營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃培訓(xùn)課件

營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃1營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃營(yíng)業(yè)稅稅率的稅收籌劃營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠的籌劃“營(yíng)改增”試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃2納稅人的稅收籌劃法律界定:

按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)從事提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位與個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。

1.提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；2.所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；4.所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。納稅人的稅收籌劃法律界定:按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)3利用境外子公司進(jìn)行節(jié)稅B公司擬進(jìn)行一項(xiàng)工程建設(shè)，先委托國(guó)內(nèi)建筑企業(yè)A為其設(shè)計(jì)圖紙。雙方就此簽定合同，合同金額為100萬(wàn)元。取得收入后，A應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅額為100×3%=3萬(wàn)元。若A進(jìn)行稅收籌劃，在香港設(shè)立一規(guī)模較小的公司C，然后讓C與B簽訂合同。由B付給C100萬(wàn)元設(shè)計(jì)費(fèi)，依據(jù)營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)行規(guī)定，C不用負(fù)有營(yíng)業(yè)稅的納稅業(yè)務(wù)。（我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的稅收管轄區(qū)域?yàn)槲覈?guó)境內(nèi)，即只有發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅行為，才屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅范圍。

利用境外子公司進(jìn)行節(jié)稅B公司擬進(jìn)行一項(xiàng)工程建設(shè)，先委4納稅人的稅收籌劃法律界定:一營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。2.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。納稅人的稅收籌劃法律界定:一營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

5納稅人的稅收籌劃1.避免成為營(yíng)業(yè)稅納稅人2.納稅人之間合并

當(dāng)合并企業(yè)各方在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)方面具有一定的聯(lián)系時(shí)，比如，某一方所提供的主要應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)恰恰便是合并企業(yè)另一方生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所需要的，如果在合并以前這種服務(wù)關(guān)系就存在，那么兼并節(jié)省營(yíng)業(yè)稅的效應(yīng)更加明顯。因?yàn)樵诤喜⒁郧?，這種相互間提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)的行為是應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅的。合并以后，由于變成了一個(gè)營(yíng)業(yè)稅納稅主體，各方相互提供服務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不繳納營(yíng)業(yè)稅的。3.利用兼營(yíng)和混合銷售（參見(jiàn)“增值稅”內(nèi)容）納稅人的稅收籌劃1.避免成為營(yíng)業(yè)稅納稅人6增值率的計(jì)算假定納稅人含稅增值率為R，含稅銷售額為S，含稅購(gòu)進(jìn)金額為P，納稅人適用的增值稅稅率17%，納稅人適用營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，R=（S－P）÷S×100%納稅人應(yīng)納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅可分別表示為應(yīng)納增值稅=S÷（1+17%）×17%×R應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=S×5%兩稅相等時(shí)S÷（1+17%）×17%×R=S×5%R=34.41%增值率大于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，混合銷售或兼營(yíng)行為為繳納營(yíng)業(yè)稅有利于節(jié)稅，反之則繳納增值稅有利。增值率的計(jì)算7無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（增值稅一般納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人）增值稅一般納稅人稅率營(yíng)業(yè)稅適用稅率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17%3%20.65%17%5%34.41%13%3%26.08%13%5%43.46%11%3%30.27%11%5%50.45%6%3%53%6%5%88.33%無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（增值稅一般納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人）增值稅一8娛樂(lè)城設(shè)有歌舞廳、保齡球館、臺(tái)球館、游藝館、餐飲部。一般情況下，該娛樂(lè)中心每個(gè)月的收入大約為400萬(wàn)元，其中，歌舞廳收入120萬(wàn)元，保齡球館收入40萬(wàn)元，臺(tái)球館收入20萬(wàn)元，游藝館收入100萬(wàn)元，餐飲部收入120萬(wàn)元。娛樂(lè)城一直以全部收入按娛樂(lè)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，則應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額：400萬(wàn)元×20％＝80(萬(wàn)元)，請(qǐng)進(jìn)行納稅籌劃娛樂(lè)城設(shè)有歌舞廳、保齡球館、臺(tái)球館、游藝館、餐飲部。一般情況9分析：如進(jìn)行稅收籌劃，將娛樂(lè)城各項(xiàng)收入分別設(shè)置賬戶，分別核算，則歌舞廳、游藝館適用20％的娛樂(lè)業(yè)稅率，保齡球館、臺(tái)球館適用娛樂(lè)業(yè)5％的稅率；餐飲部適用“服務(wù)業(yè)—餐飲”5％的稅率。應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額：(120萬(wàn)元＋100萬(wàn)元)×20％＋(40萬(wàn)元＋20萬(wàn)元)×5％＋120萬(wàn)元×5％＝53萬(wàn)元籌劃后可以少納營(yíng)業(yè)稅：80萬(wàn)元－53萬(wàn)元＝27萬(wàn)元分析：10一納稅人的稅收籌劃

某電信公司為促銷推出交話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)活動(dòng)?；顒?dòng)規(guī)定：只要消費(fèi)者繳存3600元話費(fèi)，就可以得到一部市價(jià)為2800元的新款手機(jī)?；顒?dòng)共售出2000部手機(jī)按照稅法規(guī)定，存滿一定額度話費(fèi)送手機(jī)為混合銷售行為，應(yīng)合并征收營(yíng)業(yè)稅：

（3600+2800）*3%*2000=384000（元）一納稅人的稅收籌劃某電信公司為促銷推出交話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)活11一假如對(duì)促銷活動(dòng)作如下調(diào)整：消費(fèi)者只要購(gòu)買一部?jī)r(jià)值2800元的手機(jī)，再存滿800元，即可獲得兩年免費(fèi)通話服務(wù)。此種方式對(duì)于消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，他們所支出的費(fèi)用是一樣的。然而此種情況下應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：（800+2800）*3%*2000=216000（元）

相比之下，在第二種促銷方式中，電信公司少繳納384000-216000=168000元稅款一假如對(duì)促銷活動(dòng)作如下調(diào)整：應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：（800+280012征稅范圍的稅收籌劃

營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是指在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的所有應(yīng)稅行為。

具體包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。征稅范圍的稅收籌劃營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是指在中國(guó)境內(nèi)提13征稅范圍的稅收籌劃二

合作建房，是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營(yíng)企業(yè)”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。

在這種情況下，納稅人可以通過(guò)選擇合理的合作建房方式，以達(dá)到取得節(jié)稅利益的目的。（一）選擇合理的合作建房方式征稅范圍的稅收籌劃二合作建房，是指一方提供土地使用14一二

A、B兩企業(yè)合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資金。A、B兩企業(yè)約定，房屋建成后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評(píng)估，該建筑物價(jià)值1000萬(wàn)元，于是A、B各分500萬(wàn)元房屋。

根據(jù)規(guī)定，A企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。此時(shí)其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)額為500萬(wàn)元

A應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為：500×5%=25萬(wàn)元一二A、B兩企業(yè)合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資15一

若A企業(yè)以土地使用權(quán)、B企業(yè)以貨幣資金合股成立合營(yíng)企業(yè),合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式。

現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

由于A向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無(wú)形資產(chǎn)，因此，無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅。僅此一項(xiàng)，A企業(yè)就少繳了25萬(wàn)元的稅款。一若A企業(yè)以土地使用權(quán)、B企業(yè)以貨幣資金合股成立合營(yíng)161.土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)交換。2.以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取房屋所有權(quán)3.風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利潤(rùn)共享4.按一定比例參與收入分配5.按一定比例參與分配房屋1.土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)交換。17

A公司現(xiàn)有一塊土地閑置，準(zhǔn)備建造職工住宅樓，但因資金緊張，遲遲無(wú)法開(kāi)工。B房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司看好A有限公司的土地，認(rèn)為該地的地理位置優(yōu)越，周圍環(huán)境幽雅，非常適宜建造住宅區(qū)。經(jīng)與A公司協(xié)商，達(dá)成協(xié)議，簽署合作建房合同，由A公司提供土地使用權(quán)，B地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司提供資金7500萬(wàn)元，合作建房。房屋建成后，雙方均分。2008年12月份工程完工后，經(jīng)有關(guān)部門評(píng)估，建筑物價(jià)值15000萬(wàn)元。隨后，A公司將樓房以高于成本價(jià)的價(jià)格銷售給本單位職工，收入10500萬(wàn)元，B房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司將屬于自己的樓房出售，取得收入12000萬(wàn)元。

