農(nóng)企及農(nóng)民專業(yè)合作社稅收知識培訓(xùn)課件

曹妃甸區(qū)納稅人學(xué)校農(nóng)業(yè)企業(yè)及農(nóng)民專業(yè)合作社財稅知識講解協(xié)辦單位：河北冀華稅務(wù)師事務(wù)所有限公司曹妃甸區(qū)分公司注冊稅務(wù)師：代濤聯(lián)系方式：0315-871125213663158518曹妃甸區(qū)納稅人學(xué)校1農(nóng)業(yè)企業(yè)及農(nóng)民專業(yè)合作社財稅知識講解第一部分：稅收優(yōu)惠第二部分：會計科目及賬務(wù)處理納稅人學(xué)校納稅人學(xué)校農(nóng)業(yè)企業(yè)及農(nóng)民專業(yè)合作社財稅知識講解納稅人學(xué)校納稅人學(xué)校2第一部分：稅收優(yōu)惠一、增值稅稅收優(yōu)惠《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條下列項目免征增值稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和個人銷售自產(chǎn)的初級農(nóng)產(chǎn)品可以免征增值稅，包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水產(chǎn)業(yè)?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》(財稅[2001]113號)規(guī)定：對種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜等貨物的批發(fā)和零售實行免征增值稅。納稅人學(xué)校第一部分：稅收優(yōu)惠一、增值稅稅收優(yōu)惠納稅人學(xué)校3第一部分：稅收優(yōu)惠一、增值稅稅收優(yōu)惠《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2008]81號）規(guī)定：對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅；增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額；對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機，免征增值稅。納稅人學(xué)校第一部分：稅收優(yōu)惠一、增值稅稅收優(yōu)惠納稅人學(xué)校4第一部分：稅收優(yōu)惠一、增值稅稅收優(yōu)惠《中華人民共和國增值稅暫行條例》(2009年1月1日起施行)規(guī)定：納稅人銷售或者進口糧食、食用植物油及飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜可以享受13％的增值稅優(yōu)惠稅率；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備，免征增值稅。納稅人學(xué)校第一部分：稅收優(yōu)惠一、增值稅稅收優(yōu)惠納稅人學(xué)校5第一部分：稅收優(yōu)惠二、營業(yè)稅稅收優(yōu)惠《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(2009年1月1日起施行)第八條第五款規(guī)定：農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治，免征營業(yè)稅。按照財政部對全國人大代表有關(guān)建議的答復(fù)(財農(nóng)便[2009]201號)，農(nóng)民專業(yè)合作社參照營業(yè)稅暫行條例等關(guān)于一般企業(yè)的規(guī)定，享受營業(yè)稅的減免政策。納稅人學(xué)校第一部分：稅收優(yōu)惠二、營業(yè)稅稅收優(yōu)惠納稅人學(xué)校6第一部分：稅收優(yōu)惠三、

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十七條第(一)項規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：(一)企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；2．農(nóng)作物新品種的選育；3．中藥材的種植；4．林木的培育和種植；5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6．林產(chǎn)品的采集；7．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；8．遠洋捕撈。

納稅人學(xué)校第一部分：稅收優(yōu)惠三、

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠納稅人學(xué)校7第一部分：稅收優(yōu)惠三、

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠(二)企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2．海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。注：按照財政部對全國人大代表有關(guān)建議的答復(fù)(財農(nóng)便[2009]20l號)，農(nóng)民專業(yè)合作社參照企業(yè)所得稅法關(guān)于一般企業(yè)的規(guī)定，享受企業(yè)所得稅的減免政策。

納稅人學(xué)校第一部分：稅收優(yōu)惠三、

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠納稅人學(xué)校8第一部分：稅收優(yōu)惠三、

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠國家稅務(wù)總局關(guān)于實施農(nóng)林牧漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第48號）企業(yè)從事下列項目所得的稅務(wù)處理（一）豬、兔的飼養(yǎng)，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項目處理；（二）飼養(yǎng)牲畜、家禽產(chǎn)生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項目處理;（三）觀賞性作物的種植，按“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植”項目處理；

（四）“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”以外的生物養(yǎng)殖項目，按“海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖”項目處理。納稅人學(xué)校第一部分：稅收優(yōu)惠三、

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠納稅人學(xué)校9三、

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠國家稅務(wù)總局公告2011年第48號農(nóng)產(chǎn)品初加工相關(guān)事項的稅務(wù)處理企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補充通知》（財稅[2011]26號）規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進行初加工服務(wù)，其所收取的加工費，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項目處理。納稅人學(xué)校三、

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠國家稅務(wù)總局公告2011年第48號10三、

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠國家稅務(wù)總局公告2011年第48號購入農(nóng)產(chǎn)品進行再種植、養(yǎng)殖的稅務(wù)處理：企業(yè)將購入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場地進行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過一定的生長周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對農(nóng)產(chǎn)品進行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項目享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項目的，應(yīng)分別核算，單獨計算優(yōu)惠項目的計稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額；分別核算不清的，可由主管稅務(wù)機關(guān)按照比例分攤法或其他合理方法進行核定。企業(yè)委托其他企業(yè)或個人從事實施條例第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目取得的所得，可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

