第二章-資產(chǎn)負(fù)債表課件

第二章資產(chǎn)負(fù)債表

第二章資產(chǎn)負(fù)債表1學(xué)習(xí)目的了解資產(chǎn)負(fù)債表的作用及其局限性；掌握資產(chǎn)負(fù)債表各主要工程的經(jīng)濟(jì)含義及其在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示方法；熟悉流動資產(chǎn)和流動負(fù)債、非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債的計價方法；理解持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對資產(chǎn)計價的含義；掌握會計報表附注工程的含義和根本編制方法；了解會計循環(huán)的步驟；掌握會計核算方法。學(xué)習(xí)目的了解資產(chǎn)負(fù)債表的作用及其局限性；22000年，紅光實業(yè)成為證券市場一個廣為關(guān)注的舞弊案件，其中一個舞弊問題就是資產(chǎn)不實，包括固定資產(chǎn)和存貨都存在重大虛假。那么，什么樣的東西可以在會計報表中作為資產(chǎn)列示？什么是不良資產(chǎn)？這些都是會計中的根本問題。本章將討論與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的根本概念和原那么，同時，還將介紹會計核算的根本程序和方法，從會計師記賬的角度來看這些定義和原那么。2000年，紅光實業(yè)成為證券市場一個廣為關(guān)注的舞弊案件，其3資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表的根本格式資產(chǎn)負(fù)債表的功能反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況的報表，通常稱為財務(wù)狀況。嚴(yán)格意義上的財務(wù)狀況至少包括三層意思：關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)構(gòu)成情況及其合理性；關(guān)于流動性，通常指資產(chǎn)的流動性，也就是資產(chǎn)變成現(xiàn)金的能力，俗語稱“變現(xiàn)能力〞；關(guān)于財務(wù)彈性，即企業(yè)應(yīng)付意外情況的能力，如意外災(zāi)害、意外時機(jī)等。資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表的根本格式4

資產(chǎn)負(fù)債表格式資產(chǎn)負(fù)債表格式5北汽福田

(萬元)北汽福田

(萬元)6資產(chǎn)負(fù)債表工程金額時點報表：資產(chǎn)負(fù)債表是一個時點報表，反映某一特定時刻的狀態(tài)。通常是貶值資產(chǎn)負(fù)債表日年度的期末余額。期初數(shù)和期末數(shù)：資產(chǎn)負(fù)債表里包括了兩個時間的數(shù)字，一是年初數(shù)，二是期末數(shù)，也就是將兩個不同時間的數(shù)據(jù)放在一張資產(chǎn)負(fù)債表里,實際上就是兩張資產(chǎn)負(fù)債表。

資產(chǎn)負(fù)債表工程金額時點報表：7定義：資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)必須由企業(yè)擁有和控制資產(chǎn)的取得是源自過去的交易或事項分類流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)。習(xí)慣上，通常以一年為標(biāo)準(zhǔn)，但是，如果企業(yè)的經(jīng)營周期超過一年，那么按一年作為流動資產(chǎn)的區(qū)分時間就不適宜了。貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)資產(chǎn)定義：資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源8一個經(jīng)營周期是企業(yè)完成一個經(jīng)營循環(huán)所需要的時間，即從現(xiàn)金到現(xiàn)金的循環(huán)。

