營業(yè)稅的稅收籌劃培訓課件

營業(yè)稅的稅收籌劃營業(yè)稅的稅收籌劃1營業(yè)稅納稅人的籌劃營業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃營業(yè)稅計稅依據的稅收籌劃營業(yè)稅稅率的稅收籌劃營業(yè)稅稅收優(yōu)惠的籌劃“營改增”試點營業(yè)稅納稅人的籌劃2納稅人的稅收籌劃法律界定:

按照《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，在我國境內從事提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位與個人，為營業(yè)稅的納稅人。

1.提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內；2.所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內；3.所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；4.所銷售或者出租的不動產在境內。納稅人的稅收籌劃法律界定:按照《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)3利用境外子公司進行節(jié)稅B公司擬進行一項工程建設，先委托國內建筑企業(yè)A為其設計圖紙。雙方就此簽定合同，合同金額為100萬元。取得收入后，A應納的營業(yè)稅額為100×3%=3萬元。若A進行稅收籌劃，在香港設立一規(guī)模較小的公司C，然后讓C與B簽訂合同。由B付給C100萬元設計費，依據營業(yè)稅現(xiàn)行規(guī)定，C不用負有營業(yè)稅的納稅業(yè)務。（我國營業(yè)稅的稅收管轄區(qū)域為我國境內，即只有發(fā)生在中華人民共和國境內的應稅行為，才屬于營業(yè)稅的應稅范圍。

利用境外子公司進行節(jié)稅B公司擬進行一項工程建設，先委4納稅人的稅收籌劃法律界定:一營業(yè)稅扣繳義務人：

中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。2.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人。納稅人的稅收籌劃法律界定:一營業(yè)稅扣繳義務人：

5納稅人的稅收籌劃1.避免成為營業(yè)稅納稅人2.納稅人之間合并

當合并企業(yè)各方在生產經營業(yè)務方面具有一定的聯(lián)系時，比如，某一方所提供的主要應繳營業(yè)稅的業(yè)務恰恰便是合并企業(yè)另一方生產經營中所需要的，如果在合并以前這種服務關系就存在，那么兼并節(jié)省營業(yè)稅的效應更加明顯。因為在合并以前，這種相互間提供營業(yè)稅應稅服務的行為是應該繳納營業(yè)稅的。合并以后，由于變成了一個營業(yè)稅納稅主體，各方相互提供服務的行為屬于企業(yè)內部行為，而這種內部行為是不繳納營業(yè)稅的。3.利用兼營和混合銷售（參見“增值稅”內容）納稅人的稅收籌劃1.避免成為營業(yè)稅納稅人6增值率的計算假定納稅人含稅增值率為R，含稅銷售額為S，含稅購進金額為P，納稅人適用的增值稅稅率17%，納稅人適用營業(yè)稅稅率為5%，R=（S－P）÷S×100%納稅人應納的增值稅和營業(yè)稅可分別表示為應納增值稅=S÷（1+17%）×17%×R應納營業(yè)稅=S×5%兩稅相等時S÷（1+17%）×17%×R=S×5%R=34.41%增值率大于無差別平衡點增值率，混合銷售或兼營行為為繳納營業(yè)稅有利于節(jié)稅，反之則繳納增值稅有利。增值率的計算7無差別平衡點增值率（增值稅一般納稅人與營業(yè)稅納稅人）增值稅一般納稅人稅率營業(yè)稅適用稅率無差別平衡點增值率17%3%20.65%17%5%34.41%13%3%26.08%13%5%43.46%11%3%30.27%11%5%50.45%6%3%53%6%5%88.33%無差別平衡點增值率（增值稅一般納稅人與營業(yè)稅納稅人）增值稅一8娛樂城設有歌舞廳、保齡球館、臺球館、游藝館、餐飲部。一般情況下，該娛樂中心每個月的收入大約為400萬元，其中，歌舞廳收入120萬元，保齡球館收入40萬元，臺球館收入20萬元，游藝館收入100萬元，餐飲部收入120萬元。娛樂城一直以全部收入按娛樂業(yè)繳納營業(yè)稅，則應繳納營業(yè)稅稅額：400萬元×20％＝80(萬元)，請進行納稅籌劃娛樂城設有歌舞廳、保齡球館、臺球館、游藝館、餐飲部。一般情況9分析：如進行稅收籌劃，將娛樂城各項收入分別設置賬戶，分別核算，則歌舞廳、游藝館適用20％的娛樂業(yè)稅率，保齡球館、臺球館適用娛樂業(yè)5％的稅率；餐飲部適用“服務業(yè)—餐飲”5％的稅率。應繳納營業(yè)稅稅額：(120萬元＋100萬元)×20％＋(40萬元＋20萬元)×5％＋120萬元×5％＝53萬元籌劃后可以少納營業(yè)稅：80萬元－53萬元＝27萬元分析：10一納稅人的稅收籌劃

某電信公司為促銷推出交話費贈手機活動?；顒右?guī)定：只要消費者繳存3600元話費，就可以得到一部市價為2800元的新款手機?；顒庸彩鄢?000部手機按照稅法規(guī)定，存滿一定額度話費送手機為混合銷售行為，應合并征收營業(yè)稅：

（3600+2800）*3%*2000=384000（元）一納稅人的稅收籌劃某電信公司為促銷推出交話費贈手機活11一假如對促銷活動作如下調整：消費者只要購買一部價值2800元的手機，再存滿800元，即可獲得兩年免費通話服務。此種方式對于消費者來說，他們所支出的費用是一樣的。然而此種情況下應繳納營業(yè)稅：（800+2800）*3%*2000=216000（元）

相比之下，在第二種促銷方式中，電信公司少繳納384000-216000=168000元稅款一假如對促銷活動作如下調整：應繳納營業(yè)稅：（800+280012征稅范圍的稅收籌劃

營業(yè)稅的征稅范圍是指在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的所有應稅行為。

具體包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產和銷售不動產。征稅范圍的稅收籌劃營業(yè)稅的征稅范圍是指在中國境內提13征稅范圍的稅收籌劃二

合作建房，是指一方提供土地使用權，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營企業(yè)”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產生了不同的納稅義務。

在這種情況下，納稅人可以通過選擇合理的合作建房方式，以達到取得節(jié)稅利益的目的。（一）選擇合理的合作建房方式征稅范圍的稅收籌劃二合作建房，是指一方提供土地使用14一二

A、B兩企業(yè)合作建房，A提供土地使用權，B提供資金。A、B兩企業(yè)約定，房屋建成后，雙方均分。完工后，經有關部門評估，該建筑物價值1000萬元，于是A、B各分500萬元房屋。

根據規(guī)定，A企業(yè)通過轉讓土地使用權而擁有了部分新建房屋的所有權，從而產生了轉讓無形資產應繳納營業(yè)稅的義務。此時其轉讓土地使用權的營業(yè)額為500萬元

A應納的營業(yè)稅為：500×5%=25萬元一二A、B兩企業(yè)合作建房，A提供土地使用權，B提供資15一

若A企業(yè)以土地使用權、B企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè),合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。

現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定：以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。

由于A向企業(yè)投入的土地使用權是無形資產，因此，無須繳納營業(yè)稅。僅此一項，A企業(yè)就少繳了25萬元的稅款。一若A企業(yè)以土地使用權、B企業(yè)以貨幣資金合股成立合營161.土地使用權和房屋所有權交換。2.以出租土地使用權為代價換取房屋所有權3.風險共擔，利潤共享4.按一定比例參與收入分配5.按一定比例參與分配房屋1.土地使用權和房屋所有權交換。17

A公司現(xiàn)有一塊土地閑置，準備建造職工住宅樓，但因資金緊張，遲遲無法開工。B房地產開發(fā)公司看好A有限公司的土地，認為該地的地理位置優(yōu)越，周圍環(huán)境幽雅，非常適宜建造住宅區(qū)。經與A公司協(xié)商，達成協(xié)議，簽署合作建房合同，由A公司提供土地使用權，B地產開發(fā)公司提供資金7500萬元，合作建房。房屋建成后，雙方均分。2008年12月份工程完工后，經有關部門評估，建筑物價值15000萬元。隨后，A公司將樓房以高于成本價的價格銷售給本單位職工，收入10500萬元，B房地產開發(fā)公司將屬于自己的樓房出售，取得收入12000萬元。