納稅人學(xué)校三、

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠國家稅務(wù)總局公告2011年第48號11第一部分：稅收優(yōu)惠《國家稅務(wù)總局關(guān)于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國家稅務(wù)總局公告2010年第2號）目前，一些企業(yè)采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)〈產(chǎn)權(quán)〉仍屬于公司)，農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收。鑒于采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)，雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖，但系委托農(nóng)戶飼養(yǎng)，并承擔(dān)諸如市場、管理、采購、銷售等經(jīng)營職責(zé)及絕大部分經(jīng)營管理風(fēng)險，公司和農(nóng)戶是勞務(wù)外包關(guān)系。為此，對此類以“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。納稅人學(xué)校第一部分：稅收優(yōu)惠《國家稅務(wù)總局關(guān)于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式企12第一部分：稅收優(yōu)惠四、

印花稅稅收優(yōu)惠《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》(財稅[2008]8l號)規(guī)定：對農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅?！秶叶悇?wù)局關(guān)于對保險公司征收印花稅有關(guān)問題的通知》(國稅地字[1988]37號)規(guī)定：農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險合同，免征印花稅。納稅人學(xué)校第一部分：稅收優(yōu)惠四、

印花稅稅收優(yōu)惠納稅人學(xué)校13第一部分：稅收優(yōu)惠五、城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》(1988年11月1日起施行，2006年l2月31日修改)第六條規(guī)定：直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地免城鎮(zhèn)土地使用稅，由財政部另行規(guī)定免稅的水利設(shè)施用地免城鎮(zhèn)土地使用稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于調(diào)整房產(chǎn)稅和土地使用稅具體征稅范圍解釋規(guī)定的通知》(國稅發(fā)[1999]44號)規(guī)定：對農(nóng)林牧漁業(yè)用地和農(nóng)民居住用房屋及土地，不征收房產(chǎn)稅和土地使用稅。

納稅人學(xué)校第一部分：稅收優(yōu)惠五、城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠納稅人14第一部分：稅收優(yōu)惠六、契稅稅收優(yōu)惠《中華人民共和國契稅暫行條例細則》(財法字[1997]52號)第十五條規(guī)定：納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。納稅人學(xué)校第一部分：稅收優(yōu)惠六、契稅稅收優(yōu)惠納稅人學(xué)校15第一部分：稅收優(yōu)惠七、耕地占用稅稅收優(yōu)惠《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》(2008年1月1日起施行)第十四條規(guī)定：建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用的農(nóng)用地(林地、牧草地、農(nóng)田水利設(shè)施用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等)，不征收耕地占用稅。納稅人學(xué)校第一部分：稅收優(yōu)惠七、耕地占用稅稅收優(yōu)惠納稅人學(xué)校16第一部分：稅收優(yōu)惠減免稅注意事項：《減免稅辦法》第六條納稅人同時從事減免項目與非減免項目的，應(yīng)分別核算，獨立計算減免項目的計稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務(wù)機關(guān)按合理方法核定。同時兼營應(yīng)稅勞務(wù)或銷售貨物的農(nóng)民專業(yè)合作社，應(yīng)分別核算免稅貨物銷售額和應(yīng)稅貨物、勞務(wù)銷售額，未分別核算或不能準確核算的，不得免征增值稅。所得稅實施條例》第一百零二條企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。納稅人學(xué)校第一部分：稅收優(yōu)惠減免稅注意事項：納稅人學(xué)校17第二部分：會計科目及賬務(wù)處理中華人民共和國財政部關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會計準則》的通知（財會〔2011〕17號）《小企業(yè)會計準則》自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行。小企業(yè)在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。小企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設(shè)置相關(guān)會計科目。對于明細科目，小企業(yè)可以比照本附錄中的規(guī)定自行設(shè)置。納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理中華人民共和國財政部關(guān)于印發(fā)《小18第二部分：會計科目及賬務(wù)處理一、消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄代售的牲畜等。本科目核算企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的消耗性生物資產(chǎn)的價值。本科目應(yīng)按照消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別等進行明細核算。納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理一、消耗性生物資產(chǎn)納稅人學(xué)校19第二部分：會計科目及賬務(wù)處理消耗性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理（1）外購的消耗性生物資產(chǎn)，按應(yīng)計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。（2）自行栽培的大田作物和蔬菜，按收獲前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”。自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按郁閉前發(fā)生的必要開支，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。自行繁殖的育肥畜，應(yīng)按出售前發(fā)生的必要支出，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物，應(yīng)按出售或入庫前發(fā)生的必要支出，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理消耗性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理納稅人學(xué)校20第二部分：會計科目及賬務(wù)處理消耗性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理（3）以其他方式取得的消耗性生物資產(chǎn)，按不同方式下確定的應(yīng)計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額借記本科目，貸記有關(guān)科目。天然起源的消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按名義金額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”。（4）產(chǎn)蓄或役蓄淘汰轉(zhuǎn)變育肥畜時，按轉(zhuǎn)群時的賬面價值，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目；按計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目；按期賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜時，應(yīng)按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。已計提跌價準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備。納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理消耗性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理納稅人學(xué)校21第二部分：會計科目及賬務(wù)處理消耗性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理（5）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費用，按應(yīng)分配的金額，借記本科目，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目。（6）消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時，應(yīng)按照其賬面余額，借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記本科目。

