【財務(wù)報告質(zhì)量的影響因素探究（論文7300字）】

財務(wù)報告質(zhì)量的影響因素探究目錄2098_WPSOffice_Level1引言 122772_WPSOffice_Level1一、概念的介定 122772_WPSOffice_Level2（一）會計法律制度 122772_WPSOffice_Level31.會計法律 128952_WPSOffice_Level32.會計制度 128952_WPSOffice_Level2（二）財務(wù)報告質(zhì)量相關(guān)概念 112788_WPSOffice_Level31.財務(wù)報告 15496_WPSOffice_Level32.財務(wù)報告質(zhì)量 229393_WPSOffice_Level33.財務(wù)報告質(zhì)量標準 228952_WPSOffice_Level1二、財務(wù)報告質(zhì)量的影響因素 212788_WPSOffice_Level2（一）宏觀影響因素 25253_WPSOffice_Level31.經(jīng)濟層面因素影響 219933_WPSOffice_Level32.政策制度層面因素影響 39070_WPSOffice_Level33.法律法規(guī)因素影響 45496_WPSOffice_Level2（二）微觀影響因素 418207_WPSOffice_Level31.私人成本 413129_WPSOffice_Level32.企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu) 523492_WPSOffice_Level33.公司規(guī)模 5856_WPSOffice_Level34.虧損與配股 529393_WPSOffice_Level2（三）財務(wù)報告自身的局限性 612737_WPSOffice_Level31.財務(wù)報告中非財務(wù)信息披露 624204_WPSOffice_Level32.財務(wù)報告信息披露的不及時 631174_WPSOffice_Level33.財務(wù)報告分析的數(shù)據(jù)可比性較弱 712788_WPSOffice_Level1三、會計法律制度對財務(wù)報告質(zhì)量的影響 75496_WPSOffice_Level1四、會計法律制度完善建議 829393_WPSOffice_Level1結(jié)論 95253_WPSOffice_Level1參考文獻 10引言自我國改革開放以來，資本市場不斷的完善與發(fā)展，我國與會計相關(guān)法律法規(guī)同時也在不斷的發(fā)展與成熟，并且有的已經(jīng)滲透到了我國的經(jīng)濟領(lǐng)域的各個方面。從另一個角度講，會計法律法規(guī)的完善程度，在一定的程度上反映出的重要內(nèi)容與國家經(jīng)濟建設(shè)有關(guān)。以下就是筆者對會計法律制度和財務(wù)報告質(zhì)量的認識。一、概念的介定（一）會計法律制度會計法律會計法律有廣義和狹義之分。廣義的是指由國家權(quán)利機關(guān)和行政機關(guān)制定的調(diào)整各種會計關(guān)系的規(guī)范性文件的總稱，包括會計法律，會計行政法規(guī)，會計行政規(guī)章等。狹義的是指由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會經(jīng)過一定的法律程序制定的有關(guān)會計工作的法律。它是會計法律制度的最高層次。是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會計工作的最高準則，是會計機構(gòu)、會計工作、會計人員的根本大法。會計制度會計制度是對商業(yè)交易和財務(wù)往來在賬簿中進行分類、登錄、歸總，并進行分析、核實和上報結(jié)果的制度，是進行會計工作所應(yīng)遵循的規(guī)則、方法、程序的總稱。