所有者權(quán)益-課件

第十章所有者權(quán)益1、所有者權(quán)益概述2、實收資本3、資本公積4、其他綜合收益5、庫存股6、留存收益第十章所有者權(quán)益1、所有者權(quán)益概述第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的性質(zhì)1、含義:所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)2、負債有所有者權(quán)益的區(qū)別性質(zhì)不同權(quán)利不同償還期限不同風險不同計量不同第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的性質(zhì)二、獨資企業(yè)所有者權(quán)益的特點1、獨資企業(yè)的特點：非獨立法人；對債務(wù)負無限清償責任；非納稅主體；對企業(yè)財產(chǎn)和利潤有完全支配權(quán)、開辦手續(xù)簡單。2、獨資企業(yè)所有者權(quán)益的特點統(tǒng)稱為業(yè)主權(quán)益，不必劃分二、獨資企業(yè)所有者權(quán)益的特點1、獨資企業(yè)的特點：三、合伙企業(yè)的所有者權(quán)益（一）合伙企業(yè)的基本特征合伙人互為代理；負連帶清償責任；財產(chǎn)共有。（二）合伙企業(yè)所有者權(quán)益的特征三、合伙企業(yè)的所有者權(quán)益四、公司制企業(yè)所有者權(quán)益的特點一、公司具有的特點法律主體、納稅主體；對債務(wù)承擔有限責任二、公司制企業(yè)所有者權(quán)益的特點基于公司的特點，其所有者權(quán)益劃分為1、實收資本（股本）按所有者的性質(zhì)不同分為：國家資本、法人資本、個人資本和外方資本2、資本公積包括：資本或股本溢價、發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券、認股權(quán)證、權(quán)益結(jié)算的股份支付3、其他綜合收益：直接計入所有者權(quán)益的利得4、留存收益：盈余公積和未分配利潤四、公司制企業(yè)所有者權(quán)益的特點一、公司具有的特點第二節(jié)實收資本

一、有限責任公司和國有獨資公司的實收資本

1、接受貨幣投資借：銀行存款貸：實收資本

2、接受實物投資借：固定資產(chǎn)（評估價）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅）貸：實收資本舉例見教材P253第二節(jié)實收資本一、有限責任公司和國有獨資公司的實收二、股份有限公司的股本1、股份有限公司的設(shè)立發(fā)起式設(shè)立：發(fā)起人不少與5人募集式設(shè)立：發(fā)起人認購公司的股份不低于35%2、公司股票的類型普通股：基本股份（投票表決權(quán)、優(yōu)先認股權(quán)、收益分享權(quán)、剩余財產(chǎn)權(quán)）優(yōu)先股：在收益和剩余財產(chǎn)的分配方面具有優(yōu)先權(quán)。3、公司股票的發(fā)行（1）面值發(fā)行借：銀行存款長期待攤費用（發(fā)行費用）貸：股本-普通股二、股份有限公司的股本（2）溢價發(fā)行借：銀行存款貸：股本-普通股資本公積-股本溢價（2）溢價發(fā)行第三節(jié)資本公積一、資本溢價借：銀行存款/固定資產(chǎn)等貸：實收資本資本公積—資本溢價第三節(jié)資本公積一、資本溢價例：某有限責任公司由甲乙二位股東各出資200萬元而設(shè)立，經(jīng)三年經(jīng)營后，有丙投資者有意參加該企業(yè)。為獲得1/3的投資比例，丙愿意出資300萬元。設(shè)立公司收到投資時，借：銀行存款400

貸：實收資本—甲200

—乙200收到丙出資時，借：銀行存款3000000

貸：實收資本—丙2000000

資本公積—資本溢價1000000例：某有限責任公司由甲乙二位股東各出資200萬元而設(shè)立，經(jīng)三二、認股權(quán)證能夠按規(guī)定價格購買本公司普通股股票的證明。（一）計價按規(guī)定的股票購買價與市場價格的差額計價。（二）隨優(yōu)先股股票發(fā)送的認股權(quán)證