A公司現(xiàn)有一塊土地閑置，準備建造職工住宅樓，但因資金18納稅分析：按照這種做法，輝煌太陽能有限公司通過轉讓土地使用權而擁有該房產的一半所有權，應以“轉讓無形資產－轉讓土地使用權”的稅目計征營業(yè)稅；萬科房地產開發(fā)公司以轉讓一半房產所有權為代價，換取土地使用權，發(fā)生了銷售不動產的行為，應以“銷售不動產”稅目計征營業(yè)稅。雙方各應繳納營業(yè)稅稅額＝7500×5％＝375(萬元)雙方在合作建房環(huán)節(jié)合計應繳納營業(yè)稅＝375×2＝750(萬元)雙方將不動產銷售后應繳納銷售不動產的營業(yè)稅：A公司應納營業(yè)稅＝10500×5％＝525(萬元)B公司應納營業(yè)稅＝12000×5％＝600(萬元)納稅分析：按照這種做法，輝煌太陽能有限公司通過轉讓土地使用權19雙方在銷售不動產環(huán)節(jié)共計繳納營業(yè)稅＝525＋600＝1125(萬元)兩個環(huán)節(jié)雙方共計繳納營業(yè)稅＝750＋1125＝1875（萬元）若兩公司事先進行稅收籌劃，A公司以土地使用權出資，B房地產開發(fā)公司以貨幣資金出資，合資成立一個獨立核算的合營企業(yè)進行房地產開發(fā)，房屋建成后，雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式，則在建房環(huán)節(jié)雙方均不用繳納營業(yè)稅。房屋建成后，雙方協(xié)商，以合營企業(yè)的名義將樓房銷售給輝煌太陽能有限公司的職工一部分，另一部分對外銷售，取得銷售額共計22500萬元。則建房環(huán)節(jié)合營企業(yè)不用繳納營業(yè)稅合營企業(yè)應按銷售不動產繳納營業(yè)稅＝22500×5％＝1125(萬元)籌劃后，兩個環(huán)節(jié)合計少繳納營業(yè)稅稅額＝1875－1125＝750（萬元）雙方在銷售不動產環(huán)節(jié)共計繳納營業(yè)稅＝525＋600＝112520另外，還應考慮作為出資方如果出資建房，可能承擔的經營風險更大些，因被投資方不負責還本，因此在實際操作中應持謹慎態(tài)度。另外，還應考慮作為出資方如果出資建房，可能承擔的經營風21二

《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。因此，納稅人可以通過控制工程原料的預算開支，減少應計稅營業(yè)額。

（二）選擇合理的材料供應方式

又規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，營業(yè)額包括設備價款。因此，建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應盡量不將設備價值作為安裝工程產值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業(yè)只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使得營業(yè)額中不包括所安裝設備價款，從而達到節(jié)稅的目的。二《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作22一二

某安裝企業(yè)承包基本建設單位傳動設備的安裝工程，原計劃由安裝企業(yè)提供設備并負責安裝，工程總價款為200萬元。后安裝企業(yè)經稅務籌劃后，決定改為只負責安裝業(yè)務，收取安裝費20萬元，設備由建設單位自行采購提供。安裝企業(yè)不提供設備應納營業(yè)稅=20×3%=0.6（萬元）安裝企業(yè)提供設備應納營業(yè)稅=200×3%=6（萬元）一二某安裝企業(yè)承包基本建設單位傳動設備的安裝工程23一三

A建筑公司2008年12月中標X單位寫字樓工程，工程標的3000萬元，其中含電梯設備采購價款500萬元。A公司應該如何計算應納稅款？

按照新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，由于電梯設備屬于A公司自行采購，其應稅營業(yè)額應當包括電梯價款在內。

A公司應納營業(yè)稅為3000×3%＝90（萬元）一三A建筑公司2008年12月中標X單位寫字樓工程，工24一

新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

假如設備由建設方負責供應，則A公司計稅營業(yè)額不包括設備價款在內。

A公司應納營業(yè)稅為（3000－500）×3%＝75

建筑安裝企業(yè)可以與建設單位協(xié)商簽訂設備“甲方供應”方式的變更補充協(xié)議。三一新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，自2009年1月25二（三）選擇合理的對外投資方式

如果對外投資，只要企業(yè)取得的收入，符合營業(yè)稅的征稅范圍，就要繳納營業(yè)稅，而不管其是實際的經營收入，還是轉讓財產物資的收入，都要依法繳納營業(yè)稅。

對此的納稅籌劃做法是：通過變更收入項目，避開營業(yè)稅的征稅范圍，達到合理節(jié)約稅收成本的目的。二（三）選擇合理的對外投資方式如果對外投資，只要26一

某內資企業(yè)準備與某外國企業(yè)聯(lián)合投資設立中外合資企業(yè)，投資總額為6000萬元，注冊資本為3000萬元，中方1200萬元（40%），外方1800萬元（60%）。中方準備以自己使用過的機器設備1200萬元和房屋建筑物1200萬元投入，投入方式有兩種：1.以機器設備作價1200萬元作為注冊資本投入，房屋、建筑物作價1200萬元作為其他投入2.以房屋、建筑物作價1200萬元作為注冊資本投入，機器設備作價1200萬元作為其他投入一某內資企業(yè)準備與某外國企業(yè)聯(lián)合投資設立中外合資企27一二方案1：按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設備作為注冊資本投入，參與合資企業(yè)利潤分配，同時承擔投資風險，不征收增值稅和相關附加。但把房屋、建筑物直接作價給另一個企業(yè)，作為新企業(yè)的投資，不共享利潤、承擔風險，應視同房產轉讓，需要交納營業(yè)稅及附加營業(yè)稅=1200*5%=60城建稅、教育費附加=60*（7%+3%）=6契稅=1200*3/1000=36（出讓方繳納）一二方案1：按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設備作為注冊資本投入，參與合28一二方案2：房屋、建筑物作為注冊資本投資入股，參與利潤分配，承擔投資風險，按國家稅收政策規(guī)定，不征收營業(yè)稅及附加，但需要繳納契稅（由受讓方繳納）。同時，企業(yè)出售自己使用過的固定資產，售價如不超過原值，不征收增值稅?，F(xiàn)企業(yè)把使用過的設備直接作價給另一企業(yè)，視同轉讓固定資產，且作價不超過原值，因此不征收增值稅。最終契稅=1200*3/1000=36（由受讓方繳納）一二方案2：房屋、建筑物作為注冊資本投資入股，參與利潤分配，29一二結論：從上述2個方案的對比中可以看到，中方企業(yè)在投資過程中，雖然只改變了幾個字，但由于改變了出資方式，最終使稅收負擔相差66萬元。投資是一項有計劃、有目的的行動，納稅又是投資過程中必盡的義務，企業(yè)越早把投資于納稅結合起來，就越容易綜合考慮稅收負擔，達到創(chuàng)造最佳經濟效益的目的。一二結論：從上述2個方案的對比中可以看到，中方企業(yè)在投資過程30二在不動產銷售業(yè)務中，每一個流轉環(huán)節(jié)都要繳納營業(yè)稅，并以銷售額為計稅依據。因此，應盡量減少流轉環(huán)節(jié)，以取得節(jié)稅利益（四）不動產銷售的稅收籌劃二在不動產銷售業(yè)務中，每一個流轉環(huán)節(jié)都要繳納營31一二

某木材公司欠銀行貸款本息共計1500萬元，逾期無力償還。經與銀行協(xié)商，以本公司一幢營業(yè)大樓作價1800萬元，抵頂貸款本息，同時銀行再支付木材公司300萬元。銀行將上述營業(yè)大樓又以1800萬元的價格轉讓給某商業(yè)大廈。

