第三章-增值稅會(huì)計(jì)處理-課件

稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第二章增值稅會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第二章增值稅會(huì)計(jì)1第二章增值稅會(huì)計(jì)教學(xué)目的與要求：通過本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、銷項(xiàng)稅額及期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理。熟悉幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理，同時(shí)掌握出口貨物免退增值稅額的會(huì)計(jì)處理。第二章增值稅會(huì)計(jì)教學(xué)目的與要求：2第二章增值稅會(huì)計(jì)本章主要教學(xué)內(nèi)容：一、增值稅會(huì)計(jì)核算原理二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理五、小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理第二章增值稅會(huì)計(jì)本章主要教學(xué)內(nèi)容：3第二章增值稅會(huì)計(jì)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：1.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理2.增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理第二章增值稅會(huì)計(jì)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：4一、增值稅會(huì)計(jì)核算原理

（一）一般納稅人的賬簿設(shè)置1.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅一、增值稅會(huì)計(jì)核算原理

5一、增值稅會(huì)計(jì)核算原理

（一）一般納稅人的賬簿設(shè)置2.應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅一、增值稅會(huì)計(jì)核算原理

6一、增值稅會(huì)計(jì)核算原理

（二）小規(guī)模納稅人的賬簿設(shè)置直接設(shè)置一個(gè)賬戶：

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅一、增值稅會(huì)計(jì)核算原理

（二）7二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（一）國內(nèi)采購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)材料采購原材料庫存商品……

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)銀行存款其他貨幣資金庫存現(xiàn)金例題：P71-75二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（一）國內(nèi)采購8二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（二）國外進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1.支付貨款時(shí)：借：固定資產(chǎn)材料采購貸：銀行存款2.支付進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅時(shí)：借：固定資產(chǎn)材料采購應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、消費(fèi)稅一般不通過應(yīng)交稅費(fèi)科目核算二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（二）國外進(jìn)口93.支付國內(nèi)雜運(yùn)費(fèi)時(shí)：借：銷售費(fèi)用(材料采購、固定資產(chǎn))應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款4.結(jié)轉(zhuǎn)采購成本時(shí)：借：庫存商品（原材料）貸：材料采購例題：P75

運(yùn)費(fèi)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額3.支付國內(nèi)雜運(yùn)費(fèi)時(shí)：運(yùn)費(fèi)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額10二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（三）投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理根據(jù)專用發(fā)票注明的或各方確認(rèn)的價(jià)值（不含增值稅）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。借：原材料（庫存商品）固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：實(shí)收資本（股本）資本公積—資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）注：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此問題沒有進(jìn)行更具體規(guī)定。例：P76二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（三）投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)11二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（四）接受捐贈(zèng)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理接受非貨幣資產(chǎn)時(shí)：借：原材料（庫存商品、固定資產(chǎn)）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款遞延所得稅負(fù)債營業(yè)外收入例：P77應(yīng)繳的其他有關(guān)稅金二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（四）接受捐贈(zèng)12二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（五）委托加工物資、接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1.發(fā)出委托加工材料時(shí)：借：委托加工物資貸：原材料2.支付加工費(fèi)和增值稅時(shí)：借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（五）委托加工物資、接受133.支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款4.結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本時(shí)：借：原材料（庫存商品、包裝物）貸：委托加工物資例：P76

運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額3.支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額14二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（六）小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的會(huì)計(jì)處理借：材料采購原材料管理費(fèi)用制造費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款銀行存款庫存現(xiàn)金等例：P78二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（六）小規(guī)模15三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

（一）購進(jìn)貨物改變用途進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理借：在建工程固定資產(chǎn)應(yīng)付職工薪酬貸：原材料（庫存商品）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出例：P78

三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

（一）購進(jìn)貨16三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

（二）用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

1.如果外購項(xiàng)目全部用于免稅項(xiàng)目，在采購時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入采購成本。2.如果購進(jìn)貨物（項(xiàng)目）既用于應(yīng)稅項(xiàng)目，又用于免稅項(xiàng)目，而進(jìn)項(xiàng)稅額又不能單獨(dú)核算時(shí)，月末按照應(yīng)、免稅項(xiàng)目的銷售額比例進(jìn)行分?jǐn)?，不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。會(huì)計(jì)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出例：P79