采購存貨銷售應(yīng)收賬款收款現(xiàn)金一個經(jīng)營周期是企業(yè)完成一個經(jīng)營循環(huán)所需要的時間，即從現(xiàn)金到現(xiàn)9資產(chǎn)計價資產(chǎn)計價是以恰當(dāng)?shù)姆绞劫x予資產(chǎn)的價值。如市場價格、購置價格、重值本錢價格等等歷史本錢—企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債均以交易發(fā)生時的交換價格或?qū)嶋H本錢入賬。財務(wù)會計計價的根本原那么是歷史本錢。歷史本錢計價的依據(jù)是會計核算的兩個前提條件(又稱會計假設(shè))，持續(xù)經(jīng)營，假設(shè)企業(yè)在可以預(yù)見的將來不會發(fā)生破產(chǎn)清算幣值穩(wěn)定，假設(shè)用于記賬的貨幣的幣值是穩(wěn)定不變的?，F(xiàn)行本錢，包括可變現(xiàn)凈值、重置本錢和現(xiàn)行市價等。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值—將資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量折算或者負(fù)債將支付的現(xiàn)金流量為現(xiàn)在的價值，作為資產(chǎn)和負(fù)債的計價根底。資產(chǎn)資產(chǎn)計價資產(chǎn)10資產(chǎn)與收入費用之間的關(guān)系資產(chǎn)是企業(yè)取得收入的物質(zhì)根底，是賺錢的工具資產(chǎn)會帶來收入，但也是有代價的，即資產(chǎn)在產(chǎn)生收入的過程中會產(chǎn)生費用。至于某一項支出應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)還是費用，那么取決于支出的性質(zhì)是符合資產(chǎn)的定義還是費用的定義。資產(chǎn)資產(chǎn)與收入費用之間的關(guān)系資產(chǎn)11定義：指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債必須以資產(chǎn)或勞務(wù)的方式歸還。負(fù)債必須是由企業(yè)承擔(dān)的。產(chǎn)生負(fù)債的交易或事項業(yè)已發(fā)生。負(fù)債定義：指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致12分類流動負(fù)債和長期負(fù)債。流動負(fù)債：未來一年內(nèi)或者一個經(jīng)營周期要歸還的負(fù)債金額確定的負(fù)債；金額視經(jīng)營結(jié)果而定的流動負(fù)債；金額需要估計的流動負(fù)債長期負(fù)債：歸還期超過一年或者一個經(jīng)營周期負(fù)債分類負(fù)債13負(fù)債與經(jīng)營者的關(guān)系利率10%18%15%不借債扣除利息前的收益15萬15萬15萬7.5萬利息5萬9萬7.5萬0利潤10萬6萬7.5萬7.5萬負(fù)債假設(shè)一個工程投資100萬，投資報酬率15%:負(fù)債與經(jīng)營者的關(guān)系利率10%18%114在這個例子中，第一種情況是投資報酬率大于利息率，對所有者最有利，第二種是投資報酬率小于利息率，對所有者不利，第三種情況是投資報酬率等于利息率，與第四種情況〔不借債〕一樣，從中可以看，當(dāng)投資報酬率大于利息率時，借錢越多對所有者越有利，這就是財務(wù)管理中的財務(wù)杠桿的根本原理。負(fù)債在這個例子中，第一種情況是投資報酬率大于利息率，對所有者最有15營運資金營運資金=流動資產(chǎn)-流動負(fù)債利潤表單位：萬元銷售收入1000銷售本錢(包括折舊50)500管理費用(包括折舊20)100利息費用100所得稅30730凈收益270問：營運資金的增加是多少？不會影響營運資金變動的三種業(yè)務(wù)：流動資產(chǎn)內(nèi)部各工程之間的增減流動負(fù)債內(nèi)部各工程之間的增減流動資產(chǎn)和流動負(fù)債同時增加或同時減少營運資金營運資金營運資金16出售非流動資產(chǎn)營業(yè)收入發(fā)行長期債券發(fā)行股票營運資金(流動資產(chǎn)-流動負(fù)債)購買非流動資產(chǎn)償還長期債券宣布現(xiàn)金股利營運資金的來源和運用出售非流動資產(chǎn)營業(yè)收入發(fā)行長期債券發(fā)行股票營運資金購買非流動17所有者權(quán)益定義：所有者應(yīng)該享有的權(quán)益所有者權(quán)益，也叫凈資產(chǎn)。不同的企業(yè)組織形式有不同的叫法。權(quán)益分為兩種，一是債權(quán)人權(quán)益，也就是負(fù)債，二是所有者權(quán)益。有資產(chǎn)就會有可以主張的權(quán)益，有權(quán)益就會有其賴以存在的資產(chǎn)，對于企業(yè)，既不存在沒有資產(chǎn)的空洞權(quán)益，也存在沒有權(quán)益的資產(chǎn)。工程實收資本資本公積盈余公積未分配利潤。所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別：資本是永久投資，相對于資本而言，負(fù)債的期限再長也是臨時的。資本收益是不確定的，借款的利息是固定的。所有者權(quán)益定義：所有者應(yīng)該享有的權(quán)益所有者權(quán)益，也叫凈資產(chǎn)。18資產(chǎn)工程流動資產(chǎn)貨幣資金短期投資應(yīng)收工程存貨預(yù)付費用資產(chǎn)工程流動資產(chǎn)19資產(chǎn)工程貨幣資金：在資產(chǎn)負(fù)債表中，“貨幣資金〞(包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金)列第一項，它的流動性是最強(qiáng)的。但是，具有特定用途的貨幣資金不能作為流動資產(chǎn)，或作為貨幣資金工程的下的一個單獨工程，并在表外予以說明?！岸唐谕顿Y〞是企業(yè)準(zhǔn)備在未來一年內(nèi)要變現(xiàn)投資，一般都是企業(yè)購置的股票、企業(yè)債券、國庫券。短期投資隨時可以變現(xiàn)，也稱為做準(zhǔn)現(xiàn)金或者有價證券，因此在流動資產(chǎn)中列第二項。資產(chǎn)工程貨幣資金：在資產(chǎn)負(fù)債表中，“貨幣資金〞(包括現(xiàn)金、銀20應(yīng)收工程包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。應(yīng)收工程應(yīng)當(dāng)列明估計無法收回的款項、貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓的款項以及非交易性應(yīng)收工程(其他應(yīng)收款)。同時，如果金額較大，還應(yīng)當(dāng)列明非合并子公司和聯(lián)營公司的應(yīng)收工程。如果沒有在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示，就應(yīng)當(dāng)以表外附注的形式反映。存貨：合理地反映公司的存貨工程，應(yīng)當(dāng)注明存貨的計價方法，對于重要的存貨工程，應(yīng)當(dāng)單獨列示。按照?企業(yè)會計制度?，存貨以凈額列示，存貨跌價準(zhǔn)備不在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨反映，而是在資產(chǎn)負(fù)債表的附表----資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中詳細(xì)反映。預(yù)付費用是為在未來一年內(nèi)取得收益而支出的費用，這些支出已經(jīng)發(fā)生，也肯定是費用，但不屬于今年的費用，而是明年的費用，暫時列在流動資產(chǎn)里。典型的是預(yù)付租金、預(yù)付保險費等。資產(chǎn)工程應(yīng)收工程包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。應(yīng)收工程應(yīng)當(dāng)列明21資產(chǎn)工程

——非流動資產(chǎn)工程定義：如果資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的時間在一年或一個經(jīng)營周期以上，那么屬于非流動資產(chǎn)，也稱為長期資產(chǎn)。種類：長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其它長期資產(chǎn)。資產(chǎn)工程

——非流動資產(chǎn)工程定義：如果資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的時間在22資產(chǎn)工程

