《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第11章 財(cái)務(wù)報(bào)告

2023/1/41第11章財(cái)務(wù)報(bào)告2023/1/4211.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述11.2資產(chǎn)負(fù)債表11.3利潤(rùn)表11.4現(xiàn)金流量表11.5所有者權(quán)益變動(dòng)表11.6財(cái)務(wù)報(bào)表附注目錄2023/1/4311.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述11.1.1財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容

11.1.2財(cái)務(wù)報(bào)告的作用11.1.3財(cái)務(wù)報(bào)告披露方式11.1.4財(cái)務(wù)報(bào)告的分類(lèi)11.1.5財(cái)務(wù)報(bào)告的編制原則

11.1.6財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的基本要求2023/1/4411.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述11.1.1財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)正式對(duì)外揭示或表述財(cái)務(wù)信息的總結(jié)性書(shū)面文件。財(cái)務(wù)報(bào)告一般應(yīng)當(dāng)提供以下信息：提供企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源提供企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效提供企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的信息反映企業(yè)管理當(dāng)局受托責(zé)任的信息企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和社會(huì)責(zé)任的履行情況2023/1/45

11.1.2財(cái)務(wù)報(bào)告的作用11.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述有助于投資者和債權(quán)人等進(jìn)行合理的決策。反映企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任協(xié)調(diào)企業(yè)與相關(guān)利益集團(tuán)的關(guān)系促進(jìn)社會(huì)資源的有效配置2023/1/46財(cái)務(wù)（基本）報(bào)表（符合財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定）財(cái)務(wù)報(bào)表附注（符合財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定）審計(jì)報(bào)告（應(yīng)具有證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，并遵守審計(jì)準(zhǔn)則）自己披露的信息（應(yīng)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)審閱并發(fā)表意見(jiàn)）嚴(yán)格意義上11.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述11.1.3財(cái)務(wù)報(bào)告披露方式2023/1/47財(cái)務(wù)報(bào)表（主要提供反映過(guò)去的財(cái)務(wù)信息）其他財(cái)務(wù)報(bào)告（主要提供未來(lái)的信息，且不限于財(cái)務(wù)信息）一般意義財(cái)務(wù)報(bào)告已形成較嚴(yán)密的方法體和理體系11.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述11.1.3財(cái)務(wù)報(bào)告披露方式2023/1/48按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的規(guī)定：

財(cái)務(wù)報(bào)表組成：4表+附注資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表附注小企業(yè)？11.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述11.1.3財(cái)務(wù)報(bào)告披露方式2023/1/4911.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述11.1.4財(cái)務(wù)報(bào)告的分類(lèi)財(cái)務(wù)報(bào)表按編報(bào)期間不同的分類(lèi)中期財(cái)務(wù)報(bào)表年度財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表按編報(bào)主體不同的分類(lèi)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表2023/1/41011.1.5財(cái)務(wù)報(bào)告的編制原則11.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述報(bào)表內(nèi)容真實(shí)可靠信息具有相關(guān)性體現(xiàn)效益大于成本原則2023/1/411

11.1.6財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的基本要求11.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述列報(bào)依據(jù)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果編制財(cái)務(wù)報(bào)表。2023/1/412列報(bào)基礎(chǔ)為持續(xù)經(jīng)營(yíng)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生嚴(yán)重懷疑的：在附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的不確定因素。判斷非持續(xù)經(jīng)營(yíng)：企業(yè)在當(dāng)期已經(jīng)決定或正式?jīng)Q定下一個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)

——應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表

——在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)列報(bào)，披露未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)的原因、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。

11.1.6財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的基本要求11.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述2023/1/413重要性和項(xiàng)目列報(bào)判斷項(xiàng)目的重要性——項(xiàng)目的性質(zhì)：是否屬于企業(yè)日?；顒?dòng)、是否對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有較大影響等——項(xiàng)目金額大?。和ㄟ^(guò)單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營(yíng)業(yè)收入總額、凈利潤(rùn)等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重加以確定性質(zhì)或功能不同且具有重要性的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)；性質(zhì)或功能類(lèi)似的項(xiàng)目,可以合并列報(bào)

11.1.6財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的基本要求11.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述2023/1/414列報(bào)的一致性項(xiàng)目列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致不得隨意變更項(xiàng)目名稱(chēng)項(xiàng)目的分類(lèi)排列順序項(xiàng)目列報(bào)是否可以改變？

