會(huì)計(jì)學(xué)：第9章費(fèi)用和成本

學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié)

費(fèi)用及其分類第二節(jié)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的核算再回首（學(xué)習(xí)目標(biāo)小結(jié)）會(huì)計(jì)詞匯第九章費(fèi)用和成本回總目錄

1．定義成本和費(fèi)用

2．比較費(fèi)用與成本

3．了解費(fèi)用的類別

4．理解和掌握費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

5．明確產(chǎn)品成本核算的要求和一般程序

6．了解產(chǎn)品成本計(jì)算的方法學(xué)習(xí)目標(biāo)回章目錄第一節(jié)費(fèi)用及其分類一、費(fèi)用的涵義二、費(fèi)用與成本三、費(fèi)用的分類四、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量五、成本流動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系回章目錄一、費(fèi)用的涵義與收入相類似，費(fèi)用也有廣義與狹義之分。廣義的費(fèi)用是指那些能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的所有不利屬性。廣義的費(fèi)用除日常經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出外，還包括與企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的損失。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范的費(fèi)用：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出?！M義的費(fèi)用下一頁上一頁回章目錄

損失與利得相對(duì)應(yīng)，是企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性交易或事項(xiàng)的結(jié)果，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就會(huì)發(fā)生或不曾預(yù)料發(fā)生的企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的減少，如遭受的自然災(zāi)害導(dǎo)致的損失、處理固定資產(chǎn)凈損失等。在會(huì)計(jì)報(bào)表中，損失通常以凈額列示。在我國，損失一般稱之為營業(yè)外支出?；毓?jié)目錄下一頁上一頁回章目錄二、費(fèi)用與成本（一）成本的概念下一頁上一頁回章目錄成本理論成本實(shí)際成本理論成本是指在正常生產(chǎn)、合理經(jīng)營條件下的社會(huì)平均成本，即生產(chǎn)商品的價(jià)值中物化勞動(dòng)價(jià)值和活勞動(dòng)價(jià)值的貨幣表現(xiàn)。實(shí)際成本是指按有關(guān)制度規(guī)定的成本開支標(biāo)準(zhǔn)和范圍，根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)過程中實(shí)際消耗的物化勞動(dòng)的轉(zhuǎn)移價(jià)值和活勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值中應(yīng)納入成本范圍的那部分價(jià)值計(jì)算出的成本。（二）費(fèi)用與成本的關(guān)系

聯(lián)系：成本是按一定對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。即生產(chǎn)成本是相對(duì)于一定的產(chǎn)品而言發(fā)生所發(fā)生的費(fèi)用，是按照產(chǎn)品品種等成本計(jì)算對(duì)象對(duì)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行而形成的。回節(jié)目錄下一頁上一頁回章目錄

區(qū)別：費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi)，它與一定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關(guān)；成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或商品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一會(huì)計(jì)期間。三、費(fèi)用的分類費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，劃分為應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用（簡稱成本費(fèi)用）和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用（簡稱期間費(fèi)用）兩大類。成本費(fèi)用直接材料直接人工其他直接費(fèi)用間接費(fèi)用直接費(fèi)用制造費(fèi)用期間費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用生產(chǎn)成本回節(jié)目錄下一頁上一頁回章目錄四、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量按費(fèi)用與收入的直接聯(lián)系（或稱因果關(guān)系）加以確認(rèn)

回節(jié)目錄下一頁上一頁回章目錄按系統(tǒng)、合理的分?jǐn)偡绞酱_認(rèn)直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)五、成本流動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表利潤表產(chǎn)品成本：→存貨(在產(chǎn)品銷售前作為一項(xiàng)資產(chǎn))當(dāng)產(chǎn)品銷售被轉(zhuǎn)入利潤表時(shí)→營業(yè)成本(一項(xiàng)費(fèi)用)直接材料直接人工其他直接費(fèi)用制造費(fèi)用期間費(fèi)用：銷售費(fèi)用----------------------------------------------→銷售費(fèi)用管理費(fèi)用----------------------------------------------→管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用----------------------------------------------→財(cái)務(wù)費(fèi)用圖9-1成本流動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)系圖下一頁上一頁回目錄進(jìn)入第2節(jié)第二節(jié)