A公司現(xiàn)有一塊土地閑置，準(zhǔn)備建造職工住宅樓，但因資金18納稅分析：按照這種做法，輝煌太陽(yáng)能有限公司通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有該房產(chǎn)的一半所有權(quán)，應(yīng)以“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)－轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”的稅目計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；萬(wàn)科房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司以轉(zhuǎn)讓一半房產(chǎn)所有權(quán)為代價(jià)，換取土地使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，應(yīng)以“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。雙方各應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額＝7500×5％＝375(萬(wàn)元)雙方在合作建房環(huán)節(jié)合計(jì)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝375×2＝750(萬(wàn)元)雙方將不動(dòng)產(chǎn)銷售后應(yīng)繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅：A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝10500×5％＝525(萬(wàn)元)B公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝12000×5％＝600(萬(wàn)元)納稅分析：按照這種做法，輝煌太陽(yáng)能有限公司通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)19雙方在銷售不動(dòng)產(chǎn)環(huán)節(jié)共計(jì)繳納營(yíng)業(yè)稅＝525＋600＝1125(萬(wàn)元)兩個(gè)環(huán)節(jié)雙方共計(jì)繳納營(yíng)業(yè)稅＝750＋1125＝1875（萬(wàn)元）若兩公司事先進(jìn)行稅收籌劃，A公司以土地使用權(quán)出資，B房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司以貨幣資金出資，合資成立一個(gè)獨(dú)立核算的合營(yíng)企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，房屋建成后，雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式，則在建房環(huán)節(jié)雙方均不用繳納營(yíng)業(yè)稅。房屋建成后，雙方協(xié)商，以合營(yíng)企業(yè)的名義將樓房銷售給輝煌太陽(yáng)能有限公司的職工一部分，另一部分對(duì)外銷售，取得銷售額共計(jì)22500萬(wàn)元。則建房環(huán)節(jié)合營(yíng)企業(yè)不用繳納營(yíng)業(yè)稅合營(yíng)企業(yè)應(yīng)按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅＝22500×5％＝1125(萬(wàn)元)籌劃后，兩個(gè)環(huán)節(jié)合計(jì)少繳納營(yíng)業(yè)稅稅額＝1875－1125＝750（萬(wàn)元）雙方在銷售不動(dòng)產(chǎn)環(huán)節(jié)共計(jì)繳納營(yíng)業(yè)稅＝525＋600＝112520另外，還應(yīng)考慮作為出資方如果出資建房，可能承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)更大些，因被投資方不負(fù)責(zé)還本，因此在實(shí)際操作中應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度。另外，還應(yīng)考慮作為出資方如果出資建房，可能承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)21二

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論怎樣結(jié)算，營(yíng)業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。因此，納稅人可以通過(guò)控制工程原料的預(yù)算開(kāi)支，減少應(yīng)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

（二）選擇合理的材料供應(yīng)方式

又規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。因此，建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使得營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價(jià)款，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。二《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作22一二

某安裝企業(yè)承包基本建設(shè)單位傳動(dòng)設(shè)備的安裝工程，原計(jì)劃由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總價(jià)款為200萬(wàn)元。后安裝企業(yè)經(jīng)稅務(wù)籌劃后，決定改為只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費(fèi)20萬(wàn)元，設(shè)備由建設(shè)單位自行采購(gòu)提供。安裝企業(yè)不提供設(shè)備應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20×3%=0.6（萬(wàn)元）安裝企業(yè)提供設(shè)備應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=200×3%=6（萬(wàn)元）一二某安裝企業(yè)承包基本建設(shè)單位傳動(dòng)設(shè)備的安裝工程23一三

A建筑公司2008年12月中標(biāo)X單位寫字樓工程，工程標(biāo)的3000萬(wàn)元，其中含電梯設(shè)備采購(gòu)價(jià)款500萬(wàn)元。A公司應(yīng)該如何計(jì)算應(yīng)納稅款？

按照新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，由于電梯設(shè)備屬于A公司自行采購(gòu)，其應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括電梯價(jià)款在內(nèi)。

A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為3000×3%＝90（萬(wàn)元）一三A建筑公司2008年12月中標(biāo)X單位寫字樓工程，工24一

新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

假如設(shè)備由建設(shè)方負(fù)責(zé)供應(yīng)，則A公司計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不包括設(shè)備價(jià)款在內(nèi)。

A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為（3000－500）×3%＝75

建筑安裝企業(yè)可以與建設(shè)單位協(xié)商簽訂設(shè)備“甲方供應(yīng)”方式的變更補(bǔ)充協(xié)議。三一新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，自2009年1月25二（三）選擇合理的對(duì)外投資方式

如果對(duì)外投資，只要企業(yè)取得的收入，符合營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，就要繳納營(yíng)業(yè)稅，而不管其是實(shí)際的經(jīng)營(yíng)收入，還是轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)物資的收入，都要依法繳納營(yíng)業(yè)稅。

對(duì)此的納稅籌劃做法是：通過(guò)變更收入項(xiàng)目，避開(kāi)營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，達(dá)到合理節(jié)約稅收成本的目的。二（三）選擇合理的對(duì)外投資方式如果對(duì)外投資，只要26一

某內(nèi)資企業(yè)準(zhǔn)備與某外國(guó)企業(yè)聯(lián)合投資設(shè)立中外合資企業(yè)，投資總額為6000萬(wàn)元，注冊(cè)資本為3000萬(wàn)元，中方1200萬(wàn)元（40%），外方1800萬(wàn)元（60%）。中方準(zhǔn)備以自己使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備1200萬(wàn)元和房屋建筑物1200萬(wàn)元投入，投入方式有兩種：1.以機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，房屋、建筑物作價(jià)1200萬(wàn)元作為其他投入2.以房屋、建筑物作價(jià)1200萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬(wàn)元作為其他投入一某內(nèi)資企業(yè)準(zhǔn)備與某外國(guó)企業(yè)聯(lián)合投資設(shè)立中外合資企27一二方案1：按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設(shè)備作為注冊(cè)資本投入，參與合資企業(yè)利潤(rùn)分配，同時(shí)承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，不征收增值稅和相關(guān)附加。但把房屋、建筑物直接作價(jià)給另一個(gè)企業(yè)，作為新企業(yè)的投資，不共享利潤(rùn)、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，需要交納營(yíng)業(yè)稅及附加營(yíng)業(yè)稅=1200*5%=60城建稅、教育費(fèi)附加=60*（7%+3%）=6契稅=1200*3/1000=36（出讓方繳納）一二方案1：按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設(shè)備作為注冊(cè)資本投入，參與合28一二方案2：房屋、建筑物作為注冊(cè)資本投資入股，參與利潤(rùn)分配，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，按國(guó)家稅收政策規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅及附加，但需要繳納契稅（由受讓方繳納）。同時(shí)，企業(yè)出售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，售價(jià)如不超過(guò)原值，不征收增值稅?，F(xiàn)企業(yè)把使用過(guò)的設(shè)備直接作價(jià)給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且作價(jià)不超過(guò)原值，因此不征收增值稅。最終契稅=1200*3/1000=36（由受讓方繳納）一二方案2：房屋、建筑物作為注冊(cè)資本投資入股，參與利潤(rùn)分配，29一二結(jié)論：從上述2個(gè)方案的對(duì)比中可以看到，中方企業(yè)在投資過(guò)程中，雖然只改變了幾個(gè)字，但由于改變了出資方式，最終使稅收負(fù)擔(dān)相差66萬(wàn)元。投資是一項(xiàng)有計(jì)劃、有目的的行動(dòng)，納稅又是投資過(guò)程中必盡的義務(wù)，企業(yè)越早把投資于納稅結(jié)合起來(lái)，就越容易綜合考慮稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的。一二結(jié)論：從上述2個(gè)方案的對(duì)比中可以看到，中方企業(yè)在投資過(guò)程30二在不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)中，每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要繳納營(yíng)業(yè)稅，并以銷售額為計(jì)稅依據(jù)。因此，應(yīng)盡量減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以取得節(jié)稅利益（四）不動(dòng)產(chǎn)銷售的稅收籌劃二在不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)中，每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要繳納營(yíng)31一二

某木材公司欠銀行貸款本息共計(jì)1500萬(wàn)元，逾期無(wú)力償還。經(jīng)與銀行協(xié)商，以本公司一幢營(yíng)業(yè)大樓作價(jià)1800萬(wàn)元，抵頂貸款本息，同時(shí)銀行再支付木材公司300萬(wàn)元。銀行將上述營(yíng)業(yè)大樓又以1800萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給某商業(yè)大廈。

按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，木材公司將營(yíng)業(yè)大樓作價(jià)1800萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給銀行，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收5%的營(yíng)業(yè)稅。銀行將該大樓轉(zhuǎn)讓后，仍需按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”繳納營(yíng)業(yè)稅。木材公司應(yīng)營(yíng)業(yè)稅=1800×5%=90（萬(wàn)元）銀行應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1800×5%=90（萬(wàn)元）一二某木材公司欠銀行貸款本息共計(jì)1500萬(wàn)元，逾期無(wú)32一二

若經(jīng)過(guò)籌劃，銀行先找到購(gòu)買方——商業(yè)大廈，由木材公司與商業(yè)大廈直接簽訂房屋買賣合同，商業(yè)大廈向木材公司支付人民幣1800萬(wàn)元，木材公司再以銀行存款償還銀行1500萬(wàn)元。這樣就免除了銀行應(yīng)納的90萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅。一二若經(jīng)過(guò)籌劃，銀行先找到購(gòu)買方——商業(yè)大廈，由木材公33計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃三