（7）出售消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。按照其賬面余額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理消耗性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理納稅人學(xué)校22第二部分：會計科目及賬務(wù)處理消耗性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理例如，A園林企業(yè)一次性購買4000株幼苗，支付的價款共計100000元，此外，發(fā)生的運輸費為2000元，保險費為1500元，裝卸費為1000元，款項全部以銀行存款支付。會計分錄為：借：消耗性生物資產(chǎn)—綠化苗木104500貸：銀行存款104500納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理消耗性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理納稅人學(xué)校23第二部分：會計科目及賬務(wù)處理二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。本科目核算企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價。本科目應(yīng)當分別“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”以及生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的種類、群別、所屬部門等進行明細核算。納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)納稅人學(xué)校24第二部分：會計科目及賬務(wù)處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理（一）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按應(yīng)計入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。（二）自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜，應(yīng)按達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的必要支出，借記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“銀行存款”等科目。（三）育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜時，應(yīng)按其賬面余額，借記本科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。已計提跌價準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準備。產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜時，按轉(zhuǎn)群時的賬面價值，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，按已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記本科目。納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理納稅人學(xué)校25第二部分：會計科目及賬務(wù)處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理（四）未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時，按其賬面余額，借記本科目（成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）。未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)已計提減值準備的，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。（五）擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補植林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。（六）出售生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理納稅人學(xué)校26第二部分：會計科目及賬務(wù)處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理甲企業(yè)2007年初自行營造100畝蘋果樹。當年發(fā)生種苗費180000元，，肥料90000元，農(nóng)藥10000元，人工費80000元，管護費50000元。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——生長期生物資產(chǎn)410000貸：原材料——種苗180000

——化肥90000

——農(nóng)藥10000應(yīng)付職工薪酬80000銀行存款50000

納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理納稅人學(xué)校27第二部分：會計科目及賬務(wù)處理三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按規(guī)定計提折舊通過“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目核算。本科目核算企業(yè)（農(nóng)業(yè)）對成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提的累計折舊。本科目應(yīng)當按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的種類、群別、所屬部門等進行明細核算。企業(yè)對成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按期計提折舊時，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計折舊額。納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊納稅人28第二部分：會計科目及賬務(wù)處理三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊

企業(yè)按期（月）計提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記“生物性生物資產(chǎn)累計折舊”。企業(yè)所得稅稅法第63、64條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起按月計提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計提折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當按照年限平均法計提折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下：（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年。（2）畜產(chǎn)類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊納稅29第二部分：會計科目及賬務(wù)處理通常有兩種方式：1、受托方只收取手續(xù)費，嚴格按照委托方規(guī)定的價格銷售商品。（手續(xù)費交納營業(yè)稅）2、受托方將代銷商品加價出售，與委托方按協(xié)議價結(jié)算，不再另外收取手續(xù)費。（不納營業(yè)稅）通過“受托代銷商品”和“受托代銷商品款”會計科目核算。納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理通常有兩種方式：納稅人學(xué)校30第二部分：會計科目及賬務(wù)處理四、受托代銷商品加價出售例題：A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，B企業(yè)實際售價為240元／件，與A企業(yè)按協(xié)議價200元／件結(jié)算，不再另外收取手續(xù)費。B企業(yè)的稅務(wù)及會計處理：①收到甲商品時，

借：受托代銷商品20000元

貸：受托代銷商品款20000元

納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理四、受托代銷商品納稅人學(xué)校31第二部分：會計科目及賬務(wù)處理四、受托代銷商品②實際銷售商品時，

借：銀行存款28080元

貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入24000元

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅4080元（24000×17%）

借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)支出20000元

貸：受托代銷商品20000元

納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理四、受托代銷商品納稅人學(xué)校32第二部分：會計科目及賬務(wù)處理四、受托代銷商品③取得A企業(yè)開具的專用發(fā)票時，

借：代銷商品款20000元

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400元

貸：應(yīng)付賬款-A企業(yè)23400元④按協(xié)議將款項付給A企業(yè)時，

借：應(yīng)付賬款-A企業(yè)23400元

貸：銀行存款23400元納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理四、受托代銷商品納稅人學(xué)校33第二部分：會計科目及賬務(wù)處理五、受托代購商品通常有兩種方式：作為中介服務(wù)的代購行為。（手續(xù)費交營業(yè)稅）視同購銷業(yè)務(wù)的代購行為。（不納營業(yè)稅）稅法規(guī)定：代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅（涉及營業(yè)稅）；不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。