11.1.6財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的基本要求11.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述2023/1/415財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷(xiāo)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用不能相互抵銷(xiāo)，即不得以?xún)纛~列報(bào)。有些項(xiàng)目不屬于抵銷(xiāo)，可以以?xún)纛~列示為什么？

11.1.6財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的基本要求11.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述2023/1/416比較信息的列報(bào)至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)確需發(fā)生變更的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整。為什么？

11.1.6財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的基本要求11.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述2023/1/417財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)要求與報(bào)告期間報(bào)告期間的要求表首的要求：

(1)編報(bào)企業(yè)的名稱(chēng)，如企業(yè)名稱(chēng)在所屬當(dāng)期發(fā)生了變更的，還應(yīng)明確標(biāo)明；

(2)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表而言，須披露資產(chǎn)負(fù)債表日，而對(duì)利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表而言，須披露報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間；

(3)貨幣名稱(chēng)和單位，按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣列報(bào)，并標(biāo)明金額單位，如人民幣元、人民幣萬(wàn)元等；

(4)財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。

11.1.6財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的基本要求11.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述2023/1/418企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)，確定適合本企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表格式及附注。

信托投資公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司——以商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整。擔(dān)保公司——以保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整?；鸸尽宰C券公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整。

11.1.6財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的基本要求11.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述其他說(shuō)明2023/1/419

11.2資產(chǎn)負(fù)債表

11.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的概述11.2.2資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式和列報(bào)方法11.2.3資產(chǎn)負(fù)債表編制實(shí)例2023/1/420

11.2資產(chǎn)負(fù)債表1.資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日（或報(bào)告期末）全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報(bào)表。反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況，以及企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)據(jù)以評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的短期償債能力據(jù)以評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力有助于評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性有助于評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效

11.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的概述2023/1/421資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)價(jià)方法不統(tǒng)一部分有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源未能在資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表的信息包含了許多主觀判斷及估計(jì)數(shù)理解資產(chǎn)負(fù)債表的涵義必須依靠報(bào)表閱讀者的判斷

11.2資產(chǎn)負(fù)債表

11.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的概述

2.資產(chǎn)負(fù)債表的局限性2023/1/422流動(dòng)資產(chǎn)

/非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債

/非流動(dòng)負(fù)債預(yù)計(jì)在一個(gè)營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；主要為交易目的而持有；預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。預(yù)計(jì)在一個(gè)營(yíng)業(yè)周期中清償；主要為交易目的而持有；自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償；企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。3.資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)

11.2資產(chǎn)負(fù)債表

11.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的概述2023/1/423正常營(yíng)業(yè)周期指企業(yè)從購(gòu)買(mǎi)用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。正常營(yíng)業(yè)周期和一年如何選擇？3.資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)

11.2資產(chǎn)負(fù)債表

11.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的概述2023/1/42411.2.2資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式和列報(bào)方法報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表賬戶(hù)式資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)格式列報(bào)方法年初余額欄的列報(bào)方法期末余額欄的列報(bào)方法根據(jù)總賬科目的余額填列根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬科目的余額計(jì)算填列根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目的余額分析計(jì)算填列根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列

11.2資產(chǎn)負(fù)債表2023/1/42511.2.3資產(chǎn)負(fù)債表編制實(shí)例［例11-1］華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。該公司20×7年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及20×8年12月31日的余額表如表分別見(jiàn)表11-4和表11-5。根據(jù)上述資料，華聯(lián)股份有限公司編制20×8年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，如表11-3所示。

11.2資產(chǎn)負(fù)債表2023/1/426

11.3利潤(rùn)表11.3.1利潤(rùn)表概念與作用概念：利潤(rùn)表又稱(chēng)收益表、損益表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)（會(huì)計(jì)）報(bào)表。作用為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要來(lái)源和構(gòu)成？獲利水平？利潤(rùn)增長(zhǎng)變化趨勢(shì)？為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)考核提供重要的依據(jù)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入有多少？實(shí)現(xiàn)的投資收益有多少？實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)外收入有多少？揭露矛盾找出差距評(píng)判部門(mén)業(yè)績(jī)做出獎(jiǎng)罰決策2023/1/427

11.3.2不同收益計(jì)量觀資產(chǎn)負(fù)債觀

對(duì)照前后期資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))來(lái)確定企業(yè)在一定期間所實(shí)現(xiàn)的收益。理論基礎(chǔ)是資本保全貨幣（財(cái)務(wù)）資本保全實(shí)物資本保全