1、發(fā)送借：銀行存款貸：股本-優(yōu)先股認股權(quán)證資本公積-股本溢價二、認股權(quán)證2、持證人行使認股權(quán)借：銀行存款認股權(quán)證貸：股本-優(yōu)先股股本資本公積-股本溢價3、持證人未行使認股權(quán)借：認股權(quán)證貸：資本公積-股本溢價例見P259【11-5】（三）隨公司債券發(fā)送的認股權(quán)證2、持證人行使認股權(quán)三、股份支付（一）股份支付的定義和特征股份支付，是“以股份為基礎(chǔ)的支付”的簡稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予股票期權(quán)或者承擔以股票期權(quán)為基礎(chǔ)確定的負債的交易。

三、股份支付（一）股份支付的定義和特征根據(jù)股份支付的定義，股份支付具有以下特征一是股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易；二是股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易；三是股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價值密切相關(guān)。

根據(jù)股份支付的定義，股份支付具有以下特征（二）股份支付的四個主要環(huán)節(jié)

以薪酬性股票期權(quán)為例，典型的股份支付通常涉及四個主要環(huán)節(jié)：1、授予日（grant）2、可行權(quán)日（vest）3、行權(quán)（exercise）日4、出售日（sa1e）。（二）股份支付的四個主要環(huán)節(jié)

以薪酬性股票期權(quán)為例，典型的股（三）股份支付工具的主要類型1、以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易。2、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易。（三）股份支付工具的主要類型（三）股份支付的確認和計量原則

1、權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認和計量原則授予日至可行權(quán)日屬于股份支付的約定期授予日不需要作處理。在約定期的每個資產(chǎn)負債表日借：管理費用或生產(chǎn)成本等（授予日期權(quán)的公允價值）

貸：資本公積—其他資本公積（三）股份支付的確認和計量原則可行權(quán)日：借：資本公積—其他資本公積

貸：股本

資本公積—股本溢價若職工購買：借：銀行存款（收到的款項）

資本公積—其他資本公積

貸：股本

資本公積—股本溢價舉例見P260可行權(quán)日：2、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認和計量原則授予日不作賬務(wù)處理。在約定期的每個資產(chǎn)負債表日：借：管理費用或生產(chǎn)成本（按資產(chǎn)負債表日股票增值權(quán)的公允價值）

貸：應(yīng)付職工薪酬例見P262【11-7】

2、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認和計量原則第四節(jié)其他綜合收益1、含義是指直接計入所有者權(quán)益的利得（或損失）。由特定資產(chǎn)的計價變動形成。２、內(nèi)容①長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算下，投資單位應(yīng)享有的被投資單位資本公積變動的份額。借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整貸：資本公積第四節(jié)其他綜合收益1、含義②自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額借：投資性房地產(chǎn)（公允價值貸：固定資產(chǎn)（賬面價值）資本公積③持有至到期的投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值）貸：持有至到期投資（賬面價值）資本公積④可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動貸：資本公積－其他資本公積②自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額第五節(jié)庫存股

庫存股是公司因各種原因（如減資、股票期權(quán)）而持有的本公司發(fā)行在外的股票。1、減資收回的股票收回股票，借：庫存股-減資股貸：銀行存款注銷（10天內(nèi)）股票，借：股本-普通股資本公積-股本溢價盈余公積貸：庫存股-減資股第五節(jié)庫存股庫存股是公司因各種原因（如2、為獎勵職工而購回的股票3、日后還要再發(fā)行而購回的股票4、庫存股的列報

按“庫存股”賬面價值列示在“資本公積”之后2、為獎勵職工而購回的股票第六節(jié)留存收益

1、留存收益的形成留存收益：企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累，來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的利潤。第六節(jié)留存收益1、留存收益的形成2、留存收益的內(nèi)容（1）法定盈余公積來源：以國家法律為依據(jù)，按稅后利潤10%的比例提取，達到注冊資本的50%時可停止計提。用途：超過注冊資本25%以上的部分可轉(zhuǎn)增資本。可彌補虧損。2、留存收益的內(nèi)容（２）任意公積金：主要是公司制企業(yè)提取，由企業(yè)自行決定提取。例：某企業(yè)本年實現(xiàn)凈利潤200000元,提取法定盈余公積20000元,任意盈余公積10000元。借:利潤分配—提取法定盈余公積20000