按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，木材公司將營業(yè)大樓作價1800萬元轉讓給銀行，應按“銷售不動產”稅目征收5%的營業(yè)稅。銀行將該大樓轉讓后，仍需按“銷售不動產”繳納營業(yè)稅。木材公司應營業(yè)稅=1800×5%=90（萬元）銀行應納營業(yè)稅=1800×5%=90（萬元）一二某木材公司欠銀行貸款本息共計1500萬元，逾期無32一二

若經過籌劃，銀行先找到購買方——商業(yè)大廈，由木材公司與商業(yè)大廈直接簽訂房屋買賣合同，商業(yè)大廈向木材公司支付人民幣1800萬元，木材公司再以銀行存款償還銀行1500萬元。這樣就免除了銀行應納的90萬元的營業(yè)稅。一二若經過籌劃，銀行先找到購買方——商業(yè)大廈，由木材公33計稅依據的稅收籌劃三

營業(yè)稅的計稅依據為納稅人提供應稅勞務的營業(yè)額、轉讓無形資產的轉讓額和銷售不動產的銷售額，它是納稅人向對方收取的全部價款和價外費用，如手續(xù)費、基金、集資費、代收款項以及其他各種性質的價外費用。

納稅人可以通過避免征稅環(huán)節(jié)，分解營業(yè)額，加大稅前扣除項目，縮小計稅依據，減少應納稅額。計稅依據的稅收籌劃三營業(yè)稅的計稅依據為納稅人提供應34建筑業(yè)的計稅依據建筑、安裝業(yè)的材料費和設備價款節(jié)稅策略建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)行為的營業(yè)稅，不論納稅人與對方如何結算，其工程用材料費用均應包括在營業(yè)額中。安裝工程作業(yè)中的設備價款。因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，企業(yè)通常降低材料費用和設備價款的方式降低營業(yè)額，達到節(jié)稅目的。建筑業(yè)的計稅依據建筑、安裝業(yè)的材料費和設備價款節(jié)稅策略35注意之處：1.建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的臨時設施費、勞動保護費和施工機構遷移費，不得從營業(yè)額中扣除。2.施工企業(yè)向建設單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應并入計稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。注意之處：36金融保險也的計稅依據1.金融業(yè)的計稅依據外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。貨物期貨不繳納營業(yè)稅。貸款以貸款利息為營業(yè)額。融資租賃是一種特殊形式的貸款業(yè)務，其是以向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租物的實際成本后的余額為營業(yè)額。2.保險業(yè)計稅依據以收入的全額為營業(yè)額。金融保險也的計稅依據1.金融業(yè)的計稅依據37電信及文化體育業(yè)的計稅依據1.以取得收入的全額確定的營業(yè)額，普通電信業(yè)務。2.以實際取得的收入額確定的營業(yè)額，即以差額或收益額確定的營業(yè)額，如為集團客戶提供跨省電信服務。（電信部門為集團客戶提供跨省的出租電路業(yè)務，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部價款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務的電信部門的價款后的差額為營業(yè)額計繳營業(yè)稅；對參與提供跨省電信業(yè)務的電信部門，則按各自取得的全部價款為營業(yè)額計繳營業(yè)稅。）文化體育業(yè)的營業(yè)額是指納稅人經營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入。電信及文化體育業(yè)的計稅依據1.以取得收入的全額確定的營業(yè)額，38娛樂業(yè)及服務業(yè)的計稅依據娛樂業(yè)的營業(yè)額為經營娛樂業(yè)向顧客收的各項費用，包括門票、臺位費、點歌費、煙、酒、飲料收費以及經營娛樂業(yè)的各種收費。這些項目的收費一般比較容易“灰色化”，從而達到節(jié)稅目的，此外通過征管彈性利用與稅務局良好的稅率上尋找低稅率節(jié)稅。服務業(yè)的營業(yè)額是納稅人提供服務業(yè)勞務向對方收取的全部價款和價外費用。

旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。娛樂業(yè)及服務業(yè)的計稅依據娛樂業(yè)的營業(yè)額為經營娛樂業(yè)向39轉讓無形資產及銷售不動產的計稅依據納稅人轉讓無形資產的營業(yè)額為納稅人轉讓無形資產從受讓方取得的貨幣、貨物和其他經濟利益。

納稅人銷售不動產的營業(yè)額為納稅人銷售不動產時從購買方取得的全部價款和家外費用。

房地產開發(fā)公司銷售商品房時，代當?shù)卣坝嘘P部門收取的一些資金如市政費、郵政通信配套費等，不論其財務上如何核算，均應當全部做完銷售不動產的營業(yè)額計征營業(yè)稅。轉讓無形資產及銷售不動產的計稅依據納稅人轉讓無形資產40一李先生與A公司簽訂財產租賃合同，租用辦公樓一棟，租用期限為4年，每月租金為215000元，由于經營不善，半年后，李先生將辦公樓轉租給B公司，每月租金是24000元。個人所得稅暫時不計三李先生應繳納的稅收為：營業(yè)稅=24000*5%=1200（元）城建稅及教育費附加=1200*（7%+3%）=120（元）

合計：1200+120=1320（元）一李先生與A公司簽訂財產租賃合同，租用辦公樓一棟，租用期限為41一李先生要先分別終止與A公司和B公司的租賃合同，然后以中介人的身份，讓A公司和B公司直接簽訂租賃期為42個月的房產租賃合同，租賃費用為每月215000元，另外每月支付李先生每月中介費2500元。則營業(yè)稅=2500*5%=125(元）；城建稅及教育費附加=125*（7%+3%）=12.5（元）合計：125+12.5=137.5元這樣，通過籌劃后，可以節(jié)稅：1320-137.5=1182.5元一李先生要先分別終止與A公司和B公司的租賃合同，然后以中介人42一北京某展覽公司是一家中介服務公司，其主要業(yè)務時幫助外地客商在北京舉辦各種展覽會。2011年，該展覽公司在北京展覽館舉辦了一期西服展覽會，吸引了100家客商參展，對每家客商收費2萬元，營業(yè)收入共計200萬元，該公司另外要支付給展覽館租金100萬元則北京展覽中介公司要按“服務業(yè)”稅目納稅200*5%=10萬元展覽館的租金收入又要按5%繳納營業(yè)稅100*5%=5萬元

三一北京某展覽公司是一家中介服務公司，其主要業(yè)務時幫助外地客商43一如果分解營業(yè)額，該展覽公司舉辦展覽時，讓客戶分別繳費，展覽公司收取100萬元，展覽館收取100萬元。分別以后，展覽公司應繳納營業(yè)稅就變成100*5%=5（萬元）展覽館的租金收入還是按5%繳納營業(yè)稅100*5%=5萬元分解營業(yè)額后，北京公司稅負減輕了5萬元，而展覽館的稅負收入沒有變化。一如果分解營業(yè)額，該展覽公司舉辦展覽時，讓客戶分別繳費，展覽44稅率的稅收籌劃四營業(yè)稅稅率采用按行業(yè)設計不同的比例稅率，共分為3%、5%、20%

三檔。3%：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)5%：金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產和銷售不動產；20%：娛樂業(yè)稅率的稅收籌劃四營業(yè)稅稅率采用按行業(yè)設計不同的比例稅45營業(yè)稅的免稅規(guī)定1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務等。2.殘疾人員個人為社會提供的勞務3.醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務。4.學校和其他教育機構提供的教育勞務、學生勤工儉學提供的勞務。5.農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保等6.紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構等7.境內保險機構為出口貨物提供的保險產品8.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠營業(yè)稅的免稅規(guī)定1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提46充分利用稅收優(yōu)惠政策合理運用員工制家政服務滿足條件：1.依法與家政服務企業(yè)簽訂半年及半年以上的勞動合同或服務協(xié)議，且在該企業(yè)實際上崗工作。2.家政服務企業(yè)為其按月足額繳納基本養(yǎng)老保險等險種3.家政服務企業(yè)實際支付的工資，不低于企業(yè)所在地最低工資標準。充分利用稅收優(yōu)惠政策合理運用員工制家政服務47（二）兼營不同稅率

