、記錄和報告三個環(huán)節(jié)．確認的主要特點在于:（1）何時、以何種金額、何種要素進行記錄（初始確認）；（2）何時、以何種金額通過何種會計要素列入財務報表（再確認）。確認廣義的確認涵蓋計量、記錄和報告三個環(huán)節(jié)．確認的主要特點49計量會計計量包括兩方面內涵：（1）選擇計量尺度（2）選擇計量屬性．計量會計計量包括兩方面內涵：50（1）選擇計量尺度只要會計采用復式記賬法，貨幣計量就必不可缺，以貨幣作為計量尺度也成為最佳的選擇．當然貨幣作為計量尺度并不排斥在會計計量中同時運用實物或時間等計量尺度。但是會計計量應該以貨幣計量為主，實物和時間只能夠作為貨幣計量的補充。（1）選擇計量尺度只要會計采用復式記賬法，貨幣計量就必不可缺51（2）選擇計量屬性．至于會計計量屬性的選擇，則相對要復雜—些。一般情況下，在相關的財務報表尤其是資產負債表上，資產項目一般以它們的成本進行列示，原因在于歷史成本的取得存在著可靠的證據(jù)——原始憑證，可以進行驗證。但是，在資產價格受供求關系的影響過大，或者因為通貨膨脹存在時，期未對資產按照成本進行列示并按照歷史成本核算相應的成本費用，必然會帶來利潤的虛增，扭曲企業(yè)的經營成果。為此，當存在上述情況時，會計上要求按照重置成本、可變現(xiàn)凈值、市場價格或未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值等計量屬性來進行計量。（2）選擇計量屬性．至于會計計量屬性的選擇，則相對要復雜—些52會計計量屬性歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值會計計量屬性歷史成本53歷史成本在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

歷史成本在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等54歷史成本比如，工業(yè)企業(yè)購進材料的歷史成本，根據(jù)其購買時所支付的買價、運輸費（扣除一定比例的增值稅）、裝卸費、保險費等雜費、運輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費、稅金等確認。實際生產經營過程中，企業(yè)購買原材料、庫存商品、固定資產、無形資產等支付現(xiàn)金的情況很多，除了一般納稅人的材料等存貨需要扣除增值稅計入進項稅額外，其他財產的實際成本一般就是企業(yè)所支付的全部支出。

歷史成本比如，工業(yè)企業(yè)購進材料的歷史成本，根據(jù)其購買時所支付55重置成本在重置成本計量下，資產按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

重置成本在重置成本計量下，資產按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產所56重置成本【例】甲公司財產清查發(fā)現(xiàn)，基本車間盤盈設備一臺。經專業(yè)技術人員評估，設備重置成本為100000元，估計有八成新。企業(yè)對財產價值評估采用重置成本法，但不是按重置成本入賬，而是按照重置成本扣除財產折耗價值后的余額入賬。因此，該設備記賬價值計算如下：設備入賬價值=100000—100000×20%=80000（元）重置成本【例】甲公司財產清查發(fā)現(xiàn)，基本車間盤盈設備一臺。經專57可變現(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。

可變現(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到58可變現(xiàn)凈值【例】某商品的成本為80萬元，進一步加工的成本為10萬元，銷售中相關稅費為5萬元。加工和賣出的售價假設為100萬元，問：可變現(xiàn)凈值為多少？

可變現(xiàn)凈值=100—10—5=85（萬元）可變現(xiàn)凈值【例】某商品的成本為80萬元，進一步加工的成本為159現(xiàn)值在現(xiàn)值計量下，資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。現(xiàn)值在現(xiàn)值計量下，資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生60公允價值在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。公允價值在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情61公允價值【例】4月21日，甲公司將作為固定資產使用的小型挖掘機一臺，交換乙公司A庫存商品一批，作為商品對外出售。小型挖掘機原價30萬元，折舊5萬元，公允價值16萬元；A商品成本10萬元，公允價值16萬元，并按照A商品公允價值16萬元及增值稅稅率17%開出增值稅專用發(fā)票。按照新《企業(yè)會計準則第7號———非貨幣性資產交換》有關規(guī)定，此項經濟業(yè)務可以判斷為具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換。換入的A庫存商品入賬價值按其公允價值記賬；乙公司用A庫存商品一批，換入的小型挖掘機，其入賬價值既包括其公允價值160000元，也包括其應該負擔的按160000元計算的增值稅27200元。因此，各項交換資產最后入賬價值計算如下：A庫存商品公允價值=160000（元）小型挖掘機公允價值=160000+27200=187200（元）公允價值【例】4月21日，甲公司將作為固定資產使用的小型挖掘62舉例說明A公司以每平米10000元的價格購買了一套面積120平方米的商品住宅作為下設網(wǎng)點的辦公場所，各項費用支出50000元，裝修150000元，那么在A公司賬簿上登記的該商品房（即資產）的價值就是1400000。三年后，這套房子的市價已經漲到1600000元，但A公司只能將其作為影子價格，而不能修改賬簿記錄，充其量做一個被查記錄。我們說：①A公司記賬采用了歷史成本作為計量屬性，而當前的市場價值體現(xiàn)了它的（會計角度的）公允價值；舉例說明A公司以每平米10000元的價格購買了一套面積12063②如果A公司打算把這套房子出租，每年可以取得12萬元租金（為方便起見，假定租金為稅后凈租金收入，且保持不變），假定按6%的折線率來測算，預計40年的年金現(xiàn)值為180萬元，這180萬元可以視為該項資產的現(xiàn)值；③A公司在出租該房屋一年后，因資金需要，不再繼續(xù)出租，而是準備出售，該房屋賬面價值為130萬元，但此時因為規(guī)劃原因，預計該房屋僅能以100萬元的價格售出，因此公司決定暫不出售該房屋，而繼續(xù)出租。這是企業(yè)可以按可變現(xiàn)凈值計提資產減值準備。這種情況下所采用的計量屬性是可變現(xiàn)凈值；④A企業(yè)在資產清查中發(fā)現(xiàn)一項沒有賬面記錄的房產，辦理相關手續(xù)后以重置成本20萬元凈值入賬，這種情況下所采用的是重置成本計量屬性。②如果A公司打算把這套房子出租，每年可以取得12萬元租金（為64記錄會計記錄是對經過確認而進入會計信息系統(tǒng)的各項數(shù)據(jù)，通過預先設置好的各種賬戶，運用一定的文字與金額，按照復式記帳的有關要求在賬簿中進行記錄的過程。通過會計記錄，可以對價值運動進行詳細與具體的描繪與量化，也可以對數(shù)據(jù)進行初步的加工、分類與匯總。惟有經過會計記錄這個基本的程序，會計才有可能最終生成有助于各項經濟決策的會計信息。記錄會計記錄是對經過確認而進入會計信息系統(tǒng)的各65報告