國家統(tǒng)一的會計制度是指國務(wù)院財政部門（即財政部）根據(jù)會計法制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，國家統(tǒng)一的會計制度，由國務(wù)院所屬財政部制定；各省、自治區(qū)、直轄市以及國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門，在與會計法和國家統(tǒng)一會計制度不相抵觸的前提下，可以制定本地區(qū)、本部門的會計制度或者補充規(guī)定。（二）財務(wù)報告質(zhì)量相關(guān)概念1.財務(wù)報告在我國，《企業(yè)會計制度》第153條中規(guī)定了財務(wù)報告的狹義概念:財務(wù)報告包括財務(wù)報告和財務(wù)報告附注，特殊情況下還會包括財務(wù)狀況說明書。在《現(xiàn)代西方會計理論》中葛家澍、林志軍對財務(wù)報告進行了定義:財務(wù)報告主要是指財務(wù)報告表內(nèi)確認財務(wù)信息以及表外披露或表述財務(wù)信息。《中華人民共和國會計法》（1999年修訂版）指出了財務(wù)報告附注、財務(wù)報告以及財務(wù)狀況說明書共同構(gòu)成財務(wù)報告，但對財務(wù)報告的定義并沒有進行說明?！敦攧?wù)會計報告條例》將財務(wù)報告定義為“企業(yè)對外所提供的能反映企業(yè)特定日期財務(wù)狀況和某一期間現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果的文件”。目前世界上普遍認可的財務(wù)報告涵蓋范圍上存有差別，但內(nèi)容上大體相同雖然國內(nèi)外對財務(wù)報告的范疇并未達成統(tǒng)一，但至少在財務(wù)報告包括財務(wù)報告和其他財務(wù)報告方面達成了共識。2.財務(wù)報告質(zhì)量財務(wù)報告質(zhì)量一直以來都備受理論界和實物界的財務(wù)報告使用者關(guān)注，作為服務(wù)于廣大決策主體的信息系統(tǒng)，為決策者進行決策，國家進行宏觀調(diào)控和社會資源的優(yōu)化配置提供了依據(jù)。經(jīng)濟生活各方面無處不體現(xiàn)質(zhì)量概念，質(zhì)量觀念在人們心中變得愈發(fā)重要。ISO對質(zhì)量進行了定義：反映實體滿足隱含和實際需要能力的特性總和。何謂財務(wù)報告的質(zhì)量?根據(jù)以上對質(zhì)量的定義，可以進一步將財務(wù)報告質(zhì)量定義為反映財務(wù)報告滿足使用主體隱含和實際需要的能力的特性總和。財務(wù)報告質(zhì)量與普通產(chǎn)品不同，想通過技術(shù)手段進行量化衡量是很難做到的。顯然，這里的“財務(wù)報告質(zhì)量”的含義已遠遠超過其字面意義，而是一套具體、系統(tǒng)、完整的評估標準。3.財務(wù)報告質(zhì)量標準事實上，早在60年代之初人們就已經(jīng)對財務(wù)報告使用主體隱含和實際需要進行了界定，并針對財務(wù)報告質(zhì)量的評估標準進行了激烈討論。財務(wù)報告質(zhì)量標準，對不同使用主體甚或是不同資本市場是不同的，是一個相對概念，指的是一份財務(wù)報告具體應(yīng)包含哪些內(nèi)容以及用什么方式進行披露等方面的具體要求。二、財務(wù)報告質(zhì)量的影響因素（一）宏觀影響因素1.經(jīng)濟層面因素影響隨著市場環(huán)境下競爭的愈演愈烈，對于企業(yè)來說也面臨的更加復(fù)雜、更加具有挑戰(zhàn)的性的競爭環(huán)境。所以說在編制財務(wù)報告時為了避免自身的那些偏于負面的信息對于企業(yè)自身帶來危害，影響企業(yè)未來的投資前景。往往都會把如利潤的年年下滑、開拓市場的能力也來越低等等這些負面的信息故意的遺漏不編織到財務(wù)報告中去，在他們的財務(wù)報告中基本上都是一些相對虛假的內(nèi)容。