高級財務(wù)會計(注會)課程案例分析第5組課件

徐工科技股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓和回購會計問題爭論

徐工科技股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓和小組成員何文俊0101487劉威0101445華文清0101435施良樂0101580鐘雪超0101558J江海然0101408高級財務(wù)會計(注會)課程案例分析第5組課件1.徐工科技對進出口公司的股權(quán)投資采用成本法進行核算。這種會計處理方法是否合理呢？2.現(xiàn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓再回購的會計處理合理嗎？什么是實質(zhì)重于形式原則？3.是否符合企業(yè)會計準則《會計政策、會計估計變更和差錯更正》會計估計變更或會計差錯更正的情況？4.在同一控制下，對集團內(nèi)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，針對控制、非控制兩種情況，分別采用不同會計處理原則是否合適，尤其是采用了不同的計量屬性，是否合適？1.徐工科技對進出口公司的股權(quán)投資采用成本法進行核算。這種會

1.徐工科技對進出口公司的股權(quán)投資采用成本法進行核算。這種會計處理方法是否合理呢？什么是長期股權(quán)投資核算的成本法？

成本法是企業(yè)在購入作為長期投資的股票時應(yīng)按實際支付的價款,作為長期投資的成本入賬。在該股票持有期間，“長期股權(quán)投資”賬戶以成本反映的投資金額始終保持不變。股票投資上取得的股利作為投資收益而不影響投資賬戶的賬面價值，被投資企業(yè)實現(xiàn)利潤導致了企業(yè)期末凈資產(chǎn)價值的增加，或發(fā)生了虧損導致了凈資產(chǎn)價值的減少也絲毫不影響投資企業(yè)的“長期股權(quán)投資”賬戶所反映的成本金額。

1.徐工科技對進出口公司的股權(quán)投資采用成本法進行核算。這種

企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，在下列情況下應(yīng)采用成本法核算：

（1）投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響。通常情況下，投資企業(yè)擁有被投資單位20％以下表決權(quán)資本的，則認為投資企業(yè)對被投資單位無控制、共同控制或無重大影響。

（2）不準備長期待有被投資單位的股份?！@種情況是指，投資企業(yè)在投資時不準備長期持有被投資單位的股份。

（3）被投資單位在嚴格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。在這種情況下，投資企業(yè)的控制和影響能力受到限制，不能按照自身的意愿調(diào)度和使用資金。例如，被投資單位在國外，外匯受所在國管制，其外匯匯出受到限制

綜上所述該案例不符合采用成本法，所以不合理什么情況下應(yīng)采用成本法

企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，在下列情況下應(yīng)采用成本法核算：

現(xiàn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓再回購的會計處理合理嗎？什么是實質(zhì)重于形式原則？1、股權(quán)回購所謂股份回購(Sharerepurchase),是指上市公司利用盈余所得后的積累資金(即自有資金)或債務(wù)融資以一定的價格購回公司本身已經(jīng)發(fā)行在外的普通股,將其作為庫藏股或進行注銷,以達到減資或調(diào)整股本結(jié)構(gòu)的目的。股份回購與分拆、分立同屬于資本收縮范疇,它是國外成熟證券市場一種常見的資本運作方式和公司理財行為。我國《公司法》規(guī)定,股份回購只能是購回并注銷公司發(fā)行在外的股份的行為。（3）回購后的處理：有限責任公司回購股權(quán)后應(yīng)當及時做出相應(yīng)的變更登記處理，法律規(guī)定公司應(yīng)當在發(fā)生回購事件后的十日內(nèi)進行注銷登記，對于不能注銷的應(yīng)當以轉(zhuǎn)讓的方式進行，如果在三個月內(nèi)不能處理的則應(yīng)當予以注銷登記，注銷后還應(yīng)當進行重新驗資，并進行工商注冊登記備案。徐工科技轉(zhuǎn)讓進出口公司20％的股東給徐工機械在銷售時點確認銷售收入不符合所需要嚴格條件。

現(xiàn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓再回購的會計處理合理嗎？什么是實質(zhì)重于形式原則實質(zhì)重于形式原則

:實質(zhì)重于形式原則是《國際會計準則》的一項會計核算基本原則。我國剛出臺的企業(yè)會計制度明確表示企業(yè)進行會計核算時應(yīng)當遵循這一原則，這有利于提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。

企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。在實際工作中，交易或事項的外在形式或人為形式并不能完全真實地反映其實質(zhì)內(nèi)容。所以會計信息擬反映的交易或事項，必須根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，而非根據(jù)它們的法律形式進行核算。實質(zhì)重于形式原則:企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計