——非流動資產(chǎn)工程長期投資是公司準(zhǔn)備持有一年以上的投資，通常根據(jù)投資所享有的權(quán)益分為兩類，長期股權(quán)投資和長期債券投資，長期應(yīng)收款項也可列為長期投資。長期投資的列示應(yīng)當(dāng)注意長期投資的減值，同時在報表附注中說明長期股權(quán)投資的核算方法—權(quán)益法或本錢法。按照合并會計報表的規(guī)定，合并過程中產(chǎn)生的價差以“合并價差〞工程列在長期投資工程下。按照?企業(yè)會計制度?，長期投資減值準(zhǔn)備不在資產(chǎn)負(fù)債表中反映。固定資產(chǎn)是公司在日常經(jīng)營過程中可以長期使用的實物資產(chǎn)，絕大局部固定資產(chǎn)是可折舊固定資產(chǎn)。尚未完工的自建固定資產(chǎn)(在建工程)、用于固定資產(chǎn)建造的工程物資也屬于固定資產(chǎn)類別。資產(chǎn)工程

——非流動資產(chǎn)工程長期投資是公司準(zhǔn)備持有一年以上的23資產(chǎn)工程

——非流動資產(chǎn)工程無形資產(chǎn)的根本特征是：沒有實物形態(tài)、未來收益很不確定、企業(yè)長期使用，通常包括商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、專利權(quán)、版權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、商譽、土地使用權(quán)等。與固定資產(chǎn)不同，無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中是直接用凈值表示的，即直接列示攤銷后的價值。假設(shè)無形資產(chǎn)預(yù)計可收回金額低于其賬面價值時，應(yīng)按單項無形資產(chǎn)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在表中列為無形資產(chǎn)的減項。其他資產(chǎn)是除了上述資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要是長期待攤費用包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改進(jìn)支出、股份發(fā)行股票而支付的手續(xù)費或傭金(扣除股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入)等。資產(chǎn)工程

——非流動資產(chǎn)工程無形資產(chǎn)的根本特征是：沒有實物形24資產(chǎn)負(fù)債表工程

——流動負(fù)債工程短期借款。應(yīng)付賬款。應(yīng)付票據(jù)。預(yù)收賬款。其他應(yīng)付款應(yīng)付工資。應(yīng)付福利費應(yīng)交稅金應(yīng)付利潤預(yù)提費用。一年內(nèi)到期的長期負(fù)債其他應(yīng)交款“應(yīng)交稅金〞是企業(yè)在未來一年內(nèi)應(yīng)向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的各種稅金，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城鄉(xiāng)建設(shè)維護(hù)稅、車船稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等，印花稅和教育費附加不包括在本工程內(nèi)，而是作為“其他應(yīng)交款〞資產(chǎn)負(fù)債表工程

——流動負(fù)債工程“應(yīng)交稅金〞是企業(yè)在未來25負(fù)債工程

——長期負(fù)債工程長期借款：“長期借款〞是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的借款，此外，還包括長期借款中沒有支付的利息，如果借的是外幣，“長期借款〞這個工程里還有按規(guī)定匯率折算為人民幣的折算差額。應(yīng)付債券：“應(yīng)付債券〞是企業(yè)還沒有歸還的債券本金與利息和，債券籌集的一般者都是長期資金，歸還期都在一年以上。長期應(yīng)付款：“長期應(yīng)付款〞是企業(yè)還沒有歸還的除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期負(fù)債。工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的長期應(yīng)付款主要有兩個內(nèi)容，一是采用補償貿(mào)易方式而發(fā)生的應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款，二是融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款。遞延所得稅貸項：“遞延所得稅貸項〞是因為會計稅前利潤大于應(yīng)稅所得而產(chǎn)生的所得稅差異負(fù)債工程

——長期負(fù)債工程長期借款：“長期借款〞是企業(yè)向銀行26負(fù)債工程

———或有負(fù)債

有些負(fù)債只存在發(fā)生的可能性，目前并沒有實際發(fā)生，而是一種潛在的負(fù)債，這些負(fù)債是否實際發(fā)生要取決于未來特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況，前面我們講的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)就會引或有負(fù)債，還有未決訴訟，官司贏了，就沒問題，官司打輸，就要付錢，至少要付訴訟費，那么在訴訟期間實際上就存在或有負(fù)債。