雖然因為虛假的財務(wù)報告讓自己處于優(yōu)勢的地位，但是那也僅僅只是短期的利益罷了，越往長遠看，企業(yè)的長遠利益將會因此而喪失掉。如今的經(jīng)濟市場是一個企業(yè)間息息相關(guān)的市場，任何一個企業(yè)或個體都沒有辦法單獨的生存，無論如何都會受到來自各個方面的干擾和影響。所以說企業(yè)作為經(jīng)濟市場中重要的組成部分，受到經(jīng)濟環(huán)境的影響也是很正常的。最主要受到的景象要兩個方面：（1）外部監(jiān)督機構(gòu)的影響。在經(jīng)濟市場上，如果外部的監(jiān)督機構(gòu)無法有效的發(fā)揮出他們的監(jiān)督作用，那么整個經(jīng)濟市場的穩(wěn)定將會因此遭受到破壞。（2）中介機構(gòu)的功能錯位。在現(xiàn)在很多的企業(yè)中，尤其是企業(yè)，在日常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中都要接觸很多的中階機構(gòu)。如果說企業(yè)聯(lián)合那些中介機構(gòu)在財務(wù)報告的真實性問題上一同與監(jiān)督管理進行周旋的話，將會導(dǎo)致我們的監(jiān)督部門在專業(yè)的水平上處于極其不利的位置，大大增加了監(jiān)管的難度，從而使得財務(wù)報告的質(zhì)量更加的難以保證2.政策制度層面因素影響企業(yè)的管理者在當(dāng)局進行會計政策的選擇的時候，政府主要會一下兩個方面進行綜合的考慮：其一，要考慮的是稅收。一般來說企業(yè)所得數(shù)的征收基本上都是以企業(yè)的利潤為基準的，因為不同的會計核算方法都會影響到企業(yè)的最終所得稅，所以說企業(yè)的管理層在對于會計政策進行選擇的時候，都將不得不考慮這種方法對于稅負的最終影響。其二，要考慮的是政府的關(guān)注。一般來說企業(yè)的業(yè)績對于政府而言都是相當(dāng)看重的，所以說企業(yè)的巨額利潤基本上都會引起政府的特別關(guān)注，甚至是對企業(yè)采取一些不利于企業(yè)的限制性經(jīng)濟政策。所以企業(yè)的管理者為了規(guī)避這樣的問題，企業(yè)一般都會改變會計政策，選擇那些能夠減少收益或者遞延利潤的會計政策。而對此將在很大的程度上可能導(dǎo)致財務(wù)報告的會計信息失真，同時也大大的影響到了會計信息的可比性，還會為審計判斷帶來更大的阻礙。如果說政府在政策方面沒有這樣的約束，那么企業(yè)也不會因為這樣的原因來規(guī)避經(jīng)濟政策的限制，也就不會在財務(wù)報告上做一些虛假的數(shù)據(jù)來應(yīng)付政府的監(jiān)督了，從而財務(wù)報告的質(zhì)量將能夠得到進一步的完善。3.法律法規(guī)因素影響到目前為之，我國還沒有更為完善的法律、法規(guī)來對企業(yè)發(fā)布的財務(wù)報告的控制方面制定有效的約束和規(guī)范。使得企業(yè)的管理者們與外部的注冊會計師都沒有辦法及時有效的對企業(yè)的財務(wù)報告進行公開的披露，從而大大的增加了財務(wù)報告可能失真的風(fēng)險，將可能直接引起企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量下降的現(xiàn)象。除此之外，國家在對于編織虛假的財務(wù)報告方面的懲罰力度還不是很嚴格，雖然在我國的《刑法》與《會計法》中都有明卻的規(guī)定會計造假都將受到刑事責(zé)任的追究和行政的懲罰。但是這都只是最理想的情況下，因為在實際的情況下執(zhí)法人員的的手段沒有多少的力度，缺乏更為具體的實施方案和相關(guān)的監(jiān)督措施，法律應(yīng)具備的約束力遠遠發(fā)揮不出來。