(一)受托方不墊付資金；

(二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；

(三)受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理五、受托代購商品納稅人學(xué)校34第二部分：會計科目及賬務(wù)處理五、受托代購商品例：某食品廠委托物資公司采購糖精作原料，并事先預(yù)付一筆周轉(zhuǎn)金50萬元，該物資公司代購原料后按實際購進價格與廠方結(jié)算，取得的增值稅專用發(fā)票抬頭為本物資公司并作為進項稅額抵扣處理，同時按照原購進發(fā)票的價格，另用本公司的增值稅專用發(fā)票填開給食品廠，共計支付價稅合計金額46萬元，另扣手續(xù)費2．3萬元，并單獨開具發(fā)票收取。

解：所收取的手續(xù)費屬于銷售貨物時收取的價外費用，應(yīng)當并入貨物的銷售額征收增值稅。進項稅額＝460000÷（1＋17％）×17％＝66838元銷項稅額＝[460000／（1＋17％）＋23000]×17％＝70748元納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理五、受托代購商品納稅人學(xué)校35第二部分：會計科目及賬務(wù)處理六、委托代銷商品代銷方式下，委托方在收到受托方的代銷清單當天開具增值稅專用發(fā)票，以專用發(fā)票上注明的稅額確認銷項稅額。例1：A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價200元／件，該商品成本120元／件，B企業(yè)按協(xié)議價格出售給顧客，A企業(yè)按售價的10%支付B企業(yè)手續(xù)費。B企業(yè)銷售了全部甲商品，并向A企業(yè)開具了代銷清單（增值稅稅率17%，營業(yè)稅稅率5%）。（1）A企業(yè)的稅務(wù)及會計處理：①將甲商品交付B企業(yè)時，借：委托代銷商品12000元貸：庫存商品12000元納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理六、委托代銷商品納稅人學(xué)校36第二部分：會計科目及賬務(wù)處理六、委托代銷商品②收到代銷清單時，

借：應(yīng)收賬款-B企業(yè)23400元

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000元

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項）3400元借：主營業(yè)務(wù)成本12000元

貸：委托代銷商品12000元借：營業(yè)費用2000元

貸：應(yīng)收賬款-B企業(yè)2000元

納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理六、委托代銷商品納稅人學(xué)校37第二部分：會計科目及賬務(wù)處理六、委托代銷商品③收到B企業(yè)匯來的價款凈額時，

借：銀行存款21400元

貸：應(yīng)收賬款-B企業(yè)21400元

納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理六、委托代銷商品納稅人學(xué)校38第二部分：會計科目及賬務(wù)處理七、遞延收益遞延收益科目核算企業(yè)根據(jù)政府補助準則確認的應(yīng)在以后期間計入當期損益的政府補助金額。企業(yè)在當期損益中確認的政府補助，在“營業(yè)外收入”科目核算，不在本科目核算。納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理七、遞延收益納稅人學(xué)校39第二部分：會計科目及賬務(wù)處理七、遞延收益遞延收益的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，按應(yīng)收或收到的金額，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”科目，貸記本科目。在相關(guān)的資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分配遞延收益時，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

（二）與收益相關(guān)的政府補助，按應(yīng)收或收到的金額，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。在以后期間確認相關(guān)費用時，按應(yīng)予以補償?shù)慕痤~，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；用于補償已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。（三）返還政府補助時，按應(yīng)返還的金額，借記本科目、“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。

納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理七、遞延收益納稅人學(xué)校40第二部分：會計科目及賬務(wù)處理七、遞延收益遞延收益的主要賬務(wù)處理

[例]2002年1月1日，政府撥付A企業(yè)1000萬元財政撥款（同日到賬），要求用于購買大型科研設(shè)備1臺；并規(guī)定若有結(jié)余，留歸企業(yè)自行支配。2002年2月1日，A企業(yè)購入大型設(shè)備（假設(shè)不需安裝），實際成本為960萬元，使用壽命為10年。2009年2月1日，A企業(yè)出售了這臺設(shè)備。A企業(yè)的會計處理如下：（1）2002年1月1日實際收到財政撥款，確認政府補助：借：銀行存款10000000

貸：遞延收益10000000（2）2002年2月1日購入設(shè)備：借：固定資產(chǎn)9600000

貸：銀行存款9600000納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理七、遞延收益納稅人學(xué)校41第二部分：會計科目及賬務(wù)處理七、遞延收益遞延收益的主要賬務(wù)處理（3）在該項固定資產(chǎn)的使用期間，每個月計提折舊和分配遞延收益：借：研發(fā)支出80000

貸：累計折舊80000借：遞延收益83333（10000000÷10÷12）

貸：營業(yè)外收入83333（4）2009年2月1日出售該設(shè)備：借：固定資產(chǎn)清理

2880000

累計折舊6720000貸：固定資產(chǎn)9600000借：遞延收益

3000000

貸：營業(yè)外收入

3000000納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理七、遞延收益納稅人學(xué)校42第二部分：會計科目及賬務(wù)處理八、

利潤分配的核算（一）應(yīng)付盈余返還

一、本科目核算合作社按成員與本社交易量(額)比例返還給成員的盈余，返還給成員的盈余不得低于可分配盈余的60%。

二、合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案，按成員與本社交易量(額)提取返還盈余時，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。實際支付時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

三、本科目應(yīng)按成員設(shè)置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付的盈余返還。