產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的核算一、產(chǎn)品成本核算的要求和一般程序二、成本和費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理回章目錄一、產(chǎn)品成本核算的要求和一般程序（一）正確劃分各種費(fèi)用支出的界限

1.劃清收益性支出與資本性支出、營業(yè)外支出的界限；

2.劃清產(chǎn)品制造成本與期間費(fèi)用的界限；

3.劃清本期產(chǎn)品與下期產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用界限；

4.劃清各種產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限；

5.劃清本期完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限。下一頁上一頁回章目錄（二）選擇適當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品成本計(jì)算方法產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法，是指以產(chǎn)品品種為成本核算對(duì)象，來歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。其特點(diǎn)是：成本核算對(duì)象一般只是企業(yè)的最終完工產(chǎn)品；成本計(jì)算期與每月的會(huì)計(jì)報(bào)告期一致；生產(chǎn)費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。

品種法分批法分步法產(chǎn)品成本計(jì)算方法產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法，是按照產(chǎn)品批別計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。其特點(diǎn)是：成本核算對(duì)象是工作號(hào)所列的一件或一批產(chǎn)品；成本計(jì)算期是生產(chǎn)周期；一般不需要分配在產(chǎn)品成本。

產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法，是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。其特點(diǎn)是：成本核算對(duì)象是最終完工產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個(gè)加工步驟，除了按品種計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。下一頁上一頁回章目錄（三）成本核算的一般程序

1.對(duì)費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，確定產(chǎn)品成本的核算范圍。

2．將應(yīng)計(jì)入本期產(chǎn)品成本的各種要素費(fèi)用，在各種產(chǎn)品之間按照成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出各種產(chǎn)品成本。

3．對(duì)既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將月初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)費(fèi)用之和，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集，計(jì)算出該種完工產(chǎn)品成本。

完工產(chǎn)品成本(產(chǎn)成品成本)=期初在產(chǎn)品成本＋本期生產(chǎn)費(fèi)用-期末在產(chǎn)品成本

4．結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的成本。

1.不計(jì)算在產(chǎn)品成本（即在產(chǎn)品成本為零）。

2.在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算。

3.在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算。

4.約當(dāng)產(chǎn)量法。

5.在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算。

6.定額比例法。下一頁上一頁回目錄回節(jié)目錄本期發(fā)生的費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)成本期間費(fèi)用直接材料直接人工間接費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用籌資費(fèi)用直接費(fèi)用直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶歸集發(fā)生時(shí)“制造費(fèi)用”賬戶歸集發(fā)生時(shí)歸集發(fā)生時(shí)歸集發(fā)生時(shí)“管理費(fèi)用”賬戶“銷售費(fèi)用”賬戶“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶期末直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益“本年利潤”賬戶期末按某種標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入圖9-1費(fèi)用的歸集與分配下一頁上一頁回目錄二、成本和費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理舉例:【例9-1】設(shè)正正公司，本期發(fā)生的的有關(guān)費(fèi)用的業(yè)務(wù)如下：

（1）12月6日，為生產(chǎn)101#產(chǎn)品領(lǐng)用甲種材料2000公斤，每公斤160元；為生產(chǎn)102#產(chǎn)品領(lǐng)用乙種材料1000公斤，每公斤100元。借：生產(chǎn)成本——101#產(chǎn)品 320,000——102#產(chǎn)品 100,000

貸：原材料——甲材料320,000——乙材料100,000下一頁上一頁回章目錄（2）12月10日，以現(xiàn)金支付生產(chǎn)車間文具用品費(fèi)用800元，增值稅136元。借：制造費(fèi)用 800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)136