負(fù)債工程

———或有負(fù)債

有些負(fù)債只存在發(fā)生的可能性，27資產(chǎn)負(fù)債表主要工程

——所有者權(quán)益工程實收資本資本公積盈余公積未分配利潤資產(chǎn)負(fù)債表主要工程

——所有者權(quán)益工程實收資本28所有者權(quán)益的構(gòu)成股東權(quán)益資本留存收益股本資本公積盈余公積未分配利潤注：資本公積中包含一些未在本期利潤表中確認(rèn)的損益工程，如債務(wù)重組的收益等。所有者權(quán)益的構(gòu)成股東權(quán)益資本留存收益股本資本公積盈余公積未分29實收資本：“實收資本〞是企業(yè)所有者的投資，股份稱為“股本〞。只要不增加投資，資產(chǎn)負(fù)債表中的這個數(shù)字就是固定的。按照我國法律要求，實收資本同注冊資本在數(shù)額上是相等的。注冊資本是企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任的限度。我們經(jīng)常聽到“有限責(zé)任〞或“無限責(zé)任〞，這個“限〞指的是什么呢？資本公積：“資本公積〞是與企業(yè)資本相關(guān)的一項資金來源，大多與企業(yè)收益無關(guān)，包括資本(或股本)溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。所有者權(quán)益工程實收資本：“實收資本〞是企業(yè)所有者的投資，股份稱為“股本〞。30盈余公積：“盈余公積〞是具有特定用途的留存利潤，也就是用于生產(chǎn)經(jīng)營開展和職工集體福利的留利。它包括三局部內(nèi)容：法定盈余公積、任意盈余公積、公益金。未分配利潤：“未分配利潤〞是企業(yè)在完成利潤分配后剩余的一局部利潤。這一局部沒有分配掉的利潤,是可以由企業(yè)任意支配使用的。值得注意的是，未分配利潤包括了由于會計過失而對以前年度損益進(jìn)行各的調(diào)整。所有者權(quán)益工程盈余公積：“盈余公積〞是具有特定用途的留存利潤，也就是用于生31資產(chǎn)負(fù)債表的作用有助于評價企業(yè)的償債能力有助于分析企業(yè)的財務(wù)彈性有助于分析企業(yè)的盈利能力有助于分析企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表的作用有助于評價企業(yè)的償債能力32資產(chǎn)負(fù)債表的局限性資產(chǎn)負(fù)債表中有許多人為的估計和判斷因素由于現(xiàn)行財務(wù)會計強(qiáng)調(diào)過去的交易，且列入資產(chǎn)負(fù)債表的工程都是可以準(zhǔn)確或可以合理估計的工程，因此，資產(chǎn)負(fù)債表沒有完全反映公司的資源，如人力資源、管理能力、公司聲譽、研究開發(fā)水平等。由于資產(chǎn)負(fù)債表的絕大局部工程采用歷史本錢計價，使得資產(chǎn)負(fù)債表提供的信息與投資的決策相背離，不符合會計信息相關(guān)性的要求。資產(chǎn)負(fù)債表的局限性資產(chǎn)負(fù)債表中有許多人為的估計和判斷因素33資產(chǎn)負(fù)債表的附表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表所有者權(quán)益〔股東權(quán)益〕增減變動表應(yīng)交增值稅明細(xì)表資產(chǎn)負(fù)債表的附表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表34資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并不是可以隨意計提的，我國會計準(zhǔn)那么和會計制度規(guī)定了計提減值準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn)和方法。不同資產(chǎn)工程的減值損失將計入不同工程：壞賬損失計入管理費用，固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)的減值損失計入營業(yè)外支出，短期投資的跌價損失、長期投資的減值損失和委托貸款減值損失計入投資收益。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并不是可以隨意計提的，我國會計35所有者權(quán)益〔股東權(quán)益〕增減變動表所有者權(quán)益增減變動表的工程不外乎資產(chǎn)負(fù)債表中權(quán)益工程：實收資本、資本公積、盈余公積、公益金和未分配利潤，但卻報告各工程變化的原因。所有者權(quán)益〔股東權(quán)益〕增減變動表所有者權(quán)益增減變動表的工程不36會計報表附注及補充信息

不符合會計核算前提的說明會計政策和會計估計的說明會計政策和會計估計變更的說明重大會計過失更正的說明或有事項的說明資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明企業(yè)合并、分立的說明會計報表重要工程的說明收入、所得稅的會計處理方法合并會計報表的說明有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項會計報表附注及補充信息不符合會計核算前提的說明37不符合會計核算前提的情況會計核算前提---四個根本假設(shè)會計主體假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)會計分期假設(shè)幣值穩(wěn)定假設(shè)不符合會計核算前提的情況會計核算前提---四個根本假設(shè)38重要會計政策和會計估計的說明會計政策：企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原那么以及企業(yè)所采納的具體處理方法。會計估計：企業(yè)對其結(jié)果不確定性的交易或事項以最近可利用的信息為根底所作的判斷。重要會計政策和會計估計的說明會計政策：企業(yè)在會計核算時所遵循39重要會計變更的說明會計原那么要求公司前后一貫地采用相同的會計政策和會計估計標(biāo)準(zhǔn)，如果公司的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化，需要變更會計政策和會計估計，應(yīng)當(dāng)按照?會計政策變更和會計誤差更正?的要求進(jìn)行賬務(wù)處理，并在表外予以說明。如果會計政策變更和會計估計變更很難區(qū)分時，應(yīng)當(dāng)按照會計估計變更的處理方法進(jìn)行處理。重要會計變更的說明會計原那么要求公司前后一貫地采用相同的會計40資產(chǎn)負(fù)債表重要工程的說明應(yīng)收賬款及計提壞賬的方法壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及壞賬準(zhǔn)備的計提方法和計提比例、本年度實際沖銷的應(yīng)收賬款及其理由、應(yīng)收賬款的賬齡不包括應(yīng)收票據(jù)存貨核算方法包括存貨分類、取得、發(fā)出、計價以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法，計提存貨跌價準(zhǔn)備以及可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。

投資的核算當(dāng)期投資凈損益、短期和長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資的期末余額、當(dāng)年提取的投資損失準(zhǔn)備、投資的計價方法、以及短期投資的期末計價、投資總額占凈資產(chǎn)的比例；采用權(quán)益法核算時，還應(yīng)說明投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重大差異；說明投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制；股權(quán)投資差額的攤銷方法、債券投資溢價和折價的攤銷方法以及長期投資減值準(zhǔn)備的計提方法資產(chǎn)負(fù)債表重要工程的說明應(yīng)收賬款及計提壞賬的方法壞賬的確認(rèn)標(biāo)41固定資產(chǎn)計價和折舊方法包括固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類、計價方法和折舊方法，各類固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值率和折舊率，如有在建工程轉(zhuǎn)入、出售、置換、抵押和擔(dān)保等情況的，應(yīng)予說明