三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

（二）用于免稅項(xiàng)目的17三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

（三）非正常損失貨物進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理如果是在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其原始進(jìn)價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅也無法準(zhǔn)確核定，因此，一般參照近期的成本資料加以計(jì)算。會(huì)計(jì)處理如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫存商品（原材料）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出例：P79主要是確定外購項(xiàng)目占成本的比重三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

（三）非正常損失貨18四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（一）現(xiàn)銷方式銷售貨物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額銀行存款例：P81－84提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額代墊運(yùn)費(fèi)四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（一）現(xiàn)銷方式銷售貨物銷項(xiàng)稅額19四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（二）分期收款方式銷售方式銷售貨物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1.發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫存商品2.按合同規(guī)定收款時(shí)：借：銀行存款（應(yīng)收賬款）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額3.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品例：P84-85

四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（二）分期收款方式銷售方式銷20四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（三）混合銷售行為銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理例13：某鋼窗廠（一般納稅人）生產(chǎn)銷售鋼制防盜門，售價(jià)為300元（含稅），另收取運(yùn)輸及安裝費(fèi)50元（含稅）。解答：防盜門銷售額＝300÷（1＋17％）＝256.41防盜門銷項(xiàng)稅額＝256.41×17％＝43.59非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額＝50÷（1＋17％）＝42.74非應(yīng)稅勞務(wù)銷項(xiàng)稅額＝42.74×17％＝7.26銷項(xiàng)稅額合計(jì)＝43.59＋7.26＝50.85借：庫存現(xiàn)金（銀行存款）350貸：主營業(yè)務(wù)收入256.41其他業(yè)務(wù)收入42.74應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額50.85四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（三）混合銷21四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（四）銷售折扣銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1.銷售折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。2.商業(yè)折扣就是稅法所稱折扣銷售，符合稅法要求的會(huì)計(jì)處理同于正常銷售。3.這里主要討論現(xiàn)金折扣。有全價(jià)法和凈價(jià)法之分，會(huì)計(jì)核算有所差異，但是，對(duì)于購銷雙方來說，增值稅的銷項(xiàng)稅額處理不受影響。4.理解銷售回扣的有關(guān)規(guī)定。會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額例：P88由于現(xiàn)金折扣是一種融資行為，到購貨方付款時(shí)才能確認(rèn)，所以，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中抵減，銷項(xiàng)稅額以總銷售額計(jì)算?？們r(jià)法和凈價(jià)法有差異四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（四22四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（五）銷售退回及銷售折讓銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理不論是當(dāng)月發(fā)生銷售的退回與折讓，還是以前月份銷售的退回與折讓，均沖減退回當(dāng)月的主營業(yè)務(wù)收入，分別不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。不管是全部退回還是部分退回，會(huì)計(jì)處理基本相同，只是金額不同。會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款（銀行存款）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額借：銷售費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款等例：P85－88退貨發(fā)生的運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（五）銷售退回及銷售折讓銷項(xiàng)稅23四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（六）包裝物銷售及沒收押金銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1.包裝物隨同產(chǎn)品銷售并單獨(dú)計(jì)價(jià)。借：應(yīng)收賬款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額2.收取包裝物租金。（屬于含稅收入的價(jià)外費(fèi)用。）銷售額需要換算，會(huì)計(jì)處理同1。四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（六）包裝物銷售及沒收押金銷243.包裝物押金。（含稅收入）

①收取時(shí)：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款—存入保證金②逾期未退還時(shí)：借：其他應(yīng)付款—存入保證金貸：營業(yè)外收入應(yīng)交增值稅—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額例：P91-92