財務報告是把會計信息系統(tǒng)的最終產品——會計信息傳遞給各個會計信息使用者的手段。財務報告包括基本的財務報表（核心組成成分）、財務報表附注、財務報表附表和其他財務報告（我國稱之為財務情祝說明書）.報告財務報告是把會計信息系統(tǒng)的最終產品——會計信息傳66二、會計核算的基本方法①設置會計科目和帳戶；②復式記賬；③填制和審核會計憑證；④登記會計帳簿；⑤成本計算；⑥財產清查；⑦編制會計報表。二、會計核算的基本方法①設置會計科目和帳戶；67會計核算的基本方法在會計核算過程中，填制和審核會計憑證是開始環(huán)節(jié)，登記會計帳簿是中間環(huán)節(jié)，編制會計報表是終結環(huán)節(jié)。會計信息載體：憑證、帳簿和報表會計核算的基本方法在會計核算過程中，填制和審核會計憑證是開始68第四節(jié)會計的對象及會計要素會計的對象

由于會計的一個顯著特點是以貨幣形式對經濟活動進行反映,而會計的對象就是會計核算和監(jiān)督的內容，因此概括地說企業(yè)的會計對象是企業(yè)經營活動中的資金運動或價值運動（尤其是價值增值運動）。企業(yè)的資金運動在經營活動中表現(xiàn)為各種經濟業(yè)務，因此企業(yè)會計對象又具體表現(xiàn)為反映資金運動的企業(yè)經營活動中的經濟業(yè)務（交易或事項）。第四節(jié)會計的對象及會計要素會計的對象69資金運動資金運動70會計要素為了分門別類地、正確地反映和監(jiān)督各項經濟業(yè)務，需要使用一些特定的概念將會計對象加以分類，以便確認、計量、記錄和報告全部經濟業(yè)務。這種使用特定概念對會計對象所作的分類，通常稱為會計要素。會計要素是對會計對象的具體化。會計六要素主要包括：1.反映財務狀況的要素——①資產；②負債；③所有者權益；2.反映經營成果的要素——④收入；⑤費用；⑥利潤。會計要素為了分門別類地、正確地反映和監(jiān)督各項經濟業(yè)務，需要使711.反映財務狀況的要素——資產、負債、所有者權益(1)資產1）定義資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。包括各種資產、債權和其他權利（如各種應收款項）。1.反映財務狀況的要素722）基本特征

A是由企業(yè)過去的交易、事項所形成B必須為企業(yè)擁有或控制C預期會給企業(yè)帶來經濟利益資產經濟資源

企業(yè)過去的交易或者事項：包括購買、生產、建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發(fā)生的交易或者事項可能產生的結果不屬于現(xiàn)在的資產。

2）基本特征A是由企業(yè)過去的交易、事項所形73

企業(yè)擁有或者控制：擁有是指企業(yè)享有某項資源的所有權（如企業(yè)購置的設備）；控制是指雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業(yè)所控制（如融資租入設備）。A是由企業(yè)過去的交易、事項所形成B必須為企業(yè)擁有或控制C預期會給企業(yè)帶來經濟利益資產經濟資源企業(yè)擁有或者控制：擁有是指企業(yè)享有某項資74

預期會給企業(yè)帶來經濟利益：是指直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。A是由企業(yè)過去的交易、事項所形成B必須為企業(yè)擁有或控制C預期會給企業(yè)帶來經濟利益資產經濟資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益：是指直接或753）組成內容投資性房地產長期股權投資固定資產流動資產無形資產生物資產其他資產資產◆以上資產的組成內容中，除流動資產外，其他各類資產統(tǒng)稱為非流動資產。3）組成內容投資性房地產長期股權投資固定資產流動資76◆①流動資產：

●是指企業(yè)可以在1年內或者超過1年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或耗用的資產。

營業(yè)周期——一般為1年，某些特殊行業(yè)（如輪船、飛機制造業(yè)）可能以超過1年的單件產品的生產周期作為一個營業(yè)周期。

變現(xiàn)——變?yōu)樨泿刨Y金?！簪倭鲃淤Y產：77流動資產主要包括：特別注意：應收賬款、預付賬款等。流動資產庫存現(xiàn)金銀行存款交易性金融資產（短期投資）