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額和銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，它是納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。

納稅人可以通過(guò)避免征稅環(huán)節(jié)，分解營(yíng)業(yè)額，加大稅前扣除項(xiàng)目，縮小計(jì)稅依據(jù)，減少應(yīng)納稅額。計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃三營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供應(yīng)34建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)建筑、安裝業(yè)的材料費(fèi)和設(shè)備價(jià)款節(jié)稅策略建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)行為的營(yíng)業(yè)稅，不論納稅人與對(duì)方如何結(jié)算，其工程用材料費(fèi)用均應(yīng)包括在營(yíng)業(yè)額中。安裝工程作業(yè)中的設(shè)備價(jià)款。因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，企業(yè)通常降低材料費(fèi)用和設(shè)備價(jià)款的方式降低營(yíng)業(yè)額，達(dá)到節(jié)稅目的。建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)建筑、安裝業(yè)的材料費(fèi)和設(shè)備價(jià)款節(jié)稅策略35注意之處：1.建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。2.施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，應(yīng)并入計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。注意之處：36金融保險(xiǎn)也的計(jì)稅依據(jù)1.金融業(yè)的計(jì)稅依據(jù)外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。貨物期貨不繳納營(yíng)業(yè)稅。貸款以貸款利息為營(yíng)業(yè)額。融資租賃是一種特殊形式的貸款業(yè)務(wù)，其是以向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。2.保險(xiǎn)業(yè)計(jì)稅依據(jù)以收入的全額為營(yíng)業(yè)額。金融保險(xiǎn)也的計(jì)稅依據(jù)1.金融業(yè)的計(jì)稅依據(jù)37電信及文化體育業(yè)的計(jì)稅依據(jù)1.以取得收入的全額確定的營(yíng)業(yè)額，普通電信業(yè)務(wù)。2.以實(shí)際取得的收入額確定的營(yíng)業(yè)額，即以差額或收益額確定的營(yíng)業(yè)額，如為集團(tuán)客戶提供跨省電信服務(wù)。（電信部門為集團(tuán)客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部?jī)r(jià)款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門的價(jià)款后的差額為營(yíng)業(yè)額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅；對(duì)參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門，則按各自取得的全部?jī)r(jià)款為營(yíng)業(yè)額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。）文化體育業(yè)的營(yíng)業(yè)額是指納稅人經(jīng)營(yíng)文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入。電信及文化體育業(yè)的計(jì)稅依據(jù)1.以取得收入的全額確定的營(yíng)業(yè)額，38娛樂(lè)業(yè)及服務(wù)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙、酒、飲料收費(fèi)以及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的各種收費(fèi)。這些項(xiàng)目的收費(fèi)一般比較容易“灰色化”，從而達(dá)到節(jié)稅目的，此外通過(guò)征管彈性利用與稅務(wù)局良好的稅率上尋找低稅率節(jié)稅。服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)額是納稅人提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國(guó)境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。娛樂(lè)業(yè)及服務(wù)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向39轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)及銷售不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額為納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)從受讓方取得的貨幣、貨物和其他經(jīng)濟(jì)利益。

納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額為納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)從購(gòu)買方取得的全部?jī)r(jià)款和家外費(fèi)用。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷售商品房時(shí)，代當(dāng)?shù)卣坝嘘P(guān)部門收取的一些資金如市政費(fèi)、郵政通信配套費(fèi)等，不論其財(cái)務(wù)上如何核算，均應(yīng)當(dāng)全部做完銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)及銷售不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)40一李先生與A公司簽訂財(cái)產(chǎn)租賃合同，租用辦公樓一棟，租用期限為4年，每月租金為215000元，由于經(jīng)營(yíng)不善，半年后，李先生將辦公樓轉(zhuǎn)租給B公司，每月租金是24000元。個(gè)人所得稅暫時(shí)不計(jì)三李先生應(yīng)繳納的稅收為：營(yíng)業(yè)稅=24000*5%=1200（元）城建稅及教育費(fèi)附加=1200*（7%+3%）=120（元）

合計(jì)：1200+120=1320（元）一李先生與A公司簽訂財(cái)產(chǎn)租賃合同，租用辦公樓一棟，租用期限為41一李先生要先分別終止與A公司和B公司的租賃合同，然后以中介人的身份，讓A公司和B公司直接簽訂租賃期為42個(gè)月的房產(chǎn)租賃合同，租賃費(fèi)用為每月215000元，另外每月支付李先生每月中介費(fèi)2500元。則營(yíng)業(yè)稅=2500*5%=125(元）；城建稅及教育費(fèi)附加=125*（7%+3%）=12.5（元）合計(jì)：125+12.5=137.5元這樣，通過(guò)籌劃后，可以節(jié)稅：1320-137.5=1182.5元一李先生要先分別終止與A公司和B公司的租賃合同，然后以中介人42一北京某展覽公司是一家中介服務(wù)公司，其主要業(yè)務(wù)時(shí)幫助外地客商在北京舉辦各種展覽會(huì)。2011年，該展覽公司在北京展覽館舉辦了一期西服展覽會(huì)，吸引了100家客商參展，對(duì)每家客商收費(fèi)2萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)收入共計(jì)200萬(wàn)元，該公司另外要支付給展覽館租金100萬(wàn)元?jiǎng)t北京展覽中介公司要按“服務(wù)業(yè)”稅目納稅200*5%=10萬(wàn)元展覽館的租金收入又要按5%繳納營(yíng)業(yè)稅100*5%=5萬(wàn)元

三一北京某展覽公司是一家中介服務(wù)公司，其主要業(yè)務(wù)時(shí)幫助外地客商43一如果分解營(yíng)業(yè)額，該展覽公司舉辦展覽時(shí)，讓客戶分別繳費(fèi)，展覽公司收取100萬(wàn)元，展覽館收取100萬(wàn)元。分別以后，展覽公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅就變成100*5%=5（萬(wàn)元）展覽館的租金收入還是按5%繳納營(yíng)業(yè)稅100*5%=5萬(wàn)元分解營(yíng)業(yè)額后，北京公司稅負(fù)減輕了5萬(wàn)元，而展覽館的稅負(fù)收入沒(méi)有變化。一如果分解營(yíng)業(yè)額，該展覽公司舉辦展覽時(shí)，讓客戶分別繳費(fèi)，展覽44稅率的稅收籌劃四營(yíng)業(yè)稅稅率采用按行業(yè)設(shè)計(jì)不同的比例稅率，共分為3%、5%、20%

三檔。3%：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)5%：金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)；20%：娛樂(lè)業(yè)稅率的稅收籌劃四營(yíng)業(yè)稅稅率采用按行業(yè)設(shè)計(jì)不同的比例稅45營(yíng)業(yè)稅的免稅規(guī)定1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)等。2.殘疾人員個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)3.醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。4.學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)、學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。5.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保等6.紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)等7.境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品8.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠營(yíng)業(yè)稅的免稅規(guī)定1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提46充分利用稅收優(yōu)惠政策合理運(yùn)用員工制家政服務(wù)滿足條件：1.依法與家政服務(wù)企業(yè)簽訂半年及半年以上的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，且在該企業(yè)實(shí)際上崗工作。2.家政服務(wù)企業(yè)為其按月足額繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等險(xiǎn)種3.家政服務(wù)企業(yè)實(shí)際支付的工資，不低于企業(yè)所在地最低工資標(biāo)準(zhǔn)。充分利用稅收優(yōu)惠政策合理運(yùn)用員工制家政服務(wù)47（二）兼營(yíng)不同稅率

納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)分別核算各自的營(yíng)業(yè)額，避免從高適用稅率的情況。如餐廳既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)又經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)，而娛樂(lè)業(yè)適用的稅率高達(dá)20%，對(duì)未分別核算的營(yíng)業(yè)額，就應(yīng)按娛樂(lè)業(yè)適用的稅率征稅。（二）兼營(yíng)不同稅率納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)分48一案五目前常見(jiàn)的避稅操作方式：1.先簽買賣合同，后交易過(guò)戶：上、下家在中介的主持下先簽訂房屋買賣合同，之后下家入住，待房屋時(shí)滿5年后再行辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)。2.先簽大定金協(xié)議，后買賣；上、下家在中介的主持下先簽訂針對(duì)該套房屋的大定金協(xié)議，在協(xié)議里約定待房屋距離上次交易時(shí)滿5年后的某期間簽訂房屋買賣合同，辦理交易過(guò)戶等手續(xù)。3.先租賃，后買賣；上、下家在中介的房間下先簽訂房屋租賃合同，租賃期限至該房屋距離上次交易滿5年的當(dāng)日。期滿當(dāng)日，上、下家在中介的主持下簽訂該房屋的買賣合同，再辦理交易過(guò)戶手續(xù)。房屋銷售的營(yíng)業(yè)稅籌劃一案五目前常見(jiàn)的避稅操作方式：2.先簽大定金協(xié)議，后買賣；49五4.假贈(zèng)與、真實(shí)買賣主要體現(xiàn)為上、下家在中介的主持下先簽訂贈(zèng)與合同并辦理公證、然后再簽訂買賣合同。拿贈(zèng)與合同去交易中心辦理過(guò)戶，憑買賣合同支付相應(yīng)款項(xiàng)。