需要注意：如果被包裝貨物需要征消費(fèi)稅時(shí)的情況。借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅3.包裝物押金。（含稅收入）需要注意：如果被借：營業(yè)稅金及附25四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（七）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理如果不符合免稅條件，應(yīng)計(jì)算增值稅。會(huì)計(jì)處理如下：1.注銷固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2.支付清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（七）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)263.收到清理收入時(shí)：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理4.計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額5.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入如果是凈損失：借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理如果轉(zhuǎn)讓的是不動(dòng)產(chǎn)，則需要繳納營業(yè)稅。3.收到清理收入時(shí)：如果是凈損失：如果轉(zhuǎn)讓的是不動(dòng)產(chǎn)，27四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（八）以物易物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1.等價(jià)交換的以物易物：雙方都作購銷處理。2.不等價(jià)交換的以物易物：涉及補(bǔ)價(jià)。

例題：P93四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（八）以物易物銷項(xiàng)稅28四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（九）以貨抵債、銷售抵賬貨物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1.以非現(xiàn)金資產(chǎn)（存貨）清償債務(wù)。①債務(wù)方：借：應(yīng)付賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額營業(yè)外收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品按抵債貨物的公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅額既包括債務(wù)重組收益（重組債務(wù)的賬面價(jià)值與抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額），又包括資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益（非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）。四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（九）以貨抵債、銷售抵賬貨物29②債權(quán)方：借：原材料（庫存商品）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款2.以舊換新方式銷售貨物。借：銀行存款庫存商品（原材料）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額3.銷售抵賬貨物的會(huì)計(jì)處理基本同于正常銷售。例：P94以公允價(jià)值入賬債務(wù)重組損失換入的舊貨物新貨物按銷售數(shù)量和市場(chǎng)售價(jià)確認(rèn)收入②債權(quán)方：以公允價(jià)值入賬債務(wù)重組損失換入的舊貨物新貨物按銷售30四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（十）視同銷售銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理注意兩種觀點(diǎn)（兩種做法）：1.同于正常銷售，計(jì)收入，算稅金，轉(zhuǎn)成本。（會(huì)計(jì)服從稅法）2.不計(jì)收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)，按公允價(jià)值計(jì)稅。（會(huì)計(jì)與稅法分離）我們的觀點(diǎn)：與企業(yè)的內(nèi)外關(guān)系以及企業(yè)是否獲得收益為依據(jù)來分別處理，同時(shí)兼顧新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（十）視同銷售銷項(xiàng)311.委托代銷商品①以支付手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷96

1.委托代銷商品①以支付手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷96321.委托代銷商品

②以自購自銷方式的委托代銷971.委托代銷商品②以自購自銷方式的委托代銷97332.受托代銷商品委托代銷商品和受托代銷商品涉及委托方和受托方雙方的關(guān)系，因此，其會(huì)計(jì)處理相互聯(lián)系。受托代銷商品受托方會(huì)計(jì)處理參見1（受托方的會(huì)計(jì)處理）。例：P98－1022.受托代銷商品委托代銷商品和受托代銷商品涉及委托方和受托方343.貨物在兩個(gè)機(jī)構(gòu)（非同一市、縣）之間轉(zhuǎn)移于貨物轉(zhuǎn)移時(shí)，調(diào)出方應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，調(diào)入方計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。是否確認(rèn)收入視具體情況而確定。調(diào)出方的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他科目）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額例：P.1023.貨物在兩個(gè)機(jī)構(gòu)（非同一市、縣）之間轉(zhuǎn)移于貨物轉(zhuǎn)移時(shí)，調(diào)出354.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目借：在建工程等貸：庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額注意：1.如果貨物購進(jìn)時(shí)就明確用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，就不屬于增值稅的納稅范圍。2.年終計(jì)算所得稅時(shí)的納稅調(diào)整。例：P.104按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目借：在建工程等按計(jì)365.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資借：交易性金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)注意：1.涉及補(bǔ)價(jià)情況的處理；2.判斷是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)及成本結(jié)轉(zhuǎn)。按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額支付的其他相關(guān)稅費(fèi)5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資借：交易性金融資產(chǎn)按376.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或者投資者

借：應(yīng)付利潤貸：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額注意：結(jié)轉(zhuǎn)成本。例24：P.1416.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或者投資者借：應(yīng)387.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

借：固定資產(chǎn)（在建工程）應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額庫存商品主營業(yè)務(wù)收入注意：結(jié)轉(zhuǎn)成本。按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額7.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)借：固定資398.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人借：營業(yè)外支出存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額