應收賬款應收及預付款應收票據(jù)

預付賬款等

原材料存貨生產成本庫存商品等特殊資產統(tǒng)稱存貨流動資產主要包括：流動資產庫存現(xiàn)金特殊統(tǒng)稱存貨78◆②長期股權投資：是指不可能或者不準備在一年內變現(xiàn)或收回的投資。包括股票投資等?！簪弁顿Y性房地產：是指企業(yè)為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產?！簪芄潭ㄙY產：是指使用年限較長，單位價值較高，并在使用過程中保持原來物質形態(tài)的資產。包括房屋建筑物、機器設備等。◆②長期股權投資：是指不可能或者不準備在一年內變現(xiàn)或收回的投79◆⑤生物資產：是指企業(yè)有生命的動物和植物。如牲畜、農作物、森林。◆⑥無形資產：是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產，包括專利權、商標權等?！簪咂渌Y產：是指除以上資產以外的各項資產，如長期待攤費用。◆⑤生物資產：是指企業(yè)有生命的動物和植物。如牲畜、農作物、森80（2）負債1）定義負債是指企業(yè)過去的交易、事項所形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。（2）負債81

A企業(yè)過去的交易或事項所形成的現(xiàn)實義務負債B預期會導致經濟利益流出企業(yè)2）基本特征現(xiàn)實義務現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。A企業(yè)過去的交易或事項所形成的現(xiàn)實義務負債B預823）組成內容企業(yè)的負債按其償還期長短可分為流動負債（償還期不超過一年）和非流動負債（償還期超過一年）。流動負債非流動負債負債短期借款

應付賬款應付及預收賬款預收款項預提費用應交稅費等長期借款應付債券長期應付款注意：與應收賬款和預付賬款之間的區(qū)別3）組成內容流動負債非流動負債負債短期借款長期借款注83（3）所有者權益1）定義所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，是投資者對企業(yè)凈資產的所有權。

★所有者是指企業(yè)資本的提供者——投資者。剩余權益是指投資者由于向企業(yè)投資而應享有的權利，如分享利潤的權利。（3）所有者權益84所有者權益企業(yè)資產總額凈資產投資者投資、資本增值形成負債形成享有權益所企業(yè)資產總額凈資產投資者投資、資本增值形成負債形成享有權益852）所有者權益的內容包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得與損失和留存收益等。實收資本：投資者直接投入企業(yè)部分資本公積：資本在投入過程的增值等盈余公積：按規(guī)定比例從實現(xiàn)的利潤中提取部分未分配利潤：已經實現(xiàn)但留待以后年度分配部分投入資本留存收益利得與損失所有者權益2）所有者權益的內容實收資本：投資者直接投入企業(yè)部分資本公積86★利得——企業(yè)的非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。

如處置非流動資產利得、債務重組利得、政府補助利得、捐贈利得、盤盈利得等?！飺p失——企業(yè)的非日常活動所形成的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。如處置非流動資產損失、債務重組損失、罰款支出、捐贈支出等?！锢谩髽I(yè)的非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權872.反映經營成果的要素——收入、費用、利潤(1)收入1）定義收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

日?；顒樱浩髽I(yè)所進行的主要的、基本的業(yè)務活動。如汽車制造廠進行汽車的生產和銷售活動等。2.反映經營成果的要素882）基本特征收入B會導致所有者權益增加A企業(yè)在日?；顒又行纬蒀與所有者投入資本無關經濟利益流入2）基本特征收入B會導致所有者權益增加A企業(yè)在日?；?93）組成內容

廣義的收入包括企業(yè)的基本業(yè)務收入、其他業(yè)務收入（以上合稱“營業(yè)收入”）、投資收益和營業(yè)外收入（利得）等；

狹義的收入僅指企業(yè)的基本業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和投資收益。

3）組成內容90主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益營業(yè)外收入收入營業(yè)收入利得主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益營業(yè)外收入營業(yè)收入利得91★主營業(yè)務收入是指企業(yè)從事的主要業(yè)務獲取的收入（如汽車制造企業(yè)銷售汽車收入）等?！锲渌麡I(yè)務收入是指企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務所產生的收入（如汽車制造企業(yè)銷售積壓材料收入）等?！镏鳡I業(yè)務收入92★投資收益是指企業(yè)對外投資（如購買其他企業(yè)的股票、債券）業(yè)務獲取的收入等?！餇I業(yè)外收入是指企業(yè)偶爾發(fā)生的事項所產生的收入（如企業(yè)資產盤盈等）?！锿顿Y收益93（2）費用1）定義費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。（2）費用942)基本特征費用經濟利益流出A企業(yè)在日常活動中形成B會導致所有者權益減少C與向所有者分配利潤無關2)基本特征費用經濟利益流出A企業(yè)在日?；顒又行纬?53）組成內容

廣義的費用包括企業(yè)的主營業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務成本、期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）、投資損失、營業(yè)外支出（損失）和所得稅費用等；狹義的費用僅指企業(yè)的主營業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務成本和期間費用、投資損失和所得稅費用。3）組成內容96主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本期間費用營業(yè)外支出所得稅費用投資損失營業(yè)稅金及附加費用損失營業(yè)成本主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本期間費用營業(yè)外支出所得稅費用投資損失97（3）利潤1）定義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。