11.3利潤(rùn)表2023/1/428

收入費(fèi)用觀以一定期間發(fā)生的交易或其他事項(xiàng)所產(chǎn)生的收入及費(fèi)用之間的差額作為當(dāng)期的收益。本期收益的內(nèi)容當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀點(diǎn)損益滿(mǎn)計(jì)觀點(diǎn)當(dāng)期營(yíng)業(yè)管理上可控且正常評(píng)判當(dāng)期經(jīng)營(yíng)效率營(yíng)業(yè)性收益非營(yíng)業(yè)性收益前期調(diào)整？思考題：不同收益計(jì)量觀的比較？

11.3利潤(rùn)表

11.3.2不同收益計(jì)量觀2023/1/429

11.3.3利潤(rùn)表的局限收益的計(jì)量缺乏內(nèi)在的邏輯上的統(tǒng)一性采用貨幣計(jì)量有局限必須采用估計(jì)數(shù)，導(dǎo)致日后可能修正。不同會(huì)計(jì)方法的選擇，使不同企業(yè)收益的比較受到影響。按功能性分類(lèi)列示的不足思考題：如何理解利潤(rùn)表的局限性？

11.3利潤(rùn)表2023/1/43011.3.4利潤(rùn)表的列報(bào)格式和列報(bào)方法1）利潤(rùn)表的列報(bào)格式（結(jié)構(gòu)）單步式利潤(rùn)表多步式利潤(rùn)表

利與弊？我國(guó)利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)？見(jiàn)下頁(yè)

11.3利潤(rùn)表2023/1/431

項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益六、其他綜合收益七、綜合收益總額“其他綜合收益”反映企業(yè)未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。如可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得（或損失）等?！熬C合收益總額”項(xiàng)目反映企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)金額。2023/1/4322）利潤(rùn)表的列報(bào)方法特點(diǎn)：費(fèi)用采用”功能法“列報(bào)即按照費(fèi)用在企業(yè)所發(fā)揮的功能進(jìn)行分類(lèi)列報(bào)對(duì)企業(yè)而言，其活動(dòng)通?？梢詣澐譃樯a(chǎn)、銷(xiāo)售、管理、融資等，每一種活動(dòng)上發(fā)生的費(fèi)用所發(fā)揮的功能并不相同，因此，按照費(fèi)用功能法將其分開(kāi)列報(bào)，有助于使用者了解費(fèi)用發(fā)生的活動(dòng)領(lǐng)域。提示：商業(yè)銀行將利息支出作為利息收入的抵減項(xiàng)目、將手續(xù)費(fèi)及傭金支出作為手續(xù)費(fèi)及傭金收入的抵減項(xiàng)目等列示。

11.3利潤(rùn)表11.3.4利潤(rùn)表的列報(bào)格式和列報(bào)方法2023/1/4332）利潤(rùn)表的列報(bào)方法本期金額欄的列報(bào)根據(jù)損益類(lèi)科目的發(fā)生額分析填列上期金額欄的列報(bào)應(yīng)根據(jù)上年該期利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤(rùn)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱(chēng)和內(nèi)容同本期不相一致，應(yīng)對(duì)上年該期利潤(rùn)表各項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入利潤(rùn)表“上期金額”欄內(nèi)。

11.3利潤(rùn)表11.3.4利潤(rùn)表的列報(bào)格式和列報(bào)方法2023/1/4342）利潤(rùn)表的列報(bào)方法特殊提示：“基本每股收益”項(xiàng)目、“稀釋每股收益”項(xiàng)目基本每股收益只考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)除以當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算確定。稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算而得的每股收益。

11.3利潤(rùn)表11.3.4利潤(rùn)表的列報(bào)格式和列報(bào)方法2023/1/435基本每股收益的計(jì)算基本每股收益=發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的可供普通股股東分配的凈利潤(rùn)或應(yīng)由普通股股東分擔(dān)的凈虧損金額。發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)

+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間-當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)×已回購(gòu)時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間

11.3利潤(rùn)表11.3.4利潤(rùn)表的列報(bào)格式和列報(bào)方法2023/1/436示例1：發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算