納稅人兼營不同稅率的應稅項目，應分別核算各自的營業(yè)額，避免從高適用稅率的情況。如餐廳既經營飲食業(yè)又經營娛樂業(yè)，而娛樂業(yè)適用的稅率高達20%，對未分別核算的營業(yè)額，就應按娛樂業(yè)適用的稅率征稅。（二）兼營不同稅率納稅人兼營不同稅率的應稅項目，應分48一案五目前常見的避稅操作方式：1.先簽買賣合同，后交易過戶：上、下家在中介的主持下先簽訂房屋買賣合同，之后下家入住，待房屋時滿5年后再行辦理產權過戶手續(xù)。2.先簽大定金協(xié)議，后買賣；上、下家在中介的主持下先簽訂針對該套房屋的大定金協(xié)議，在協(xié)議里約定待房屋距離上次交易時滿5年后的某期間簽訂房屋買賣合同，辦理交易過戶等手續(xù)。3.先租賃，后買賣；上、下家在中介的房間下先簽訂房屋租賃合同，租賃期限至該房屋距離上次交易滿5年的當日。期滿當日，上、下家在中介的主持下簽訂該房屋的買賣合同，再辦理交易過戶手續(xù)。房屋銷售的營業(yè)稅籌劃一案五目前常見的避稅操作方式：2.先簽大定金協(xié)議，后買賣；49五4.假贈與、真實買賣主要體現(xiàn)為上、下家在中介的主持下先簽訂贈與合同并辦理公證、然后再簽訂買賣合同。拿贈與合同去交易中心辦理過戶，憑買賣合同支付相應款項。

法律依據：“單位將不動產贈與他人，視同銷售不動產，應征收營業(yè)稅；但如果是贈與給他人，則不視同銷售，不征收營業(yè)稅?！?/p>

雖然假贈與是種籌劃方法，但是它面臨著一些風險：首先是不予公證的風險；其次，面臨處罰的風險；再者，過戶后，如果下家違約不付款，上家就處于被動地位；最后，下家往往無法追究上家的房屋質量瑕疵責任。五4.假贈與、真實買賣主要體現(xiàn)為上、下家在中介的主持下先簽505.簽訂陰陽合同避稅。主要體現(xiàn)在上、下家故意標低房價，簽訂陰陽合同來達到避稅目的。這種陰陽避稅方法是非法的避稅方式。嚴格來說，應當受到行政處罰，數(shù)額巨大的，可能還會構成犯罪

5.簽訂陰陽合同避稅。主要體現(xiàn)在上、下家故意標低房價，簽訂51（二）無形資產、不動產出售轉為股權轉讓

以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔風險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉讓其股權的也不征收營業(yè)稅。因此，在大額的無形資產或不動產交易時，可以考慮先將無形資產和不動產投資成立一個企業(yè)，然后再將該企業(yè)的股權轉讓給無形資產或不動產的購買方。（三）納稅義務發(fā)生時間的籌劃

盡量推遲納稅，獲得無形利息費用（二）無形資產、不動產出售轉為股權轉讓以無形資產、不52一某上市公司擬將其擁有的土地使用權作價1億轉讓給某房地產開發(fā)公司。應納營業(yè)稅=10000×5%=500（萬元）

如果該上市公司以該土地使用權入股，與自己的控股公司合資成立一個新公司。然后再將該公司的全部股權轉讓給房地產開發(fā)公司，上市公司和控股公司收回資金。上市公司通過將無形資產出售轉為股權轉讓的稅務籌劃，就可以免繳營業(yè)稅500萬元一某上市公司擬將其擁有的土地使用權作價1億轉讓給某房地產開發(fā)53一某電視機廠（一般納稅人）委托百貨商場（一般納稅人）代銷電視機。根據代銷協(xié)議，受托方可采取不同的代銷方式代銷該產品，所以百貨商場設計了以下幾種方案：

一某電視機廠（一般納稅人）委托百貨商場（一54方案一：百貨商場代銷100臺電視機，并按雙方協(xié)議以廠家指定的零售價格2000元/臺出售，貨款轉交電視機廠。百貨商場每代銷1臺電視機，電視機廠支付其手續(xù)費100元。當期100臺電視機全部出售，并開機具了代銷清單，取得了增值稅專用發(fā)票。方案二：百貨商場代銷100臺電視機，雙方協(xié)議價格為2000元/臺，允許受托方加價出售，并按原價與委托方結算，以商品差價作為手續(xù)費。百貨商場每臺電視機加價100元銷售。當期100臺電視機全部出售，并開機具了代銷清單，取得了增值稅專用發(fā)票。方案三：百貨商場代銷100臺電視機，雙方的協(xié)議價格為2000元/臺出售，允許受托方加價出售，并按原價與委托方結算。除此以外，受托方每銷售1臺電視機，廠家還支付其手續(xù)費100元。百貨商場每臺電視機加價100元銷售。當期100臺電視機全部出售，并開機具了代銷清單，取得了增值稅專用發(fā)票。方案四：百貨商場代銷100臺電視機，雙方協(xié)議價格為2000元/臺，受托方每銷售1臺電視機，可以從銷售額中提取100元作為手續(xù)費。當期100臺電視機全部出售，并按協(xié)議價格開機具了代銷清單，取得了增值稅專用發(fā)票。方案一：百貨商場代銷100臺電視機，并按雙方協(xié)議以廠家指定的55一二方案一：百貨商場代銷100臺電視機，并按雙方協(xié)議以廠家指定的零售價格2000元/臺出售，貨款轉交電視機廠。百貨商場每代銷1臺電視機，電視機廠支付其手續(xù)費100元。當期100臺電視機全部出售，并開機具了代銷清單，取得了增值稅專用發(fā)票。由于百貨商場是按規(guī)定的協(xié)議價格出售電視機應納增值稅=2000×100×17%-2000×100×17%=0應納營業(yè)稅=100×100×5%=500（元）合計：0+500=500（元）一二方案一：百貨商場代銷100臺電視機，并按雙方協(xié)議以廠家指56一二方案二：百貨商場代銷100臺電視機，雙方協(xié)議價格為2000元/臺，允許受托方加價出售，并按原價與委托方結算，以商品差價作為手續(xù)費。百貨商場每臺電視機加價100元銷售。當期100臺電視機全部出售，并開機具了代銷清單，取得了增值稅專用發(fā)票。應納增值稅=（2000+100）×100×17%-2000×100×17%=1700（元）應納營業(yè)稅=100×5%×100=500（元）合計：1700+500=2200（元）

一二方案二：百貨商場代銷100臺電視機，雙方協(xié)議價格為20057一二方案三：百貨商場代銷100臺電視機，雙方的協(xié)議價格為2000元/臺出售，允許受托方加價出售，并按原價與委托方結算。除此以外，受托方每銷售1臺電視機，廠家還支付其手續(xù)費100元。百貨商場每臺電視機加價100元銷售。當期100臺電視機全部出售，并開機具了代銷清單，取得了增值稅專用發(fā)票。應納增值稅=（2000+100）×100×17%-2000×100×17%=1700（元）應納營業(yè)稅=（100+100）×5%×100=1000（元）合計：1700+1000=2700（元）

一二方案三：百貨商場代銷100臺電視機，雙方的協(xié)議價格為2058一二方案四：百貨商場代銷100臺電視機，雙方協(xié)議價格為2000元/臺，受托方每銷售1臺電視機，可以從銷售額中提取100元作為手續(xù)費。當期100臺電視機全部出售，并按協(xié)議價格開機具了代銷清單，取得了增值稅專用發(fā)票。應納增值稅=2000×100×17%-2000×100×17%=0（元）應納營業(yè)稅=100×100×5%=500（元）合計：0+500=500（元）

一二方案四：百貨商場代銷100臺電視機，雙方協(xié)議價格為20059二

代銷是指受托方按委托方的要求，銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費的經營活動。在實際經營活動中，在銷售價格和手續(xù)費的確定上會出現(xiàn)4種情況及不同的稅務處理：