法律依據(jù)：“單位將不動(dòng)產(chǎn)贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；但如果是贈(zèng)與給他人，則不視同銷售，不征收營(yíng)業(yè)稅?！?/p>

雖然假贈(zèng)與是種籌劃方法，但是它面臨著一些風(fēng)險(xiǎn)：首先是不予公證的風(fēng)險(xiǎn)；其次，面臨處罰的風(fēng)險(xiǎn)；再者，過(guò)戶后，如果下家違約不付款，上家就處于被動(dòng)地位；最后，下家往往無(wú)法追究上家的房屋質(zhì)量瑕疵責(zé)任。五4.假贈(zèng)與、真實(shí)買賣主要體現(xiàn)為上、下家在中介的主持下先簽505.簽訂陰陽(yáng)合同避稅。主要體現(xiàn)在上、下家故意標(biāo)低房?jī)r(jià)，簽訂陰陽(yáng)合同來(lái)達(dá)到避稅目的。這種陰陽(yáng)避稅方法是非法的避稅方式。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)受到行政處罰，數(shù)額巨大的，可能還會(huì)構(gòu)成犯罪

5.簽訂陰陽(yáng)合同避稅。主要體現(xiàn)在上、下家故意標(biāo)低房?jī)r(jià)，簽訂51（二）無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)出售轉(zhuǎn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓

以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營(yíng)業(yè)稅。因此，在大額的無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)交易時(shí)，可以考慮先將無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)投資成立一個(gè)企業(yè)，然后再將該企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)買方。（三）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃

盡量推遲納稅，獲得無(wú)形利息費(fèi)用（二）無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)出售轉(zhuǎn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓以無(wú)形資產(chǎn)、不52一某上市公司擬將其擁有的土地使用權(quán)作價(jià)1億轉(zhuǎn)讓給某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=10000×5%=500（萬(wàn)元）

如果該上市公司以該土地使用權(quán)入股，與自己的控股公司合資成立一個(gè)新公司。然后再將該公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，上市公司和控股公司收回資金。上市公司通過(guò)將無(wú)形資產(chǎn)出售轉(zhuǎn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃，就可以免繳營(yíng)業(yè)稅500萬(wàn)元一某上市公司擬將其擁有的土地使用權(quán)作價(jià)1億轉(zhuǎn)讓給某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)53一某電視機(jī)廠（一般納稅人）委托百貨商場(chǎng)（一般納稅人）代銷電視機(jī)。根據(jù)代銷協(xié)議，受托方可采取不同的代銷方式代銷該產(chǎn)品，所以百貨商場(chǎng)設(shè)計(jì)了以下幾種方案：

一某電視機(jī)廠（一般納稅人）委托百貨商場(chǎng)（一54方案一：百貨商場(chǎng)代銷100臺(tái)電視機(jī)，并按雙方協(xié)議以廠家指定的零售價(jià)格2000元/臺(tái)出售，貨款轉(zhuǎn)交電視機(jī)廠。百貨商場(chǎng)每代銷1臺(tái)電視機(jī)，電視機(jī)廠支付其手續(xù)費(fèi)100元。當(dāng)期100臺(tái)電視機(jī)全部出售，并開(kāi)機(jī)具了代銷清單，取得了增值稅專用發(fā)票。方案二：百貨商場(chǎng)代銷100臺(tái)電視機(jī)，雙方協(xié)議價(jià)格為2000元/臺(tái)，允許受托方加價(jià)出售，并按原價(jià)與委托方結(jié)算，以商品差價(jià)作為手續(xù)費(fèi)。百貨商場(chǎng)每臺(tái)電視機(jī)加價(jià)100元銷售。當(dāng)期100臺(tái)電視機(jī)全部出售，并開(kāi)機(jī)具了代銷清單，取得了增值稅專用發(fā)票。方案三：百貨商場(chǎng)代銷100臺(tái)電視機(jī)，雙方的協(xié)議價(jià)格為2000元/臺(tái)出售，允許受托方加價(jià)出售，并按原價(jià)與委托方結(jié)算。除此以外，受托方每銷售1臺(tái)電視機(jī)，廠家還支付其手續(xù)費(fèi)100元。百貨商場(chǎng)每臺(tái)電視機(jī)加價(jià)100元銷售。當(dāng)期100臺(tái)電視機(jī)全部出售，并開(kāi)機(jī)具了代銷清單，取得了增值稅專用發(fā)票。方案四：百貨商場(chǎng)代銷100臺(tái)電視機(jī)，雙方協(xié)議價(jià)格為2000元/臺(tái)，受托方每銷售1臺(tái)電視機(jī)，可以從銷售額中提取100元作為手續(xù)費(fèi)。當(dāng)期100臺(tái)電視機(jī)全部出售，并按協(xié)議價(jià)格開(kāi)機(jī)具了代銷清單，取得了增值稅專用發(fā)票。方案一：百貨商場(chǎng)代銷100臺(tái)電視機(jī)，并按雙方協(xié)議以廠家指定的55一二方案一：百貨商場(chǎng)代銷100臺(tái)電視機(jī)，并按雙方協(xié)議以廠家指定的零售價(jià)格2000元/臺(tái)出售，貨款轉(zhuǎn)交電視機(jī)廠。百貨商場(chǎng)每代銷1臺(tái)電視機(jī)，電視機(jī)廠支付其手續(xù)費(fèi)100元。當(dāng)期100臺(tái)電視機(jī)全部出售，并開(kāi)機(jī)具了代銷清單，取得了增值稅專用發(fā)票。由于百貨商場(chǎng)是按規(guī)定的協(xié)議價(jià)格出售電視機(jī)應(yīng)納增值稅=2000×100×17%-2000×100×17%=0應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=100×100×5%=500（元）合計(jì)：0+500=500（元）一二方案一：百貨商場(chǎng)代銷100臺(tái)電視機(jī)，并按雙方協(xié)議以廠家指56一二方案二：百貨商場(chǎng)代銷100臺(tái)電視機(jī)，雙方協(xié)議價(jià)格為2000元/臺(tái)，允許受托方加價(jià)出售，并按原價(jià)與委托方結(jié)算，以商品差價(jià)作為手續(xù)費(fèi)。百貨商場(chǎng)每臺(tái)電視機(jī)加價(jià)100元銷售。當(dāng)期100臺(tái)電視機(jī)全部出售，并開(kāi)機(jī)具了代銷清單，取得了增值稅專用發(fā)票。應(yīng)納增值稅=（2000+100）×100×17%-2000×100×17%=1700（元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=100×5%×100=500（元）合計(jì)：1700+500=2200（元）

一二方案二：百貨商場(chǎng)代銷100臺(tái)電視機(jī)，雙方協(xié)議價(jià)格為20057一二方案三：百貨商場(chǎng)代銷100臺(tái)電視機(jī)，雙方的協(xié)議價(jià)格為2000元/臺(tái)出售，允許受托方加價(jià)出售，并按原價(jià)與委托方結(jié)算。除此以外，受托方每銷售1臺(tái)電視機(jī)，廠家還支付其手續(xù)費(fèi)100元。百貨商場(chǎng)每臺(tái)電視機(jī)加價(jià)100元銷售。當(dāng)期100臺(tái)電視機(jī)全部出售，并開(kāi)機(jī)具了代銷清單，取得了增值稅專用發(fā)票。應(yīng)納增值稅=（2000+100）×100×17%-2000×100×17%=1700（元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（100+100）×5%×100=1000（元）合計(jì)：1700+1000=2700（元）

一二方案三：百貨商場(chǎng)代銷100臺(tái)電視機(jī)，雙方的協(xié)議價(jià)格為2058一二方案四：百貨商場(chǎng)代銷100臺(tái)電視機(jī)，雙方協(xié)議價(jià)格為2000元/臺(tái)，受托方每銷售1臺(tái)電視機(jī)，可以從銷售額中提取100元作為手續(xù)費(fèi)。當(dāng)期100臺(tái)電視機(jī)全部出售，并按協(xié)議價(jià)格開(kāi)機(jī)具了代銷清單，取得了增值稅專用發(fā)票。應(yīng)納增值稅=2000×100×17%-2000×100×17%=0（元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=100×100×5%=500（元）合計(jì)：0+500=500（元）

