第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)

第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）初始取得企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始入賬金額，記入“交易性金融資產(chǎn)一成本”科目?！咎崾尽咳〉媒灰仔越鹑谫Y產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。交易費(fèi)用記入“投資收益”科目的借方，發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)認(rèn)證后可從當(dāng)月銷項(xiàng)稅額中扣除，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”?！咎崾尽拷灰踪M(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。增量費(fèi)用是指企業(yè)沒(méi)有發(fā)生購(gòu)買、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費(fèi)、傭金、相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用?；举~務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)一成本（公允價(jià)值）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（交易費(fèi)用可抵扣的增值稅）貸：其他貨幣資金等（支付的總價(jià)款）【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2018年2月1日，甲公司購(gòu)入乙公司發(fā)行的公司債券，支付價(jià)款600萬(wàn)元，其中包括已到付息但尚未領(lǐng)取的債券利息12萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用3萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為0.18萬(wàn)元。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬資金為（）萬(wàn)元。（2018年）TOC\o"1-5"\h\z603591600588【答案】D【解析】交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額入賬;取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目；取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬金額為588（600-12）萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：TOC\o"1-5"\h\z借：交易性金融資產(chǎn)一成本588應(yīng)收利息12投資收益3應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.18貸：其他貨幣資金等603.18【例題?單選題】甲公司從證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票50000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司為此支付價(jià)款105萬(wàn)元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用0.5萬(wàn)元，假定不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)投資的入賬金額為（）萬(wàn)元。（2017年）TOC\o"1-5"\h\z104105.5105104.5【答案】A【解析】該交易性金融資產(chǎn)的入賬金額=105-1=104（萬(wàn)元），相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入投資收益?！纠}?單選題】2014年1月3日，甲公司以1100萬(wàn)元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息25萬(wàn)元）購(gòu)入乙公司發(fā)行的公司債券，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元，將其確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。該債券面值為1000萬(wàn)元，票面年利率為5%，每年年初付息一次。不考慮其他因素，甲公司取得該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額為（）萬(wàn)元。（2015年）TOC\o"1-5"\h\z1000110010751110【答案】C【解析】該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額=1100-25=1075（萬(wàn)元）?！纠}?判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（）【答案】X【解析】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)記入“投資收益”科目。（二）后續(xù)計(jì)量交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）?；举~務(wù)處理：（1）公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（2）公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)【例題?單選題】在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)計(jì)算確認(rèn)所持有交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的金額，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（）。（2018年）營(yíng)業(yè)外支出投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益其他業(yè)務(wù)成本【答案】C【解析】交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。（三）宣告分配現(xiàn)金股利或到期計(jì)提利息時(shí)企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目?；举~務(wù)處理：借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：投資收益收到現(xiàn)金股利或利息時(shí)：借：其他貨幣資金等貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）【提示】企業(yè)只有在同時(shí)滿足三個(gè)條件時(shí)，才能確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)所取得的股利或利息收入并計(jì)入當(dāng)期損益：（1）企業(yè)收取股利或利息的權(quán)利已經(jīng)確立；（2）與股利或利息相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）股利或利息的金額能夠可靠計(jì)量。【例題?單選題】2015年12月10日，甲公司購(gòu)入乙公司股票10萬(wàn)股，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，購(gòu)買日支付價(jià)款249萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用0.6萬(wàn)元，2015年12月31日，該股票的公允價(jià)值為258萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司2015年度利潤(rùn)表“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目本期金額為（）萬(wàn)元。（2016年）TOC\o"1-5"\h\z99.60.68.4【答案】A【解析】2015年12月10日，購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為249萬(wàn)元，所以2015年該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額二258-249=9（萬(wàn)元）?！纠}?單選題】2013年3月20日，甲公司從深交所購(gòu)買乙公司股票100萬(wàn)股，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，購(gòu)買價(jià)格為每股8元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用25000元，6月30日，該股票公允價(jià)值為每股10元，當(dāng)日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)確認(rèn)為（）萬(wàn)元。