納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理八、

利潤分配的核算納稅人學(xué)校43第二部分：會計科目及賬務(wù)處理八、

利潤分配的核算（二）、應(yīng)付剩余盈余

一、本科目核算合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到本社成員的份額，按比例分配給本社成員的剩余可分配盈余。

二、合作社按交易量(額)返還盈余后，根據(jù)章程規(guī)定或者成員大會決定分配剩余盈余時，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。實際支付時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

三、本科目應(yīng)按成員設(shè)置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付給成員的剩余盈余。

納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理八、

利潤分配的核算納稅人學(xué)校44第二部分：會計科目及賬務(wù)處理八、

利潤分配的核算例：農(nóng)民專業(yè)合作社本年度實現(xiàn)盈余12000元，根據(jù)經(jīng)批準的利潤分配方案，按本年利潤的5％提取公積金。提取盈余公積后，當年可分配盈余的70%按成員與本社交易額比例返還給成員，其余部分平均分配給全體成員。

（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時：

借：本年利潤

12000

貸：利潤分配—未分配盈余12000

（2）提取公積金時，按規(guī)定的比例計算出提取金額（12000×5%=600）：

借：利潤分配—各項分配—提取公積金

600

貸：盈余公積

600

納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理八、

利潤分配的核算納稅人學(xué)校45第二部分：會計科目及賬務(wù)處理八、

利潤分配的核算（3）按成員與本社交易額比例返還盈余時，根據(jù)成員賬戶記錄的成員與本社交易額比例，分別計算出返還給每個成員的金額和總額（12000-600）×70%=7980：

借：利潤分配—各項分配—盈余返還

7980

貸：應(yīng)付盈余返還—成員姓名

7980

（4）分配剩余盈余時，根據(jù)成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額，以及國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分別計算出分配給每個成員的金額和總額（12000-600-7980=3420）：

借：利潤分配—各項分配—分配剩余盈余

3420

貸：應(yīng)付剩余盈余—成員姓名

3420

（5）結(jié)轉(zhuǎn)各項分配時：

借：利潤分配—未分配盈余

12000

貸：利潤分配—各項分配

12000納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理八、

利潤分配的核算納稅人學(xué)校46

曹妃甸區(qū)納稅人學(xué)校

謝謝大家曹妃甸區(qū)納稅人學(xué)校謝謝大家47演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！48曹妃甸區(qū)納稅人學(xué)校農(nóng)業(yè)企業(yè)及農(nóng)民專業(yè)合作社財稅知識講解協(xié)辦單位：河北冀華稅務(wù)師事務(wù)所有限公司曹妃甸區(qū)分公司注冊稅務(wù)師：代濤聯(lián)系方式：0315-871125213663158518曹妃甸區(qū)納稅人學(xué)校49農(nóng)業(yè)企業(yè)及農(nóng)民專業(yè)合作社財稅知識講解第一部分：稅收優(yōu)惠第二部分：會計科目及賬務(wù)處理納稅人學(xué)校納稅人學(xué)校農(nóng)業(yè)企業(yè)及農(nóng)民專業(yè)合作社財稅知識講解納稅人學(xué)校納稅人學(xué)校50第一部分：稅收優(yōu)惠一、增值稅稅收優(yōu)惠《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條下列項目免征增值稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和個人銷售自產(chǎn)的初級農(nóng)產(chǎn)品可以免征增值稅，包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水產(chǎn)業(yè)?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》(財稅[2001]113號)規(guī)定：對種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜等貨物的批發(fā)和零售實行免征增值稅。納稅人學(xué)校第一部分：稅收優(yōu)惠一、增值稅稅收優(yōu)惠納稅人學(xué)校51第一部分：稅收優(yōu)惠一、增值稅稅收優(yōu)惠《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2008]81號）規(guī)定：對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅；增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額；對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機，免征增值稅。納稅人學(xué)校第一部分：稅收優(yōu)惠一、增值稅稅收優(yōu)惠納稅人學(xué)校52第一部分：稅收優(yōu)惠一、增值稅稅收優(yōu)惠《中華人民共和國增值稅暫行條例》(2009年1月1日起施行)規(guī)定：納稅人銷售或者進口糧食、食用植物油及飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜可以享受13％的增值稅優(yōu)惠稅率；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備，免征增值稅。納稅人學(xué)校第一部分：稅收優(yōu)惠一、增值稅稅收優(yōu)惠納稅人學(xué)校53第一部分：稅收優(yōu)惠二、營業(yè)稅稅收優(yōu)惠《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(2009年1月1日起施行)第八條第五款規(guī)定：農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治，免征營業(yè)稅。按照財政部對全國人大代表有關(guān)建議的答復(fù)(財農(nóng)便[2009]201號)，農(nóng)民專業(yè)合作社參照營業(yè)稅暫行條例等關(guān)于一般企業(yè)的規(guī)定，享受營業(yè)稅的減免政策。納稅人學(xué)校第一部分：稅收優(yōu)惠二、營業(yè)稅稅收優(yōu)惠納稅人學(xué)校54第一部分：稅收優(yōu)惠三、