一二方案四：百貨商場(chǎng)代銷100臺(tái)電視機(jī)，雙方協(xié)議價(jià)格為20059二

代銷是指受托方按委托方的要求，銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費(fèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，在銷售價(jià)格和手續(xù)費(fèi)的確定上會(huì)出現(xiàn)4種情況及不同的稅務(wù)處理：

二代銷是指受托方按委托方的要求，銷售委托方的貨物，并60二第一，委托方委托受托方代銷貨物，單價(jià)由委托方規(guī)定，并按受托方代銷的數(shù)量支付手續(xù)費(fèi)，貨物按委托方指定的銷售價(jià)格銷售，受托方不得改變銷售的價(jià)格。此時(shí)代銷手續(xù)費(fèi)不屬于銷售額的組成部分，手續(xù)費(fèi)只征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。第二，委托方委托受托方代銷貨物，受托方可以將代銷貨物加價(jià)出售，但是仍與委托方按原價(jià)結(jié)算，以商品的差價(jià)作為手續(xù)費(fèi)。此時(shí)除了征收增值稅以外，商品的差價(jià)作為手續(xù)費(fèi)，要征收營(yíng)業(yè)稅。

第三，委托方委托受托方代銷貨物，受托方按照銷售額的一定比例從銷售貨款中提前代銷手續(xù)費(fèi)。此時(shí)按比例從銷售貨款中提前代銷手續(xù)費(fèi)不得從銷售額在抵減，這樣該手續(xù)費(fèi)不僅征收增值稅，而且還要征收營(yíng)業(yè)稅。

第四，委托方委托受托方代銷貨物，受托方可以按照第1、第2兩種情況獲取手續(xù)費(fèi)。這是規(guī)定1和規(guī)定2的結(jié)合。二第一，委托方委托受托方代銷貨物，單價(jià)由委托方規(guī)定，61建筑企業(yè)甲欠乙企業(yè)款項(xiàng)2500萬(wàn)元，由于甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)力償還該部分款項(xiàng)，雙方商定甲企業(yè)以一棟原購(gòu)置成本為1000萬(wàn)元、賬面價(jià)值為800萬(wàn)元的房產(chǎn)作價(jià)2500萬(wàn)元抵償該部分欠款，這時(shí)甲企業(yè)要按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，并分別按照7%和3%繳納城建及教育附加，乙企業(yè)收回房產(chǎn)后以2000萬(wàn)的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，給出詳細(xì)方案。建筑企業(yè)甲欠乙企業(yè)款項(xiàng)2500萬(wàn)元，由于甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，62某房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)商將房屋精裝修后再銷售，毛坯房售價(jià)為100萬(wàn)元，付給裝修公司設(shè)計(jì)及裝飾勞務(wù)費(fèi)15萬(wàn)元，購(gòu)買材料35萬(wàn)元，裝修后售價(jià)150萬(wàn)元，對(duì)于房地產(chǎn)公司和業(yè)主的稅負(fù)有何影響？某房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)商將房屋精裝修后再銷售，毛坯房售價(jià)為100萬(wàn)63甲酒店是一家豪華酒店，有一些大企業(yè)長(zhǎng)期租賃其房間使用。其中A公司長(zhǎng)期租用1000平方米的房間作為辦公用房使用。酒店與A公司簽訂房屋租賃合同，租金為每平方米每月160元，含水電費(fèi)，每月租金共計(jì)160000元（包括每月供電7000度，供水1500噸，電的購(gòu)進(jìn)價(jià)為每度0.45元，水的購(gòu)進(jìn)價(jià)為每噸1.28元，均取得增值稅專用發(fā)票）甲酒店是一家豪華酒店，有一些大企業(yè)長(zhǎng)期租賃其房間使用。其中A64單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)稅。甲企業(yè)需要繳納營(yíng)業(yè)稅（2500－1000）×5%=75萬(wàn)元，城建及教育附加=75×10%=7.5萬(wàn)元，上述資產(chǎn)抵債過(guò)程總稅負(fù)為82.5萬(wàn)元，乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)低于抵債時(shí)作價(jià)，無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅。契稅按照3%計(jì)算，2500×3%=75萬(wàn)元，總稅負(fù)最低，為75萬(wàn)元。丙企業(yè)稅負(fù)的契稅2000×3%=60萬(wàn)元，在乙方能夠確保收回該款項(xiàng)前提下，如果甲乙雙方約定以該房產(chǎn)變現(xiàn)后的價(jià)款抵償2500萬(wàn)元的欠款，由甲方以2000萬(wàn)元直接銷售給丙企業(yè)，同時(shí)將2000萬(wàn)元抵償乙方2500萬(wàn)元貸款，這時(shí)甲方稅負(fù)為營(yíng)業(yè)稅（2000-1000）×5%=50萬(wàn)元。由于乙企業(yè)只是控制該筆交易自己不進(jìn)行交易，因此稅負(fù)為0.單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)，以全部收入65毛坯房銷售時(shí)開(kāi)發(fā)商營(yíng)業(yè)稅=100×5%=5萬(wàn)元業(yè)主契稅100×2%=2萬(wàn)元精裝修時(shí)開(kāi)發(fā)商營(yíng)業(yè)稅150×5%=7.5萬(wàn)元業(yè)主契稅150×2%=3萬(wàn)元毛坯房銷售時(shí)66暫不考慮其他稅種情況下，該筆合同酒店每月應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)為：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=160000×5%=8000（元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加=8000×(7%+3%)=800（元）這樣的合同使酒店無(wú)形中增加了其不少稅負(fù)，該酒店向A公司收取的水電費(fèi)5070元(7000×0.45+1500×1.28)，還要支付給水電市政單位，并不是屬于其所有，但要并入營(yíng)業(yè)額一并繳納營(yíng)業(yè)稅。暫不考慮其他稅種情況下，該筆合同酒店每月應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)67籌劃方法：酒店與A公司分別簽訂房屋租賃合同與轉(zhuǎn)售水電合同，并給A公司獨(dú)立安裝水表與電表，由其自己負(fù)擔(dān)水電費(fèi)。同時(shí)，房屋的租賃價(jià)格下調(diào)為總價(jià)款154930元。這樣，原虛增營(yíng)業(yè)額5070元就可以被排除在營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)以外，從而少繳納營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)278.85元?；I劃方法：酒店與A公司分別簽訂房屋租賃合同與轉(zhuǎn)售水電合同，并68演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！69營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃70營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃營(yíng)業(yè)稅稅率的稅收籌劃營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠的籌劃“營(yíng)改增”試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃71納稅人的稅收籌劃法律界定:

按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)從事提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位與個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。

1.提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；2.所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；4.所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。納稅人的稅收籌劃法律界定:按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)72利用境外子公司進(jìn)行節(jié)稅B公司擬進(jìn)行一項(xiàng)工程建設(shè)，先委托國(guó)內(nèi)建筑企業(yè)A為其設(shè)計(jì)圖紙。雙方就此簽定合同，合同金額為100萬(wàn)元。取得收入后，A應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅額為100×3%=3萬(wàn)元。若A進(jìn)行稅收籌劃，在香港設(shè)立一規(guī)模較小的公司C，然后讓C與B簽訂合同。由B付給C100萬(wàn)元設(shè)計(jì)費(fèi)，依據(jù)營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)行規(guī)定，C不用負(fù)有營(yíng)業(yè)稅的納稅業(yè)務(wù)。（我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的稅收管轄區(qū)域?yàn)槲覈?guó)境內(nèi)，即只有發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅行為，才屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅范圍。

利用境外子公司進(jìn)行節(jié)稅B公司擬進(jìn)行一項(xiàng)工程建設(shè)，先委73納稅人的稅收籌劃法律界定:一營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。2.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。納稅人的稅收籌劃法律界定:一營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