二代銷是指受托方按委托方的要求，銷售委托方的貨物，并60二第一，委托方委托受托方代銷貨物，單價由委托方規(guī)定，并按受托方代銷的數(shù)量支付手續(xù)費，貨物按委托方指定的銷售價格銷售，受托方不得改變銷售的價格。此時代銷手續(xù)費不屬于銷售額的組成部分，手續(xù)費只征收營業(yè)稅，不征收增值稅。第二，委托方委托受托方代銷貨物，受托方可以將代銷貨物加價出售，但是仍與委托方按原價結算，以商品的差價作為手續(xù)費。此時除了征收增值稅以外，商品的差價作為手續(xù)費，要征收營業(yè)稅。

第三，委托方委托受托方代銷貨物，受托方按照銷售額的一定比例從銷售貨款中提前代銷手續(xù)費。此時按比例從銷售貨款中提前代銷手續(xù)費不得從銷售額在抵減，這樣該手續(xù)費不僅征收增值稅，而且還要征收營業(yè)稅。

第四，委托方委托受托方代銷貨物，受托方可以按照第1、第2兩種情況獲取手續(xù)費。這是規(guī)定1和規(guī)定2的結合。二第一，委托方委托受托方代銷貨物，單價由委托方規(guī)定，61建筑企業(yè)甲欠乙企業(yè)款項2500萬元，由于甲企業(yè)發(fā)生財務困難，無力償還該部分款項，雙方商定甲企業(yè)以一棟原購置成本為1000萬元、賬面價值為800萬元的房產作價2500萬元抵償該部分欠款，這時甲企業(yè)要按照5%的稅率繳納營業(yè)稅，并分別按照7%和3%繳納城建及教育附加，乙企業(yè)收回房產后以2000萬的價格轉讓給丙企業(yè)，給出詳細方案。建筑企業(yè)甲欠乙企業(yè)款項2500萬元，由于甲企業(yè)發(fā)生財務困難，62某房地產公司開發(fā)商將房屋精裝修后再銷售，毛坯房售價為100萬元，付給裝修公司設計及裝飾勞務費15萬元，購買材料35萬元，裝修后售價150萬元，對于房地產公司和業(yè)主的稅負有何影響？某房地產公司開發(fā)商將房屋精裝修后再銷售，毛坯房售價為100萬63甲酒店是一家豪華酒店，有一些大企業(yè)長期租賃其房間使用。其中A公司長期租用1000平方米的房間作為辦公用房使用。酒店與A公司簽訂房屋租賃合同，租金為每平方米每月160元，含水電費，每月租金共計160000元（包括每月供電7000度，供水1500噸，電的購進價為每度0.45元，水的購進價為每噸1.28元，均取得增值稅專用發(fā)票）甲酒店是一家豪華酒店，有一些大企業(yè)長期租賃其房間使用。其中A64單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產或土地使用權，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業(yè)稅。甲企業(yè)需要繳納營業(yè)稅（2500－1000）×5%=75萬元，城建及教育附加=75×10%=7.5萬元，上述資產抵債過程總稅負為82.5萬元，乙企業(yè)轉讓房產低于抵債時作價，無須繳納營業(yè)稅。契稅按照3%計算，2500×3%=75萬元，總稅負最低，為75萬元。丙企業(yè)稅負的契稅2000×3%=60萬元，在乙方能夠確保收回該款項前提下，如果甲乙雙方約定以該房產變現(xiàn)后的價款抵償2500萬元的欠款，由甲方以2000萬元直接銷售給丙企業(yè)，同時將2000萬元抵償乙方2500萬元貸款，這時甲方稅負為營業(yè)稅（2000-1000）×5%=50萬元。由于乙企業(yè)只是控制該筆交易自己不進行交易，因此稅負為0.單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產或土地使用權，以全部收入65毛坯房銷售時開發(fā)商營業(yè)稅=100×5%=5萬元業(yè)主契稅100×2%=2萬元精裝修時開發(fā)商營業(yè)稅150×5%=7.5萬元業(yè)主契稅150×2%=3萬元毛坯房銷售時66暫不考慮其他稅種情況下，該筆合同酒店每月應繳營業(yè)稅及附加稅費為：應納營業(yè)稅稅額=160000×5%=8000（元）應納城市維護建設稅、教育費附加=8000×(7%+3%)=800（元）這樣的合同使酒店無形中增加了其不少稅負，該酒店向A公司收取的水電費5070元(7000×0.45+1500×1.28)，還要支付給水電市政單位，并不是屬于其所有，但要并入營業(yè)額一并繳納營業(yè)稅。暫不考慮其他稅種情況下，該筆合同酒店每月應繳營業(yè)稅及附加稅費67籌劃方法：酒店與A公司分別簽訂房屋租賃合同與轉售水電合同，并給A公司獨立安裝水表與電表，由其自己負擔水電費。同時，房屋的租賃價格下調為總價款154930元。這樣，原虛增營業(yè)額5070元就可以被排除在營業(yè)稅計稅依據以外，從而少繳納營業(yè)稅及附加稅費278.85元?；I劃方法：酒店與A公司分別簽訂房屋租賃合同與轉售水電合同，并68演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！69營業(yè)稅的稅收籌劃營業(yè)稅的稅收籌劃70營業(yè)稅納稅人的籌劃營業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃營業(yè)稅計稅依據的稅收籌劃營業(yè)稅稅率的稅收籌劃營業(yè)稅稅收優(yōu)惠的籌劃“營改增”試點營業(yè)稅納稅人的籌劃71納稅人的稅收籌劃法律界定:

按照《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，在我國境內從事提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位與個人，為營業(yè)稅的納稅人。

1.提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內；2.所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內；3.所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；4.所銷售或者出租的不動產在境內。納稅人的稅收籌劃法律界定:按照《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)72利用境外子公司進行節(jié)稅B公司擬進行一項工程建設，先委托國內建筑企業(yè)A為其設計圖紙。雙方就此簽定合同，合同金額為100萬元。取得收入后，A應納的營業(yè)稅額為100×3%=3萬元。若A進行稅收籌劃，在香港設立一規(guī)模較小的公司C，然后讓C與B簽訂合同。由B付給C100萬元設計費，依據營業(yè)稅現(xiàn)行規(guī)定，C不用負有營業(yè)稅的納稅業(yè)務。（我國營業(yè)稅的稅收管轄區(qū)域為我國境內，即只有發(fā)生在中華人民共和國境內的應稅行為，才屬于營業(yè)稅的應稅范圍。

利用境外子公司進行節(jié)稅B公司擬進行一項工程建設，先委73納稅人的稅收籌劃法律界定:一營業(yè)稅扣繳義務人：

中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。2.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人。納稅人的稅收籌劃法律界定:一營業(yè)稅扣繳義務人：