在實際的經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理中，通常情況下都是用行政處罰的方式來對財務(wù)報告的編織進行相關(guān)的處理，對于執(zhí)法中處理的那些違法行為也只是表面上的，那些因為這些違法行為受到損害的投資人卻沒有得到相應(yīng)的補償，我們從現(xiàn)行的法律法規(guī)的角度來看難以對這些違法行為起到真正有效的監(jiān)督和規(guī)范作用。（二）微觀影響因素1.私人成本Verrecchia(1983)指出，資本市場會對不披露任何消息的公司視為壞消息，從而導(dǎo)致股票價格的波動甚至下跌，這種逆向選擇促使公司管理層向資本市場披露所有相關(guān)的私有信息，從而與其它盈利能力較差的公司相區(qū)別，但是公司的競爭者會利用這些私有信息來改變其生產(chǎn)計劃或公司戰(zhàn)略，損害了披露公司產(chǎn)品市場的競爭地位，最終導(dǎo)致其未來現(xiàn)金流量的減少，從而又減少了公司管理層披露高質(zhì)量會計信息的激勵。一般情況下，為了能夠更加準確的反應(yīng)私人成本對于企業(yè)財務(wù)報告的決策影響，首先我們可以利用企業(yè)的固定資產(chǎn)的凈值占據(jù)總資產(chǎn)的比重作為我們衡量資本密度的替代性變量，從而以此來反映企業(yè)的產(chǎn)品市場所遇到的進出阻礙；其次，我們可以通過企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入的漲幅來衡量企業(yè)的未來的成長空間，以此間接的衡量企業(yè)的私人成本的多少；第三，通過企業(yè)自身的銷售額的變化情況力直觀的表現(xiàn)企業(yè)的產(chǎn)品在市場上的競爭情況，而在這其中，企業(yè)整個行業(yè)的平均銷售額的變化情況基本上都是根據(jù)所有公司按照《公司行業(yè)分類指引》（2001）中對于制造業(yè)二級分類和其他行業(yè)一級分類的分類方式而計算出來的，如果這個時候企業(yè)的銷售額越高，那么我們就可以認為這個產(chǎn)品在市場上的競爭越激烈。和我們目前的許多文獻中的觀點一樣，如果預(yù)期的資本密度越高，那么企業(yè)的成長空間就越大，產(chǎn)品的市場競爭表現(xiàn)就不會那么的激烈，進而企業(yè)的財務(wù)報告的質(zhì)量水平也就會相應(yīng)的得到提高。2.企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)由于我國公司股東獲取、處理和分析信息的能力具有較大的差異，因此，運用與同分位數(shù)規(guī)模公司的股東數(shù)量調(diào)整后股東數(shù)目的對數(shù)值(Owner)來度量股權(quán)分散度，且預(yù)期股權(quán)越分散，公司財務(wù)報告質(zhì)量相應(yīng)越高。換個角度來看，F(xiàn)an&Wong(2009)通過研究認為，企業(yè)如果將所有權(quán)結(jié)構(gòu)全部掌握在控股股東的手中，那么就可能會讓控股股東產(chǎn)生很強烈的機會主義動機去威脅那些中小的股東，從而因此導(dǎo)致了企業(yè)的財務(wù)報告在市場中的可信度大大的降低。但是說集中企業(yè)的多有權(quán)結(jié)構(gòu)不是完全沒有作用的，企業(yè)的將所有權(quán)集中起來是有利于防止企業(yè)的眾多的私人信息被泄漏，進而很大程度上能夠避免企業(yè)更多的潛在競爭，同時也有利于保護企業(yè)常常進行的政治尋租行為。3.公司規(guī)模Cohen(2006)研究表明，公司規(guī)模是公司財務(wù)報告質(zhì)量的重要決定因素之一，且兩者正相關(guān)。