74納稅人的稅收籌劃1.避免成為營(yíng)業(yè)稅納稅人2.納稅人之間合并

當(dāng)合并企業(yè)各方在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)方面具有一定的聯(lián)系時(shí)，比如，某一方所提供的主要應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)恰恰便是合并企業(yè)另一方生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所需要的，如果在合并以前這種服務(wù)關(guān)系就存在，那么兼并節(jié)省營(yíng)業(yè)稅的效應(yīng)更加明顯。因?yàn)樵诤喜⒁郧?，這種相互間提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)的行為是應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅的。合并以后，由于變成了一個(gè)營(yíng)業(yè)稅納稅主體，各方相互提供服務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不繳納營(yíng)業(yè)稅的。3.利用兼營(yíng)和混合銷售（參見(jiàn)“增值稅”內(nèi)容）納稅人的稅收籌劃1.避免成為營(yíng)業(yè)稅納稅人75增值率的計(jì)算假定納稅人含稅增值率為R，含稅銷售額為S，含稅購(gòu)進(jìn)金額為P，納稅人適用的增值稅稅率17%，納稅人適用營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，R=（S－P）÷S×100%納稅人應(yīng)納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅可分別表示為應(yīng)納增值稅=S÷（1+17%）×17%×R應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=S×5%兩稅相等時(shí)S÷（1+17%）×17%×R=S×5%R=34.41%增值率大于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，混合銷售或兼營(yíng)行為為繳納營(yíng)業(yè)稅有利于節(jié)稅，反之則繳納增值稅有利。增值率的計(jì)算76無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（增值稅一般納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人）增值稅一般納稅人稅率營(yíng)業(yè)稅適用稅率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17%3%20.65%17%5%34.41%13%3%26.08%13%5%43.46%11%3%30.27%11%5%50.45%6%3%53%6%5%88.33%無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（增值稅一般納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人）增值稅一77娛樂(lè)城設(shè)有歌舞廳、保齡球館、臺(tái)球館、游藝館、餐飲部。一般情況下，該娛樂(lè)中心每個(gè)月的收入大約為400萬(wàn)元，其中，歌舞廳收入120萬(wàn)元，保齡球館收入40萬(wàn)元，臺(tái)球館收入20萬(wàn)元，游藝館收入100萬(wàn)元，餐飲部收入120萬(wàn)元。娛樂(lè)城一直以全部收入按娛樂(lè)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，則應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額：400萬(wàn)元×20％＝80(萬(wàn)元)，請(qǐng)進(jìn)行納稅籌劃娛樂(lè)城設(shè)有歌舞廳、保齡球館、臺(tái)球館、游藝館、餐飲部。一般情況78分析：如進(jìn)行稅收籌劃，將娛樂(lè)城各項(xiàng)收入分別設(shè)置賬戶，分別核算，則歌舞廳、游藝館適用20％的娛樂(lè)業(yè)稅率，保齡球館、臺(tái)球館適用娛樂(lè)業(yè)5％的稅率；餐飲部適用“服務(wù)業(yè)—餐飲”5％的稅率。應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額：(120萬(wàn)元＋100萬(wàn)元)×20％＋(40萬(wàn)元＋20萬(wàn)元)×5％＋120萬(wàn)元×5％＝53萬(wàn)元籌劃后可以少納營(yíng)業(yè)稅：80萬(wàn)元－53萬(wàn)元＝27萬(wàn)元分析：79一納稅人的稅收籌劃

某電信公司為促銷推出交話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)活動(dòng)?；顒?dòng)規(guī)定：只要消費(fèi)者繳存3600元話費(fèi)，就可以得到一部市價(jià)為2800元的新款手機(jī)?；顒?dòng)共售出2000部手機(jī)按照稅法規(guī)定，存滿一定額度話費(fèi)送手機(jī)為混合銷售行為，應(yīng)合并征收營(yíng)業(yè)稅：

（3600+2800）*3%*2000=384000（元）一納稅人的稅收籌劃某電信公司為促銷推出交話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)活80一假如對(duì)促銷活動(dòng)作如下調(diào)整：消費(fèi)者只要購(gòu)買一部?jī)r(jià)值2800元的手機(jī)，再存滿800元，即可獲得兩年免費(fèi)通話服務(wù)。此種方式對(duì)于消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，他們所支出的費(fèi)用是一樣的。然而此種情況下應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：（800+2800）*3%*2000=216000（元）

相比之下，在第二種促銷方式中，電信公司少繳納384000-216000=168000元稅款一假如對(duì)促銷活動(dòng)作如下調(diào)整：應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：（800+280081征稅范圍的稅收籌劃

營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是指在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的所有應(yīng)稅行為。

具體包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。征稅范圍的稅收籌劃營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是指在中國(guó)境內(nèi)提82征稅范圍的稅收籌劃二

合作建房，是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營(yíng)企業(yè)”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。

在這種情況下，納稅人可以通過(guò)選擇合理的合作建房方式，以達(dá)到取得節(jié)稅利益的目的。（一）選擇合理的合作建房方式征稅范圍的稅收籌劃二合作建房，是指一方提供土地使用83一二

A、B兩企業(yè)合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資金。A、B兩企業(yè)約定，房屋建成后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評(píng)估，該建筑物價(jià)值1000萬(wàn)元，于是A、B各分500萬(wàn)元房屋。

根據(jù)規(guī)定，A企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。此時(shí)其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)額為500萬(wàn)元

A應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為：500×5%=25萬(wàn)元一二A、B兩企業(yè)合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資84一

若A企業(yè)以土地使用權(quán)、B企業(yè)以貨幣資金合股成立合營(yíng)企業(yè),合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式。

現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

由于A向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無(wú)形資產(chǎn)，因此，無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅。僅此一項(xiàng)，A企業(yè)就少繳了25萬(wàn)元的稅款。一若A企業(yè)以土地使用權(quán)、B企業(yè)以貨幣資金合股成立合營(yíng)851.土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)交換。2.以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取房屋所有權(quán)3.風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利潤(rùn)共享4.按一定比例參與收入分配5.按一定比例參與分配房屋1.土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)交換。86

A公司現(xiàn)有一塊土地閑置，準(zhǔn)備建造職工住宅樓，但因資金緊張，遲遲無(wú)法開(kāi)工。B房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司看好A有限公司的土地，認(rèn)為該地的地理位置優(yōu)越，周圍環(huán)境幽雅，非常適宜建造住宅區(qū)。經(jīng)與A公司協(xié)商，達(dá)成協(xié)議，簽署合作建房合同，由A公司提供土地使用權(quán)，B地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司提供資金7500萬(wàn)元，合作建房。房屋建成后，雙方均分。2008年12月份工程完工后，經(jīng)有關(guān)部門評(píng)估，建筑物價(jià)值15000萬(wàn)元。隨后，A公司將樓房以高于成本價(jià)的價(jià)格銷售給本單位職工，收入10500萬(wàn)元，B房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司將屬于自己的樓房出售，取得收入12000萬(wàn)元。

A公司現(xiàn)有一塊土地閑置，準(zhǔn)備建造職工住宅樓，但因資金87納稅分析：按照這種做法，輝煌太陽(yáng)能有限公司通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有該房產(chǎn)的一半所有權(quán)，應(yīng)以“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)－轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”的稅目計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；萬(wàn)科房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司以轉(zhuǎn)讓一半房產(chǎn)所有權(quán)為代價(jià)，換取土地使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，應(yīng)以“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。雙方各應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額＝7500×5％＝375(萬(wàn)元)雙方在合作建房環(huán)節(jié)合計(jì)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝375×2＝750(萬(wàn)元)雙方將不動(dòng)產(chǎn)銷售后應(yīng)繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅：A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝10500×5％＝525(萬(wàn)元)B公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝12000×5％＝600(萬(wàn)元)納稅分析：按照這種做法，輝煌太陽(yáng)能有限公司通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)88雙方在銷售不動(dòng)產(chǎn)環(huán)節(jié)共計(jì)繳納營(yíng)業(yè)稅＝525＋600＝1125(萬(wàn)元)兩個(gè)環(huán)節(jié)雙方共計(jì)繳納營(yíng)業(yè)稅＝750＋1125＝1875（萬(wàn)元）若兩公司事先進(jìn)行稅收籌劃，A公司以土地使用權(quán)出資，B房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司以貨幣資金出資，合資成立一個(gè)獨(dú)立核算的合營(yíng)企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，房屋建成后，雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式，則在建房環(huán)節(jié)雙方均不用繳納營(yíng)業(yè)稅。房屋建成后，雙方協(xié)商，以合營(yíng)企業(yè)的名義將樓房銷售給輝煌太陽(yáng)能有限公司的職工一部分，另一部分對(duì)外銷售，取得銷售額共計(jì)22500萬(wàn)元。則建房環(huán)節(jié)合營(yíng)企業(yè)不用繳納營(yíng)業(yè)稅合營(yíng)企業(yè)應(yīng)按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅＝22500×5％＝1125(萬(wàn)元)籌劃后，兩個(gè)環(huán)節(jié)合計(jì)少繳納營(yíng)業(yè)稅稅額＝1875－1125＝750（萬(wàn)元）雙方在銷售不動(dòng)產(chǎn)環(huán)節(jié)共計(jì)繳納營(yíng)業(yè)稅＝525＋600＝112589另外，還應(yīng)考慮作為出資方如果出資建房，可能承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)更大些，因被投資方不負(fù)責(zé)還本，因此在實(shí)際操作中應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度。另外，還應(yīng)考慮作為出資方如果出資建房，可能承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)90二

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論怎樣結(jié)算，營(yíng)業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。因此，納稅人可以通過(guò)控制工程原料的預(yù)算開(kāi)支，減少應(yīng)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

（二）選擇合理的材料供應(yīng)方式

又規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。因此，建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使得營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價(jià)款，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。二《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作91一二