74納稅人的稅收籌劃1.避免成為營業(yè)稅納稅人2.納稅人之間合并

當合并企業(yè)各方在生產經營業(yè)務方面具有一定的聯(lián)系時，比如，某一方所提供的主要應繳營業(yè)稅的業(yè)務恰恰便是合并企業(yè)另一方生產經營中所需要的，如果在合并以前這種服務關系就存在，那么兼并節(jié)省營業(yè)稅的效應更加明顯。因為在合并以前，這種相互間提供營業(yè)稅應稅服務的行為是應該繳納營業(yè)稅的。合并以后，由于變成了一個營業(yè)稅納稅主體，各方相互提供服務的行為屬于企業(yè)內部行為，而這種內部行為是不繳納營業(yè)稅的。3.利用兼營和混合銷售（參見“增值稅”內容）納稅人的稅收籌劃1.避免成為營業(yè)稅納稅人75增值率的計算假定納稅人含稅增值率為R，含稅銷售額為S，含稅購進金額為P，納稅人適用的增值稅稅率17%，納稅人適用營業(yè)稅稅率為5%，R=（S－P）÷S×100%納稅人應納的增值稅和營業(yè)稅可分別表示為應納增值稅=S÷（1+17%）×17%×R應納營業(yè)稅=S×5%兩稅相等時S÷（1+17%）×17%×R=S×5%R=34.41%增值率大于無差別平衡點增值率，混合銷售或兼營行為為繳納營業(yè)稅有利于節(jié)稅，反之則繳納增值稅有利。增值率的計算76無差別平衡點增值率（增值稅一般納稅人與營業(yè)稅納稅人）增值稅一般納稅人稅率營業(yè)稅適用稅率無差別平衡點增值率17%3%20.65%17%5%34.41%13%3%26.08%13%5%43.46%11%3%30.27%11%5%50.45%6%3%53%6%5%88.33%無差別平衡點增值率（增值稅一般納稅人與營業(yè)稅納稅人）增值稅一77娛樂城設有歌舞廳、保齡球館、臺球館、游藝館、餐飲部。一般情況下，該娛樂中心每個月的收入大約為400萬元，其中，歌舞廳收入120萬元，保齡球館收入40萬元，臺球館收入20萬元，游藝館收入100萬元，餐飲部收入120萬元。娛樂城一直以全部收入按娛樂業(yè)繳納營業(yè)稅，則應繳納營業(yè)稅稅額：400萬元×20％＝80(萬元)，請進行納稅籌劃娛樂城設有歌舞廳、保齡球館、臺球館、游藝館、餐飲部。一般情況78分析：如進行稅收籌劃，將娛樂城各項收入分別設置賬戶，分別核算，則歌舞廳、游藝館適用20％的娛樂業(yè)稅率，保齡球館、臺球館適用娛樂業(yè)5％的稅率；餐飲部適用“服務業(yè)—餐飲”5％的稅率。應繳納營業(yè)稅稅額：(120萬元＋100萬元)×20％＋(40萬元＋20萬元)×5％＋120萬元×5％＝53萬元籌劃后可以少納營業(yè)稅：80萬元－53萬元＝27萬元分析：79一納稅人的稅收籌劃

某電信公司為促銷推出交話費贈手機活動。活動規(guī)定：只要消費者繳存3600元話費，就可以得到一部市價為2800元的新款手機?；顒庸彩鄢?000部手機按照稅法規(guī)定，存滿一定額度話費送手機為混合銷售行為，應合并征收營業(yè)稅：

（3600+2800）*3%*2000=384000（元）一納稅人的稅收籌劃某電信公司為促銷推出交話費贈手機活80一假如對促銷活動作如下調整：消費者只要購買一部價值2800元的手機，再存滿800元，即可獲得兩年免費通話服務。此種方式對于消費者來說，他們所支出的費用是一樣的。然而此種情況下應繳納營業(yè)稅：（800+2800）*3%*2000=216000（元）

相比之下，在第二種促銷方式中，電信公司少繳納384000-216000=168000元稅款一假如對促銷活動作如下調整：應繳納營業(yè)稅：（800+280081征稅范圍的稅收籌劃

營業(yè)稅的征稅范圍是指在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的所有應稅行為。

具體包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產和銷售不動產。征稅范圍的稅收籌劃營業(yè)稅的征稅范圍是指在中國境內提82征稅范圍的稅收籌劃二

合作建房，是指一方提供土地使用權，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營企業(yè)”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產生了不同的納稅義務。

在這種情況下，納稅人可以通過選擇合理的合作建房方式，以達到取得節(jié)稅利益的目的。（一）選擇合理的合作建房方式征稅范圍的稅收籌劃二合作建房，是指一方提供土地使用83一二

A、B兩企業(yè)合作建房，A提供土地使用權，B提供資金。A、B兩企業(yè)約定，房屋建成后，雙方均分。完工后，經有關部門評估，該建筑物價值1000萬元，于是A、B各分500萬元房屋。

根據規(guī)定，A企業(yè)通過轉讓土地使用權而擁有了部分新建房屋的所有權，從而產生了轉讓無形資產應繳納營業(yè)稅的義務。此時其轉讓土地使用權的營業(yè)額為500萬元

A應納的營業(yè)稅為：500×5%=25萬元一二A、B兩企業(yè)合作建房，A提供土地使用權，B提供資84一

若A企業(yè)以土地使用權、B企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè),合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。

現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定：以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。

由于A向企業(yè)投入的土地使用權是無形資產，因此，無須繳納營業(yè)稅。僅此一項，A企業(yè)就少繳了25萬元的稅款。一若A企業(yè)以土地使用權、B企業(yè)以貨幣資金合股成立合營851.土地使用權和房屋所有權交換。2.以出租土地使用權為代價換取房屋所有權3.風險共擔，利潤共享4.按一定比例參與收入分配5.按一定比例參與分配房屋1.土地使用權和房屋所有權交換。86

A公司現(xiàn)有一塊土地閑置，準備建造職工住宅樓，但因資金緊張，遲遲無法開工。B房地產開發(fā)公司看好A有限公司的土地，認為該地的地理位置優(yōu)越，周圍環(huán)境幽雅，非常適宜建造住宅區(qū)。經與A公司協(xié)商，達成協(xié)議，簽署合作建房合同，由A公司提供土地使用權，B地產開發(fā)公司提供資金7500萬元，合作建房。房屋建成后，雙方均分。2008年12月份工程完工后，經有關部門評估，建筑物價值15000萬元。隨后，A公司將樓房以高于成本價的價格銷售給本單位職工，收入10500萬元，B房地產開發(fā)公司將屬于自己的樓房出售，取得收入12000萬元。

A公司現(xiàn)有一塊土地閑置，準備建造職工住宅樓，但因資金87納稅分析：按照這種做法，輝煌太陽能有限公司通過轉讓土地使用權而擁有該房產的一半所有權，應以“轉讓無形資產－轉讓土地使用權”的稅目計征營業(yè)稅；萬科房地產開發(fā)公司以轉讓一半房產所有權為代價，換取土地使用權，發(fā)生了銷售不動產的行為，應以“銷售不動產”稅目計征營業(yè)稅。雙方各應繳納營業(yè)稅稅額＝7500×5％＝375(萬元)雙方在合作建房環(huán)節(jié)合計應繳納營業(yè)稅＝375×2＝750(萬元)雙方將不動產銷售后應繳納銷售不動產的營業(yè)稅：A公司應納營業(yè)稅＝10500×5％＝525(萬元)B公司應納營業(yè)稅＝12000×5％＝600(萬元)納稅分析：按照這種做法，輝煌太陽能有限公司通過轉讓土地使用權88雙方在銷售不動產環(huán)節(jié)共計繳納營業(yè)稅＝525＋600＝1125(萬元)兩個環(huán)節(jié)雙方共計繳納營業(yè)稅＝750＋1125＝1875（萬元）若兩公司事先進行稅收籌劃，A公司以土地使用權出資，B房地產開發(fā)公司以貨幣資金出資，合資成立一個獨立核算的合營企業(yè)進行房地產開發(fā)，房屋建成后，雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式，則在建房環(huán)節(jié)雙方均不用繳納營業(yè)稅。房屋建成后，雙方協(xié)商，以合營企業(yè)的名義將樓房銷售給輝煌太陽能有限公司的職工一部分，另一部分對外銷售，取得銷售額共計22500萬元。則建房環(huán)節(jié)合營企業(yè)不用繳納營業(yè)稅合營企業(yè)應按銷售不動產繳納營業(yè)稅＝22500×5％＝1125(萬元)籌劃后，兩個環(huán)節(jié)合計少繳納營業(yè)稅稅額＝1875－1125＝750（萬元）雙方在銷售不動產環(huán)節(jié)共計繳納營業(yè)稅＝525＋600＝112589另外，還應考慮作為出資方如果出資建房，可能承擔的經營風險更大些，因被投資方不負責還本，因此在實際操作中應持謹慎態(tài)度。另外，還應考慮作為出資方如果出資建房，可能承擔的經營風90二

《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。因此，納稅人可以通過控制工程原料的預算開支，減少應計稅營業(yè)額。

（二）選擇合理的材料供應方式

又規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，營業(yè)額包括設備價款。因此，建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應盡量不將設備價值作為安裝工程產值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業(yè)只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使得營業(yè)額中不包括所安裝設備價款，從而達到節(jié)稅的目的。二《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作91一二