摘要已發(fā)行股份數(shù)庫(kù)存股份數(shù)發(fā)行在外股份數(shù)1月1日年初余額5月31日收現(xiàn)發(fā)行新股12月1日付現(xiàn)購(gòu)買(mǎi)庫(kù)存股12月31日年末余額2000800-2800300-2505501700250022502250（1700×12÷12）+（800×7÷12）-（250×1÷12）＝21462023/1/437

稀釋每股收益的計(jì)算企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計(jì)算稀釋每股收益。

11.3利潤(rùn)表11.3.4利潤(rùn)表的列報(bào)格式和列報(bào)方法2023/1/438示例2：某上市公司2011年年初發(fā)行在外的普通股10000萬(wàn)股，2011年3月2日新發(fā)行4500萬(wàn)股，12月1日回購(gòu)1500萬(wàn)股，以備將來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)職工。該公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2725萬(wàn)元。不考慮其他因素，該公司2011年基本每股收益數(shù)額，金額單位為元。普通股加權(quán)平均數(shù)＝10000×12/12+4500×10/12-1500×1/12=13625（萬(wàn)股）基本每股收益=2725÷13625=0.2（元/股）

11.3利潤(rùn)表11.3.4利潤(rùn)表的列報(bào)格式和列報(bào)方法2023/1/439

發(fā)生不改變企業(yè)資源但將引起當(dāng)期發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生變動(dòng)的情況，需重新計(jì)算所有列報(bào)期間的股份數(shù)，并據(jù)以調(diào)整每股收益：

派發(fā)股票股利資本公積轉(zhuǎn)增股本拆股、并股每股收益的重新計(jì)算

11.3利潤(rùn)表11.3.4利潤(rùn)表的列報(bào)格式和列報(bào)方法2023/1/44011.3.5利潤(rùn)表編制實(shí)例[例11-2]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司20×8年度損益類(lèi)科目的累計(jì)發(fā)生凈額如表11-8所示。根據(jù)上述資料，編制華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司20×8年度利潤(rùn)表，如表11-7所示。

11.3利潤(rùn)表2023/1/44111.4現(xiàn)金流量表11.4.1現(xiàn)金流量表概述可對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況作出客觀評(píng)價(jià)現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。大致判斷其經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)是否順暢?？蓪?duì)企業(yè)的支付能力和償債能力等做出較為可靠地判斷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流入占總來(lái)源的比例越高，企業(yè)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)越穩(wěn)固，支付能力和償債能力才越強(qiáng)，可預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展情況是否過(guò)度擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模？產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量的能力是否偏低？便于報(bào)表使用者評(píng)估報(bào)告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)和無(wú)關(guān)的投資及籌資活動(dòng)。1.現(xiàn)金流量表的概念及作用2023/1/4422、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金現(xiàn)金等價(jià)物企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性高、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的短期投資11.4現(xiàn)金流量表11.4.1現(xiàn)金流量表概述2023/1/4433.現(xiàn)金流量的分類(lèi)及列示

現(xiàn)金流量及其影響因素現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)現(xiàn)金流量的分類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量應(yīng)按總額反映現(xiàn)金流量的列示現(xiàn)金流量表的格式表11-911.4現(xiàn)金流量表11.4.1現(xiàn)金流量表概述2023/1/4444.現(xiàn)金流量表編制方法概要11.4現(xiàn)金流量表11.4.1現(xiàn)金流量表概述直接法和間接法工作底稿法或Ｔ形賬戶(hù)法2023/1/445編制依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表及有關(guān)賬戶(hù)記錄資料經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列直接法通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類(lèi)別反映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量11.4現(xiàn)金流量表11.4.2現(xiàn)金流量表的編制