某安裝企業(yè)承包基本建設(shè)單位傳動(dòng)設(shè)備的安裝工程，原計(jì)劃由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總價(jià)款為200萬(wàn)元。后安裝企業(yè)經(jīng)稅務(wù)籌劃后，決定改為只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費(fèi)20萬(wàn)元，設(shè)備由建設(shè)單位自行采購(gòu)提供。安裝企業(yè)不提供設(shè)備應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20×3%=0.6（萬(wàn)元）安裝企業(yè)提供設(shè)備應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=200×3%=6（萬(wàn)元）一二某安裝企業(yè)承包基本建設(shè)單位傳動(dòng)設(shè)備的安裝工程92一三

A建筑公司2008年12月中標(biāo)X單位寫字樓工程，工程標(biāo)的3000萬(wàn)元，其中含電梯設(shè)備采購(gòu)價(jià)款500萬(wàn)元。A公司應(yīng)該如何計(jì)算應(yīng)納稅款？

按照新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，由于電梯設(shè)備屬于A公司自行采購(gòu)，其應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括電梯價(jià)款在內(nèi)。

A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為3000×3%＝90（萬(wàn)元）一三A建筑公司2008年12月中標(biāo)X單位寫字樓工程，工93一

新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

假如設(shè)備由建設(shè)方負(fù)責(zé)供應(yīng)，則A公司計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不包括設(shè)備價(jià)款在內(nèi)。

A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為（3000－500）×3%＝75

建筑安裝企業(yè)可以與建設(shè)單位協(xié)商簽訂設(shè)備“甲方供應(yīng)”方式的變更補(bǔ)充協(xié)議。三一新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，自2009年1月94二（三）選擇合理的對(duì)外投資方式

如果對(duì)外投資，只要企業(yè)取得的收入，符合營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，就要繳納營(yíng)業(yè)稅，而不管其是實(shí)際的經(jīng)營(yíng)收入，還是轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)物資的收入，都要依法繳納營(yíng)業(yè)稅。

對(duì)此的納稅籌劃做法是：通過(guò)變更收入項(xiàng)目，避開(kāi)營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，達(dá)到合理節(jié)約稅收成本的目的。二（三）選擇合理的對(duì)外投資方式如果對(duì)外投資，只要95一

某內(nèi)資企業(yè)準(zhǔn)備與某外國(guó)企業(yè)聯(lián)合投資設(shè)立中外合資企業(yè)，投資總額為6000萬(wàn)元，注冊(cè)資本為3000萬(wàn)元，中方1200萬(wàn)元（40%），外方1800萬(wàn)元（60%）。中方準(zhǔn)備以自己使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備1200萬(wàn)元和房屋建筑物1200萬(wàn)元投入，投入方式有兩種：1.以機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，房屋、建筑物作價(jià)1200萬(wàn)元作為其他投入2.以房屋、建筑物作價(jià)1200萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬(wàn)元作為其他投入一某內(nèi)資企業(yè)準(zhǔn)備與某外國(guó)企業(yè)聯(lián)合投資設(shè)立中外合資企96一二方案1：按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設(shè)備作為注冊(cè)資本投入，參與合資企業(yè)利潤(rùn)分配，同時(shí)承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，不征收增值稅和相關(guān)附加。但把房屋、建筑物直接作價(jià)給另一個(gè)企業(yè)，作為新企業(yè)的投資，不共享利潤(rùn)、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，需要交納營(yíng)業(yè)稅及附加營(yíng)業(yè)稅=1200*5%=60城建稅、教育費(fèi)附加=60*（7%+3%）=6契稅=1200*3/1000=36（出讓方繳納）一二方案1：按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設(shè)備作為注冊(cè)資本投入，參與合97一二方案2：房屋、建筑物作為注冊(cè)資本投資入股，參與利潤(rùn)分配，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，按國(guó)家稅收政策規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅及附加，但需要繳納契稅（由受讓方繳納）。同時(shí)，企業(yè)出售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，售價(jià)如不超過(guò)原值，不征收增值稅?，F(xiàn)企業(yè)把使用過(guò)的設(shè)備直接作價(jià)給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且作價(jià)不超過(guò)原值，因此不征收增值稅。最終契稅=1200*3/1000=36（由受讓方繳納）一二方案2：房屋、建筑物作為注冊(cè)資本投資入股，參與利潤(rùn)分配，98一二結(jié)論：從上述2個(gè)方案的對(duì)比中可以看到，中方企業(yè)在投資過(guò)程中，雖然只改變了幾個(gè)字，但由于改變了出資方式，最終使稅收負(fù)擔(dān)相差66萬(wàn)元。投資是一項(xiàng)有計(jì)劃、有目的的行動(dòng)，納稅又是投資過(guò)程中必盡的義務(wù)，企業(yè)越早把投資于納稅結(jié)合起來(lái)，就越容易綜合考慮稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的。一二結(jié)論：從上述2個(gè)方案的對(duì)比中可以看到，中方企業(yè)在投資過(guò)程99二在不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)中，每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要繳納營(yíng)業(yè)稅，并以銷售額為計(jì)稅依據(jù)。因此，應(yīng)盡量減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以取得節(jié)稅利益（四）不動(dòng)產(chǎn)銷售的稅收籌劃二在不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)中，每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要繳納營(yíng)100一二

某木材公司欠銀行貸款本息共計(jì)1500萬(wàn)元，逾期無(wú)力償還。經(jīng)與銀行協(xié)商，以本公司一幢營(yíng)業(yè)大樓作價(jià)1800萬(wàn)元，抵頂貸款本息，同時(shí)銀行再支付木材公司300萬(wàn)元。銀行將上述營(yíng)業(yè)大樓又以1800萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給某商業(yè)大廈。

按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，木材公司將營(yíng)業(yè)大樓作價(jià)1800萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給銀行，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收5%的營(yíng)業(yè)稅。銀行將該大樓轉(zhuǎn)讓后，仍需按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”繳納營(yíng)業(yè)稅。木材公司應(yīng)營(yíng)業(yè)稅=1800×5%=90（萬(wàn)元）銀行應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1800×5%=90（萬(wàn)元）一二某木材公司欠銀行貸款本息共計(jì)1500萬(wàn)元，逾期無(wú)101一二

若經(jīng)過(guò)籌劃，銀行先找到購(gòu)買方——商業(yè)大廈，由木材公司與商業(yè)大廈直接簽訂房屋買賣合同，商業(yè)大廈向木材公司支付人民幣1800萬(wàn)元，木材公司再以銀行存款償還銀行1500萬(wàn)元。這樣就免除了銀行應(yīng)納的90萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅。一二若經(jīng)過(guò)籌劃，銀行先找到購(gòu)買方——商業(yè)大廈，由木材公102計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃三

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額和銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，它是納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。

納稅人可以通過(guò)避免征稅環(huán)節(jié)，分解營(yíng)業(yè)額，加大稅前扣除項(xiàng)目，縮小計(jì)稅依據(jù)，減少應(yīng)納稅額。計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃三營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供應(yīng)103建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)建筑、安裝業(yè)的材料費(fèi)和設(shè)備價(jià)款節(jié)稅策略建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)行為的營(yíng)業(yè)稅，不論納稅人與對(duì)方如何結(jié)算，其工程用材料費(fèi)用均應(yīng)包括在營(yíng)業(yè)額中。安裝工程作業(yè)中的設(shè)備價(jià)款。因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，企業(yè)通常降低材料費(fèi)用和設(shè)備價(jià)款的方式降低營(yíng)業(yè)額，達(dá)到節(jié)稅目的。建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)建筑、安裝業(yè)的材料費(fèi)和設(shè)備價(jià)款節(jié)稅策略104注意之處：1.建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。2.施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，應(yīng)并入計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。注意之處：105金融保險(xiǎn)也的計(jì)稅依據(jù)1.金融業(yè)的計(jì)稅依據(jù)外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。貨物期貨不繳納營(yíng)業(yè)稅。貸款以貸款利息為營(yíng)業(yè)額。融資租賃是一種特殊形式的貸款業(yè)務(wù)，其是以向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。2.保險(xiǎn)業(yè)計(jì)稅依據(jù)以收入的全額為營(yíng)業(yè)額。金融保險(xiǎn)也的計(jì)稅依據(jù)1.金融業(yè)的計(jì)稅依據(jù)106電信及文化體育業(yè)的計(jì)稅依據(jù)1.以取得收入的全額確定的營(yíng)業(yè)額，普通電信業(yè)務(wù)。2.以實(shí)際取得的收入額確定的營(yíng)業(yè)額，即以差額或收益額確定的營(yíng)業(yè)額，如為集團(tuán)客戶提供跨省電信服務(wù)。（電信部門為集團(tuán)客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部?jī)r(jià)款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門的價(jià)款后的差額為營(yíng)業(yè)額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅；對(duì)參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門，則按各自取得的全部?jī)r(jià)款為營(yíng)業(yè)額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。）文化體育業(yè)的營(yíng)業(yè)額是指納稅人經(jīng)營(yíng)文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入。電信及文化體育業(yè)的計(jì)稅依據(jù)1.以取得收入的全額確定的營(yíng)業(yè)額，107娛樂(lè)業(yè)及服務(wù)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙、酒、飲料收費(fèi)以及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的各種收費(fèi)。這些項(xiàng)目的收費(fèi)一般比較容易“灰色化”，從而達(dá)到節(jié)稅目的，此外通過(guò)征管彈性利用與稅務(wù)局良好的稅率上尋找低稅率節(jié)稅。服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)額是納稅人提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國(guó)境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。娛樂(lè)業(yè)及服務(wù)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向108轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)及銷售不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額為納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)從受讓方取得的貨幣、貨物和其他經(jīng)濟(jì)利益。