注意：結(jié)轉(zhuǎn)成本。按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人借：營業(yè)外支40五、小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理1.銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅2.月末繳納增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅貸：銀行存款例：P.107五、小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理1.銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：41六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理

（一）增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理1.如果增值稅按月繳納。由于不存在當(dāng)月預(yù)繳增值稅的情況，因此，月末不會(huì)出現(xiàn)多繳的情況。如果“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”為借方余額，僅表示本月尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，留在借方繼續(xù)抵扣，不再轉(zhuǎn)出。如果“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”為貸方余額，則表示本月應(yīng)繳未繳的增值稅，應(yīng)該通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”的明細(xì)科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅”轉(zhuǎn)出。會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理

42六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理

（一）增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理2.如果按日繳納增值稅。平時(shí)繳納的增值稅屬于預(yù)繳稅額，應(yīng)于下月初清繳，因此，可能存在多繳稅額的情況。當(dāng)月平時(shí)上繳增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—已交稅金貸：銀行存款月末結(jié)賬以后，如果“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”為貸方余額：會(huì)計(jì)處理同1.借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅預(yù)繳當(dāng)月的增值稅六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理

（43六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理

（一）增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理月末結(jié)賬以后，如果“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”為借方余額，由于月中有預(yù)繳增值稅的情況，因此，借方余額不僅可能包含尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，而且可能包括多繳的部分，而多繳的部分就需要轉(zhuǎn)出，到底需要轉(zhuǎn)出多少，需要分析帳戶余額。①若“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”借方余額＞“已交稅金”合計(jì)數(shù)則表明當(dāng)月已交稅金全部為多交，兩者差額為尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅金額為“已交稅金”合計(jì)數(shù)六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理

（44六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理

（一）增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理例28：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅1200貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅1200六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理

（一）增值45六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理

（一）增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理②若“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”借方余額＝“已交稅金”合計(jì)數(shù)則表明當(dāng)月已交稅金全部為多交，同時(shí)，本月無尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅金額為“已交稅金”合計(jì)數(shù)六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理

（一）增值46六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理

（一）增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理例29：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅1200貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅1200六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理

（一）增值47六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理

（一）增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理③若“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”借方余額＜“已交稅金”合計(jì)數(shù)則表明當(dāng)月已交稅金中部分為應(yīng)繳稅金，部分為多繳，借方余額為多繳稅金。借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅金額為“應(yīng)交增值稅”的借方余額六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理

（一）增48六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理

（一）增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理例30：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅900貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅900六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理

（一）增49六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理

（二）增值稅上繳的會(huì)計(jì)處理1.當(dāng)月預(yù)繳（按日繳納）當(dāng)月應(yīng)繳的增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—已交稅金貸：銀行存款2.當(dāng)月清繳上月應(yīng)繳增值稅或以前月份欠繳的增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：銀行存款六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理

50六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理

（三）以尚未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額抵減欠繳增值稅的會(huì)計(jì)處理根據(jù)國稅發(fā)[2019]112號(hào)文件的規(guī)定：若企業(yè)既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額，則可以用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減欠繳增值稅。1.增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅2.增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅期末留抵稅額增值稅欠繳金額六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理

（三）以尚未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額抵減51xiexie!謝謝！xiexie!謝謝！52稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第二章增值稅會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第二章增值稅會(huì)計(jì)53第二章增值稅會(huì)計(jì)教學(xué)目的與要求：通過本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、銷項(xiàng)稅額及期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理。熟悉幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理，同時(shí)掌握出口貨物免退增值稅額的會(huì)計(jì)處理。第二章增值稅會(huì)計(jì)教學(xué)目的與要求：54第二章增值稅會(huì)計(jì)本章主要教學(xué)內(nèi)容：一、增值稅會(huì)計(jì)核算原理二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理五、小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理第二章增值稅會(huì)計(jì)本章主要教學(xué)內(nèi)容：55第二章增值稅會(huì)計(jì)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：1.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理2.增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理第二章增值稅會(huì)計(jì)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：56一、增值稅會(huì)計(jì)核算原理