貸：庫存現(xiàn)金 936（3）12月12日，以銀行存款預(yù)付半年設(shè)備保險(xiǎn)費(fèi)3600元。借：預(yù)付賬款——設(shè)備保險(xiǎn)費(fèi)3,600

貸：銀行存款 3,600下一頁上一頁回章目錄（4）12月15日，從銀行提取現(xiàn)金248,140元，以備發(fā)放職工薪酬。借：庫存現(xiàn)金 248,140

貸：銀行存款 248,140借：應(yīng)付職工薪酬 248,140

貸：庫存現(xiàn)金 248,140（5）12月15日，以現(xiàn)金發(fā)放本月份應(yīng)發(fā)職工薪酬248,140元.下一頁上一頁回章目錄（6）12月31日，結(jié)算本月份應(yīng)付的職工薪酬，其用途和數(shù)量如下：生產(chǎn)工人薪酬制造101#產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬 160,000

制造102#產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬 40,000

車間管理人員薪酬 16,800

廠部管理人員薪酬

31,340

合 計(jì) 248,140元借：生產(chǎn)成本——101#產(chǎn)品 160,000——102#產(chǎn)品 40,000

制造費(fèi)用 16,800

管理費(fèi)用 31,340

貸：應(yīng)付職工薪酬 248,140下一頁上一頁回章目錄（7）12月31日，攤銷應(yīng)由本月份負(fù)擔(dān)的預(yù)付設(shè)備保險(xiǎn)費(fèi)600元。借：制造費(fèi)用 600

貸：預(yù)付賬款——設(shè)備保險(xiǎn)費(fèi)600（8）12月31日，預(yù)提短期借款利息300元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300

貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付利息300（9）12月31日，按照規(guī)定提取本月份固定資產(chǎn)折舊，屬于生產(chǎn)車間部分為7,200元，企業(yè)管理部門為2,400元。借：制造費(fèi)用 7,200

管理費(fèi)用 2,400

貸：累計(jì)折舊 9,600下一頁上一頁回章目錄（10）12月31日，將本月份發(fā)生的制造費(fèi)用按照生產(chǎn)工人薪酬比例分配計(jì)入產(chǎn)品成本。（見表9-1）。產(chǎn)品名稱分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工人薪酬制造費(fèi)用分配率分配金額101#產(chǎn)品102#產(chǎn)品160,00040,000

20,3205,080合計(jì)200,0000.127*25,400表9-1本月制造費(fèi)用=800+16,800+600+7,200=25,400元下一頁上一頁回章目錄101#產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=160,000×0.127=20,320(元)102#產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=40,000×0.127=5,080(元)借：生產(chǎn)成本——101#產(chǎn)品 20,320——102#產(chǎn)品 5,080

貸：制造費(fèi)用 25,400下一頁上一頁回章目錄（11）12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月份完工入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本。101#產(chǎn)品1000件，本月全部完工，并驗(yàn)收入庫（假設(shè)101#產(chǎn)品尚有期初余額69,360元）；102#產(chǎn)品全部未完工。產(chǎn)品名稱完工產(chǎn)品數(shù)量直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)101#產(chǎn)品102#產(chǎn)品1000件320,000100,000160,00040,00020,3205,080500,320145,080合計(jì)

420,000200,00025,400645,400表9-2 本期費(fèi)用計(jì)算表101#完工產(chǎn)品實(shí)際成本=期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用-期末在產(chǎn)品成本=69,360+(320,000+160,000+20,320)-0=569,680元下一頁上一頁回章目錄項(xiàng)目101#產(chǎn)品總成本（1000件）單位成本直接材料直接人工制造費(fèi)用375,400172,00022,280375.4172.022.28合計(jì)569,680569.68表9-3 產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表