收入費用－＝利潤損失利得＋－經營成果（3）利潤收入費用－＝利潤損失利得＋－經營成果982）組成內容

包括收入減去費用后的凈額（營業(yè)利潤）、直接計入當期利潤的利得和損失。

營業(yè)利潤利得、損失利潤－利潤總額所得稅費用＝凈利潤2）組成內容營業(yè)利潤利得、損失－利潤總額所得稅費用＝凈利潤99第五節(jié)會計學及其與相關學科的關系財務會計管理會計成本會計財務管理審計第五節(jié)會計學及其與相關學科的關系財務會計100財務會計和管理會計的聯(lián)系會計始終是服務于管理的，現(xiàn)代會計劃分成財務會計和管理會計兩大分支是適應所有權與經營權相分離的結果。財務會計和管理會計兩者同源而分流。它們的聯(lián)系是:財務會計和管理會計都是以現(xiàn)代企業(yè)經濟活動所產生的數(shù)據(jù)為依據(jù)，通過科學的程序和方法，提供用于經濟決策與控制的，以財務信息為主的經濟信息。財務會計主要為外部利益關系集團服務，提供受托主體履行和完成經濟責任的信息，以滿足外部利益集團的需要，因此財務會計是一種社會化的會計；管理會計主要為企業(yè)內部各個層次的委托人服務，為其提供加強經濟管理、提高全面經濟效益和社會效益的信息，是一種個性化的會計。財務會計和管理會計的聯(lián)系會計始終是服務于管理的，現(xiàn)代會計劃分101財務會計和管理會計的區(qū)別財務會計與管理會計的區(qū)別主要體現(xiàn)在服務對象、依據(jù)標準、提供信息的類型、主要內容、所運用的程序和方法、報告的形式和時間范圍、成本計算方法及國際化內容等方面。

服務對象:是兩者的根本區(qū)別.財務會計以企業(yè)外部使用者為服務對象,管理會計為企業(yè)的內部管理當局服務.

依據(jù)標準:財務會計嚴格遵守一定的規(guī)范和依據(jù),提供的信息以統(tǒng)一的標準即公認的會計準則為依據(jù);管理會計則是企業(yè)內部個性化需求的產物,提供的信息不受公認會計準則的約束.

提供信息的類型:財務會計主要以已完成或已發(fā)生的交易和事項作為加工對象,所生產的信息面向過去,已貨幣信息為主;管理會計則主要以預計企業(yè)要發(fā)生的和企業(yè)未來的經濟行為為加工對象,所產生的信息面向未來,貨幣性和非貨幣行信息并重.

財務會計和管理會計的區(qū)別財務會計與管理會計的區(qū)別主要體現(xiàn)在服102財務會計和管理會計的區(qū)別主要內容:財務會計準則以為指導,主要考慮有關經濟事項的確認和報告問題;管理會計則以預算會計和責任會計為主要內容.

所運用的程序和方法:財務會計的程序包括確認/計量/記錄和報告,采用的方法是描述性方法;管理會計的程序沒有規(guī)則可言,方法以分析法為主.

報告的形式和時間范圍:財務會計按照公認會計準則的要求,以一定的期間(年,季,日)來編制,報告的形式較為固定;管理會計提供的報告不受固定期間的限制,報告形式也比較自由.

成本計算方法:財務會計領域中成本的計算是嚴格按照公認會計準則所采用的方法來進行的,采用的是全部成本法(制造成本法);管理會計領域成本計算的方法比較靈活,根據(jù)不同目的可選擇變動成本法作業(yè)成本法等.財務會計和管理會計的區(qū)別主要內容:財務會計準則以為指導,主要103會計電算化會計電算化，是電子計算機在會計工作中應用的簡稱，就是把以電子計算機為代表的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、控制論、數(shù)據(jù)庫以及計算機網(wǎng)絡等新興理論和技術應用于會計核算和財務管理工作中，以提高財會管理水平和經濟效益，進而實現(xiàn)會計工作的現(xiàn)代化。

會計電算化會計電算化，是電子計算機在會計工作中應用的簡稱，就104會計電算化會計電算化改變了會計核算方式、數(shù)據(jù)儲存形式、數(shù)據(jù)處理程序和方法，擴大了會計數(shù)據(jù)領域，提高了會計信息質量，改變了會計內部控制與審計的方法和技術，因而推動了會計理論與會計技術的進一步發(fā)展完善，促進了會計管理制度的改革，是整個會計理論研究與會計實務的一次根本性變革。從表面上來看，會計電算化只不過是將電子計算機應用于會計核算工作中，減輕會計人員的勞動強度，提高會計核算的速度和精度，以計算機替代人工記帳。會計電算化決不僅僅是核算工具和核算方法的改進，它必然會引起會計工作組織和人員分工的改變，促進會計人員素質和知識結構的提高，提高會計工作效率和質量，解放會計人員的時間和精力，促進會計工作職能的轉變，推動會計理論和會計技術的進步，提高整個會計工作水平大幅度增加企業(yè)的經濟效益，使會計理論和實務的方方面面都將發(fā)生前所未有的深刻變化。