無形資產(chǎn)的計價和攤銷辦法長期待攤費用的攤銷方法收入所得稅的會計處理方法合并會計報表的說明有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項固定資產(chǎn)計價和折舊方法包括固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類、計價方法和折42記賬方法與會計循環(huán)記賬方法會計循環(huán)會計憑證會計賬簿記賬方法與會計循環(huán)記賬方法43記賬方法會計等式資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益借貸記賬法按照借貸記賬法的原那么：有借必有貸，借貸必相等?！敖瑷暫汀百J〞僅僅是一種記賬符號，與其字面所表達(dá)的含義完全不相關(guān)。賬戶記賬方法會計等式44收集經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記日記賬過賬試算平衡賬項調(diào)整調(diào)整后試算平衡原始憑證日記賬、記賬憑證分類賬試算平衡表結(jié)賬編制會計報表結(jié)轉(zhuǎn)分錄會計報表會計循環(huán)收集經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記日記賬過賬試算平衡賬項調(diào)整調(diào)整后45會計憑證原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時所取得的相關(guān)單據(jù)。原始憑證按照取得來源的不同，分為“外來憑證〞和“自制憑證〞；根據(jù)填制手續(xù)的不同，原始憑證又可分為“一次憑證〞和“累計憑證〞。記賬憑證是由本單位財會部門根據(jù)已審核的原始憑證所填制的，載有會計分錄，并作為登賬依據(jù)的書面文件。記賬憑證的功能是將原始的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表達(dá)為會計語言。會計憑證原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時所取得的相關(guān)單據(jù)。46會計賬簿賬簿體系序時賬簿分類賬簿輔助賬簿現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬總分類賬明細(xì)分類賬備查賬簿會計賬簿賬簿體系序時賬簿分類賬簿輔助賬簿現(xiàn)金日記賬銀行存款日47賬簿體系訂本賬活頁賬卡片賬以上是按照外表形式進(jìn)行分類。賬簿體系訂本賬活頁賬卡片賬以上是按照外表形式進(jìn)行分類。48賬簿體系三欄式多欄式數(shù)量金額式直線登記式以上列示了賬簿按賬頁格式分類的情況

賬簿體系三欄式多欄式數(shù)量金額式直線登記式以上列示了賬簿按賬頁49第二章資產(chǎn)負(fù)債表

第二章資產(chǎn)負(fù)債表50學(xué)習(xí)目的了解資產(chǎn)負(fù)債表的作用及其局限性；掌握資產(chǎn)負(fù)債表各主要工程的經(jīng)濟(jì)含義及其在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示方法；熟悉流動資產(chǎn)和流動負(fù)債、非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債的計價方法；理解持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對資產(chǎn)計價的含義；掌握會計報表附注工程的含義和根本編制方法；了解會計循環(huán)的步驟；掌握會計核算方法。學(xué)習(xí)目的了解資產(chǎn)負(fù)債表的作用及其局限性；512000年，紅光實業(yè)成為證券市場一個廣為關(guān)注的舞弊案件，其中一個舞弊問題就是資產(chǎn)不實，包括固定資產(chǎn)和存貨都存在重大虛假。那么，什么樣的東西可以在會計報表中作為資產(chǎn)列示？什么是不良資產(chǎn)？這些都是會計中的根本問題。本章將討論與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的根本概念和原那么，同時，還將介紹會計核算的根本程序和方法，從會計師記賬的角度來看這些定義和原那么。2000年，紅光實業(yè)成為證券市場一個廣為關(guān)注的舞弊案件，其52資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表的根本格式資產(chǎn)負(fù)債表的功能反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況的報表，通常稱為財務(wù)狀況。嚴(yán)格意義上的財務(wù)狀況至少包括三層意思：關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)構(gòu)成情況及其合理性；關(guān)于流動性，通常指資產(chǎn)的流動性，也就是資產(chǎn)變成現(xiàn)金的能力，俗語稱“變現(xiàn)能力〞；關(guān)于財務(wù)彈性，即企業(yè)應(yīng)付意外情況的能力，如意外災(zāi)害、意外時機(jī)等。資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表的根本格式53

資產(chǎn)負(fù)債表格式資產(chǎn)負(fù)債表格式54北汽福田

(萬元)北汽福田

(萬元)55資產(chǎn)負(fù)債表工程金額時點報表：資產(chǎn)負(fù)債表是一個時點報表，反映某一特定時刻的狀態(tài)。通常是貶值資產(chǎn)負(fù)債表日年度的期末余額。期初數(shù)和期末數(shù)：資產(chǎn)負(fù)債表里包括了兩個時間的數(shù)字，一是年初數(shù)，二是期末數(shù)，也就是將兩個不同時間的數(shù)據(jù)放在一張資產(chǎn)負(fù)債表里,實際上就是兩張資產(chǎn)負(fù)債表。

資產(chǎn)負(fù)債表工程金額時點報表：56定義：資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)必須由企業(yè)擁有和控制資產(chǎn)的取得是源自過去的交易或事項分類流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)。習(xí)慣上，通常以一年為標(biāo)準(zhǔn)，但是，如果企業(yè)的經(jīng)營周期超過一年，那么按一年作為流動資產(chǎn)的區(qū)分時間就不適宜了。貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)資產(chǎn)定義：資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源57一個經(jīng)營周期是企業(yè)完成一個經(jīng)營循環(huán)所需要的時間，即從現(xiàn)金到現(xiàn)金的循環(huán)。