下一頁上一頁回章目錄20×8年摘要借方貸方余額月日直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)121期初余額55,40012,0001,96069,36069,3606生產(chǎn)用料320,000320,000389,36031生產(chǎn)工人薪酬160,000160,000549,36031分配制造費(fèi)用20,32020,320569,68031結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本(1000件)569,680-31月末在產(chǎn)品成本------表9-4 生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：101#產(chǎn)品

產(chǎn)量：1000件

下一頁上一頁回章目錄下一頁上一頁回章目錄表9-5 生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：102#產(chǎn)品 產(chǎn)量：件20×8年摘要借方貸方余額月日直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)121期初余額-----6生產(chǎn)用料100,000100,000100,00031生產(chǎn)工人薪酬40,00040,000140,00031分配制造費(fèi)用5,0805,080145,08031合計(jì)100,00040,0005,080145,080145,08031月末在產(chǎn)品成本100,00040,0005,080145,080145,080借：庫存商品（產(chǎn)成品）——101#產(chǎn)品569,680

貸：生產(chǎn)成本——101#產(chǎn)品 569,680（12）12月8日售給A工廠102#產(chǎn)品200件，每件售價(jià)600元，貨款120,000元和應(yīng)收取增值稅20,400元尚未收到。借：應(yīng)收賬款——A工廠 140,400

貸：主營業(yè)務(wù)收入——102#產(chǎn)品 120,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)20,400（13）12月9日以銀行存款支付廣告費(fèi)9,100元。借：銷售費(fèi)用 9,100

貸：銀行存款 9,100該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：下一頁上一頁回章目錄（14）12月15日，收到A工廠還來前欠貨款120,000元，當(dāng)即存入銀行。借：銀行存款 120,000

貸：應(yīng)收賬款——A工廠 120,000（15）12月20日售給B公司101#產(chǎn)品500件，每件售價(jià)1,000元，貨款500,000元和應(yīng)收取增值稅85,000元，當(dāng)即收到存入銀行。借：銀行存款 585,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——101#產(chǎn)品 500,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85,000下一頁上一頁回章目錄（16）12月30日售給C公司101#產(chǎn)品200件，每件售價(jià)1,000元；102#產(chǎn)品150件，每件售價(jià)600元。共計(jì)貨款290,000元，增值稅49,300元，當(dāng)即收到貨款及稅金249,300元存入銀行，其余90,000元尚未收到。借：應(yīng)收賬款——A工廠 90,000

銀行存款 249,300

貸：主營業(yè)務(wù)收入——101#產(chǎn)品 200,000——102#產(chǎn)品 90,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)49,300下一頁上一頁回章目錄（17）12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月份售出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。101#產(chǎn)品售出700件，每件生產(chǎn)成本800元，計(jì)560,000元；102#產(chǎn)品售出350件，每件生產(chǎn)成本400元，計(jì)140,000元。本月份出售兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本共700,000元。該公司對(duì)銷售發(fā)出和月末結(jié)存的庫存商品（產(chǎn)成品）采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。該公司庫存商品（產(chǎn)成品）明細(xì)賬見表9-6、9-7。下一頁上一頁回章目錄表9-6 庫存商品（產(chǎn)成品）明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：101#產(chǎn)品 單位：件，元20×8年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單位成本金額數(shù)量單位成本金額數(shù)量單位成本金額121期初余額1000800800,00020銷售500500800400,00030銷售200300800240,0001231完工入庫1000569.68569,6803001000800569.68240,000569,68031本月發(fā)生額及月末余額1000569.68569,680700800560,0001300809,68031期初余額3001000800569.68240,000569,680下一頁上一頁回章目錄表9-7 庫存商品（產(chǎn)成品）明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：102#產(chǎn)品

單位：件，元下一頁上一頁回章目錄20×8年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單位成本金額數(shù)量單位成本金額數(shù)量單位成本金額121期初余額500400200,00020銷售200300400120,00030銷0001231完工入庫---------31本月發(fā)生額及月末余額350400140,00015040060,00031期初余額15040060,000該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本——101#產(chǎn)品560,000 ——102#產(chǎn)品140,