（一）一般納稅人的賬簿設(shè)置1.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅一、增值稅會(huì)計(jì)核算原理

57一、增值稅會(huì)計(jì)核算原理

（一）一般納稅人的賬簿設(shè)置2.應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅一、增值稅會(huì)計(jì)核算原理

58一、增值稅會(huì)計(jì)核算原理

（二）小規(guī)模納稅人的賬簿設(shè)置直接設(shè)置一個(gè)賬戶：

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅一、增值稅會(huì)計(jì)核算原理

（二）59二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（一）國內(nèi)采購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)材料采購原材料庫存商品……

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)銀行存款其他貨幣資金庫存現(xiàn)金例題：P71-75二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（一）國內(nèi)采購60二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（二）國外進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1.支付貨款時(shí)：借：固定資產(chǎn)材料采購貸：銀行存款2.支付進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅時(shí)：借：固定資產(chǎn)材料采購應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、消費(fèi)稅一般不通過應(yīng)交稅費(fèi)科目核算二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（二）國外進(jìn)口613.支付國內(nèi)雜運(yùn)費(fèi)時(shí)：借：銷售費(fèi)用(材料采購、固定資產(chǎn))應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款4.結(jié)轉(zhuǎn)采購成本時(shí)：借：庫存商品（原材料）貸：材料采購例題：P75

運(yùn)費(fèi)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額3.支付國內(nèi)雜運(yùn)費(fèi)時(shí)：運(yùn)費(fèi)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額62二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（三）投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理根據(jù)專用發(fā)票注明的或各方確認(rèn)的價(jià)值（不含增值稅）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。借：原材料（庫存商品）固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：實(shí)收資本（股本）資本公積—資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）注：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此問題沒有進(jìn)行更具體規(guī)定。例：P76二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（三）投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)63二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（四）接受捐贈(zèng)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理接受非貨幣資產(chǎn)時(shí)：借：原材料（庫存商品、固定資產(chǎn)）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款遞延所得稅負(fù)債營業(yè)外收入例：P77應(yīng)繳的其他有關(guān)稅金二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（四）接受捐贈(zèng)64二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（五）委托加工物資、接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1.發(fā)出委托加工材料時(shí)：借：委托加工物資貸：原材料2.支付加工費(fèi)和增值稅時(shí)：借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（五）委托加工物資、接受653.支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款4.結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本時(shí)：借：原材料（庫存商品、包裝物）貸：委托加工物資例：P76

運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額3.支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額66二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（六）小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的會(huì)計(jì)處理借：材料采購原材料管理費(fèi)用制造費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款銀行存款庫存現(xiàn)金等例：P78二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（六）小規(guī)模67三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

（一）購進(jìn)貨物改變用途進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理借：在建工程固定資產(chǎn)應(yīng)付職工薪酬貸：原材料（庫存商品）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出例：P78

三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

（一）購進(jìn)貨68三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

（二）用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

1.如果外購項(xiàng)目全部用于免稅項(xiàng)目，在采購時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入采購成本。2.如果購進(jìn)貨物（項(xiàng)目）既用于應(yīng)稅項(xiàng)目，又用于免稅項(xiàng)目，而進(jìn)項(xiàng)稅額又不能單獨(dú)核算時(shí)，月末按照應(yīng)、免稅項(xiàng)目的銷售額比例進(jìn)行分?jǐn)偅挥璧挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。會(huì)計(jì)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出例：P79

三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

（二）用于免稅項(xiàng)目的69三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

（三）非正常損失貨物進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理如果是在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其原始進(jìn)價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅也無法準(zhǔn)確核定，因此，一般參照近期的成本資料加以計(jì)算。會(huì)計(jì)處理如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫存商品（原材料）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出例：P79主要是確定外購項(xiàng)目占成本的比重三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

（三）非正常損失貨70四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（一）現(xiàn)銷方式銷售貨物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額銀行存款例：P81－84提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額代墊運(yùn)費(fèi)四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（一）現(xiàn)銷方式銷售貨物銷項(xiàng)稅額71四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（二）分期收款方式銷售方式銷售貨物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1.發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫存商品2.按合同規(guī)定收款時(shí)：借：銀行存款（應(yīng)收賬款）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額3.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品例：P84-85