會計電算化會計電算化改變了會計核算方式、數(shù)據(jù)儲存形式、數(shù)據(jù)處105財務會計經管院：周月萍財務會計經管院：周月萍106引言引言107本課程簡介：本課程在專業(yè)培養(yǎng)計劃中的地位作用課程性質(必修課還是選修課)考核性質和方式(考試課還是考查課、閉卷還是開卷等)，本課程教學中課外作業(yè)、測驗、期中與期末考試及實驗等環(huán)節(jié)的評分比例。授課計劃本課程簡介：本課程在專業(yè)培養(yǎng)計劃中的地位作用108課程簡介《財務會計學》是對經濟類和管理類非會計專業(yè)的學生所開設的一門專業(yè)主干課程。本課程主要介紹財務會計基本理論、方法以及資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的確認、計量和報告。通過本課程的學習，能掌握會計信息的生成系統(tǒng)，熟悉會計語言，能分析和利用會計信息，為管理決策提供依據(jù)。

課程簡介《財務會計學》是對經濟類和管理類非會計專業(yè)的學生所開109本課程的主要任務是：1.學習有關會計理論；2.學習會計循環(huán)與會計核算形式；3.學習資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等會計要素的確認和計量；4.學習財務會計報告的編制與分析本課程的主要任務是：110第一章會計概述

[內容提示]本章主要闡述了會計的產生和發(fā)展；會計的定義、職能、作用和目標；會計對象及會計要素；會計規(guī)范；會計方法體系；會計學科體系等內容。本章是會計的基本理論部分，也是全書內容的導論和引言。第一章會計概述

[內容提示]111第一章會計概述會計的產生和發(fā)展會計的定義會計的職能、作用和目標會計規(guī)范會計方法會計的對象及會計要素會計學及其與相關學科的關系電算化會計系統(tǒng)第一章會計概述會計的產生和發(fā)展112第一節(jié)會計的產生和發(fā)展一、古代會計階段二、近代會計1、早期的意大利式復式簿記2、工業(yè)革命后的會計（l）折舊會計思想（2）劃分資本與收益的思想（3）成本會計（4）財務報表審計制度三、現(xiàn)代會計階段第一節(jié)會計的產生和發(fā)展一、古代會計階段113會計的定義管理活動論經濟信息系統(tǒng)論管理工具論藝術論會計的定義管理活動論114管理活動論用貨幣作為主要計量單位對經濟活動進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)和綜合的反映和監(jiān)督，并在此基礎上對經濟活動進行分析、預測和控制的一種管理活動。管理活動論用貨幣作為主要計量單位對經濟活動進行連續(xù)、全面、系115經濟信息系統(tǒng)論會計，是旨在提高企業(yè)和各單位活動的經濟效益、加強經濟管理而建立的一個以提供財務信息為主的經濟信息系統(tǒng)。它在企業(yè)和各單位范圍內，主要用于處理價值運動（尤其是價值增值運動）所形成的數(shù)據(jù)，并產生與此有關的信息，反映是其基本的職能；上述數(shù)據(jù)與信息的進一步利用，又能起控制作用。經濟信息系統(tǒng)論會計，是旨在提高企業(yè)和各單位活動的經濟效益、加116管理工具論會計是一種反映和監(jiān)督經濟活動的方法、工具或提供經濟信息的一種規(guī)則與方法。管理工具論會計是一種反映和監(jiān)督經濟活動的方法、工具或提供經濟117藝術論會計是一門藝術，強調會計不能夠公式化或規(guī)范化，很大程度上需要依靠會計人員的經驗和判斷。（1929年經濟危機使之動搖）藝術論會計是一門藝術，強調會計不能夠公式化或規(guī)范化，很大程度118第二節(jié)會計職能、作用和目標一、會計的職能與作用會計職能：預測、決策、核算（反映）、監(jiān)督（控制）、分析、評價會計作用：1、預測經濟前景

2、參與經營決策

3、反映經營情況

4、控制經濟活動

5、促進經濟發(fā)展

6、評價經營業(yè)績第二節(jié)會計職能、作用和目標一、會計的職能與作用119二、會計的目標受托責任觀—提供評估管理當局對受托責任履行情況的信息決策有用觀—提供可供各種投資者和債權人進行投資和信貸決策的信息社會責任觀—提供企業(yè)履行社會責任情況的有關信息二、會計的目標受托責任觀—提供評估管理當局對受托責任履行120新企業(yè)會計準則財務會計報告的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者做出經濟決策。新企業(yè)會計準則財務會計報告的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)121第三節(jié)會計規(guī)范及會計核算的

原則、方法一、會計法律規(guī)范（三層次）第一層次為：《會計法》（85，93、99年修訂,全國人大）和《企業(yè)財務會計報告條例》（2000，國務院）；第二層次為：《企業(yè)會計準則——基本準則》（2006、2、15發(fā)布，2007實行）；第三層次為：《具體會計準則》（新38項）、《企業(yè)會計制度》（2000）、應用指南二、會計道德規(guī)范—誠信第三節(jié)會計規(guī)范及會計核算的

原則、方122會計確認、計量和報告

基本假設和前提：（一）會計主體假設

會計主體假設規(guī)定會計核算的空間范圍和界限，會計信息系統(tǒng)所加工的數(shù)據(jù)和提供的信息并不是漫無邊際的，而是應該局限于一個特定的具有獨立性或相對獨立性的單位之內，與所有者、債權人以及交易對方的活動相分離。（二）持續(xù)經營假設持續(xù)經營假設是指如果不存在明顯的反證，一般都認為企業(yè)將無限期的經營下去。會計確認、計量和報告