納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額為納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)從購(gòu)買方取得的全部?jī)r(jià)款和家外費(fèi)用。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷售商品房時(shí)，代當(dāng)?shù)卣坝嘘P(guān)部門收取的一些資金如市政費(fèi)、郵政通信配套費(fèi)等，不論其財(cái)務(wù)上如何核算，均應(yīng)當(dāng)全部做完銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)及銷售不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)109一李先生與A公司簽訂財(cái)產(chǎn)租賃合同，租用辦公樓一棟，租用期限為4年，每月租金為215000元，由于經(jīng)營(yíng)不善，半年后，李先生將辦公樓轉(zhuǎn)租給B公司，每月租金是24000元。個(gè)人所得稅暫時(shí)不計(jì)三李先生應(yīng)繳納的稅收為：營(yíng)業(yè)稅=24000*5%=1200（元）城建稅及教育費(fèi)附加=1200*（7%+3%）=120（元）

合計(jì)：1200+120=1320（元）一李先生與A公司簽訂財(cái)產(chǎn)租賃合同，租用辦公樓一棟，租用期限為110一李先生要先分別終止與A公司和B公司的租賃合同，然后以中介人的身份，讓A公司和B公司直接簽訂租賃期為42個(gè)月的房產(chǎn)租賃合同，租賃費(fèi)用為每月215000元，另外每月支付李先生每月中介費(fèi)2500元。則營(yíng)業(yè)稅=2500*5%=125(元）；城建稅及教育費(fèi)附加=125*（7%+3%）=12.5（元）合計(jì)：125+12.5=137.5元這樣，通過(guò)籌劃后，可以節(jié)稅：1320-137.5=1182.5元一李先生要先分別終止與A公司和B公司的租賃合同，然后以中介人111一北京某展覽公司是一家中介服務(wù)公司，其主要業(yè)務(wù)時(shí)幫助外地客商在北京舉辦各種展覽會(huì)。2011年，該展覽公司在北京展覽館舉辦了一期西服展覽會(huì)，吸引了100家客商參展，對(duì)每家客商收費(fèi)2萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)收入共計(jì)200萬(wàn)元，該公司另外要支付給展覽館租金100萬(wàn)元?jiǎng)t北京展覽中介公司要按“服務(wù)業(yè)”稅目納稅200*5%=10萬(wàn)元展覽館的租金收入又要按5%繳納營(yíng)業(yè)稅100*5%=5萬(wàn)元

三一北京某展覽公司是一家中介服務(wù)公司，其主要業(yè)務(wù)時(shí)幫助外地客商112一如果分解營(yíng)業(yè)額，該展覽公司舉辦展覽時(shí)，讓客戶分別繳費(fèi)，展覽公司收取100萬(wàn)元，展覽館收取100萬(wàn)元。分別以后，展覽公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅就變成100*5%=5（萬(wàn)元）展覽館的租金收入還是按5%繳納營(yíng)業(yè)稅100*5%=5萬(wàn)元分解營(yíng)業(yè)額后，北京公司稅負(fù)減輕了5萬(wàn)元，而展覽館的稅負(fù)收入沒(méi)有變化。一如果分解營(yíng)業(yè)額，該展覽公司舉辦展覽時(shí)，讓客戶分別繳費(fèi)，展覽113稅率的稅收籌劃四營(yíng)業(yè)稅稅率采用按行業(yè)設(shè)計(jì)不同的比例稅率，共分為3%、5%、20%

三檔。3%：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)5%：金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)；20%：娛樂(lè)業(yè)稅率的稅收籌劃四營(yíng)業(yè)稅稅率采用按行業(yè)設(shè)計(jì)不同的比例稅114營(yíng)業(yè)稅的免稅規(guī)定1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)等。2.殘疾人員個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)3.醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。4.學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)、學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。5.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保等6.紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)等7.境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品8.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠營(yíng)業(yè)稅的免稅規(guī)定1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提115充分利用稅收優(yōu)惠政策合理運(yùn)用員工制家政服務(wù)滿足條件：1.依法與家政服務(wù)企業(yè)簽訂半年及半年以上的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，且在該企業(yè)實(shí)際上崗工作。2.家政服務(wù)企業(yè)為其按月足額繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等險(xiǎn)種3.家政服務(wù)企業(yè)實(shí)際支付的工資，不低于企業(yè)所在地最低工資標(biāo)準(zhǔn)。充分利用稅收優(yōu)惠政策合理運(yùn)用員工制家政服務(wù)116（二）兼營(yíng)不同稅率

納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)分別核算各自的營(yíng)業(yè)額，避免從高適用稅率的情況。如餐廳既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)又經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)，而娛樂(lè)業(yè)適用的稅率高達(dá)20%，對(duì)未分別核算的營(yíng)業(yè)額，就應(yīng)按娛樂(lè)業(yè)適用的稅率征稅。（二）兼營(yíng)不同稅率納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)分117一案五目前常見(jiàn)的避稅操作方式：1.先簽買賣合同，后交易過(guò)戶：上、下家在中介的主持下先簽訂房屋買賣合同，之后下家入住，待房屋時(shí)滿5年后再行辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)。2.先簽大定金協(xié)議，后買賣；上、下家在中介的主持下先簽訂針對(duì)該套房屋的大定金協(xié)議，在協(xié)議里約定待房屋距離上次交易時(shí)滿5年后的某期間簽訂房屋買賣合同，辦理交易過(guò)戶等手續(xù)。3.先租賃，后買賣；上、下家在中介的房間下先簽訂房屋租賃合同，租賃期限至該房屋距離上次交易滿5年的當(dāng)日。期滿當(dāng)日，上、下家在中介的主持下簽訂該房屋的買賣合同，再辦理交易過(guò)戶手續(xù)。房屋銷售的營(yíng)業(yè)稅籌劃一案五目前常見(jiàn)的避稅操作方式：2.先簽大定金協(xié)議，后買賣；118五4.假贈(zèng)與、真實(shí)買賣主要體現(xiàn)為上、下家在中介的主持下先簽訂贈(zèng)與合同并辦理公證、然后再簽訂買賣合同。拿贈(zèng)與合同去交易中心辦理過(guò)戶，憑買賣合同支付相應(yīng)款項(xiàng)。

法律依據(jù)：“單位將不動(dòng)產(chǎn)贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；但如果是贈(zèng)與給他人，則不視同銷售，不征收營(yíng)業(yè)稅。”

雖然假贈(zèng)與是種籌劃方法，但是它面臨著一些風(fēng)險(xiǎn)：首先是不予公證的風(fēng)險(xiǎn)；其次，面臨處罰的風(fēng)險(xiǎn)；再者，過(guò)戶后，如果下家違約不付款，上家就處于被動(dòng)地位；最后，下家往往無(wú)法追究上家的房屋質(zhì)量瑕疵責(zé)任。五4.假贈(zèng)與、真實(shí)買賣主要體現(xiàn)為上、下家在中介的主持下先簽1195.簽訂陰陽(yáng)合同避稅。主要體現(xiàn)在上、下家故意標(biāo)低房?jī)r(jià)，簽訂陰陽(yáng)合同來(lái)達(dá)到避稅目的。這種陰陽(yáng)避稅方法是非法的避稅方式。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)受到行政處罰，數(shù)額巨大的，可能還會(huì)構(gòu)成犯罪

5.簽訂陰陽(yáng)合同避稅。主要體現(xiàn)在上、下家故意標(biāo)低房?jī)r(jià)，簽訂120（二）無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)出售轉(zhuǎn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓

以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營(yíng)業(yè)稅。因此，在大額的無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)交易時(shí)，可以考慮先將無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)投資成立一個(gè)企業(yè)，然后再將該企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)買方。（三）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃

盡量推遲納稅，獲得無(wú)形利息費(fèi)用（二）無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)出售轉(zhuǎn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓以無(wú)形資產(chǎn)、不121一某上市公司擬將其擁有的土地使用權(quán)作價(jià)1億轉(zhuǎn)讓給某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=10000×5%=500（萬(wàn)元）

如果該上市公司以該土地使用權(quán)入股，與自己的控股公司合資成立一個(gè)新公司。然后再將該公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給房地