首先，規(guī)模較大的公司更容易受到公眾的關(guān)注和政府的干預(yù)，同時公司規(guī)模越大，對外部資金的依賴和需求相應(yīng)越大，其次，很多大規(guī)模的公司一般都具有比較成熟的內(nèi)部財物報告系統(tǒng)，所以說，他們在編制高質(zhì)量的財務(wù)報告是所付出的成本相對來說要低得多，但是隨著企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展，在公司的分部以及經(jīng)營區(qū)域也可能導(dǎo)致在隨后公司的業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴大中變得更加的復(fù)雜，進而有可能會因此而削弱這些公司的財務(wù)報告的質(zhì)量；最后，那些規(guī)模相對來說較小的企業(yè)可能因為行業(yè)內(nèi)的激烈競爭使得企業(yè)在編制財務(wù)報告的時候不得不隱藏一些較為關(guān)鍵的會計信息，來防止這些負面的因素而帶來的影響和沖擊。因此，我們在利用總資產(chǎn)的對數(shù)作為變量來替代我國公司的規(guī)模，并對其的預(yù)期將會是與財務(wù)報告的質(zhì)量成正相關(guān)的關(guān)系4.虧損與配股對于公司財務(wù)報告質(zhì)量的影響因素，吳聯(lián)生等學(xué)者（2007）通過研究發(fā)現(xiàn)，在我國的大部分公司中，很大程度上都存在為了規(guī)避虧損而實施盈余管理的行為。與此同時，我國的證監(jiān)會為了更全面的保證那些優(yōu)質(zhì)的企業(yè)能夠進入到資本市場上獲得更多的資本，所以規(guī)定了只有在三個連續(xù)的會計年度中所表現(xiàn)的凈資產(chǎn)收益率符合了證監(jiān)會制定的標準，企業(yè)才能夠進行配股，所以說這種對企業(yè)配股的門檻在很大的程度上導(dǎo)致了許多的企業(yè)因此產(chǎn)生很強的利潤操縱的動機，進而讓他們在配股的前三年里通過編制虛假的財務(wù)報告，虛報報告中的盈余，以此強行使企業(yè)自身達到配股的資格線。所有由此我們可以看出，對于企業(yè)來說，不管是因為虧損還是因為配股的問題，在很大程度上這兩者都會誘發(fā)企業(yè)為了避免虧損或者是為了達到配股的資格而不得不進行大量的盈余管理行為，不得不在財務(wù)報告上做些手腳，從而讓投資者們誤以為企業(yè)的未來發(fā)展趨勢很好，進而有利于企業(yè)自身的發(fā)展。（三）財務(wù)報告自身的局限性1.財務(wù)報告中非財務(wù)信息披露我們一定要承認財務(wù)報表的不可撼動的地位，但是，我們也不可忽視一些非財務(wù)信息的作用。非財務(wù)信息，如一個企業(yè)的市場占有率、企業(yè)的管理層水平企業(yè)的核心力量等這些信息都跟企業(yè)的發(fā)展有著極強的相關(guān)性，這些信息都有利于決策者分析企業(yè)的成長前景。而財務(wù)報表主要是用歷史的數(shù)據(jù)來評價企業(yè)過去的成果，為了能夠公允地去衡量一個企業(yè)的現(xiàn)狀，我們就必須要在分析財務(wù)報表的同時增加對非財務(wù)信息的列示。適當(dāng)?shù)姆秦攧?wù)信息的列報也更加符合財務(wù)報告的相關(guān)性的要求。當(dāng)下，財務(wù)報告所涵蓋的非財務(wù)信息普遍不足，這將會影響其對于使用者的有用性。2.財務(wù)報告信息披露的不及時時效性較差是現(xiàn)行財務(wù)報告的一大缺點。目前，根據(jù)國家的規(guī)定，年報一般要求最晚在次年的四月份披露，半年報則要求在兩個月內(nèi)披露，現(xiàn)在的經(jīng)濟現(xiàn)狀變化迅速，市場瞬息萬變，機會稍縱即逝，會計報告的滯后差必然會給會計報表使用者帶來麻煩，也影響了會計報告的有用性。金融衍生工具的應(yīng)用已經(jīng)成為市場的主流，但這些衍生金融工具的價值一般都會隨著市場變化而改變。我們都知道市場隨時都在波動，那么對于這些金融衍生工具來說，或許財務(wù)報告公開的時候，它們的價值也已經(jīng)發(fā)生了變化，這就意味著這部分的內(nèi)容是不可信賴的。所以，這就要求我們能夠及時公示財務(wù)報告，發(fā)揮財務(wù)報告的最大價值。企業(yè)面臨著急速變化的市場環(huán)境，市場的改變導(dǎo)致企業(yè)面對高風(fēng)險的幾率增加。