基本假設和前提：（一）會計主體假設123會計確認、計量和報告

基本假設和前提：（三）會計分期假設

人們將企業(yè)持續(xù)經營的活動人為地劃分為一個個等距離的“區(qū)間”，以便能夠及時核算與報告有關企業(yè)財務狀況、經營成果與財務狀況變動的信息。（四）貨幣計量假設

會計是一個以提供財務信息為主的經濟信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)采納復式簿記原理進行相關賬務處理。復式簿記的一個必備條件就是采納統(tǒng)一的貨幣進行計量、因為只有貨幣才具備可加總性，才能夠綜合地反映各種經濟活動．會計確認、計量和報告

基本假設和前提：（三）會計分期假設124會計確認、計量和報告

基本假設和前提：（五）企業(yè)應以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告權責發(fā)生制（應計原則）

權責發(fā)生制要求收入費用的確認應當以其實際發(fā)生影響的期間為確認的標準，凡是當期已經實現(xiàn)的收入和當期已經發(fā)生或應當由當期承擔的費用，不論與收入和費用相聯(lián)系的款項是否已經收到或支付，都應該作為收入或費用進行會計核算；凡是不屬于本期的收入和費用即使已經收到或付出款項，都不應該作為本期的收入與費用。收付實現(xiàn)制（現(xiàn)金收付制）會計確認、計量和報告

基本假設和前提：（五）企業(yè)應以權責發(fā)生125

權責發(fā)生制對收入的確認：

①凡是當期已經實現(xiàn)的收入，不論款項是否收到，都應當作為當期的收入處理（見圖1）；圖1權責發(fā)生制對當期已經實現(xiàn)但尚未收到款項的收入的確認權責發(fā)生制對收入的確認：126圖2權責發(fā)生制對不屬于當期收入但已收到款項的收入的確認預收款時不確認為收入，而確認為負債實際提供產品時，確認為提供產品期間（4、5、6三個月）的收入權責發(fā)生制對收入的確認：

②凡是不屬于當期的收入，即使款項已在當期收到，也不應當作為當期的收入處理（見圖2）。預收款時不確認為收入，而確認為負債實際提供產品時，確認為提供127權責發(fā)生制對費用的確認：

①凡是當期已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否支付，都應當作為當期的費用處理（見圖3）；圖3權責發(fā)生制對當期應當負擔但未支付款項的費用的確認雖然實際付款，但沒有承擔費用的義務由于使用借款，3～8月各月都應承擔利息費用權責發(fā)生制對費用的確認：雖然實際付款，但沒有承擔128圖4權責發(fā)生制對當期已經付款但當期不應負擔的費用的確認

權責發(fā)生制對費用的確認：

②凡是不屬于當期的費用，即使款項已在當期支付，也不應當作為當期的費用處理（見圖4）。權責發(fā)生制對費用的確認：129收付實現(xiàn)制簡介：在收入和費用的確認上與權責發(fā)生制不同的另一種方法。★確認標準：實收實付

★收付實現(xiàn)制對收入和費用的確認，以貨幣資金的實際收到或支付為標準。假定在5月實際收到貨款。全部計算為5月份的收入。3月實際付款，全部計算為3月份的費用。收付實現(xiàn)制簡介：在收入和費用的確認上與130會計確認、計量和報告

基本假設和前提：（六）企業(yè)應按照交易或事項的經濟特征確定會計要素（七）企業(yè)應采用借貸記帳法記帳會計確認、計量和報告

基本假設和前提：（六）企業(yè)應按照交易或131會計核算一般原則（舊，13項）：1、會計信息質量要求：真實性、相關性、一貫性、可比性、及時性、明晰性；2、確認、計量、報告方面：歷史成本、權責發(fā)生制、配比、劃分收益性支出與資本性支出3、會計修正性慣例：謹慎性原則、重要性原則、實質重于形式會計核算一般原則（舊，13項）：1、會計信息質量要求：真實性132會計信息質量要求（新，八項）：1、真實可靠性與內容完整性2、相關性3、清晰性4、可比性5、實質重于形式6、重要性7、謹慎性8、及時性會計信息質量要求（新，八項）：1、真實可靠性與內容完整性1331、真實可靠性與內容完整性企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量與報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其它相關信息，保證會計信息真實，可靠、內容完整。1、真實可靠性與內容完整性企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為134真實可靠性與內容完整性真實性可靠性完整性信息要如實表達，不得造假信息完整無遺漏信息應經得住復核和驗證信息應不偏不倚，不得歪曲真實可靠性與內容完整性真實性可靠性完整性信息要如實表達，不得1352、相關性相關性原則是指企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于他們對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的情況作出評價和預測。投資者和債權人等其他方面國家宏觀經濟管理部門會計信息企業(yè)內部的經營管理者2、相關性相關性原則是指企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用136

一項信息是否具有相關性取決于三個因素：預測價值、反饋價值和及時性。

相關性預測價值反饋價值及時性A.幫助決策者對未來的可能結果進行預測B.將決策者的決策所產生的實際結果反饋給決策者，以便于比較C.將信息及時提供給決策者一項信息是否具有相關性取決于三個因1373、清晰性清晰性原則要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于會計信息使用者的理解與使用。3、清晰性清晰性原則要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于1384、可比性同一企業(yè)不同時期間發(fā)生的相同或相似的交易和事項應當采取一致的會計政策不得隨意更改。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。4、可比性同一企業(yè)不同時期間發(fā)生的相同或相似的交易和事項應當139“同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明?！薄回炐訹例]企業(yè)固定資產的折舊的計算有使用年限法和工作量法等，企業(yè)一旦選用了其中的某一種計算方法以后，就要在一定的會計期間內連續(xù)使用，不得隨意變更。所采用的某一種會計政策“同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的140“不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比?！薄y(tǒng)一性