運用應(yīng)注意的問題

需要解決的核心問題引發(fā)的思考:(1)1、不能過分強調(diào)原則“實質(zhì)重于形式”是保證會計信息質(zhì)量可靠性的一條很重要的原則。(2)2、應(yīng)關(guān)注會計風險新會計制度給了會計人員一定的獨立精神和專業(yè)判斷空間，勢必對會計人員的素質(zhì)提出更高的要求。

運用應(yīng)注意的問題需要解決的核心問題引發(fā)的思考:(1)1、3.是否符合企業(yè)會計準則《會計政策、會計估計變更和差錯更正》會計估計變更或會計差錯更正的情況？2008年5月31日評估基準日凈資產(chǎn)78863.7萬，轉(zhuǎn)讓收益15772.74萬；2008年7月31日評估基準日凈資產(chǎn)58767.41萬，若確認轉(zhuǎn)讓收益為11753.482萬。與5月31日相差4019.258萬。兩次評估3.是否符合企業(yè)會計準則《會計政策、會計估計變更和差錯更20成本法:主要是按照企業(yè)財務(wù)提供的賬面資料來評估計算企業(yè)價值。由于我國企業(yè)財務(wù)誠信水平不高,賬面記錄往往存在一些虛假信息,稅務(wù)部門的評估結(jié)果必然不符合企業(yè)的真實價值,自然也就無法得出企業(yè)股權(quán)的公允價格。。市場法:由于要求有活躍市場,而實際操作中往往缺乏產(chǎn)權(quán)交易的數(shù)據(jù),稅務(wù)部門無法獲得可比且有效的參照對象。

收益法:是以被評估資產(chǎn)未來收益能力作為價值評估的基礎(chǔ)的.主要考慮3個基本要素:一是評估對象的預期收益,二是確定折現(xiàn)率或資本化率,三是確定取得預期收益的持續(xù)時間差異原因分析：評估日時間不同，采用的評估方法不同。5月31日采用的是收益法和市場法。7月31日采用的收益法和成本法。目前國際上公認的企業(yè)價值評估方法有市場法、成本法和收益法。:。市場法:由于要求有活躍市場,而實際操作中往往缺乏產(chǎn)權(quán)交易的評估基準日的選擇選擇的評估基準日應(yīng)有利于評估結(jié)果有效地服務(wù)于評估目的,避免由于評估基準日選擇不當給當事人造成不必要的損失。因此,選擇何時作為評估基準日,取決于特定的評估目的。

結(jié)論：不同經(jīng)濟行為產(chǎn)生不同的評估目的，有可能產(chǎn)生不同的基準日，評估人員應(yīng)考慮基準日對整個評估方案的影響，是否有評估過程中無法進行下去的困難，以利于評估工作的進行，但基準日的選取必須首先考慮如何更有效的服務(wù)于評估目的，并且將這一觀念在整個評估過程貫徹始終。

本例中評估目的是為了獲取更多的轉(zhuǎn)讓收益，顯然選擇5月31日為基準日更有利于評估目的。關(guān)于評估日是選擇與否的問題，不具有連續(xù)性，不是會計上強制要求的連續(xù)性政策，不屬于會計政策變更也不屬于差錯更正。評估基準日的選擇選擇的評估基準日應(yīng)有利于評估結(jié)果有效地服務(wù)于同一控制下企業(yè)合并

企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并（2006）影響。同一控制下的企業(yè)合并，合并方在合并中取得的資產(chǎn)和負債，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的進行計量。合并方取得凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。由此，同一控制下的企業(yè)合并，按照被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值進行會計處理，不考慮公允價值同一控制下企業(yè)合并企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并（200二、公司有非控制權(quán)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為會計處理在個別財務(wù)報表中，對于處置的股權(quán)，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第2號—長期股權(quán)投資》的規(guī)定進行會計處理；同時，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當按其賬面價值確認為長期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn)。在合并財務(wù)報表中，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量。處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算應(yīng)享有公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計入喪失控制權(quán)當期的投資收益?！?。對于影響程度在重大影響以上的剩余股權(quán)而言，由于在喪失控制權(quán)日已按權(quán)益法進行了追溯調(diào)整，并分別調(diào)整了年初的留存收益及當年的投資收益項目，這也就意味著在個別報表中的“長期股權(quán)投資”已經(jīng)調(diào)整至公允價值狀態(tài)。鑒于此，小組認為，《4號解釋》關(guān)于合并財務(wù)報表會計處理規(guī)范中所謂的“對于剩余股權(quán)，應(yīng)當按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量”應(yīng)當僅僅指的是影響程度在重大影響以下的剩余股權(quán)而言的。