四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（二）分期收款方式銷售方式銷72四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（三）混合銷售行為銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理例13：某鋼窗廠（一般納稅人）生產(chǎn)銷售鋼制防盜門，售價(jià)為300元（含稅），另收取運(yùn)輸及安裝費(fèi)50元（含稅）。解答：防盜門銷售額＝300÷（1＋17％）＝256.41防盜門銷項(xiàng)稅額＝256.41×17％＝43.59非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額＝50÷（1＋17％）＝42.74非應(yīng)稅勞務(wù)銷項(xiàng)稅額＝42.74×17％＝7.26銷項(xiàng)稅額合計(jì)＝43.59＋7.26＝50.85借：庫存現(xiàn)金（銀行存款）350貸：主營業(yè)務(wù)收入256.41其他業(yè)務(wù)收入42.74應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額50.85四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（三）混合銷73四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（四）銷售折扣銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1.銷售折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。2.商業(yè)折扣就是稅法所稱折扣銷售，符合稅法要求的會(huì)計(jì)處理同于正常銷售。3.這里主要討論現(xiàn)金折扣。有全價(jià)法和凈價(jià)法之分，會(huì)計(jì)核算有所差異，但是，對(duì)于購銷雙方來說，增值稅的銷項(xiàng)稅額處理不受影響。4.理解銷售回扣的有關(guān)規(guī)定。會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額例：P88由于現(xiàn)金折扣是一種融資行為，到購貨方付款時(shí)才能確認(rèn)，所以，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中抵減，銷項(xiàng)稅額以總銷售額計(jì)算?？們r(jià)法和凈價(jià)法有差異四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（四74四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（五）銷售退回及銷售折讓銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理不論是當(dāng)月發(fā)生銷售的退回與折讓，還是以前月份銷售的退回與折讓，均沖減退回當(dāng)月的主營業(yè)務(wù)收入，分別不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。不管是全部退回還是部分退回，會(huì)計(jì)處理基本相同，只是金額不同。會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款（銀行存款）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額借：銷售費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款等例：P85－88退貨發(fā)生的運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（五）銷售退回及銷售折讓銷項(xiàng)稅75四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（六）包裝物銷售及沒收押金銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1.包裝物隨同產(chǎn)品銷售并單獨(dú)計(jì)價(jià)。借：應(yīng)收賬款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額2.收取包裝物租金。（屬于含稅收入的價(jià)外費(fèi)用。）銷售額需要換算，會(huì)計(jì)處理同1。四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（六）包裝物銷售及沒收押金銷763.包裝物押金。（含稅收入）

①收取時(shí)：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款—存入保證金②逾期未退還時(shí)：借：其他應(yīng)付款—存入保證金貸：營業(yè)外收入應(yīng)交增值稅—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額例：P91-92

需要注意：如果被包裝貨物需要征消費(fèi)稅時(shí)的情況。借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅3.包裝物押金。（含稅收入）需要注意：如果被借：營業(yè)稅金及附77四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（七）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理如果不符合免稅條件，應(yīng)計(jì)算增值稅。會(huì)計(jì)處理如下：1.注銷固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2.支付清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（七）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)783.收到清理收入時(shí)：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理4.計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額5.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入如果是凈損失：借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理如果轉(zhuǎn)讓的是不動(dòng)產(chǎn)，則需要繳納營業(yè)稅。3.收到清理收入時(shí)：如果是凈損失：如果轉(zhuǎn)讓的是不動(dòng)產(chǎn)，79四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（八）以物易物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1.等價(jià)交換的以物易物：雙方都作購銷處理。2.不等價(jià)交換的以物易物：涉及補(bǔ)價(jià)。