財務狀況財務狀況

▲資產▲資產▲負債▲負債▲所有者權益▲所有者權益“不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易141

統(tǒng)一性和一貫性是構成可比性的兩個因素，作為會計信息的質量要求，它們從屬于可比性。

可比性統(tǒng)一性一貫性執(zhí)行統(tǒng)一的會計準則和會計制度所采用的會計方法等在前后各期應具有連貫性統(tǒng)一性和一貫性是構成可比性的兩個因素1425、實質重于形式企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量與報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。5、實質重于形式企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確143實質重于形式原則

用自有資金購入設備融資租入設備實質重于形式原則用自有資金購入設備融資租144融資租賃承租方出租方租入設備(租期兩年)分期支付租金(設備款)租賃期滿，不再歸還設備,其所有權屬于承租方10萬元,兩年付清但如果租賃期未滿，設備款尚未付清,該設備的所有權(法律形式)屬于誰?能否將其確認為承租方的資產(經濟實質),按其自有資產進行核算(原值、折舊)?按照實質重于形式原則，承租方可按自有資產進行核算所有權使用權所有權經營租賃承租方出租方租入設備(租期兩個月)一次或分次支付租金租賃期滿，歸還設備所有權使用權所有權(法律形式)不屬于承租方，也不能按其自有資產進行核算(原值、折舊)。融資租賃承租方出租方租入設備(租期兩年)分期支付租金(設備款1456、重要性重要性原則是指企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要的交易和事項。6、重要性重要性原則是指企業(yè)提供的會計信息應當反1467、謹慎性謹慎性原則是指企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量與報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產和收益、低估負債或費用。7、謹慎性謹慎性原則是指企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量1478、及時性及時性原則要求企業(yè)對于已經發(fā)生的交易和事項應當及時進行會計確認、計量與報告，不得提前或延后。8、及時性及時性原則要求企業(yè)對于已經發(fā)生的交易和事項應當及時148配比原則企業(yè)同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認；收入與其相關的成本、費用應當相互配比。已付款、未付款均應確認的費用已收款、未收款均應確認的收入其他業(yè)務成本主營業(yè)務成本配比原則已付款、未付款均應確認的費用已收款、未收款均應確認的149劃分收益性支出與資本性支出原則企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應當作為資本性支出?！庇嬋氚l(fā)揮效益的某一會計期間的費用計入發(fā)揮效益的多個會計期間的費用劃分收益性支出與資本性支出原則計入發(fā)揮效益的某一會計期間的費150

企業(yè)的支出最終都要轉化為費用，但轉化費用的時間是有差別的：收益性支出：應當計算為發(fā)生年度（某一個年度）的費用；資本性支出：應當計算為支出受益期間所有年度（多個年度）的費用。企業(yè)的支出最終都要轉化為費用，但轉化費151會計核算的基本程序與方法一、會計核算的基本程序：確認、計量、記錄與報告

會計核算的基本程序與方法一、會計核算的基本程序：152確認

所謂會計確認是把某個項目作為企業(yè)的資產、負債、所有者權益、收入、費用或者其他會計要素加以正式的記錄或列入最終財務報表之中的過程．會計確認包括兩個步驟，第一個步驟體現(xiàn)為將經濟業(yè)務傳遞的數(shù)據(jù)利用文字表述和金額歸集于帳戶之中；第二個步驟體現(xiàn)為最終在財務報表中進行表述的過程。前者可以認為是初次確認，而后者則是一種再確從。確認所謂會計確認是把某個項目作為企業(yè)的資產、負債、所153確認廣義的確認涵蓋計量、記錄和報告三個環(huán)節(jié)．確認的主要特點在于:（1）何時、以何種金額、何種要素進行記錄（初始確認）；（2）何時、以何種金額通過何種會計要素列入財務報表（再確認）。確認廣義的確認涵蓋計量、記錄和報告三個環(huán)節(jié)．確認的主要特點154計量會計計量包括兩方面內涵：（1）選擇計量尺度（2）選擇計量屬性．計量會計計量包括兩方面內涵：155（1）選擇計量尺度只要會計采用復式記賬法，貨幣計量就必不可缺，以貨幣作為計量尺度也成為最佳的選擇．當然貨幣作為計量尺度并不排斥在會計計量中同時運用實物或時間等計量尺度。但是會計計量應該以貨幣計量為主，實物和時間只能夠作為貨幣計量的補充。（1）選擇計量尺度只要會計采用復式記賬法，貨幣計量就必不可缺156（2）選擇計量屬性．至于會計計量屬性的選擇，則相對要復雜—些。一般情況下，在相關的財務報表尤其是資產負債表上，資產項目一般以它們的成本進行列示，原因在于歷史成本的取得存在著可靠的證據(jù)——原始憑證，可以進行驗證。但是，在資產價格受供求關系的影響過大，或者因為通貨膨脹存在時，期未對資產按照成本進行列示并按照歷史成本核算相應的成本費用，必然會帶來利潤的虛增，扭曲企業(yè)的經營成果。為此，當存在上述情況時，會計上要求按照重置成本、可變現(xiàn)凈值、市場價格或未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值等計量屬性來進行計量。（2）選擇計量屬性．至于會計計量屬性的選擇，則相對要復雜—些157會計計量屬性歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值會計計量屬性歷史成本158歷史成本在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