—提取任意盈余公積10000

貸:盈余公積—法定盈余公積20000

—任意盈余公積10000（２）任意公積金：主要是公司制企業(yè)提取，由企業(yè)自行決定提取。（３）未分配利潤結(jié)轉(zhuǎn)全年實現(xiàn)的利潤借：本年利潤貸：利潤分配-未分配利潤結(jié)轉(zhuǎn)已分配的利潤借：利潤分配-未分配利潤貸：利潤分配-提取法定盈余公積金

-提取任意盈余公積金

-應(yīng)付利潤（３）未分配利潤

例：某公司委托甲證券公司代理發(fā)行普通股票200萬股，每股面值1元，按每股1.2元的價格發(fā)行，與受托單位約定，按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除，假定收到的股款已存入銀行公司收到發(fā)行單位交來的款項

=2000000×1.2×（1-3%）=2328000

借：銀行存款2328000

貸：股本—普通股2000000

資本公積—股本溢價328000例：某公司委托甲證券公司代理發(fā)行普通股票200萬第十章所有者權(quán)益1、所有者權(quán)益概述2、實收資本3、資本公積4、其他綜合收益5、庫存股6、留存收益第十章所有者權(quán)益1、所有者權(quán)益概述第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的性質(zhì)1、含義:所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)2、負債有所有者權(quán)益的區(qū)別性質(zhì)不同權(quán)利不同償還期限不同風險不同計量不同第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的性質(zhì)二、獨資企業(yè)所有者權(quán)益的特點1、獨資企業(yè)的特點：非獨立法人；對債務(wù)負無限清償責任；非納稅主體；對企業(yè)財產(chǎn)和利潤有完全支配權(quán)、開辦手續(xù)簡單。2、獨資企業(yè)所有者權(quán)益的特點統(tǒng)稱為業(yè)主權(quán)益，不必劃分二、獨資企業(yè)所有者權(quán)益的特點1、獨資企業(yè)的特點：三、合伙企業(yè)的所有者權(quán)益（一）合伙企業(yè)的基本特征合伙人互為代理；負連帶清償責任；財產(chǎn)共有。（二）合伙企業(yè)所有者權(quán)益的特征三、合伙企業(yè)的所有者權(quán)益四、公司制企業(yè)所有者權(quán)益的特點一、公司具有的特點法律主體、納稅主體；對債務(wù)承擔有限責任二、公司制企業(yè)所有者權(quán)益的特點基于公司的特點，其所有者權(quán)益劃分為1、實收資本（股本）按所有者的性質(zhì)不同分為：國家資本、法人資本、個人資本和外方資本2、資本公積包括：資本或股本溢價、發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券、認股權(quán)證、權(quán)益結(jié)算的股份支付3、其他綜合收益：直接計入所有者權(quán)益的利得4、留存收益：盈余公積和未分配利潤四、公司制企業(yè)所有者權(quán)益的特點一、公司具有的特點第二節(jié)實收資本

一、有限責任公司和國有獨資公司的實收資本

1、接受貨幣投資借：銀行存款貸：實收資本

2、接受實物投資借：固定資產(chǎn)（評估價）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅）貸：實收資本舉例見教材P253第二節(jié)實收資本一、有限責任公司和國有獨資公司的實收二、股份有限公司的股本1、股份有限公司的設(shè)立發(fā)起式設(shè)立：發(fā)起人不少與5人募集式設(shè)立：發(fā)起人認購公司的股份不低于35%2、公司股票的類型普通股：基本股份（投票表決權(quán)、優(yōu)先認股權(quán)、收益分享權(quán)、剩余財產(chǎn)權(quán)）優(yōu)先股：在收益和剩余財產(chǎn)的分配方面具有優(yōu)先權(quán)。3、公司股票的發(fā)行（1）面值發(fā)行借：銀行存款長期待攤費用（發(fā)行費用）貸：股本-普通股二、股份有限公司的股本（2）溢價發(fā)行借：銀行存款貸：股本-普通股資本公積-股本溢價（2）溢價發(fā)行第三節(jié)資本公積一、資本溢價借：銀行存款/固定資產(chǎn)等貸：實收資本資本公積—資本溢價第三節(jié)資本公積一、資本溢價例：某有限責任公司由甲乙二位股東各出資200萬元而設(shè)立，經(jīng)三年經(jīng)營后，有丙投資者有意參加該企業(yè)。為獲得1/3的投資比例，丙愿意出資300萬元。設(shè)立公司收到投資時，借：銀行存款400