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十七條第(一)項規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：(一)企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；2．農(nóng)作物新品種的選育；3．中藥材的種植；4．林木的培育和種植；5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6．林產(chǎn)品的采集；7．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；8．遠洋捕撈。

納稅人學(xué)校第一部分：稅收優(yōu)惠三、

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠納稅人學(xué)校55第一部分：稅收優(yōu)惠三、

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠(二)企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2．海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。注：按照財政部對全國人大代表有關(guān)建議的答復(fù)(財農(nóng)便[2009]20l號)，農(nóng)民專業(yè)合作社參照企業(yè)所得稅法關(guān)于一般企業(yè)的規(guī)定，享受企業(yè)所得稅的減免政策。

納稅人學(xué)校第一部分：稅收優(yōu)惠三、

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠納稅人學(xué)校56第一部分：稅收優(yōu)惠三、

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠國家稅務(wù)總局關(guān)于實施農(nóng)林牧漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第48號）企業(yè)從事下列項目所得的稅務(wù)處理（一）豬、兔的飼養(yǎng)，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項目處理；（二）飼養(yǎng)牲畜、家禽產(chǎn)生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項目處理;（三）觀賞性作物的種植，按“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植”項目處理；

（四）“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”以外的生物養(yǎng)殖項目，按“海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖”項目處理。納稅人學(xué)校第一部分：稅收優(yōu)惠三、

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠納稅人學(xué)校57三、

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠國家稅務(wù)總局公告2011年第48號農(nóng)產(chǎn)品初加工相關(guān)事項的稅務(wù)處理企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補充通知》（財稅[2011]26號）規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進行初加工服務(wù)，其所收取的加工費，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項目處理。納稅人學(xué)校三、

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠國家稅務(wù)總局公告2011年第48號58三、

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠國家稅務(wù)總局公告2011年第48號購入農(nóng)產(chǎn)品進行再種植、養(yǎng)殖的稅務(wù)處理：企業(yè)將購入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場地進行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過一定的生長周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對農(nóng)產(chǎn)品進行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項目享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項目的，應(yīng)分別核算，單獨計算優(yōu)惠項目的計稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額；分別核算不清的，可由主管稅務(wù)機關(guān)按照比例分攤法或其他合理方法進行核定。企業(yè)委托其他企業(yè)或個人從事實施條例第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目取得的所得，可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

納稅人學(xué)校三、

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠國家稅務(wù)總局公告2011年第48號59第一部分：稅收優(yōu)惠《國家稅務(wù)總局關(guān)于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國家稅務(wù)總局公告2010年第2號）目前，一些企業(yè)采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)〈產(chǎn)權(quán)〉仍屬于公司)，農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收。鑒于采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)，雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖，但系委托農(nóng)戶飼養(yǎng)，并承擔(dān)諸如市場、管理、采購、銷售等經(jīng)營職責(zé)及絕大部分經(jīng)營管理風(fēng)險，公司和農(nóng)戶是勞務(wù)外包關(guān)系。為此，對此類以“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。納稅人學(xué)校第一部分：稅收優(yōu)惠《國家稅務(wù)總局關(guān)于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式企60第一部分：稅收優(yōu)惠四、

印花稅稅收優(yōu)惠《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》(財稅[2008]8l號)規(guī)定：對農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅?！秶叶悇?wù)局關(guān)于對保險公司征收印花稅有關(guān)問題的通知》(國稅地字[1988]37號)規(guī)定：農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險合同，免征印花稅。納稅人學(xué)校第一部分：稅收優(yōu)惠四、

印花稅稅收優(yōu)惠納稅人學(xué)校61第一部分：稅收優(yōu)惠五、城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》(1988年11月1日起施行，2006年l2月31日修改)第六條規(guī)定：直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地免城鎮(zhèn)土地使用稅，由財政部另行規(guī)定免稅的水利設(shè)施用地免城鎮(zhèn)土地使用稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房產(chǎn)稅和土地使用稅具體征稅范圍解釋規(guī)定的通知》(國稅發(fā)[1999]44號)規(guī)定：對農(nóng)林牧漁業(yè)用地和農(nóng)民居住用房屋及土地，不征收房產(chǎn)稅和土地使用稅。