歷史成本在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等159歷史成本比如，工業(yè)企業(yè)購進材料的歷史成本，根據(jù)其購買時所支付的買價、運輸費（扣除一定比例的增值稅）、裝卸費、保險費等雜費、運輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費、稅金等確認。實際生產經營過程中，企業(yè)購買原材料、庫存商品、固定資產、無形資產等支付現(xiàn)金的情況很多，除了一般納稅人的材料等存貨需要扣除增值稅計入進項稅額外，其他財產的實際成本一般就是企業(yè)所支付的全部支出。

歷史成本比如，工業(yè)企業(yè)購進材料的歷史成本，根據(jù)其購買時所支付160重置成本在重置成本計量下，資產按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

重置成本在重置成本計量下，資產按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產所161重置成本【例】甲公司財產清查發(fā)現(xiàn)，基本車間盤盈設備一臺。經專業(yè)技術人員評估，設備重置成本為100000元，估計有八成新。企業(yè)對財產價值評估采用重置成本法，但不是按重置成本入賬，而是按照重置成本扣除財產折耗價值后的余額入賬。因此，該設備記賬價值計算如下：設備入賬價值=100000—100000×20%=80000（元）重置成本【例】甲公司財產清查發(fā)現(xiàn)，基本車間盤盈設備一臺。經專162可變現(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。

可變現(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到163可變現(xiàn)凈值【例】某商品的成本為80萬元，進一步加工的成本為10萬元，銷售中相關稅費為5萬元。加工和賣出的售價假設為100萬元，問：可變現(xiàn)凈值為多少？

可變現(xiàn)凈值=100—10—5=85（萬元）可變現(xiàn)凈值【例】某商品的成本為80萬元，進一步加工的成本為1164現(xiàn)值在現(xiàn)值計量下，資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。現(xiàn)值在現(xiàn)值計量下，資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生165公允價值在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。公允價值在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情166公允價值【例】4月21日，甲公司將作為固定資產使用的小型挖掘機一臺，交換乙公司A庫存商品一批，作為商品對外出售。小型挖掘機原價30萬元，折舊5萬元，公允價值16萬元；A商品成本10萬元，公允價值16萬元，并按照A商品公允價值16萬元及增值稅稅率17%開出增值稅專用發(fā)票。按照新《企業(yè)會計準則第7號———非貨幣性資產交換》有關規(guī)定，此項經濟業(yè)務可以判斷為具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換。換入的A庫存商品入賬價值按其公允價值記賬；乙公司用A庫存商品一批，換入的小型挖掘機，其入賬價值既包括其公允價值160000元，也包括其應該負擔的按160000元計算的增值稅27200元。因此，各項交換資產最后入賬價值計算如下：A庫存商品公允價值=160000（元）小型挖掘機公允價值=160000+27200=187200（元）公允價值【例】4月21日，甲公司將作為固定資產使用的小型挖掘167舉例說明A公司以每平米10000元的價格購買了一套面積120平方米的商品住宅作為下設網(wǎng)點的辦公場所，各項費用支出50000元，裝修150000元，那么在A公司賬簿上登記的該商品房（即資產）的價值就是1400000。三年后，這套房子的市價已經漲到1600000元，但A公司只能將其作為影子價格，而不能修改賬簿記錄，充其量做一個被查記錄。我們說：①A公司記賬采用了歷史成本作為計量屬性，而當前的市場價值體現(xiàn)了它的（會計角度的）公允價值；舉例說明A公司以每平米10000元的價格購買了一套面積120168②如果A公司打算把這套房子出租，每年可以取得12萬元租金（為方便起見，假定租金為稅后凈租金收入，且保持不變），假定按6%的折線率來測算，預計40年的年金現(xiàn)值為180萬元，這180萬元可以視為該項資產的現(xiàn)值；③A公司在出租該房屋一年后，因資金需要，不再繼續(xù)出租，而是準備出售，該房屋賬面價值為130萬元，但此時因為規(guī)劃原因，預計該房屋僅能以100萬元的價格售出，因此公司決定暫不出售該房屋，而繼續(xù)出租。這是企業(yè)可以按可變現(xiàn)凈值計提資產減值準備。這種情況下所采用的計量屬性是可變現(xiàn)凈值；④A企業(yè)在資產清查中發(fā)現(xiàn)一項沒有賬面記錄的房產，辦理相關手續(xù)后以重置成本20萬元凈值入賬，這種情況下所采用的是重置成本計量屬性。②如果A公司打算把這套房子出租，每年可以取得12萬元租金（為169記錄會計記錄是對經過確認而進入會計信息系統(tǒng)的各項數(shù)據(jù)，通過預先設置好的各種賬戶，運用一定的文字與金額，按照復式記帳的有關要求在賬簿中進行記錄的過程。通過會計記錄，可以對價值運動進行詳細與具體的描繪與量化，也可以對數(shù)據(jù)進行初步的加工、分類與匯總。惟有經過會計記錄這個基本的程序，會計才有可能最終生成有助于各項經濟決策的會計信息。記錄會計記錄是對經過確認而進入會計信息系統(tǒng)的各170報告

財務報告是把會計信息系統(tǒng)的最終產品——會計信息傳遞給各個會計信息使用者的手段。財務報告包括基本的財務報表（