例題：P93四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（八）以物易物銷項(xiàng)稅80四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（九）以貨抵債、銷售抵賬貨物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1.以非現(xiàn)金資產(chǎn)（存貨）清償債務(wù)。①債務(wù)方：借：應(yīng)付賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額營業(yè)外收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品按抵債貨物的公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅額既包括債務(wù)重組收益（重組債務(wù)的賬面價(jià)值與抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額），又包括資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益（非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）。四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（九）以貨抵債、銷售抵賬貨物81②債權(quán)方：借：原材料（庫存商品）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款2.以舊換新方式銷售貨物。借：銀行存款庫存商品（原材料）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額3.銷售抵賬貨物的會(huì)計(jì)處理基本同于正常銷售。例：P94以公允價(jià)值入賬債務(wù)重組損失換入的舊貨物新貨物按銷售數(shù)量和市場(chǎng)售價(jià)確認(rèn)收入②債權(quán)方：以公允價(jià)值入賬債務(wù)重組損失換入的舊貨物新貨物按銷售82四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（十）視同銷售銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理注意兩種觀點(diǎn)（兩種做法）：1.同于正常銷售，計(jì)收入，算稅金，轉(zhuǎn)成本。（會(huì)計(jì)服從稅法）2.不計(jì)收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)，按公允價(jià)值計(jì)稅。（會(huì)計(jì)與稅法分離）我們的觀點(diǎn)：與企業(yè)的內(nèi)外關(guān)系以及企業(yè)是否獲得收益為依據(jù)來分別處理，同時(shí)兼顧新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。四、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（十）視同銷售銷項(xiàng)831.委托代銷商品①以支付手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷96

1.委托代銷商品①以支付手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷96841.委托代銷商品

②以自購自銷方式的委托代銷971.委托代銷商品②以自購自銷方式的委托代銷97852.受托代銷商品委托代銷商品和受托代銷商品涉及委托方和受托方雙方的關(guān)系，因此，其會(huì)計(jì)處理相互聯(lián)系。受托代銷商品受托方會(huì)計(jì)處理參見1（受托方的會(huì)計(jì)處理）。例：P98－1022.受托代銷商品委托代銷商品和受托代銷商品涉及委托方和受托方863.貨物在兩個(gè)機(jī)構(gòu)（非同一市、縣）之間轉(zhuǎn)移于貨物轉(zhuǎn)移時(shí)，調(diào)出方應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，調(diào)入方計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。是否確認(rèn)收入視具體情況而確定。調(diào)出方的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他科目）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額例：P.1023.貨物在兩個(gè)機(jī)構(gòu)（非同一市、縣）之間轉(zhuǎn)移于貨物轉(zhuǎn)移時(shí)，調(diào)出874.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目借：在建工程等貸：庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額注意：1.如果貨物購進(jìn)時(shí)就明確用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，就不屬于增值稅的納稅范圍。2.年終計(jì)算所得稅時(shí)的納稅調(diào)整。例：P.104按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目借：在建工程等按計(jì)885.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資借：交易性金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)注意：1.涉及補(bǔ)價(jià)情況的處理；2.判斷是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)及成本結(jié)轉(zhuǎn)。按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額支付的其他相關(guān)稅費(fèi)5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資借：交易性金融資產(chǎn)按896.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或者投資者

借：應(yīng)付利潤貸：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額注意：結(jié)轉(zhuǎn)成本。例24：P.1416.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或者投資者借：應(yīng)907.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

借：固定資產(chǎn)（在建工程）應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額庫存商品主營業(yè)務(wù)收入注意：結(jié)轉(zhuǎn)成本。按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額7.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)借：固定資918.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人借：營業(yè)外支出存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額

注意：結(jié)轉(zhuǎn)成本。按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人借：營業(yè)外支92五、小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理1.銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅2.月末繳納增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅貸：銀行存款例：P.107五、小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理1.銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：93六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理

（一）增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理1.如果增值稅按月繳納。由于不存在當(dāng)月預(yù)繳增值稅的情況，因此，月末不會(huì)出現(xiàn)多繳的情況。如果“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”為借方余額，僅表示本月尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，留在借方繼續(xù)抵扣，不再轉(zhuǎn)出。如果“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”為貸方余額，則表示本月應(yīng)繳未繳的增值稅，應(yīng)該通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”的明細(xì)科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅”轉(zhuǎn)出。會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理

94六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理

（一）增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理2.如果按日繳納增值稅。平時(shí)繳納