1.編制依據(jù)與思路2023/1/446由于凈利潤(rùn)主要來(lái)自于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以，直接法實(shí)際上是從利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目開(kāi)始，逐項(xiàng)將與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的利潤(rùn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)換為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入或流出項(xiàng)目。這是理解直接法的突破口11.4現(xiàn)金流量表11.4.2現(xiàn)金流量表的編制直接法2.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)2023/1/447提醒注意：①由于直接法下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目有時(shí)并不完全與利潤(rùn)表項(xiàng)目逐一對(duì)應(yīng)，所以并非所有項(xiàng)目都需要這種“轉(zhuǎn)換過(guò)程”。②每個(gè)項(xiàng)目反映什么？應(yīng)考慮的因素有哪些？③直接法下比較難填列的項(xiàng)目主要有“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”、“購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。11.4.2現(xiàn)金流量表的編制11.4現(xiàn)金流量表直接法2023/1/448各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法①“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目與銷(xiāo)售商品有關(guān)的賬務(wù)處理思路是：借：現(xiàn)金貸：營(yíng)業(yè)收入應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款直接法2023/1/449注意問(wèn)題：第一，本項(xiàng)目不僅指收到的貨款，也包括收到的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。第二，報(bào)告期內(nèi)收回的以前期間已經(jīng)核銷(xiāo)的壞賬，也包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。第三，非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債導(dǎo)致的應(yīng)收賬款等的減少，并不涉及現(xiàn)金的流入。直接法2023/1/450結(jié)論：在填列本項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)考慮的因素有：營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)應(yīng)收票據(jù)的增減變動(dòng)預(yù)收賬款的增減變動(dòng)計(jì)提壞賬引起的應(yīng)收賬款的減少收回以前年度核銷(xiāo)的壞賬應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的發(fā)生額等。直接法2023/1/451思路一：根據(jù)賬戶(hù)記錄的發(fā)生額填列

銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

=本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

+以前期間銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)在本期收到的現(xiàn)金

+以后將要銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)在本期預(yù)收的現(xiàn)金

+本期收回前期已核銷(xiāo)的壞賬

-本期銷(xiāo)售退回支付的現(xiàn)金【例11－3】直接法2023/1/452思路二：根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目及部分賬戶(hù)記錄資料填列銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

=營(yíng)業(yè)收入

+應(yīng)收賬款項(xiàng)目（期初余額—期末余額）

+應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目（期初余額—期末余額）

+預(yù)收賬款項(xiàng)目（期末余額—期初余額）

-債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)

-本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致的應(yīng)收賬款項(xiàng)目減少數(shù)【例11－4】直接法2023/1/453②“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目與購(gòu)買(mǎi)商品有關(guān)的“付現(xiàn)”的賬務(wù)處理思路是：借：庫(kù)存商品等存貨應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款貸：現(xiàn)金直接法2023/1/454“購(gòu)貨付現(xiàn)”項(xiàng)目金額的計(jì)算先要考慮到存貨、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的變動(dòng)。即：本期購(gòu)貨付現(xiàn)

=本期存貨增加數(shù)+應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的減少數(shù)

+預(yù)付賬款本期增加數(shù)直接法2023/1/455本項(xiàng)目與利潤(rùn)表項(xiàng)目有什么關(guān)系？“營(yíng)業(yè)成本”銷(xiāo)貨成本期初存貨成本本期購(gòu)貨成本本期銷(xiāo)貨成本期末存貨成本+=+如期初存貨成本等于期末存貨成本且均為現(xiàn)購(gòu)，則本期購(gòu)貨成本本期銷(xiāo)貨成本=營(yíng)業(yè)成本即為現(xiàn)金流出如期本期有現(xiàn)購(gòu)及賒購(gòu)兩種，則應(yīng)考慮應(yīng)付款項(xiàng)目的數(shù)額確定現(xiàn)金流出。直接法2023/1/456注意問(wèn)題：第一，“購(gòu)貨付現(xiàn)”項(xiàng)目不僅指貨款，也包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；第二，企業(yè)報(bào)告期內(nèi)在購(gòu)買(mǎi)商品問(wèn)題上因退貨而收到的現(xiàn)金，在本項(xiàng)目作減項(xiàng)考慮；第三，非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債導(dǎo)致的應(yīng)付賬款等的減少數(shù)。直接法2023/1/457在填列“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)考慮的因素有：營(yíng)業(yè)成本、存貨增減變動(dòng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）的發(fā)生額應(yīng)付賬款增減變動(dòng)應(yīng)付票據(jù)增減變動(dòng)預(yù)付賬款增減變動(dòng)購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金等。本項(xiàng)目可用公式表示如下：直接法2023/1/458購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)成本

+存貨（期末余額—期初余額)+應(yīng)付賬款(期初余額—期末余額)