二、公司有非控制權(quán)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為會計處理

結(jié)論:執(zhí)行企業(yè)會計準則體系后，對于所發(fā)生的股權(quán)處置行為，在投資企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第2號———長期股權(quán)投資》進行日常的賬務(wù)處理。但在合并財務(wù)報表層面，對于轉(zhuǎn)讓前、后不同具體情形下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為卻采取了不同的會計處理規(guī)范。對集團內(nèi)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，針對控制和非控制兩種情況，分別采用不同會計處理是合適的。符合了會計準則的要求，也在一定程度上反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營能力。在對于合并財務(wù)報表層面的各項具體會計處理規(guī)范，者需要全面、準確理解，并在實務(wù)操作層面設(shè)法具體貫徹落實。謝謝

謝謝徐工科技股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓和回購會計問題爭論

徐工科技股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓和小組成員何文俊0101487劉威0101445華文清0101435施良樂0101580鐘雪超0101558J江海然0101408高級財務(wù)會計(注會)課程案例分析第5組課件1.徐工科技對進出口公司的股權(quán)投資采用成本法進行核算。這種會計處理方法是否合理呢？2.現(xiàn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓再回購的會計處理合理嗎？什么是實質(zhì)重于形式原則？3.是否符合企業(yè)會計準則《會計政策、會計估計變更和差錯更正》會計估計變更或會計差錯更正的情況？4.在同一控制下，對集團內(nèi)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，針對控制、非控制兩種情況，分別采用不同會計處理原則是否合適，尤其是采用了不同的計量屬性，是否合適？1.徐工科技對進出口公司的股權(quán)投資采用成本法進行核算。這種會

1.徐工科技對進出口公司的股權(quán)投資采用成本法進行核算。這種會計處理方法是否合理呢？什么是長期股權(quán)投資核算的成本法？

成本法是企業(yè)在購入作為長期投資的股票時應(yīng)按實際支付的價款,作為長期投資的成本入賬。在該股票持有期間，“長期股權(quán)投資”賬戶以成本反映的投資金額始終保持不變。股票投資上取得的股利作為投資收益而不影響投資賬戶的賬面價值，被投資企業(yè)實現(xiàn)利潤導致了企業(yè)期末凈資產(chǎn)價值的增加，或發(fā)生了虧損導致了凈資產(chǎn)價值的減少也絲毫不影響投資企業(yè)的“長期股權(quán)投資”賬戶所反映的成本金額。

1.徐工科技對進出口公司的股權(quán)投資采用成本法進行核算。這種

企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，在下列情況下應(yīng)采用成本法核算：

（1）投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響。通常情況下，投資企業(yè)擁有被投資單位20％以下表決權(quán)資本的，則認為投資企業(yè)對被投資單位無控制、共同控制或無重大影響。

（2）不準備長期待有被投資單位的股份?！@種情況是指，投資企業(yè)在投資時不準備長期持有被投資單位的股份。

（3）被投資單位在嚴格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。在這種情況下，投資企業(yè)的控制和影響能力受到限制，不能按照自身的意愿調(diào)度和使用資金。例如，被投資單位在國外，外匯受所在國管制，其外匯匯出受到限制

綜上所述該案例不符合采用成本法，所以不合理什么情況下應(yīng)采用成本法

企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，在下列情況下應(yīng)采用成本法核算：

現(xiàn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓再回購的會計處理合理嗎？什么是實質(zhì)重于形式原則？1、股權(quán)回購所謂股份回購(Sharerepurchase),是指上市公司利用盈余所得后的積累資金(即自有資金)或債務(wù)融資以一定的價格購回公司本身已經(jīng)發(fā)行在外的普通股,將其作為庫藏股或進行注銷,以達到減資或調(diào)整股本結(jié)構(gòu)的目的。股份回購與分拆、分立同屬于資本收縮范疇,它是國外成熟證券市場一種常見的資本運作方式和公司理財行為。我國《公司法》規(guī)定,股份回購只能是購回并注銷公司發(fā)行在外的股份的行為。（3）回購后的處理：有限責任公司回購股權(quán)后應(yīng)當及時做出相應(yīng)的變更登記處理，法律規(guī)定公司應(yīng)當在發(fā)生回購事件后的十日內(nèi)進行注銷登記，對于不能注銷的應(yīng)當以轉(zhuǎn)讓的方式進行，如果在三個月內(nèi)不能處理的則應(yīng)當予以注銷登記，注銷后還應(yīng)當進行重新驗資，并進行工商注冊登記備案。徐工科技轉(zhuǎn)讓進出口公司20％的股東給徐工機械在銷售時點確認銷售收入不符合所需要嚴格條件。