貸：實收資本—甲200

—乙200收到丙出資時，借：銀行存款3000000

貸：實收資本—丙2000000

資本公積—資本溢價1000000例：某有限責任公司由甲乙二位股東各出資200萬元而設(shè)立，經(jīng)三二、認股權(quán)證能夠按規(guī)定價格購買本公司普通股股票的證明。（一）計價按規(guī)定的股票購買價與市場價格的差額計價。（二）隨優(yōu)先股股票發(fā)送的認股權(quán)證

1、發(fā)送借：銀行存款貸：股本-優(yōu)先股認股權(quán)證資本公積-股本溢價二、認股權(quán)證2、持證人行使認股權(quán)借：銀行存款認股權(quán)證貸：股本-優(yōu)先股股本資本公積-股本溢價3、持證人未行使認股權(quán)借：認股權(quán)證貸：資本公積-股本溢價例見P259【11-5】（三）隨公司債券發(fā)送的認股權(quán)證2、持證人行使認股權(quán)三、股份支付（一）股份支付的定義和特征股份支付，是“以股份為基礎(chǔ)的支付”的簡稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予股票期權(quán)或者承擔以股票期權(quán)為基礎(chǔ)確定的負債的交易。

三、股份支付（一）股份支付的定義和特征根據(jù)股份支付的定義，股份支付具有以下特征一是股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易；二是股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易；三是股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價值密切相關(guān)。

根據(jù)股份支付的定義，股份支付具有以下特征（二）股份支付的四個主要環(huán)節(jié)

以薪酬性股票期權(quán)為例，典型的股份支付通常涉及四個主要環(huán)節(jié)：1、授予日（grant）2、可行權(quán)日（vest）3、行權(quán)（exercise）日4、出售日（sa1e）。（二）股份支付的四個主要環(huán)節(jié)

以薪酬性股票期權(quán)為例，典型的股（三）股份支付工具的主要類型1、以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易。2、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易。（三）股份支付工具的主要類型（三）股份支付的確認和計量原則

1、權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認和計量原則授予日至可行權(quán)日屬于股份支付的約定期授予日不需要作處理。在約定期的每個資產(chǎn)負債表日借：管理費用或生產(chǎn)成本等（授予日期權(quán)的公允價值）

貸：資本公積—其他資本公積（三）股份支付的確認和計量原則可行權(quán)日：借：資本公積—其他資本公積

貸：股本

資本公積—股本溢價若職工購買：借：銀行存款（收到的款項）

資本公積—其他資本公積

貸：股本

資本公積—股本溢價舉例見P260可行權(quán)日：2、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認和計量原則授予日不作賬務(wù)處理。在約定期的每個資產(chǎn)負債表日：借：管理費用或生產(chǎn)成本（按資產(chǎn)負債表日股票增值權(quán)的公允價值）

貸：應(yīng)付職工薪酬例見P262【11-7】

2、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認和計量原則第四節(jié)其他綜合收益1、含義是指直接計入所有者權(quán)益的利得（或損失）。由特定資產(chǎn)的計價變動形成。２、內(nèi)容①長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算下，投資單位應(yīng)享有的被投資單位資本公積變動的份額。借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整貸：資本公積第四節(jié)其他綜合收益1、含義②自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額借：投資性房地產(chǎn)（公允價值貸：固定資產(chǎn)（賬面價值）資本公積③持有至到期的投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值）貸：持有至到期投資（賬面價值）資本公積④可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動貸：資本公積－其他資本公積②自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額第五節(jié)庫存股

庫存股是公司因各種原因（如減資、股票期權(quán)）而持有的本公司發(fā)行在外的股票。1、減資收回的股票收回股票，借：庫存股-減資股貸：銀行存款注銷（10天內(nèi)）股票，借：股本-普通股資本公積-股本溢價盈余公積貸：庫存股-減資股第五節(jié)庫存股庫存股是公司因各種原因（如2、為獎勵職工而購回的股票3、日后還要再發(fā)行而購回的股票4、庫存股的列報

按“庫存股”賬面價值列示在“資本公積”之后2、為獎勵職工而購回的股票第六節(jié)留存收益

1、留存收益的形成留存收益：企業(yè)從歷