（2014年）802.580010001000.5【答案】C【解析】交易性金融資產(chǎn)期末的賬面價(jià)值等于該日的公允價(jià)值，所以2013年6月30日，該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=100X10=1000（萬(wàn)元）?！纠}?多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理表述正確的有（）。（2016年）持有期間發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入投資收益取得時(shí)支付的價(jià)款中包含的應(yīng)收股利計(jì)入初始成本取得時(shí)支付的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入投資收益【答案】ABD【解析】取得時(shí)支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始成本?！纠}?判斷題】交易性金融資產(chǎn)持有期間，投資單位收到投資前被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)確認(rèn)投資收益。（）（2017年）【答案】X【解析】應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：其他貨幣資金等貸：應(yīng)收股利（四）交易性金融資產(chǎn)的出售出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益?；举~務(wù)處理：借：其他貨幣資金等（實(shí)際收到的售價(jià)凈額）貸：交易性金融資產(chǎn)一成本一公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）投資收益（差額倒擠，損失記借方，收益記貸方）【例題?判斷題】企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，由公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)為投資收益。（）（2018年）【答案】X【解析】無(wú)需將原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額轉(zhuǎn)為投資收益。（五）轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅基本賬務(wù)處理產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益時(shí)借：投資收益等貸：應(yīng)交稅費(fèi)一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：投資收益等【提示1】金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅即轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的（即應(yīng)交稅費(fèi)一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅年末借方出現(xiàn)余額），不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：投資收益等貸：應(yīng)交稅費(fèi)一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅【提示2】上述買入價(jià)不需要扣除已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期未領(lǐng)取的利息?！咎崾?】處置交易性金融資產(chǎn)不同情況下對(duì)投資收益及損益的影響：（1）計(jì)算整個(gè)持有期間對(duì)投資收益的影響：將從購(gòu)入到出售整個(gè)期間的所有投資收益發(fā)生額加總即可（借方為“-”，貸方為“+”）。（2）計(jì)算整個(gè)持有期間對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響：交易費(fèi)用（負(fù)數(shù)）+持有期間的投資收益+持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)損益+出售時(shí)價(jià)款（扣除增值稅因素）與賬面價(jià)值之間差額確認(rèn)的投資收益。（3）計(jì)算處置時(shí)點(diǎn)的投資收益：出售時(shí)收到的價(jià)款（扣除增值稅因素）-出售時(shí)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值。（3）計(jì)算處置時(shí)點(diǎn)的投資收益：出售時(shí)收到的價(jià)款（扣除增值稅因素）-出售時(shí)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值。a【例題?多選題】下列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)通過(guò)“投資收益”科目核算交易性金融資產(chǎn)的有（）。（2018年）持有期間被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)取得時(shí)支付的交易費(fèi)用出售時(shí)公允價(jià)值與其賬面余額的差額【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，借貸雙方均不通過(guò)“投資收益”科目?！纠}?多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)表述正確的有（）。（2012年改編）取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益取得交易性金融資產(chǎn)價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入應(yīng)收股利出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)將其公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益【答案】ABCD【例題?判斷題】企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將其出售時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)扣除增值稅后的差額與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資損益。（）（2014年改編）【答案】”【舉例】2018年5月1日，乙公司購(gòu)AB公司發(fā)行的公司債券，支付價(jià)款26000000元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息500000元），另支付交易費(fèi)用300000元取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為18000元。該筆B公司債券面值為25000000元。乙公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。2018年5月10日，乙公司收到該筆債券利息500000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)和因素。乙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【答案】（1）2018年5月1日，購(gòu)AB公司的公司債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)一一成本25500000應(yīng)收利息500000投資收益300000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）18000貸：其他貨幣資金一一存出投資款26318000（2）2018年5月10日，收到購(gòu)買價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息時(shí):借：其他貨幣資金一一存出投資款500000貸：應(yīng)收利息500000

【延續(xù)】假定2018年6月30日，乙公司持有B公司債券的公允價(jià)值為26700000元；2018年12月31日，乙公司持有B公司債券的公允價(jià)值為25800000元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。乙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【答案】（1）2018年6月30日借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)1200000貸：公允價(jià)