采購存貨銷售應(yīng)收賬款收款現(xiàn)金一個經(jīng)營周期是企業(yè)完成一個經(jīng)營循環(huán)所需要的時間，即從現(xiàn)金到現(xiàn)58資產(chǎn)計價資產(chǎn)計價是以恰當(dāng)?shù)姆绞劫x予資產(chǎn)的價值。如市場價格、購置價格、重值本錢價格等等歷史本錢—企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債均以交易發(fā)生時的交換價格或?qū)嶋H本錢入賬。財務(wù)會計計價的根本原那么是歷史本錢。歷史本錢計價的依據(jù)是會計核算的兩個前提條件(又稱會計假設(shè))，持續(xù)經(jīng)營，假設(shè)企業(yè)在可以預(yù)見的將來不會發(fā)生破產(chǎn)清算幣值穩(wěn)定，假設(shè)用于記賬的貨幣的幣值是穩(wěn)定不變的。現(xiàn)行本錢，包括可變現(xiàn)凈值、重置本錢和現(xiàn)行市價等。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值—將資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量折算或者負(fù)債將支付的現(xiàn)金流量為現(xiàn)在的價值，作為資產(chǎn)和負(fù)債的計價根底。資產(chǎn)資產(chǎn)計價資產(chǎn)59資產(chǎn)與收入費用之間的關(guān)系資產(chǎn)是企業(yè)取得收入的物質(zhì)根底，是賺錢的工具資產(chǎn)會帶來收入，但也是有代價的，即資產(chǎn)在產(chǎn)生收入的過程中會產(chǎn)生費用。至于某一項支出應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)還是費用，那么取決于支出的性質(zhì)是符合資產(chǎn)的定義還是費用的定義。資產(chǎn)資產(chǎn)與收入費用之間的關(guān)系資產(chǎn)60定義：指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債必須以資產(chǎn)或勞務(wù)的方式歸還。負(fù)債必須是由企業(yè)承擔(dān)的。產(chǎn)生負(fù)債的交易或事項業(yè)已發(fā)生。負(fù)債定義：指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致61分類流動負(fù)債和長期負(fù)債。流動負(fù)債：未來一年內(nèi)或者一個經(jīng)營周期要歸還的負(fù)債金額確定的負(fù)債；金額視經(jīng)營結(jié)果而定的流動負(fù)債；金額需要估計的流動負(fù)債長期負(fù)債：歸還期超過一年或者一個經(jīng)營周期負(fù)債分類負(fù)債62負(fù)債與經(jīng)營者的關(guān)系利率10%18%15%不借債扣除利息前的收益15萬15萬15萬7.5萬利息5萬9萬7.5萬0利潤10萬6萬7.5萬7.5萬負(fù)債假設(shè)一個工程投資100萬，投資報酬率15%:負(fù)債與經(jīng)營者的關(guān)系利率10%18%163在這個例子中，第一種情況是投資報酬率大于利息率，對所有者最有利，第二種是投資報酬率小于利息率，對所有者不利，第三種情況是投資報酬率等于利息率，與第四種情況〔不借債〕一樣，從中可以看，當(dāng)投資報酬率大于利息率時，借錢越多對所有者越有利，這就是財務(wù)管理中的財務(wù)杠桿的根本原理。負(fù)債在這個例子中，第一種情況是投資報酬率大于利息率，對所有者最有64營運資金營運資金=流動資產(chǎn)-流動負(fù)債利潤表單位：萬元銷售收入1000銷售本錢(包括折舊50)500管理費用(包括折舊20)100利息費用100所得稅30730凈收益270問：營運資金的增加是多少？不會影響營運資金變動的三種業(yè)務(wù)：流動資產(chǎn)內(nèi)部各工程之間的增減流動負(fù)債內(nèi)部各工程之間的增減流動資產(chǎn)和流動負(fù)債同時增加或同時減少營運資金營運資金營運資金65出售非流動資產(chǎn)營業(yè)收入發(fā)行長期債券發(fā)行股票營運資金(流動資產(chǎn)-流動負(fù)債)購買非流動資產(chǎn)償還長期債券宣布現(xiàn)金股利營運資金的來源和運用出售非流動資產(chǎn)營業(yè)收入發(fā)行長期債券發(fā)行股票營運資金購買非流動66所有者權(quán)益定義：所有者應(yīng)該享有的權(quán)益所有者權(quán)益，也叫凈資產(chǎn)。不同的企業(yè)組織形式有不同的叫法。權(quán)益分為兩種，一是債權(quán)人權(quán)益，也就是負(fù)債，二是所有者權(quán)益。有資產(chǎn)就會有可以主張的權(quán)益，有權(quán)益就會有其賴以存在的資產(chǎn)，對于企業(yè)，既不存在沒有資產(chǎn)的空洞權(quán)益，也存在沒有權(quán)益的資產(chǎn)。工程實收資本資本公積盈余公積未分配利潤。所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別：資本是永久投資，相對于資本而言，負(fù)債的期限再長也是臨時的。資本收益是不確定的，借款的利息是固定的。所有者權(quán)益定義：所有者應(yīng)該享有的權(quán)益所有者權(quán)益，也叫凈資產(chǎn)。67資產(chǎn)工程流動資產(chǎn)貨幣資金短期投資應(yīng)收工程存貨預(yù)付費用資產(chǎn)工程流動資產(chǎn)68資產(chǎn)工程貨幣資金：在資產(chǎn)負(fù)債表中，“貨幣資金〞(包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金)列第一項，它的流動性是最強(qiáng)的。但是，具有特定用途的貨幣資金不能作為流動資產(chǎn)，或作為貨幣資金工程的下的一個單獨工程，并在表外予以說明?！岸唐谕顿Y〞是企業(yè)準(zhǔn)備在未來一年內(nèi)要變現(xiàn)投資，一般都是企業(yè)購置的股票、企業(yè)債券、國庫券。短期投資隨時可以變現(xiàn)，也稱為做準(zhǔn)現(xiàn)金或者有價證券，因此在流動資產(chǎn)中列第二項。資產(chǎn)工程貨幣資金：在資產(chǎn)負(fù)債表中，“貨幣資金〞(包括現(xiàn)金、銀69應(yīng)收工程包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。應(yīng)收工程應(yīng)當(dāng)列明估計無法收回的款項、貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓的款項以及非交易性應(yīng)收工程(其他應(yīng)收款)。同時，如果金額較大，還應(yīng)當(dāng)列明非合并子公司和聯(lián)營公司的應(yīng)收工程。如果沒有在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示，就應(yīng)當(dāng)以表外附注的形式反映。存貨：合理地反映公司的存貨工程，應(yīng)當(dāng)注明存貨的計價方法，對于重要的存貨工程，應(yīng)當(dāng)單獨列示。按照?企業(yè)會計制度?，存貨以凈額列示，存貨跌價準(zhǔn)備不在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨反映，而是在資產(chǎn)負(fù)債表的附表----資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中詳細(xì)反映。預(yù)付費用是為在未來一年內(nèi)取得收益而支出的費用，這些支出已經(jīng)發(fā)生，也肯定是費用，但不屬于今年的費用，而是明年的費用，暫時列在流動資產(chǎn)里。典型的是預(yù)付租金、預(yù)付保險費等。資產(chǎn)工程應(yīng)收工程包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。應(yīng)收工程應(yīng)當(dāng)列明70資產(chǎn)工程