對于企業(yè)經(jīng)營者來說，一份及時的財務(wù)報告可以幫助企業(yè)快速恰當(dāng)?shù)刂贫ㄆ髽I(yè)戰(zhàn)略以適應(yīng)市場；對于外部使用者來說，一份及時有效的信息可以獲取利潤，反之就是失去商機。財務(wù)報告分析的數(shù)據(jù)可比性較弱由于目前企業(yè)所使用的會計政策以及采用的會計核算方法都有所不同，從而在財務(wù)報告中的各種項目就可能失去可比性。如果兩家企業(yè)的規(guī)模相近，但是由于不同企業(yè)可能采取不同的折舊方法、不同的壞賬準備方法、不同的存貨計價方法，那么即使這兩個企業(yè)在同一個會計分期有相同的營業(yè)收入，但是利潤方面也可能會相差很大，所以我們根本就沒有辦法根據(jù)他們的利潤來評價這兩家公司在這個會計分期中的經(jīng)營成果，從而使得相互比較的分析指標喪失原本應(yīng)有的可比性。三、會計法律制度對財務(wù)報告質(zhì)量的影響新《公司法》確立了注冊會計師對公司年度財務(wù)會計報告審查驗證的法定審計制度。公司財務(wù)會計報告的法定審計范圍是法定審計制度的核心，對于新《公司法》關(guān)于法定審計范圍采用的立法模式是全面強制審計還是部分強制審計，我國公司法學(xué)界與實務(wù)界有兩種截然不同的認識。從公司財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分合狀況及保護公司利益的角度出發(fā)，新《公司法》關(guān)于公司財務(wù)會計報告的法定審計范圍采用的立法模式應(yīng)為部分強制審計。首先，理論界對《公司法》法定審計范圍有兩種認識。一些學(xué)者認為，《公司法》第165條第1款所述之“依法”是對法定審計范圍的規(guī)定，其所依之法為與法定審計范圍相關(guān)的所有法律，由此可認為我國《公司法》實行的是部分強制審計模式。多數(shù)學(xué)者認為修訂后的《公司法》確立了全面強制審計模式，并將此作為本次修改之亮點。其次，《公司法》如此原則的規(guī)定帶來了實踐認識的差異和操作的混亂。具體表現(xiàn)為在《公司法》生效后的2006年，各地工商行政管理部門在年檢中依據(jù)該項內(nèi)容要求所有公司必須提交年度財務(wù)會計報告的審計報告。2007年，國家工商行政管理總局在其[2007]33號文件中又取消了這一做法，規(guī)定了必須提交年度財務(wù)會計報告的審計報告的公司范圍。關(guān)于工商行政管理部門年檢的必要性、年檢是否必須以年度審計報告為要件，以及工商行政管理部門是否有權(quán)確定法定審計范圍，此處暫不討論。但工商行政管理部門的這一做法表明了行政執(zhí)法部門對這一認識的含糊以及導(dǎo)致的操作上的混亂。四、會計法律制度完善建議經(jīng)濟決定法律，法律服務(wù)于經(jīng)濟，經(jīng)濟的發(fā)展更與會計法律制度的發(fā)展有著密切的聯(lián)系。在經(jīng)濟發(fā)達的社會環(huán)境下，經(jīng)濟活動的運行就會愈發(fā)復(fù)雜，以前舊的會計法律制度就無法適應(yīng)新形勢下的經(jīng)濟發(fā)展步伐，必須通過法律制度改革重新滿足經(jīng)濟發(fā)展的要求。因此，隨著經(jīng)濟制度發(fā)展到更深的層次，會計法律制度應(yīng)當(dāng)更加具有科學(xué)性、完整性和實用性，也應(yīng)當(dāng)更具權(quán)威性。經(jīng)濟水平的發(fā)展與會計法律制度的發(fā)展起著相互促進的作用。建立適應(yīng)當(dāng)時社會經(jīng)濟發(fā)展水平的會計法律制度，能夠有效管理經(jīng)濟活動，維護經(jīng)濟活動有秩序地運行，將經(jīng)濟水平進一步向上提升；而當(dāng)經(jīng)濟水平得到發(fā)展，會計法律制度將會停留在相對落后的階段，這就需要將會計法律制度進行更新完善，以適應(yīng)新的經(jīng)濟