納稅人學(xué)校第一部分：稅收優(yōu)惠五、城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠納稅人62第一部分：稅收優(yōu)惠六、契稅稅收優(yōu)惠《中華人民共和國契稅暫行條例細則》(財法字[1997]52號)第十五條規(guī)定：納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。納稅人學(xué)校第一部分：稅收優(yōu)惠六、契稅稅收優(yōu)惠納稅人學(xué)校63第一部分：稅收優(yōu)惠七、耕地占用稅稅收優(yōu)惠《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》(2008年1月1日起施行)第十四條規(guī)定：建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用的農(nóng)用地(林地、牧草地、農(nóng)田水利設(shè)施用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等)，不征收耕地占用稅。納稅人學(xué)校第一部分：稅收優(yōu)惠七、耕地占用稅稅收優(yōu)惠納稅人學(xué)校64第一部分：稅收優(yōu)惠減免稅注意事項：《減免稅辦法》第六條納稅人同時從事減免項目與非減免項目的，應(yīng)分別核算，獨立計算減免項目的計稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務(wù)機關(guān)按合理方法核定。同時兼營應(yīng)稅勞務(wù)或銷售貨物的農(nóng)民專業(yè)合作社，應(yīng)分別核算免稅貨物銷售額和應(yīng)稅貨物、勞務(wù)銷售額，未分別核算或不能準確核算的，不得免征增值稅。所得稅實施條例》第一百零二條企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。納稅人學(xué)校第一部分：稅收優(yōu)惠減免稅注意事項：納稅人學(xué)校65第二部分：會計科目及賬務(wù)處理中華人民共和國財政部關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會計準則》的通知（財會〔2011〕17號）《小企業(yè)會計準則》自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行。小企業(yè)在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。小企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設(shè)置相關(guān)會計科目。對于明細科目，小企業(yè)可以比照本附錄中的規(guī)定自行設(shè)置。納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理中華人民共和國財政部關(guān)于印發(fā)《小66第二部分：會計科目及賬務(wù)處理一、消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄代售的牲畜等。本科目核算企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的消耗性生物資產(chǎn)的價值。本科目應(yīng)按照消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別等進行明細核算。納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理一、消耗性生物資產(chǎn)納稅人學(xué)校67第二部分：會計科目及賬務(wù)處理消耗性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理（1）外購的消耗性生物資產(chǎn)，按應(yīng)計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。（2）自行栽培的大田作物和蔬菜，按收獲前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”。自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按郁閉前發(fā)生的必要開支，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。自行繁殖的育肥畜，應(yīng)按出售前發(fā)生的必要支出，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物，應(yīng)按出售或入庫前發(fā)生的必要支出，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理消耗性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理納稅人學(xué)校68第二部分：會計科目及賬務(wù)處理消耗性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理（3）以其他方式取得的消耗性生物資產(chǎn)，按不同方式下確定的應(yīng)計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額借記本科目，貸記有關(guān)科目。天然起源的消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按名義金額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”。（4）產(chǎn)蓄或役蓄淘汰轉(zhuǎn)變育肥畜時，按轉(zhuǎn)群時的賬面價值，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目；按計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目；按期賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜時，應(yīng)按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。已計提跌價準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備。納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理消耗性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理納稅人學(xué)校69第二部分：會計科目及賬務(wù)處理消耗性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理（5）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費用，按應(yīng)分配的金額，借記本科目，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目。（6）消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時，應(yīng)按照其賬面余額，借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記本科目。

（7）出售消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。按照其賬面余額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理消耗性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理納稅人學(xué)校70第二部分：會計科目及賬務(wù)處理消耗性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理例如，A園林企業(yè)一次性購買4000株幼苗，支付的價款共計100000元，此外，發(fā)生的運輸費為2000元，保險費為1500元，裝卸費為1000元，款項全部以銀行存款支付。會計分錄為：借：消耗性生物資產(chǎn)—綠化苗木104500貸：銀行存款104500納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理消耗性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理納稅人學(xué)校71第二部分：會計科目及賬務(wù)處理二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。本科目核算企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價。本科目應(yīng)當分別“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”以及生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的種類、群別、所屬部門等進行明細核算。納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)納稅人學(xué)校72第二部分：會計科目及賬務(wù)處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理（一）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按應(yīng)計入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。（二）自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜，應(yīng)按達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的必要支出，借記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“銀行存款”等科目。（三）育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜時，應(yīng)按其賬面余額，借記本科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。已計提跌價準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準備。產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜時，按轉(zhuǎn)群時的賬面價值，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，按已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記本科目。納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理納稅人學(xué)校73第二部分：會計科目及賬務(wù)處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理（四）未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時，按其賬面余額，借記本科目（成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）。未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)已計提減值準備的，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。（五）擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補植林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。（六）出售生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理納稅人學(xué)校74第二部分：會計科目及賬務(wù)處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理甲企業(yè)2007年初自行營造100畝蘋果樹。當年發(fā)生種苗費180000元，，肥料90000元，農(nóng)藥10000元，人工費80000元，管護費50000元。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——生長期生物資產(chǎn)410000貸：原材料——種苗180000

——化肥90000

——農(nóng)藥10000應(yīng)付職工薪酬80000銀行存款50000

納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理納稅人學(xué)校75第二部分：會計科目及賬務(wù)處理三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按規(guī)定計提折舊通過“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目核算。本科目核算企業(yè)（農(nóng)業(yè)）對成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提的累計折舊。本科目應(yīng)當按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的種類、群別、所屬部門等進行明細核算。企業(yè)對成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按期計提折舊時，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計折舊額。納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊納稅人76第二部分：會計科目及賬務(wù)處理三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊

企業(yè)按期（月）計提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記“生物性生物資產(chǎn)累計折舊”。企業(yè)所得稅稅法第63、64條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起按月計提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計提折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當按照年限平均法計提折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下：（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年。（2）畜產(chǎn)類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊納稅77第二部分：會計科目及賬務(wù)處理通常有兩種方式：1、受托方只收取手續(xù)費，嚴格按照委托方規(guī)定的價格銷售商品。（手續(xù)費交納營業(yè)稅）2、受托方將代銷商品加價出售，與委托方按協(xié)議價結(jié)算，不再另外收取手續(xù)費。（不納營業(yè)稅）通過“受托代銷商品”和“受托代銷商品款”會計科目核算。納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理通常有兩種方式：納稅人學(xué)校78第二部分：會計科目及賬務(wù)處理四、受托代銷商品加價出售例題：A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，B企業(yè)實際售價為240元／件，與A企業(yè)按協(xié)議價200元／件結(jié)算，不再另外收取手續(xù)費。B企業(yè)的稅務(wù)及會計處理：①收到甲商品時，

借：受托代銷商品20000元

貸：受托代銷商品款20000元

納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理四、受托代銷商品納稅人學(xué)校79第二部分：會計科目及賬務(wù)處理四、受托代銷商品②實際銷售商品時，

借：銀行存款28080元

貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入24000元

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅4080元（24000×17%）

借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)支出20000元

貸：受托代銷商品20000元

納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理四、受托代銷商品納稅人學(xué)校80第二部分：會計科目及賬務(wù)處理四、受托代銷商品③取得A企業(yè)開具的專用發(fā)票時，

借：代銷商品款20000元

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400元

貸：應(yīng)付賬款-A企業(yè)23400元④按協(xié)議將款項付給A企業(yè)時，

借：應(yīng)付賬款-A企業(yè)23400元

貸：銀行存款23400元納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理四、受托代銷商品納稅人學(xué)校81第二部分：會計科目及賬務(wù)處理五、受托代購商品通常有兩種方式：作為中介服務(wù)的代購行為。（手續(xù)費交營業(yè)稅）視同購銷業(yè)務(wù)的代購行為。（不納營業(yè)稅）稅法規(guī)定：代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅（涉及營業(yè)稅）；不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。

(一)受托方不墊付資金；

(二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；

(三)受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理五、受托代購商品納稅人學(xué)校82第二部分：會計科目及賬務(wù)處理五、受托代購商品例：某食品廠委托物資公司采購糖精作原料，并事先預(yù)付一筆周轉(zhuǎn)金50萬元，該物資公司代購原料后按實際購進價格與廠方結(jié)算，取得的增值稅專用發(fā)票抬頭為本物資公司并作為進項稅額抵扣處理，同時按照原購進發(fā)票的價格，另用本公司的增值稅專用發(fā)票填開給食品廠，共計支付價稅合計金額46萬元，另扣手續(xù)費2．3萬元，并單獨開具發(fā)票收取。

解：所收取的手續(xù)費屬于銷售貨物時收取的價外費用，應(yīng)當并入貨物的銷售額征收增值稅。進項稅額＝460000÷（1＋17％）×17％＝66838元銷項稅額＝[460000／（1＋17％）＋23000]×17％＝70748元納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理五、受托代購商品納稅人學(xué)校83第二部分：會計科目及賬務(wù)處理六、委托代銷商品代銷方式下，委托方在收到受托方的代銷清單當天開具增值稅專用發(fā)票，以專用發(fā)票上注明的稅額確認銷項稅額。例1：A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價200元／件，該商品成本120元／件，B企業(yè)按協(xié)議價格出售給顧客，A企業(yè)按售價的10%支付B企業(yè)手續(xù)費。B企業(yè)銷售了全部甲商品，并向A企業(yè)開具了代銷清單（增值稅稅率17%，營業(yè)稅稅率5%）。（1）A企業(yè)的稅務(wù)及會計處理：①將甲商品交付B企業(yè)時，借：委托代銷商品12000元貸：庫存商品12000元納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理六、委托代銷商品納稅人學(xué)校84第二部分：會計科目及賬務(wù)處理六、委托代銷商品②收到代銷清單時，

借：應(yīng)收賬款-B企業(yè)23400元

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000元

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項）3400元借：主營業(yè)務(wù)成本12000元

貸：委托代銷商品12000元借：營業(yè)費用2000元

貸：應(yīng)收賬款-B企業(yè)2000元

納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理六、委托代銷商品納稅人學(xué)校85第二部分：會計科目及賬務(wù)處理六、委托代銷商品③收到B企業(yè)匯來的價款凈額時，

借：銀行存款21400元

貸：應(yīng)收賬款-B企業(yè)21400元

納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理六、委托代銷商品納稅人學(xué)校86第二部分：會計科目及賬務(wù)處理七、遞延收益遞延收益科目核算企業(yè)根據(jù)政府補助準則確認的應(yīng)在以后期間計入當期損益的政府補助金額。企業(yè)在當期損益中確認的政府補助，在“營業(yè)外收入”科目核算，不在本科目核算。納稅人學(xué)校第二部分：會計科目及賬務(wù)處理七、遞延收益納稅人學(xué)校87第二部分：會計科目及賬務(wù)處理七、遞延收益遞延收益的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，按應(yīng)收或收到的金額，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”科目，貸記本科目。在相關(guān)的資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分配遞延收益時，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

（二）與收益相關(guān)的政府補助，按應(yīng)收或收到的金額，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。在以后期間確認相關(guān)費用時，按