某安裝企業(yè)承包基本建設單位傳動設備的安裝工程，原計劃由安裝企業(yè)提供設備并負責安裝，工程總價款為200萬元。后安裝企業(yè)經稅務籌劃后，決定改為只負責安裝業(yè)務，收取安裝費20萬元，設備由建設單位自行采購提供。安裝企業(yè)不提供設備應納營業(yè)稅=20×3%=0.6（萬元）安裝企業(yè)提供設備應納營業(yè)稅=200×3%=6（萬元）一二某安裝企業(yè)承包基本建設單位傳動設備的安裝工程92一三

A建筑公司2008年12月中標X單位寫字樓工程，工程標的3000萬元，其中含電梯設備采購價款500萬元。A公司應該如何計算應納稅款？

按照新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，由于電梯設備屬于A公司自行采購，其應稅營業(yè)額應當包括電梯價款在內。

A公司應納營業(yè)稅為3000×3%＝90（萬元）一三A建筑公司2008年12月中標X單位寫字樓工程，工93一

新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

假如設備由建設方負責供應，則A公司計稅營業(yè)額不包括設備價款在內。

A公司應納營業(yè)稅為（3000－500）×3%＝75

建筑安裝企業(yè)可以與建設單位協(xié)商簽訂設備“甲方供應”方式的變更補充協(xié)議。三一新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，自2009年1月94二（三）選擇合理的對外投資方式

如果對外投資，只要企業(yè)取得的收入，符合營業(yè)稅的征稅范圍，就要繳納營業(yè)稅，而不管其是實際的經營收入，還是轉讓財產物資的收入，都要依法繳納營業(yè)稅。

對此的納稅籌劃做法是：通過變更收入項目，避開營業(yè)稅的征稅范圍，達到合理節(jié)約稅收成本的目的。二（三）選擇合理的對外投資方式如果對外投資，只要95一

某內資企業(yè)準備與某外國企業(yè)聯(lián)合投資設立中外合資企業(yè)，投資總額為6000萬元，注冊資本為3000萬元，中方1200萬元（40%），外方1800萬元（60%）。中方準備以自己使用過的機器設備1200萬元和房屋建筑物1200萬元投入，投入方式有兩種：1.以機器設備作價1200萬元作為注冊資本投入，房屋、建筑物作價1200萬元作為其他投入2.以房屋、建筑物作價1200萬元作為注冊資本投入，機器設備作價1200萬元作為其他投入一某內資企業(yè)準備與某外國企業(yè)聯(lián)合投資設立中外合資企96一二方案1：按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設備作為注冊資本投入，參與合資企業(yè)利潤分配，同時承擔投資風險，不征收增值稅和相關附加。但把房屋、建筑物直接作價給另一個企業(yè)，作為新企業(yè)的投資，不共享利潤、承擔風險，應視同房產轉讓，需要交納營業(yè)稅及附加營業(yè)稅=1200*5%=60城建稅、教育費附加=60*（7%+3%）=6契稅=1200*3/1000=36（出讓方繳納）一二方案1：按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設備作為注冊資本投入，參與合97一二方案2：房屋、建筑物作為注冊資本投資入股，參與利潤分配，承擔投資風險，按國家稅收政策規(guī)定，不征收營業(yè)稅及附加，但需要繳納契稅（由受讓方繳納）。同時，企業(yè)出售自己使用過的固定資產，售價如不超過原值，不征收增值稅?，F(xiàn)企業(yè)把使用過的設備直接作價給另一企業(yè)，視同轉讓固定資產，且作價不超過原值，因此不征收增值稅。最終契稅=1200*3/1000=36（由受讓方繳納）一二方案2：房屋、建筑物作為注冊資本投資入股，參與利潤分配，98一二結論：從上述2個方案的對比中可以看到，中方企業(yè)在投資過程中，雖然只改變了幾個字，但由于改變了出資方式，最終使稅收負擔相差66萬元。投資是一項有計劃、有目的的行動，納稅又是投資過程中必盡的義務，企業(yè)越早把投資于納稅結合起來，就越容易綜合考慮稅收負擔，達到創(chuàng)造最佳經濟效益的目的。一二結論：從上述2個方案的對比中可以看到，中方企業(yè)在投資過程99二在不動產銷售業(yè)務中，每一個流轉環(huán)節(jié)都要繳納營業(yè)稅，并以銷售額為計稅依據。因此，應盡量減少流轉環(huán)節(jié)，以取得節(jié)稅利益（四）不動產銷售的稅收籌劃二在不動產銷售業(yè)務中，每一個流轉環(huán)節(jié)都要繳納營100一二

某木材公司欠銀行貸款本息共計1500萬元，逾期無力償還。經與銀行協(xié)商，以本公司一幢營業(yè)大樓作價1800萬元，抵頂貸款本息，同時銀行再支付木材公司300萬元。銀行將上述營業(yè)大樓又以1800萬元的價格轉讓給某商業(yè)大廈。

按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，木材公司將營業(yè)大樓作價1800萬元轉讓給銀行，應按“銷售不動產”稅目征收5%的營業(yè)稅。銀行將該大樓轉讓后，仍需按“銷售不動產”繳納營業(yè)稅。木材公司應營業(yè)稅=1800×5%=90（萬元）銀行應納營業(yè)稅=1800×5%=90（萬元）一二某木材公司欠銀行貸款本息共計1500萬元，逾期無101一二

若經過籌劃，銀行先找到購買方——商業(yè)大廈，由木材公司與商業(yè)大廈直接簽訂房屋買賣合同，商業(yè)大廈向木材公司支付人民幣1800萬元，木材公司再以銀行存款償還銀行1500萬元。這樣就免除了銀行應納的90萬元的營業(yè)稅。一二若經過籌劃，銀行先找到購買方——商業(yè)大廈，由木材公102計稅依據的稅收籌劃三

營業(yè)稅的計稅依據為納稅人提供應稅勞務的營業(yè)額、轉讓無形資產的轉讓額和銷售不動產的銷售額，它是納稅人向對方收取的全部價款和價外費用，如手續(xù)費、基金、集資費、代收款項以及其他各種性質的價外費用。

納稅人可以通過避免征稅環(huán)節(jié)，分解營業(yè)額，加大稅前扣除項目，縮小計稅依據，減少應納稅額。計稅依據的稅收籌劃三營業(yè)稅的計稅依據為納稅人提供應103建筑業(yè)的計稅依據建筑、安裝業(yè)的材料費和設備價款節(jié)稅策略建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)行為的營業(yè)稅，不論納稅人與對方如何結算，其工程用材料費用均應包括在營業(yè)額中。安裝工程作業(yè)中的設備價款。因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，企業(yè)通常降低材料費用和設備價款的方式降低營業(yè)額，達到節(jié)稅目的。建筑業(yè)的計稅依據建筑、安裝業(yè)的材料費和設備價款節(jié)稅策略104注意之處：1.建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的臨時設施費、勞動保護費和施工機構遷移費，不得從營業(yè)額中扣除。2.施工企業(yè)向建設單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應并入計稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。注意之處：105金融保險也的計稅依據1.金融業(yè)的計稅依據外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。貨物期貨不繳納營業(yè)稅。貸款以貸款利息為營業(yè)額。融資租賃是一種特殊形式的貸款業(yè)務，其是以向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租物的實際成本后的余額為營業(yè)額。2.保險業(yè)計稅依據以收入的全額為營業(yè)額。金融保險也的計稅依據1.金融業(yè)的計稅依據106電信及文化體育業(yè)的計稅依據1.以取得收入的全額確定的營業(yè)額，普通電信業(yè)務。2.以實際取得的收入額確定的營業(yè)額，即以差額或收益額確定的營業(yè)額，如為集團客戶提供跨省電信服務。（電信部門為集團客戶提供跨省的出租電路業(yè)務，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部價款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務的電信部門的價款后的差額為營業(yè)額計繳營業(yè)稅；對參與提供跨省電信業(yè)務的電信部門，則按各自取得的全部價款為營業(yè)額計繳營業(yè)稅。）文化體育業(yè)的營業(yè)額是指納稅人經營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入。電信及文化體育業(yè)的計稅依據1.以取得收入的全額確定的營業(yè)額，107娛樂業(yè)及服務業(yè)的計稅依據娛樂業(yè)的營業(yè)額為經營娛樂業(yè)向顧客收的各項費用，包括門票、臺位費、點歌費、煙、酒、飲料收費以及經營娛樂業(yè)的各種收費。這些項目的收費一般比較容易“灰色化”，從而達到節(jié)稅目的，此外通過征管彈性利用與稅務局良好的稅率上尋找低稅率節(jié)稅。服務業(yè)的營業(yè)額是納稅人提供服務業(yè)勞務向對方收取的全部價款和價外費用。

旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。娛樂業(yè)及服務業(yè)的計稅依據娛樂業(yè)的營業(yè)額為經營娛樂業(yè)向108轉讓無形資產及銷售不動產的計稅依據納稅人轉讓無形資產的營業(yè)額為納稅人轉讓無形資產從受讓方取得的貨幣、貨物和其他經濟利益。

納稅人銷售不動產的營業(yè)額為納稅人銷售不動產時從購買方取得的全部價款和家外費用。

房地產開發(fā)公司銷售商品房時，代當?shù)卣坝嘘P部門收取的一些資金如市政費、郵政通信配套費等，不論其財務上如何核算，均應當全部做完銷售不動產的營業(yè)額計征營業(yè)稅。轉讓無形資產及銷售不動產的計稅依據納稅人轉讓無形資產109一李先生與A公司簽訂財產租賃合同，租用辦公樓一棟，租用期限為4年，每月租金為215000元，由于經營不善，半年后，李先生將辦公樓轉租給B公司，每月租金是24000元。個人所得稅暫時不計三李先生應繳納的稅收為：營業(yè)稅=24000*5%=1200（元）城建稅及教育費附加=1200*（7%+3%）=120（元）

合計：1200+120=1320（元）一李先生與A公司簽訂財產租賃合同，租用辦公樓一棟，租用期限為110一李先生要先分別終止與A公司和B公司的租賃合同，然后以中介人的身份，讓A公司和B公司直接簽訂租賃期為42個月的房產租賃合同，租賃費用為每月215000元，另外每月支付李先生每月中介費2500元。則營業(yè)稅=2500*5%=125(元）；城建稅及教育費附加=125*（7%+3%）=12.5（元）合計：125+12.5=137.5元這樣，通過籌劃后，可以節(jié)稅：1320-137.5=1182.5元一李先生要先分別終止與A公司和B公司的租賃合同，然后以中介人111一北京某展覽公司是一家中介服務公司，其主要業(yè)務時幫助外地客商在北京舉辦各種展覽會。2011年，該展覽公司在北京展覽館舉辦了一期西服展覽會，吸引了100家客商參展，對每家客商收費2萬元，營業(yè)收入共計200萬元，該公司另外要支付給展覽館租金100萬元則北京展覽中介公司要按“服務業(yè)”稅目納稅200*5%=10萬元展覽館的租金收入又要按5%繳納營業(yè)稅100*5%=5萬元

三一北京某展覽公司是一家中介服務公司，其主要業(yè)務時幫助外地客商112一如果分解營業(yè)額，該展覽公司舉辦展覽時，讓客戶分別繳費，展覽公司收取100萬元，展覽館收取100萬元。分別以后，展覽公司應繳納營業(yè)稅就變成100*5%=5（萬元）展覽館的租金收入還是按5%繳納營業(yè)稅100*5%=5萬元分解營業(yè)額后，北京公司稅負減輕了5萬元，而展覽館的稅負收入沒有變化。一如果分解營業(yè)額，該展覽公司舉辦展覽時，讓客戶分別繳費，展覽113稅率的稅收籌劃四營業(yè)稅稅率采用按行業(yè)設計不同的比例稅率，共分為3%、5%、20%

三檔。3%：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)5%：金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產和銷售不動產；20%：娛樂業(yè)稅率的稅收籌劃四營業(yè)稅稅率采用按行業(yè)設計不同的比例稅114營業(yè)稅的免稅規(guī)定1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務等。2.殘疾人員個人為社會提供的勞務3.醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務。4.學校和其他教育機構提供的教育勞務、學生勤工儉學提供的勞務。5.農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保等6.紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構等7.境內保險機構為出口貨物提供的保險產品8.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠營業(yè)稅的免稅規(guī)定1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提115充分利用稅收優(yōu)惠政策合理運用員工制家政服務滿足條件：1.依法與家政服務企業(yè)簽訂半年及半年以上的勞動合同或服務協(xié)議，且在該企業(yè)實際上崗工作。2.家政服務企業(yè)為其按月足額繳納基本養(yǎng)老保險等險種3.家政服務企業(yè)實際支付的工資，不低于企業(yè)所在地最低工資標準。充分利用稅收優(yōu)惠政策合理運用員工制家政服務116（二）兼營不同稅率

納稅人兼營不同稅率的應稅項目，應分別核算各自的營業(yè)額，避免從高適用稅率的情況。如餐廳既經營飲食業(yè)又經營娛樂業(yè)，而娛樂業(yè)適用的稅率高達20%，對未分別核算的營業(yè)額，就應按娛樂業(yè)適用的稅率征稅。（二）兼營不同稅率納稅人兼營不同稅率的應稅項目，應分117一案五目前常見的避稅操作方式：1.先簽買賣合同，后交易過戶：上、下家在中介的主持下先簽訂房屋買賣合同，之后下家入住，待房屋時滿5年后再行辦理產權過戶手續(xù)。2.先簽大定金協(xié)議，后買賣；上、下家在中介的主持下先簽訂針對該套房屋的大定金協(xié)議，在協(xié)議里約定待房屋距離上次交易時滿5年后的某期間簽訂房屋買賣合同，辦理交易過戶等手續(xù)。3.先租賃，后買賣；上、下家在中介的房間下先簽訂房屋租賃合同，租賃期限至該房屋距離上次交易滿5年的當日。期滿當日，上、下家在中介的主持下簽訂該房屋的買賣合同，再辦理交易過戶手續(xù)。房屋銷售的營業(yè)稅籌劃一案五目前常見的避稅操作方式：2.先簽大定金協(xié)議，后買賣；118五4.假贈與、真實買賣主要體現(xiàn)為上、下家在中介的主持下先簽訂贈與合同并辦理公證、然后再簽訂買賣合同。拿贈與合同去交易中心辦理過戶，憑買賣合同支付相應款項。

法律依據：“單位將不動產贈與他人，視同銷售不動產，應征收營業(yè)稅；但如果是贈與給他人，則不視同銷售，不征收營業(yè)稅。”

雖然假贈與是種籌劃方法，但是它面臨著一些風險：首先是不予公證的風險；其次，面臨處罰的風險；再者，過戶后，如果下家違約不付款，上家就處于被動地位；最后，下家往往無法追究上家的房屋質量瑕疵責任。五4.假贈與、真實買賣主要體現(xiàn)為上、下家在中介的主持下先簽1195.簽訂陰陽合同避稅。主要體現(xiàn)在上、下家故意標低房價，簽訂陰陽合同來達到避稅目的。這種陰陽避稅方法是非法的避稅方式。嚴格來說，應當受到行政處罰，數(shù)額巨大的，可能還會構成犯罪

5.簽訂陰陽合同避稅。主要體現(xiàn)在上、下家故意標低房價，簽訂120（二）無形資產、不動產出售轉為股權轉讓

以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔風險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉讓其股權的也不征收營業(yè)稅。因此，在大額的無形資產或不動產交易時，可以考慮先將無形資產和不動產投資成立一個企業(yè)，然后再將該企業(yè)的股權轉讓給無形資產或不動產的購買方。（三）納稅義務發(fā)生時間的籌劃

盡量推遲納稅，獲得無形利息費用（二）無形資產、不動產出售轉為股權轉讓以無形資產、不121一某上市公司擬將其擁有的土地使用權作價1億轉讓給某房地產開發(fā)公司。應納營業(yè)稅=10000×5%=500（萬元）

如果該上市公司以該土地使用權入股，與自己的控股公司合資成立一個新公司。然后再將該公司的全部股權轉讓給房地