+應(yīng)付票據(jù)(期初余額—期末余額)+預(yù)付賬款(期末余額—期初余額)說(shuō)明：第一，公式中各資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的增減變動(dòng)金額必須產(chǎn)生于與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)；第二，公式中的“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目應(yīng)扣除其中的工資費(fèi)用、折舊費(fèi)用等非外購(gòu)存貨的費(fèi)用?！纠?1－6】特點(diǎn)？【例11－7】特點(diǎn)直接法2023/1/459直接法下其他項(xiàng)目的填列其他項(xiàng)目，由于其沒(méi)有與利潤(rùn)表直接的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，如果仍然采用上述轉(zhuǎn)換調(diào)整的方法，反而更加不更。所以，這些項(xiàng)目可以主要根據(jù)有關(guān)賬戶(hù)記錄資料分析填列?！笆盏降亩愘M(fèi)返還”項(xiàng)目“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目注意列報(bào)內(nèi)容？直接法2023/1/4603.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)——間接法11.4.2現(xiàn)金流量表的編制11.4現(xiàn)金流量表間接法是以本期凈利潤(rùn)(或凈損失)為起算點(diǎn)，調(diào)整不增加或不減少現(xiàn)金的收入與費(fèi)用項(xiàng)目；調(diào)整屬于投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的收益與損失；調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的增減變動(dòng)，從而計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的一種方法。間接法的內(nèi)容及具體填列方法將在現(xiàn)金流量表附注中解釋。2023/1/461“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目各項(xiàng)目反映的內(nèi)容？“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目4.投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)11.4.2現(xiàn)金流量表的編制11.4現(xiàn)金流量表2023/1/462①“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目債權(quán)性投資收回的本金②“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目現(xiàn)金股利現(xiàn)金利息股票股利？包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入。11.4.2現(xiàn)金流量表的編制11.4現(xiàn)金流量表4.投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)2023/1/463③“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目為何按凈額反映？現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)如何處理？“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”④“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目⑤“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目11.4.2現(xiàn)金流量表的編制11.4現(xiàn)金流量表4.投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)2023/1/464⑥“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備支付的現(xiàn)金建造工程支付的現(xiàn)金支付在建工程人員的工資*借款利息資本化部分“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”（屬籌資）*融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”（屬籌資）11.4.2現(xiàn)金流量表的編制11.4現(xiàn)金流量表4.投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)2023/1/465⑦“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目⑧“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目⑨“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目11.4.2現(xiàn)金流量表的編制11.4現(xiàn)金流量表4.投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)2023/1/4665.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目“借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目各項(xiàng)目反映的內(nèi)容？11.4.2現(xiàn)金流量表的編制11.4現(xiàn)金流量表2023/1/467

6.“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”項(xiàng)目外幣現(xiàn)金流量折算成記賬本幣時(shí)現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率”現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算兩者的差額11.4.2現(xiàn)金流量表的編制11.4現(xiàn)金流量表2023/1/46811.4.3現(xiàn)金流量表附注間接法的應(yīng)用“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”“不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)”“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況”附注的內(nèi)容11.4現(xiàn)金流量表2023/1/4691.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量1）凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的關(guān)系？為何從凈利潤(rùn)開(kāi)始調(diào)？“凈利潤(rùn)”與“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”兩者有著必然的聯(lián)系，凈利潤(rùn)主要來(lái)自于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?！皟衾麧?rùn)”與“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”又存在著金額差異。①與凈利潤(rùn)有關(guān)的交易或事項(xiàng)不一定涉及現(xiàn)金。

②與凈利潤(rùn)有關(guān)的交易或事項(xiàng)不一定都與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)。③有些交易或事項(xiàng)雖然與凈利潤(rùn)沒(méi)有直接關(guān)系，但屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。2023/1/470經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~

=凈利潤(rùn)+實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用

-實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益

+不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的費(fèi)用

-不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益

+與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)的減少數(shù)（增加數(shù)為減項(xiàng)）

+與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的流動(dòng)負(fù)債的增加數(shù)（減少數(shù)為加項(xiàng)）2）調(diào)節(jié)公式2023/1/471

2.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支為何列報(bào)？3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況期末期初差額可以反映為何列報(bào)？2023/1/47211.4.4現(xiàn)金流量表及附注的平衡關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表（表11-3）利潤(rùn)表（表11-7）資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的明細(xì)資料如下：利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的明細(xì)資料如下：編制依據(jù)11.4現(xiàn)金流量表11.4.5現(xiàn)金流量表編制實(shí)例【例11－17】2023/1/47311.5所有者權(quán)益變動(dòng)表

11.5.1所有者權(quán)益變動(dòng)表概述11.5.2所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)2023/1/474概念及作用——所有者權(quán)益變動(dòng)表（或股東權(quán)益變動(dòng)表），是反映構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。

——該表反映各項(xiàng)交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的所有者權(quán)