現(xiàn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓再回購的會計處理合理嗎？什么是實質(zhì)重于形式原則實質(zhì)重于形式原則

:實質(zhì)重于形式原則是《國際會計準則》的一項會計核算基本原則。我國剛出臺的企業(yè)會計制度明確表示企業(yè)進行會計核算時應(yīng)當遵循這一原則，這有利于提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。

企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。在實際工作中，交易或事項的外在形式或人為形式并不能完全真實地反映其實質(zhì)內(nèi)容。所以會計信息擬反映的交易或事項，必須根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，而非根據(jù)它們的法律形式進行核算。實質(zhì)重于形式原則:企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計

運用應(yīng)注意的問題

需要解決的核心問題引發(fā)的思考:(1)1、不能過分強調(diào)原則“實質(zhì)重于形式”是保證會計信息質(zhì)量可靠性的一條很重要的原則。(2)2、應(yīng)關(guān)注會計風險新會計制度給了會計人員一定的獨立精神和專業(yè)判斷空間，勢必對會計人員的素質(zhì)提出更高的要求。

運用應(yīng)注意的問題需要解決的核心問題引發(fā)的思考:(1)1、3.是否符合企業(yè)會計準則《會計政策、會計估計變更和差錯更正》會計估計變更或會計差錯更正的情況？2008年5月31日評估基準日凈資產(chǎn)78863.7萬，轉(zhuǎn)讓收益15772.74萬；2008年7月31日評估基準日凈資產(chǎn)58767.41萬，若確認轉(zhuǎn)讓收益為11753.482萬。與5月31日相差4019.258萬。兩次評估3.是否符合企業(yè)會計準則《會計政策、會計估計變更和差錯更20成本法:主要是按照企業(yè)財務(wù)提供的賬面資料來評估計算企業(yè)價值。由于我國企業(yè)財務(wù)誠信水平不高,賬面記錄往往存在一些虛假信息,稅務(wù)部門的評估結(jié)果必然不符合企業(yè)的真實價值,自然也就無法得出企業(yè)股權(quán)的公允價格。。市場法:由于要求有活躍市場,而實際操作中往往缺乏產(chǎn)權(quán)交易的數(shù)據(jù),稅務(wù)部門無法獲得可比且有效的參照對象。

收益法:是以被評估資產(chǎn)未來收益能力作為價值評估的基礎(chǔ)的.主要考慮3個基本要素:一是評估對象的預期收益,二是確定折現(xiàn)率或資本化率,三是確定取得預期收益的持續(xù)時間差異原因分析：評估日時間不同，采用的評估方法不同。5月31日采用的是收益法和市場法。7月31日采用的收益法和成本法。目前國際上公認的企業(yè)價值評估方法有市場法、成本法和收益法。:。市場法:由于要求有活躍市場,而實際操作中往往缺乏產(chǎn)權(quán)交易的評估基準日的選擇選擇的評估基準日應(yīng)有利于評估結(jié)果有效地服務(wù)于評估目的,避免由于評估基準日選擇不當給當事人造成不必要的損失。因此,選擇何時作為評估基準日,取決于特定的評估目的。

結(jié)論：不同經(jīng)濟行為產(chǎn)生不同的評估目的，有可能產(chǎn)生不同的基準日，評估人員應(yīng)考慮基準日對整個評估方案的影響，是否有評估過程中無法進行下去的困難，以利于評估工作的進行，但基準日的選取必須首先考慮如何更有效的服務(wù)于評估目的，并且將這一觀念在整個評估過程貫徹始終。

本例中評估目的是為了獲取更多的轉(zhuǎn)讓收益，顯然選擇5月31日為基準日更有利于評估目的。關(guān)于評估日是選擇與否的問題，不具有連續(xù)性，不是會計上強制要求的連續(xù)性政策，不屬于會計政策變更也不屬于差錯更正。評估基準日的選擇選擇的評估基準日應(yīng)有利于評估結(jié)果有效地服務(wù)于同一控制下企業(yè)合并

企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并（2006）影響。同一控制下的企業(yè)合并，合并方在合并中取得的資產(chǎn)和負債，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的進行計量。合并方取得凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。由此，同一控制下的企業(yè)合并，按照被