——非流動資產(chǎn)工程定義：如果資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的時間在一年或一個經(jīng)營周期以上，那么屬于非流動資產(chǎn)，也稱為長期資產(chǎn)。種類：長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其它長期資產(chǎn)。資產(chǎn)工程

——非流動資產(chǎn)工程定義：如果資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的時間在71資產(chǎn)工程

——非流動資產(chǎn)工程長期投資是公司準(zhǔn)備持有一年以上的投資，通常根據(jù)投資所享有的權(quán)益分為兩類，長期股權(quán)投資和長期債券投資，長期應(yīng)收款項也可列為長期投資。長期投資的列示應(yīng)當(dāng)注意長期投資的減值，同時在報表附注中說明長期股權(quán)投資的核算方法—權(quán)益法或本錢法。按照合并會計報表的規(guī)定，合并過程中產(chǎn)生的價差以“合并價差〞工程列在長期投資工程下。按照?企業(yè)會計制度?，長期投資減值準(zhǔn)備不在資產(chǎn)負(fù)債表中反映。固定資產(chǎn)是公司在日常經(jīng)營過程中可以長期使用的實物資產(chǎn)，絕大局部固定資產(chǎn)是可折舊固定資產(chǎn)。尚未完工的自建固定資產(chǎn)(在建工程)、用于固定資產(chǎn)建造的工程物資也屬于固定資產(chǎn)類別。資產(chǎn)工程

——非流動資產(chǎn)工程長期投資是公司準(zhǔn)備持有一年以上的72資產(chǎn)工程

——非流動資產(chǎn)工程無形資產(chǎn)的根本特征是：沒有實物形態(tài)、未來收益很不確定、企業(yè)長期使用，通常包括商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、專利權(quán)、版權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、商譽、土地使用權(quán)等。與固定資產(chǎn)不同，無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中是直接用凈值表示的，即直接列示攤銷后的價值。假設(shè)無形資產(chǎn)預(yù)計可收回金額低于其賬面價值時，應(yīng)按單項無形資產(chǎn)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在表中列為無形資產(chǎn)的減項。其他資產(chǎn)是除了上述資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要是長期待攤費用包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改進(jìn)支出、股份發(fā)行股票而支付的手續(xù)費或傭金(扣除股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入)等。資產(chǎn)工程

——非流動資產(chǎn)工程無形資產(chǎn)的根本特征是：沒有實物形73資產(chǎn)負(fù)債表工程

——流動負(fù)債工程短期借款。應(yīng)付賬款。應(yīng)付票據(jù)。預(yù)收賬款。其他應(yīng)付款應(yīng)付工資。應(yīng)付福利費應(yīng)交稅金應(yīng)付利潤預(yù)提費用。一年內(nèi)到期的長期負(fù)債其他應(yīng)交款“應(yīng)交稅金〞是企業(yè)在未來一年內(nèi)應(yīng)向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的各種稅金，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城鄉(xiāng)建設(shè)維護(hù)稅、車船稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等，印花稅和教育費附加不包括在本工程內(nèi)，而是作為“其他應(yīng)交款〞資產(chǎn)負(fù)債表工程

——流動負(fù)債工程“應(yīng)交稅金〞是企業(yè)在未來74負(fù)債工程

——長期負(fù)債工程長期借款：“長期借款〞是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的借款，此外，還包括長期借款中沒有支付的利息，如果借的是外幣，“長期借款〞這個工程里還有按規(guī)定匯率折算為人民幣的折算差額。應(yīng)付債券：“應(yīng)付債券〞是企業(yè)還沒有歸還的債券本金與利息和，債券籌集的一般者都是長期資金，歸還期都在一年以上。長期應(yīng)付款：“長期應(yīng)付款〞是企業(yè)還沒有歸還的除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期負(fù)債。工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的長期應(yīng)付款主要有兩個內(nèi)容，一是采用補償貿(mào)易方式而發(fā)生的應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款，二是融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款。遞延所得稅貸項：“遞延所得稅貸項〞是因為會計稅前利潤大于應(yīng)稅所得而產(chǎn)生的所得稅差異負(fù)債工程

——長期負(fù)債工程長期借款：“長期借款〞是企業(yè)向銀行75負(fù)債工程

———或有負(fù)債

有些負(fù)債只存在發(fā)生的可能性，目前并沒有實際發(fā)生，而是一種潛在的負(fù)債，這些負(fù)債是否實際發(fā)生要取決于未來特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況，前面我們講的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)就會引或有負(fù)債，還有未決訴訟，官司贏了，就沒問題，官司打輸，就要付錢，至少要付訴訟費，那么在訴訟期間實際上就存在或有負(fù)債。

負(fù)債工程

———或有負(fù)債

有些負(fù)債只存在發(fā)生的可能性，76資產(chǎn)負(fù)債表主要工程

——所有者權(quán)益工程實收資本資本公積盈余公積未分配利潤資產(chǎn)負(fù)債表主要工程

——所有者權(quán)益工程實收資本77所有者權(quán)益的構(gòu)成股東權(quán)益資本留存收益股本資本公積盈余公積未分配利潤注：資本公積中包含一些未在本期利潤表中確認(rèn)的損益工程，如債務(wù)重組的收益等。所有者權(quán)益的構(gòu)成股東權(quán)益資本留存收益股本資本公積盈余公積未分78實收資本：“實收資本〞是企業(yè)所有者的投資，股份稱為“股本〞。只要不增加投資，資產(chǎn)負(fù)債表中的這個數(shù)字就是固定的。按照我國法律要求，實收資本同注冊資本在數(shù)額上是相等的。注冊資本是企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任的限度。我們經(jīng)常聽到“有限責(zé)任〞或“無限責(zé)任〞，這個“限〞指的是什么呢？資本公積：“資本公積〞是與企業(yè)資本相關(guān)的一項資金來源，大多與企業(yè)收益無關(guān)，包括資本(或股本)溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。所有者權(quán)益工程實收資本：“實收資本〞是企業(yè)所有者的投資，股份稱為“股本〞。79盈余公積：“盈余公積〞是具有特定用途的留存利潤，也就是用于生產(chǎn)經(jīng)營開展和職工集體福利的留利。它包括三局部內(nèi)容：法定盈余公積、任意盈余公積、公益金。未分配利潤：“未分配利潤〞是企業(yè)在完成利潤分配后剩余的一局部利潤。這一局部沒有分配掉的利潤,是可以由企業(yè)任意支配使用的。值得注意的是，未分配利潤包括了由于會計過失而對以前年度損益進(jìn)行各的調(diào)整。所有者權(quán)益工程盈余公積：“盈余公積〞是具有特定用途的留存利潤，也就是用于生80資產(chǎn)負(fù)債表的作用有助于評價企業(yè)的償債能力有助于分析企業(yè)的財務(wù)彈性有助于分析企業(yè)的盈利能力有助于分析企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表的作用有助于評價企業(yè)的償債能力81資產(chǎn)負(fù)債表的局限性資產(chǎn)負(fù)債表中有許多人為的估計和判斷因素由于現(xiàn)行財務(wù)會計強(qiáng)調(diào)過去的交易，且列入資產(chǎn)負(fù)債表的工程都是可以準(zhǔn)確或可以合理估計的工程，因此，資產(chǎn)負(fù)債表沒有完全反映公司的資源，如人力資源、管理能力、公司聲譽、研究開發(fā)水平等。由于資產(chǎn)負(fù)債表的絕大局部工程采用歷史本錢計價，使得資產(chǎn)負(fù)債表提供的信息與投資的決策相背離，不符合會計信息相關(guān)性的要求。資產(chǎn)負(fù)債表的局限性資產(chǎn)負(fù)債表中有許多人為的估計和判斷因素82資產(chǎn)負(fù)債表的附表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表所有者權(quán)益〔股東權(quán)益〕增減變動表應(yīng)交增值稅明細(xì)表資產(chǎn)負(fù)債表的附表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表83資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并不是可以隨意計提的，我國會計準(zhǔn)那么和會計制度規(guī)定了計提減值準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn)和方法。不同資產(chǎn)工程的減值損失將計入不同工程：壞賬損失計入管理費用，固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)的減值損失計入營業(yè)外支出，短期投資的跌價損失、長期投資的減值損失和委托貸款減值損失計入投資收益。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并不是可以隨意計提的，我國會計84所有者權(quán)益〔股東權(quán)益〕增減變動表所有者權(quán)益增減變動表的工程不外乎資產(chǎn)負(fù)債表中權(quán)益工程：實收資本、資本公積、盈余公積、公益金和未分配利潤，但卻報告各工程變化的原因。所有者權(quán)益〔股東權(quán)益〕增減變動表所有者權(quán)益增減變動表的工程不85會計報表附注及補充信息

不符合會計核算前提的說明會計政策和會計估計的說明會計政策和會計估計變更的說明重大會計過失更正的說明或有事項的說明資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明企業(yè)合并、分立的說明會計報表重要工程的說明收入、所得稅的會計處理方法合并會計報表的說明有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項會計報表附注及補充信息不符合會計核算前提的說明86不符合會計核算前提的情況會計核算前